Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО2 - вед. спец-эксперт юр. отдела, доверенность от 10.01.2008г. №10-23/45; ФИО3 – главный госналогинспектор отдела налогового аудита, доверенность от 07.06.2008г. №10-23/3148

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «ЗАВ», обратился в арбитражный суд с заявлением об отмене решения Управления Федеральной налоговой службы России по Магаданской области от 28.02.2008г. (исх№18-14.3б-1186 от 04.03.2008 г.)

Оспариваемое решение принято по результатам рассмотрения жалобы ООО «ЗАВ» на решение Межрайонной ИФНС России №1 по Магаданской области от 10.01.2008г. №06-12/2 о привлечении ООО «ЗАВ» к ответственности, предусмотренной п.1 ст.118 НК РФ за нарушение налогоплательщиком установленного пп1 п.2 ст.23 НК РФ срока представления в налоговый орган информации о закрытии счета в банке, с учетом смягчающих обстоятельств, в виде штрафа в размере 200 рублей.

В соответствии с оспариваемым решением, УФНС России по Магаданской области привлекло ООО «ЗАВ» к ответственности, предусмотренной п.1 ст.118 НК РФ, в виде штрафа в размере 5000руб.

В обоснование своих требований заявитель указал, что не был извещен о закрытии его счета банком в одностороннем порядке 21.09.2007г. При этом, предупреждение банка о намерении на основании ст.859 ГК РФ в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета, по мнению заявителя, таким извещением не является и не может свидетельствовать о наличии у ООО «ЗАВ» обязанности, установленной пп.1 п.2 ст.23 НК РФ.

В судебном заседании от представителя заявителя поступили дополнительные письменные пояснения, подтверждающие ранее изложенную в заявлении правовую позицию. По мнению заявителя в действиях ООО «ЗАВ» отсутствуют событие налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.118 НК РФ, а также вина в его совершении.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве от 19.05.2008 г. №10-23/2699 (л.д.22-31), а также дополнительном отзыве от 06.06.2008г. №10-23/3108.

Определением суда от 19.05.2008г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено ОАО Банк ВТБ.

В письменных пояснениях от 03.06.2008г. №145/713211 ОАО Банк ВТБ указал, что в связи с изменениями положений ст.859 ГК РФ, им в одностороннем порядке был изменен п.6.2 договора текущего счета от 10.06.2003г. №2299в, о чем ООО «ЗАВ» направлялось письмо от 06.07.2007г. №713102-О-3660. Одновременно с указанным письмом Банк направил ООО «ЗАВ» предупреждение о расторжении договора №2299в, в котором указал основания расторжения договора. Оба документа направлены ООО «ЗАВ» 06.07.2007г. и получены 09.07.2007г., что подтверждается почтовым уведомлением. Поскольку по истечении 2-х месяцев с момента направления предупреждения ситуация по счету не изменилась, Банк в одностороннем порядке расторг договор №2299в, а также 21.09.2007г. закрыл счет №<***>, о чем сообщил в налоговый орган. В адрес ООО «ЗАВ» сообщение о дате закрытия счета не направлялось ввиду отсутствия у Банка такой обязанности.

Третье лицо заявило о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои требования и возражения по основаниям, изложенным в заявлении и отзыве.

Установив фактические обстоятельства дела, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учетом норм материального и процессуального права, суд пришел к следующему выводу.

Как следует из материалов дела Межрайонной инспекцией ФНС России №1 по Магаданской области 10.01.2008г. принято решение №06-12/2, которым ООО «ЗАВ» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 118 НК РФ.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности послужило неисполнение ООО «ЗАВ» обязанности по своевременному представлению налоговому органу сообщения о закрытии расчетного счета №<***> в Филиале ОАО Банк ВТБ в г.Магадане. Указанный расчетный счет закрыт банком 21.09.2007г., сообщение о закрытии счета в налоговый орган в срок, установленный пп.1 п.2 ст.23 НК РФ, ООО «ЗАВ» не представило.

При этом размер налоговой санкции определен Межрайонной ИФНС России №1 по Магаданской области с учетом смягчающих обстоятельств и составил 200руб.

Не согласившись с решением МРИ ФНС России №1 по Магаданской области, ООО «ЗАВ» обратилось с жалобой на указанное решение в Управление ФНС России по Магаданской области.

29.02.2008г. Управление ФНС России по Магаданской области вынесло решение (исх№18-14.3б-1186 от 04.03.2008 г.), в соответствии с которым, признав применение МРИ ФНС России №1 по Магаданской области смягчающих обстоятельств безосновательным, привлекло ООО «ЗАВ» к ответственности, предусмотренной п.1 ст.118 НК РФ, в виде штрафа в размере 5000руб.

Пунктом 2 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика - организации письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации об открытии или закрытии счетов в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 118 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5000 рублей.

Сообщение в налоговый орган об открытии (закрытии) счета должно содержать информацию о номере открытого (закрытого) счета и дату его открытия (закрытия) .

