Гражданский кодекс часть 1

Заявитель, кредитный потребительский кооператив граждан «Успех - 1» (далее – КПКГ «Успех - 1», Кооператив, КПКГ) обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке, предусмотренном статьей 49 АПК РФ, к ответчику, Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 19.03.2008 № 15-06/4 (в редакции решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 31.03.2008) в части начисления и предложения уплатить единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2005 в сумме 1 462 руб., за 2006 в сумме 18 012 руб., а также пени по единому налогу в сумме 2 539 руб. (т.1, л.д.61,62, приложение № 1 к протоколу предварительного судебного заседания от 24 сентября, 01 октября 2008 – т.2, л.д.105-108).

Заявление мотивировано тем, что целевые и членские взносы незаконно включены Инспекцией в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, поскольку не удовлетворяют признакам дохода, содержащимся в статье 41 НК РФ, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ являются целевыми поступлениями, не учитываемыми при формировании налоговой базы по единому налогу. По утверждению заявителя, членские взносы использовались им на формирование резервного фонда Кооператива, целевые взносы - для осуществления компенсационных выплат вкладчикам, не являвшихся собственностью Кооператива, что является дополнительным подтверждением правомерности их исключения из состава доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.

Кроме того, КПКГ «Успех - 1» ссылался на то, что при исключении из налоговой базы по единому налогу за 2005, 2006 сумм целевых и членских взносов, он руководствовался разъяснением, изложенным в письме ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 10.03.2006 № 05-07/6531. По мнению заявителя, при начислении недоимки и пени по единому налогу Инспекцией нарушены положения подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ об обязанности налогового органа при переквалификации сделки и характера деятельности налогоплательщика взыскивать обязательные платежи в судебном порядке.

Дополнительно Кооператив указал на необходимость применения в спорных правоотношениях пункта 7 статьи 3 НК РФ (т.1, л.д.8-15, 48-53, 61,62, 79).

В судебном заседании заявитель полностью поддержал свои требования, просил их удовлетворить.

Ответчик в отзыве на заявление и в судебном заседании требование налогоплательщика не признал, указал на то, что взимаемые с членов Кооператива за выдачу займов целевые и членские взносы (проценты), являются внереализационными доходами налогоплательщика и подлежат включению в налогооблагаемую базу по единому налогу, исчисляемому при применении УСН (т.2, л.д.24,25).

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявления по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что КПКГ «Успех - 1» зарегистрирован и включен в Единый государственный реестр юридических лиц 30.08.2005, основной государственный регистрационный номер 1051200092745, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле (т.2, л.д.27).

На основании решения заместителя руководителя ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 05.12.2007 № 286 в отношении Кооператива проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности и полноты исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого при применении УСН, за период с 30.08.2005 по 31.12.2006 (т.2, л.д.47,48). По окончании выездной налоговой проверки налоговым органом составлены справка № 26 от 04.02.2008 о проведенной выездной налоговой проверке (т.2, л.д.49,50), акт № 15-06/3 от 07.02.2008 выездной налоговой проверки (т.2, л.д.28-46).

11.02.2008 директору КПКГ «Успех - 1» вручено уведомление № 14 о необходимости явки в Инспекцию в 16 час. 00 мин. 05.03.2008 для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (т.2, л.д.84).

Кооперативом в налоговый орган представлены разногласия от 03.03.2008 к акту проверки, в которых заявитель оспаривал правомерность включения в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, сумм членских и целевых взносов (т.2, л.д.51-53).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, разногласий налогоплательщика заместителем руководителя ИФНС России по г. Йошкар-Оле в присутствии директора Кооператива ФИО1 вынесено решение от 19.03.2008 № 15-06/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2, л.д.54-75).

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование № 3533 от 28.04.2008 об уплате недоимок, пеней и штрафов в срок до 19.05.2008, которое получено Кооперативом 12.05.2008 (т.2, л.д.79-81).

КПКГ «Успех - 1» обжаловало решение налогового органа в Управление ФНС России по Республике Марий Эл.

По результатам рассмотрения жалобы заявителя руководителем Управления ФНС России по Республике Марий Эл вынесено решение от 23.04.2008 № 35 об оставлении жалобы без удовлетворения (т.1, л.д.39-42).

