Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным отказа Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области в возврате излишне уплаченного штрафа, изложенного в письмах от 18.01.2007 г. № 69, от 13.02.2007г. № 258, возложении обязанности на налоговый орган по возврату излишне уплаченного штрафа в сумме 141 593 руб. 60 коп., взыскании процентов за несвоевременный возврат суммы штрафа в размере 2 898 руб. 74 коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, гл. бухгалтер, доверенность от 11.05.2007 г. № 71;

от ответчика – ФИО2, вед. специалист-эксперт юр. отдела, доверенность от 30.10.2006 г. №ТА-05/37492,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, ООО «Симар», обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным отказа Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области (далее – налоговый орган) в возврате излишне уплаченного штрафа, изложенного в письмах от 18.01.2007 г. № 69, от 13.02.2007г. № 258, возложении обязанности на налоговый орган по возврату излишне уплаченного штрафа в сумме 141 593 руб. 60 коп., взыскании процентов за несвоевременный возврат суммы штрафа в размере 2 898 руб. 74 коп.

В судебном заседании представитель заявителя предъявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, пояснил, что 21.07.2006 г. заявителем платежным поручением № 314 перечислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 141 594 руб. 80 коп. на основании решения налогового органа от 28.03.2006г. № ИС-12.1-13/44. В данном платежном поручении заявителем ошибочно указан код бюджетной классификации платежа (далее – КБК), соответствующий платежу, зачисляемому в федеральный бюджет. Общество 12.12.2006 г. и 06.02.2007 г. обращалось в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного штрафа в сумме 141 593 руб. 60 коп. Налоговый орган в письмах от 18.01.2007 г. № 69 и от 13.02.2007 г. № 258 отказал заявителю в возврате указанной суммы, сославшись в первом случае на то, что "законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ не предусмотрен возврат излишне уплаченных сумм штрафов до 01.01.2007 г.", во втором случае – на то, что "В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ суммы штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. подлежат возврату в порядке ст. 78 НК РФ, действовавшей до дня вступления в силу указанного закона". Заявитель, ссылаясь на пп. 5 п. 1 ст. 21, пп. 5 п. 1 ст. 32, ст. 78 НК РФ, считает действия налогового органа незаконными.

Представитель налогового органа предъявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве от 13.06.2007 г. (л.д. 44-46), считает, что порядок возврата или зачета излишне уплаченных сумм налоговой санкции, а также начисления процентов за несвоевременный их возврат ст. 78 НК РФ, действовавшей в момент обращения заявителя в налоговый орган о возврате спорной суммы, не предусмотрен. Просит отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Установив фактические обстоятельства спора, выслушав доводы представителей сторон, исследовав и оценив представленные в дело письменные доказательства, с учетом норм материального и процессуального права, суд пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что заявитель платежным поручением от 20.07.2006 г. № 314 ошибочно перечислил сумму штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 141 594 руб. 80 коп. в доход федерального бюджета.

12.12.2006 г. и 06.02.2007 г. заявитель обращался в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного штрафа. Налоговый орган в письмах от 18.01.2007 г. № 69 и от 13.02.2007 г. № 258 отказал заявителю в возврате указанной суммы.

В обоснование отказа налоговый орган указал, что до 01.01.2007 г. ст. 78 НК РФ порядок возврата излишне уплаченных сумм налоговых санкций не был предусмотрен, а в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ суммы штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. подлежат возврату в порядке ст. 78 НК РФ, действовавшей до дня вступления в силу указанного закона.

Не согласившись с указанным действиями налогового органа, заявитель обратилось в арбитражный суд.

Согласно ст. 71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном, непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств и их влиянии на законность и обоснованность вынесенного ненормативного акта.

В соответствии со ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 137 НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Как следует из п.5 ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия возлагается на орган, принявший данное решение.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, о чем также отметил Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 02.10.2003 г. №317-О.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Такой порядок установлен ст. ст. 78 и 79 главы 12 НК РФ "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм".

В ст. 78 НК РФ в редакции, действовавшей на момент первого обращения заявителя в налоговый орган с заявлением о возврате спорной суммы, регулирующей вопросы зачета и возврата излишне уплаченных налогов и пеней, прямо не предусмотрен порядок зачета такого платежа, как штраф, однако из толкования данной нормы в системной связи с положением пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ во всяком случае не следует запрета на применение порядка, предусмотренного данной статьей, к процедуре зачета излишне уплаченного штрафа.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Ссылка налогового органа на то, что ст. 78 НК РФ в редакции, действовавшей на момент обращения заявителя в налоговый орган с заявлением о возврате спорной суммы (далее – в прежней редакции), регулирует возврат излишне уплаченного налога, а не штрафа, не может быть принята во внимание, поскольку отсутствие в данной норме указания на порядок возврата излишне уплаченного штрафа не может служить основанием как для удержания спорной суммы в бюджете, так и для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Пунктом 55 ст.1 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ (далее – Закон от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) вновь определен порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм, в том числе штрафов.