В силу статьи 846 Гражданского кодекса РФ, при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Между ОАО Внешторгбанк (с марта 2007 года – ОАО Банк ВТБ) и ООО «ЗАВ» 10.06.2003г. был заключен договор текущего счета в иностранной валюте №2299в, на основании которого были открыты три счета, в том числе текущий валютный №<***>, который подпадает под изложенное в п.2 ст.11 НК РФ понятие счета.

ГК РФ предусматривает возможность изменения или расторжения договора как по соглашению сторон, так и в одностороннем порядке (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Одностороннее расторжение договора допускается только по решению суда или когда гражданским законодательством прямо предусмотрено право стороны на совершение указанного действия (п. п. 2, 3 ст. 450 ГК РФ).

П.6.2 договора №2299в предусмотрено, что клиент (по заявлению) и Банк (по решению суда) вправе расторгнуть договор в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Федеральным законом от 18.07.2005г. №89-ФЗ ст.859 ГК РФ (расторжение договора банковского счета) дополнена п.1.1. В силу п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

Как следует из письменных пояснений ОАО Банк ВТБ, в связи с отсутствием в течение двух лет на расчетном счете №<***> денежных средств и операций по нему ОАО Банк ВТБ 06.07.2007г. направило в адрес ООО «ЗАВ» предупреждение (л.д.52) о намерении расторгнуть договор банковского счета от 10.06.2003г. №2299 в порядке ст.859 ГК РФ. Согласно почтовому уведомлению, указанное предупреждение получено 09.07.2007г.

При этом, предупреждение не содержало указания на фактическую дату закрытия счета.

Поскольку на расчетный счет №<***> в указанный в предупреждении срок денежные средства не поступали, а также операции по нему не проводились, он был закрыт банком 21.09.2007г.

Согласно п. 4 ст. 859 ГК РФ расторжение договора банковского счета является основанием для закрытия счета клиента.

Следовательно, закрытие банковского счета - это действие, наступающее после расторжения договора, которое может как совпадать по времени с датой расторжения счета, так и не соответствовать указанной дате.

В соответствии с пунктом 2.1 раздела 2 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 05.12.2002г. №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», открываемые клиентам счета регистрируются в Книге регистрации открытых счетов, в которой должны быть следующие данные: дата открытия счета; дата и номер договора об открытии счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; порядок и периодичность выдачи выписок счета; дата сообщения налоговым органам; фондам об открытии счета; дата закрытия счета.

Таким образом, датой открытия (закрытия) счета клиента следует считать дату соответствующей записи в Книге регистрации открытых счетов.

Поскольку записи в Книге регистрации открытых счетов производятся банком, налогоплательщик в случае расторжения договора по инициативе банка не может знать дату совершения в ней записи о закрытии счета до получения соответствующего уведомления банка.

В данном случае счет был закрыт банком 21.09.2007г., т.е. спустя 2 месяца и 15 дней с момента направления предупреждения о намерении расторгнуть договор. В адрес ООО «ЗАВ» сообщение о дате закрытия счета не направлялось.

При этом, ст.23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика сообщать в налоговый орган именно о закрытии счета, а не о расторжении договора банковского счета , являющегося основанием наличия такого счета.

Таким образом, получив предупреждение о расторжении договора банковского счета, при отсутствии в данном предупреждении указания на конкретную дату закрытия счета, налогоплательщик не может считаться осведомленным о том, когда фактически банк закроет его счет, а следовательно и не может нести ответственность за нарушение установленного законом срока, о начале течения которого он точно не осведомлен.

На основании изложенного направленное банком в адрес ООО «ЗАВ» предупреждение о расторжении договора расчетного (текущего) счета не может являться основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.118 НК РФ.

При указанных обстоятельствах, иные доводы, приведенные налоговым органом в письменном отзыве, а также дополнительном отзыве, не имеют правового значения для рассмотрения настоящего спора

Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

В силу ч.6 ст.108 НК РФ, лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Суд приходит к выводу, что в действиях ООО «ЗАВ» отсутствует вина, поскольку предупреждение банка о намерении расторгнуть договор, не подтверждает факт закрытия расчетного счета.

В силу ст.109 НК РФ отсутствие вины является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного, суд находит требования заявителя правомерными и подлежащими удовлетворению.

Расходы по госпошлине в сумме 2000руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области от 29.02.2008г. (Исх№18-14.3б-1186 от 04.03.2008г.) о привлечении общества с ограниченной ответственностью «ЗАВ» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.118 НК РФ.

2. Взыскать с ответчика, Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области, в пользу заявителя, общества с ограниченной ответственностью «ЗАВ», расходы по госпошлине в сумме 2000руб. Исполнительный лист выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

3. Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) в течение месяца со дня его принятия либо в кассационную инстанцию ФАС ДВО (г.Хабаровск) в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Магаданской области.

Судья В.В.Скороходова