Обнаружив техническую ошибку в наименовании Кооператива, содержащуюся в решении от 19.03.2008 № 15-06/4, ИФНС России по г. Йошкар-Оле вынесла решение от 31.03.2008 об изменении решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-06/4 от 19.03.2008 (т.2, л.д.102).

Не согласившись с ненормативным актом Инспекции, КПКГ «Успех - 1» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 19.03.2008 № 15-06/4 (в редакции решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 31.03.2008) в части начисления и предложения уплатить единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2005 в сумме 1 462 руб., за 2006 в сумме 18 012 руб., а также пени по единому налогу в сумме 2 539 руб. (т.1, л.д.8-15, 48-53, 61,62, 79).

Законность и обоснованность оспариваемого заявителем ненормативного акта налогового органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197- 201 АПК РФ.

Арбитражный суд первой инстанции на основе всестороннего, полного и объективного исследования представленных в дело доказательств установил следующее.

Материалами дела подтверждается, что в соответствии со статьей 346.13 НК РФ с даты государственной регистрации в качестве юридического лица КПКГ «Успех - 1» применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы (т.2, л.д.99,100).

Кооперативом в налоговый орган представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2005, 2006 г.г., в которых заявлена налоговая база по единому налогу за 2005 – 0 руб. (т.2, л.д.88-90), за 2006 – 0 руб. (т.2, л.д.97,98).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что заявителем в 2005, 2006 в состав облагаемых доходов не включены суммы полученных членских и целевых взносов за 2005 – 48 716 руб. 38 коп., за 2006 – 600 384 руб. 51 коп., которые фактически являются платой за пользование денежными средствами, полученными членами – пайщиками Кооператива по договорам займа.

Инспекцией сделан вывод о том, что на основании пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.18, пункта 6 статьи 250 НК РФ данные поступления являются внереализационными доходами Кооператива, не могут в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ исключаться из налоговой базы, поскольку не удовлетворяют признакам целевых поступлений.

КПКГ «Успех – 1», возражая против выводов налогового органа, ссылался на то, что суммы членских и целевых взносов не являются доходом, определяемым в соответствии со статьей 41 НК РФ. По правилам подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ должны быть отнесены к целевым поступлениям, не учитываемым при налогообложении.

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы сторон и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, установил, что суммы членских и целевых взносов, полученные Кооперативом в 2005, 2006 годах являются его внереализационными доходами, подлежащими налогообложению при применении УСН, не относятся к целевым поступлениям, исключаемым в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ из налоговой базы по единому налогу.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами части второй Кодекса.

Согласно пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

На основании пункта 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В пункте 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), к которым относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со статьей 251 Кодекса, является исчерпывающим, поэтому все иные виды доходов, не поименованные в этой норме, подлежат налогообложению в общем порядке.

Из материалов дела следует, что КПКГ «Успех - 1» на основании Устава, утвержденного решением общего собрания 16.08.2005 года (т.1, л.д.21-27), и в соответствии со статьей 116 ГК РФ, статьей 4 Федерального закона от 07.08.2001 № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» (далее – Закон № 117-ФЗ) является некоммерческой организацией, созданной гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи.

Уставом определены цели деятельности Кооператива, одной из которых является оказание финансовых услуг членам – участникам КПКГ в соответствии с положениями Устава и решениями общего собрания членов Кооператива.

Согласно раздела 5 «Положения о порядке формирования и использования денежных средств КПКГ», утвержденного решением общего собрания членов-пайщиков КПКГ «Успех - 1» от 16.08.2005, членские взносы предназначены для покрытия расходов Кооператива по утверждаемой ежегодной смете расходов, а также формирования резервного и страхового резервного фондов Кооператива. Членские взносы вносятся членами Кооператива ежемесячно при получении займов, являются обязательными безвозвратными взносами, размер которых зависит от суммы и вида получаемого займа. Членские взносы относятся к собственным средствам КПКГ.

Целевые взносы на организацию сберегательной деятельности в КПКГ предназначены для выплаты компенсаций по привлекаемым Кооперативом личным сбережениям членов в соответствии с заключенными договорами. Целевые взносы вносятся членами Кооператива ежемесячно при получении займов, являются обязательными безвозвратными взносами, размер которых зависит от суммы и вида получаемого займа. Целевые взносы на организацию сберегательной деятельности в КПКГ не являются собственными средствами Кооператива, а принадлежат его членам, разместившим свои личные сбережения в КПКГ, и полностью распределяются между ними (раздел 6 Положения о порядке формирования и использования денежных средств КПКГ) (т.1, л.д.72-75).