При этом следует отметить, что возможность проведения зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм штрафов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК в прежней редакции, как указано выше, определена пп. 5 п.1 ст. 21, пп.5 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Ссылку налогового органа на п. 9 ст. 7 Закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, в обоснование отказа заявителю в возврате спорной суммы штрафа, суд находит несостоятельной, в связи с тем, что в соответствии с указанной нормой суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) и статьей 333.40 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как следует из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, подтверждено актом совместной сверки от 04.05.2007 г. № 657 (л.д. 29), на лицевом счете заявителя числится сумма излишне уплаченного штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 141 593 руб. 60 коп.

В соответствии с п. п. 1, 7 ст. 78 НК РФ в прежней редакции сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

На основании изложенного, требования заявителя в части признания недействительными отказов Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области в возврате излишне уплаченного штрафа, изложенных в письмах от 18.01.2007 г. № 69, от 13.02.2007г. № 258, возложении обязанности на налоговый орган по возврату излишне уплаченного штрафа в сумме 141 593 руб. 60 коп. суд находит подлежащими удовлетворению.

В силу п. 9 ст. 78 НК РФ в прежней редакции возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Заявителем сумма процентов, начисленных на сумму не возвращенного штрафа, предъявленная ко взысканию, указана в размере 2 898 руб. 74 коп. за период с 12.01.2007 г. по 19.03.2007г.

Вместе с тем, при расчете суммы процентов заявителем не учтены положения п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ, в соответствии с которыми течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало, срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

С первоначальным заявлением о возврате спорной суммы штрафа заявитель обратился в налоговый орган 12.12.2006 г. Таким образом, в соответствии с п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока, установленного для возврата излишне уплаченных сумм, в данном случае следует исчислять с 13.12.2006 г. В соответствии с п. 5 ст. 6.1 НК РФ указанный срок истек 12.01.2007 г., указанная дата является последним днем данного срока. Следовательно, датой начала начисления процентов на спорную сумму не возвращенного штрафа следует считать 13.01.2007 г.

Кроме того, заявителем не учтены изменения размера ставки рефинансирования Банка России.

В ходе судебного разбирательства произведен расчет суммы процентов:

- период начисления процентов с 13.01.2007 г. по 19.03.2007 г.;

- ставка рефинансирования в период с 13.01.2007 г. по 28.01.2007 г. (16 дней) – 11%;

- ставка рефинансирования в период с 29.01.2007 г. по 19.03.2007 г. (50 дней) – 10,5%;

- сумма процентов = (141 593 руб. 60 коп. х 11% / 360 х 16) + (141 593 руб. 60 коп. х 10,5% / 360 х 50) = 2 757 руб. 14 коп.

Таким образом, требования заявителя в части взыскания с налогового органа процентов, начисленных на сумму не возвращенного в установленный срок излишне уплаченного штрафа в размере 141 593 руб. 60 коп., суд находит подлежащими удовлетворению в сумме 2 757 руб. 14 коп.

Государственная пошлина по настоящему делу составляет 6 389 руб. 85 коп. и в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. На налоговый орган относится государственная пошлина в размере 6 385 руб. 55 коп., на заявителя 04 руб. 30 коп.

При обращении в суд заявителем платежными поручениями от 16.03.2007 г. № 23 и от 04.04.2007 г. № 33 перечислена государственная пошлина в общей сумме 6 390 руб. 00 коп.

Таким образом, государственная пошлина в размере 6 385 руб. 55 коп. подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя. Также заявителю подлежит возврату излишне уплаченная при обращении в суд государственная пошлина в размере 00 руб. 15 коп.

Руководствуясь ст. 104, ч. 1 ст. 110, ст. ст. 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать недействительным отказ Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области обществу с ограниченной ответственностью "Симар" в возврате излишне уплаченного штрафа в размере 141 593 руб. 69 коп. по налогу на прибыль организаций, изложенный в письмах от 18.01.2007 г. № 69, от 13.02.2007 г. № 258.

2. Обязать Межрайонную ИФНС России № 1 по Магаданской области в 15-дневный срок произвести возврат обществу с ограниченной ответственностью "Симар" излишне уплаченный штраф по налогу на прибыль организаций в размере 141 593 руб. 60 коп., зачисленный в доход федерального бюджета.

3. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, КПП 490901001; место нахождения: 685000, Магадан, ул. Пролетарская, д. 39) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Симар" проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного штрафа по налогу на прибыль организаций за период с 13.01.2007 г. по 19.03.2007 г. в размере 2 757 руб. 14 коп.

4. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, КПП 490901001; место нахождения: 685000, Магадан, ул. Пролетарская, д. 39) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Симар" государственную пошлину в размере 6 385 руб. 55 коп.

5. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

6. Исполнительный лист выдать обществу с ограниченной ответственностью "Симар" после вступления решения в законную силу.

7. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Симар" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 00 руб. 15 коп., после вступления решения в законную силу.

8. Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия, либо в кассационную инстанцию ФАС ДВО в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Магаданской области.

Судья Нестерова Н.Ю.

Арбитражный суд Магаданской области, 2007г.