В соответствии с пунктами 15, 18, 19 «Положения о порядке предоставления займов», утвержденного решением общего собрания членов-пайщиков КПКГ «Успех - 1» от 16.08.2005, каждый предоставленный заем членам КПКГ в обязательном порядке оформляется договором о предоставлении займа и обязательством (срочным) индивидуального заемщика, в которых формулируется порядок предоставления и возврата займа, выплата компенсационных взносов (процентов) по нему. Целевые и членские взносы зависят от суммы предоставляемого займа, сроков его возврата и определяются расчетным путем, установленным Правлением Кооператива. Целевые взносы за пользование займами используются для выплаты компенсаций членам КПКГ на их сберегательные вклады (личные сбережения). Членские взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов.

Целевые и членские взносы по предоставленному займу выплачиваются ежемесячно из расчета установленных Правлением КПКГ по ставкам на данные виды взносов и видам займов. Расчет производится на оставшуюся сумму займа и за фактическое время пользования займом. Отсчет срока по начислению целевых и членских взносов начинается со дня предоставления займа заемщику. При начислении целевых и членских взносов принимаются количество дней в году 365, количество календарных дней в месяце. Срок оплаты целевых и членских взносов за пользование займом заканчивается последним числом каждого календарного месяца (пункты 21, 22 Положения о порядке предоставления займов) (т.1, л.д.63-67).

По условиям заключенных с членами Кооператива договоров займа, КПКГ (займодавец) предоставляет заемщику денежные средства Фонда финансовой взаимопомощи, а заемщик обязан возвратить полученные денежные средства и внести целевые и членские взносы, исчисленные в процентах от суммы займа, исходя из фактического срока пользования займом (т.1, л.д.95, 99, 103, 108, 117, 123, 127, 130, 144).

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы сторон и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, установил, что уплата целевых и членских взносов членами Кооператива обусловлена получением ими займов, размер данных взносов зависит от суммы и вида займа, срока пользования займом, даты его возврата, то есть фактически целевые и членские взносы являются платой (процентами) за пользование займом.

Согласно статье 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Статьей 809 ГК РФ закреплено, что займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты по договору подлежат выплате ежемесячно до дня возврата суммы займа.

На основании пункта 3 статьи 17 Закона № 117-ФЗ договор займа может быть беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда договор заключен с гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности заемщиком.

Поскольку в договорах займа, заключенных с членами Кооператива, предусмотрена плата за пользование займом в виде целевых и членских взносов, данные договоры займа не могут считаться беспроцентными.

Арбитражным судом отклонен довод заявителя о том, что, поскольку в договорах и Положениях, утвержденных решениями общего собрания членов - пайщиков КПКГ, взносы названы не как проценты, а как виды целевых поступлений, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ, то факт получения Кооперативом внереализационных доходов, предусмотренных пунктом 6 статьи 250 НК РФ, отсутствует.

Понятие «членский взнос», «целевой взнос» не предусмотрено Федеральным законом от 07.08.2001 № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан».

Статья 3 Закона № 117-ФЗ содержит перечень понятий, использующихся в законе. В ней дается определение «паевого взноса», «личных сбережений» и «фонда финансовой взаимопомощи».

Под паевым взносом понимаются денежные средства, переданные членом кредитного потребительского кооператива граждан в собственность кредитного потребительского кооператива граждан для осуществления деятельности, предусмотренной его уставом;

Личные сбережения определены как денежные средства, переданные членом кредитного потребительского кооператива граждан кредитному потребительскому кооперативу граждан на основании договора для использования в соответствии с целями деятельности кредитного потребительского кооператива граждан;

Фонд финансовой взаимопомощи - это денежные средства, используемые кредитным потребительским кооперативом граждан для предоставления займов своим членам; формируется за счет собственных средств кредитного потребительского кооператива граждан и личных сбережений его членов.

Кроме того, Уставом Кооператива (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) закреплены только два вида взносов – паевые и вступительные (т.1, л.д.21-27).

При отсутствии в Законе № 117-ФЗ понятия и нормативного определения термина «членские и целевые взносы», используемого в документах, составленных заявителем, арбитражный суд оценивает его содержание исходя из условий возникновения и исполнения членами Кооператива обязательств по уплате указанных взносов.

Арбитражный суд, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, установил, что по своему экономическому и правовому содержанию целевые и членские взносы фактически являлись платой (процентами) за пользование займом, вносимой в связи с получением займа, в процентах от суммы займа, в зависимости от срока пользования займом и даты его возврата.

Оспаривая правомерность включения в состав налоговой базы по единому налогу сумм целевых и членских взносов, заявитель ссылался на то, что по правилам пункта 23 Положения о порядке предоставления займов указанные взносы, не погашенные заемщиками, суммируются к общей сумме долга по предоставленному займу с последующим начислением на них дополнительных целевых и членских взносов. По мнению заявителя, данное обстоятельство свидетельствует о том, что в составе целевых и членских взносов Кооперативу уплачивались взносы, суммированные к общей сумме долга по предоставленному займу, то есть имел место возврат суммы займа, который в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ исключается из доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Арбитражный суд, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, признал необоснованным и бездоказательным довод заявителя о наличии в составе целевых и членских взносов за 2005 в сумме 48 716 руб. 38 коп., за 2006 в сумме 600 384 руб. 51 коп., включенных Инспекцией в налоговую базу по единому налогу, сумм возврата заемщиками полученных займов.

Из содержания акта № 15-06/3 от 07.02.2008, решения № 15-06/4 от 19.03.2008 следует и материалами дела подтверждается, что в доходы Кооператива включены только суммы поступлений по приходным кассовым ордерам, в которых содержание платежа определено как целевые и членские взносы. Кроме того, ответчиком учитывались данные бухгалтерского учета Кооператива, в соответствии с которыми на счете 76.10 «Расчеты по целевым и членским взносам» учитывалась плата (проценты) за пользование заемными средствами, на счете 58.3 «Предоставленные займы» - суммы предоставленных и возвращенных займов.

Исходя из правового и экономического содержания целевых и членских взносов, как платы (процентов) за пользование заемными средствами, Инспекция правомерно квалифицировала их как внереализационные доходы, предусмотренные пунктом 6 статьи 250 НК РФ, и включила в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии в составе полученных им целевых и членских взносов сумм возврата заемщиками полученных займов. В материалах дела таких данных не имеется.

По утверждению заявителя, целевые взносы членов Кооператива, направляемые на выплату компенсаций по сберегательным вкладам, не являются собственными средствами Кооператива, принадлежат его членам, разместившим личные сбережения в КПКГ. Поэтому, целевые взносы, не поступая в собственность КПКГ «Успех - 1», не могут признаваться его доходом, определяемым в порядке ст.41, п.1 ст.346.15, п.1 ст.346.18, ст.250 НК РФ.

Ответчик указал на недопустимость отождествления целевых взносов, как доходов Кооператива, с компенсационными выплатами, являющимися его расходами. По мнению Инспекции, факт осуществления заявителем расходов в виде компенсационных выплат не свидетельствует о том, что целевые взносы членов Кооператива, за счет которых производятся данные компенсационные выплаты, не поступают в доход КПКГ и не являются его собственными средствами.

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы сторон и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, установил, что целевые взносы, полученные КПКГ от заемщиков, являются доходом Кооператива, как плата (проценты) за пользование заемными средствами.

Согласно статье 14 Федерального закона от 07.08.2001 № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» имущество кредитного потребительского кооператива граждан образуется за счет паевых взносов его членов, доходов кредитного потребительского кооператива граждан от осуществляемой им деятельности, а также за счет спонсорских взносов, благотворительных пожертвований и иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Имущество кредитного потребительского кооператива граждан принадлежит ему на праве собственности.

При этом личные сбережения членов кредитного потребительского кооператива, привлекаемые в фонд финансовой взаимопомощи, не являются собственностью кредитного потребительского кооператива и не обременяются исполнением его обязательств.

Передача личных сбережений кредитному потребительскому кооперативу граждан осуществляется на основании договора, заключаемого между кредитным потребительским кооперативом граждан и его членом в письменной форме (статья 15 Закона № 117-ФЗ).

По условиям заключенных с членами КПКГ договоров о передаче личных сбережений члена Кооператива в КПКГ «Успех – 1», «Положения о сберегательных вкладах», утвержденного решением общего собрания членов-пайщиков КПКГ «Успех - 1» от 16.08.2005, вкладчик передает в Кооператив личные сбережения для использования их в соответствии с целями деятельности Кооператива. При этом, на сумму вклада из расчета 365 дней (в году) начисляются целевые компенсационные выплаты, причитающиеся вкладчику, которые ежемесячно в последний день месяца причисляются к вкладу (т.1, л.д.91-94).

Согласно раздела 6 Положения о порядке формирования и использования денежных средств КПКГ, пункта 19 Положения о порядке предоставления займов, источником выдачи вкладчикам компенсационных выплат являются целевые взносы, уплачиваемые Кооперативу заемщиками в качестве платы за пользование займом (т.1, л.д.63-67, 72-75).

Заявитель считает, что, поскольку суммы компенсационных выплат присоединяются к личным сбережениям вкладчиков, не являющимся собственностью Кооператива, то в собственность КПКГ не поступают и целевые взносы заемщиков, за счет которых данные компенсационные выплаты производятся.

Арбитражный суд отклонил указанный довод КПКГ «Успех – 1» как ошибочный и не основанный на нормах действующего законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 117-ФЗ, пунктом 22 Устава КПКГ «Успех – 1» (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) имущество Кооператива образуется за счет паевых взносов, доходов Кооператива от осуществляемой им деятельности, спонсорских взносов, благотворительных пожертвований и иных источников, не запрещенных законодательством РФ.

Целевые взносы, признанные арбитражным судом по своему правовому и экономическому содержанию платой (процентами) за пользование займом, являются доходом займодавца - Кооператива от осуществления деятельности по предоставлению займов членам КПКГ.

Источником предоставления займов, за пользование которыми Кооператив получает от заемщиков членские и целевые взносы, являются средства фонда финансовой взаимопомощи, который формируется за счет собственных средств КПКГ (статья 16 Закона № 117-ФЗ, пункт 31 Устава). Доказательств предоставления займов членам Кооператива за счет личных сбережений вкладчиков, включенных в фонд финансовой взаимопомощи, заявителем не представлено.

Согласно пункта 3 статьи 15 Закона № 117-ФЗ, пункта 22 Устава КПКГ «Успех – 1» (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) плата членам КПКГ за использование их личных сбережений в деятельности Кооператива включается в сумму расходов Кооператива.

Поэтому, компенсационные выплаты вкладчикам, производимые за счет целевых взносов членов Кооператива, являются платой за использование указанных сбережений в деятельности Кооператива, то есть расходами, осуществляемыми за счет принадлежащего ему имущества.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд, оценив по правилам ст.ст.65, 71, части 5 статьи 200 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, признал, что целевые взносы, полученные КПКГ «Успех – 1» от заемщиков в качестве платы за пользование займом, являются доходами Кооператива; компенсационные выплаты, присоединяемые к личным сбережениям вкладчиков в качестве платы за пользование вкладом, являются расходами Кооператива.

Арбитражным судом отклонена ссылка заявителя на то, что в соответствии с пунктом 6.3 Положения о порядке формирования и использования денежных средств КПКГ целевые взносы на организацию сберегательной деятельности не являются собственными средствами Кооператива, поскольку исходя из установленного судом правового и экономического содержания целевых взносов как платы (процентов) за пользование заемными средствами, оснований для их исключения из состава доходов КПКГ «Успех – 1» не имеется.

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения КПКГ «Успех - 1» объектом налогообложения выбрал доходы (т.2, л.д.100).

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходом от реализации, в соответствии со статьей 249 НК РФ, признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Под внереализационными доходами на основании статьи 250 НК РФ понимаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа , кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ закреплено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик все членские и целевые взносы, поступающие на основании заключенных с членами-пайщиками договоров займа, относил по статье 251 НК РФ к целевым поступлениям и не учитывал их при налогообложении. Однако, членские и целевые взносы, поступающие в Кооператив на основании заключенных договоров займа, не могут носить безвозмездный характер, так как нормами гражданского законодательства определено, что договор займа, сторонами которого являются субъекты экономической деятельности – юридические лица и индивидуальные предприниматели, носит возмездный характер, если его предметом являются денежные средства. По своему экономическому и правовому содержанию целевые и членские взносы фактически являлись платой (процентами) за пользование займом, вносимой в связи с получением займа, в процентах от суммы займа, в зависимости от срока пользования займом и даты его возврата.

Таким образом, членские и целевые взносы, поступившие в КПКГ «Успех - 1» на основании заключенных с членами-пайщиками договоров займа, не подпадают под понятие целевых поступлений, предусмотренное статьей 251 НК РФ, а определяются как внереализационные доходы согласно статьям 41, 250 НК РФ и являются объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Доводы заявителя о том, что Инспекция произвела юридическую переквалификацию сделок и характера деятельности налогоплательщика, поэтому в соответствии со статьей 45 НК РФ спорная задолженность должна взыскиваться налоговым органом в судебном порядке, что применение Кооперативом письменного разъяснения налогового органа исключает начисление пеней, отклоняются арбитражным судом по следующим основаниям.

Сведений об изменении налоговым органом юридической квалификации договоров займа, о передаче личных сбережений члена Кооператива в КПКГ «Успех – 1», а также деятельности заявителя по предоставлению займов и привлечению вкладов акт проверки и оспариваемое решение не содержат. В своих выводах Инспекция исходила из содержания Устава, Положений, договоров и первичных документах, составленных заявителем.

Кроме того, оспариваемое решение налогового органа от 19.03.2008 № 15-06/4 (в редакции решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 31.03.2008) не является решением о взыскании недоимки и пеней, предусмотренным статьями 46, 47 НК РФ, поэтому положения подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ в отношении оспариваемого ненормативного акта не применяются.

Применение Кооперативом разъяснения, изложенного в письме Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле от 10.03.2006 № 05-07/6531, является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, которая за спорные нарушения к заявителю не применялась.

Положения пункта 8 статьи 75 НК РФ, предусматривающие освобождение налогоплательщика от уплаты пеней в случае выполнения письменных разъяснений налогового органа, применяются в отношении письменных разъяснений, данных уполномоченными органами после 31.12.2006 (пункт 7 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ), то есть на спорные отношения не распространяются.

Налоговым органом установлено, что сумма доходов налогоплательщика составила за 2005 – 48 716 руб. 38 коп., за 2006 – 600 384 руб. 51 коп. КПКГ «Успех -1» указанная сумма налога не учтена при налогообложении, что привело к занижению суммы исчисленного единого налога за 2005 на 2 923 руб. (48716,38х6%), за 2006 на 36 023 руб. 07 коп. (600384,51х6%).

По правилам статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Сумма налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила за 2005 – 1461 руб., за 2006 – 18 011 руб.

Недоимка по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, составила за 2005 за 2005 – 1462 руб. (2 923 – 1 461), за 2006 – 18 012 руб. (36 023,07-18 011).

Таким образом, решение Инспекции ФНС России по г.Йошкар-Оле от 19.03.2008 № 15-06/4 (в редакции решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 31.03.2008) в оспариваемой части соответствует нормам налогового законодательства. Налоговым органом сделан правильный вывод о наличии у заявителя обязанности уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому применении УСН, за 2005 – в сумме 1 462 руб., за 2006 – в сумме 18 012 руб., пени по единому налогу – в сумме 2 539 руб. Арбитражный суд не находит оснований для отмены указанного ненормативного правового акта, не усматривает неустранимых сомнений, противоречий и неясностей подлежащих применению норм налогового законодательства.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с изложенным, арбитражный суд по правилам части 3 статьи 201 АПК РФ принимает решение об отказе в удовлетворении требования Кредитного потребительского кооператива граждан «Успех – 1» о признании частично недействительным решения налогового органа № 15-06/4 от 19.03.2008 (в редакции решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 31.03.2008) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно ст.110 АПК РФ государственная пошлина в сумме 2 000 руб., уплаченная по платежному поручению № 44 от 18.07.2008 (т.1, л.д.17) отнесена на КПКГ «Успех – 1» в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

Резолютивная часть решения объявлена 24.10.2008 г. Текст решения в полном объеме изготовлен 24.10.2008 г., указанная дата в соответствии со статьей 176 АПК РФ является днем принятия решения.

Руководствуясь ст.167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления кредитного потребительского кооператива граждан «Успех – 1» о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле № 15-06/4 от 19.03.2008 (в редакции решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 31.03.2008) в части начисления и предложения уплатить единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, за 2005 в сумме 1 462 руб., за 2006 в сумме 18 012 руб., а также пени по единому налогу в сумме 2 539 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Первый арбитражный апелляционный суд.

Судья /Ю.А. Вопиловский/