Гражданский кодекс часть 1

Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «Дилижанс» (далее – ООО «Дилижанс», общество), обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле АП № 1999 от 27.07.2010 о привлечении его к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ (т.1, л.д. 8-10, 29, 33-37, т.2, л.д. 65-67).

Согласно оспариваемому постановлению, событие административного правонарушения выразилось в неоприходовании (неполном оприходовании) денежной наличности в дни ее поступления.

В заявлении, дополнениях к нему и в судебном заседании общество сослалось на отсутствие в его действиях события и состава административного правонарушения. По утверждению заявителя, суммы, квалифицированные ответчиком в качестве неоприходованной в кассу выручки представляют собой стоимость авиа и железнодорожных билетов, оформленных и не оплаченных в каждый конкретный день, отмеченный в акте проверки. До 01.07.2010 все переходящие остатки денежных средств по мере оплаты оприходованы в кассу, на момент составления акта проверки неоприходованные суммы отсутствуют. Применяемая обществом система расчетов и оприходования полученных от клиентов денежных средств не запрещена законодательством. Ответственность за нарушение сроков оприходования в кассу денежной наличности КоАП РФ не предусмотрена.

Кроме того, заявитель указал, что в ходе проверки соблюдения ООО «Дилижанс» кассовой дисциплины и условий работы с денежной наличностью, проведенной ОАО Банк «Йошкар-Ола» нарушений не установлено.

Ответчик, ИФНС России по г. Йошкар-Оле (далее – административный орган, инспекция) в отзыве на заявление и в судебном заседании требование не признал и указал, что событие, состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, вина организации в его совершении подтверждены материалами дела. Требования к порядку работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу полученных денежных средств. Неоприходование в кассу денежной наличности в день ее поступления образует состав административного правонарушения независимо от последующего оформления ее в кассовой книге.

В связи с изложенным, административный орган просил отказать в удовлетворении требований ООО «Дилижанс» об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности (т.1, л.д. 100-102, т.2, л.д. 16).

В соответствии со ст.163 АПК РФ с 12.10.2010 по 19.10.2010 в судебном заседании объявлялся перерыв.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения сторон, арбитражный суд считает необходимым отказать в удовлетворении требований заявителя по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что на основании решения руководителя ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 21.06.2010 № 154 госналогинспектором инспекции Шемахиной И.В. проведена проверка соблюдения ООО «Дилижанс» порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью за период с 15.03.2010 по 15.06.2010 (т.1, л.д. 13, 105).

В ходе проверки выявлено неоприходование в кассу общества денежной наличности, полученной в виде выручки от реализации авиа и железнодорожных билетов, 02.06.2010 – в сумме 2 067 руб. 70 коп., 04.06.2010 – в сумме 1 534 руб. 20 коп., 06.06.2010 – в сумме 6 552 руб. 60 коп., 08.06.2010 – в сумме 6 992 руб. 80 коп., 11.06.2010 – в сумме 3 714 руб. 80 коп., 12.06.2010 – в сумме 6 278 руб. 60 коп., 14.06.2010 – в сумме 12 142 руб.

По результатам выявленных нарушений налоговым органом составлен акт № 0519 от 07.07.2010 проверки полноты учета выручки, дополнение от 07.07.2010 к данному акту (т.1, л.д. 14-19, 122-132). Дополнением от 07.07.2010 к акту проверки № 0519 от 07.07.2010, полученным генеральным директором ООО «Дилижанс» Балашовым В.А. 07.07.2010, он извещен о рассмотрении вопроса о составлении протокола об административном правонарушении в 15-00 - 16-00 час. 09.07.2010г.

09.07.2010 в 15 час. 20 мин. заместителем начальника отдела оперативного контроля ИФНС России по г. Йошкар-Оле Лукьяновым А.А. в присутствии генерального директора ООО «Дилижанс» Балашова В.А. составлен протокол № 0393 об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ (т.1, л.д. 20-22, 119-121).

Согласно протоколу об административном правонарушении ООО «Дилижанс» в нарушение пункта 11 «Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККТ при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджет Российской Федерации», утвержденных письмом Центрального банка РФ от 19.08.1993 № 51, пункта 6.1 «Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденных письмом Министерства финансов РФ от 30.08.1993 № 104, пунктов 13, 19, 22, 24 «Порядка ведения кассовых операций», утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40, пункта 18 «Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, не оприходовало в кассу суммы денежной наличности в день получения.

Протокол составлен в установленный срок, уполномоченным должностным лицом, форма и содержание протокола не противоречат правилам статьи 28.2 КоАП РФ. При составлении протокола законным представителем общества дано объяснение о том, что в ходе проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью за период с марта по май 2010, проведенной ОАО Банк «Йошкар-Ола», нарушений не установлено.

09.07.2010 руководителем ИФНС России по г. Йошкар-Оле вынесено определение № 2177 о назначении времени и места рассмотрения дела об административном правонарушении, в соответствии с которым законному представителю ООО «Дилижанс» предложено явиться в инспекцию в 16 час. 00 мин. 13.07.2010 (т.1, л.д. 118). Определением № 0065 от 13.07.2010, полученным генеральным директором общества Балашовым В.А. 13.07.2010, рассмотрение дела об административном правонарушении отложено на 16 час. 00 мин. 27.07.2010 (т.1, л.д. 116).

27.07.2010 руководителем ИФНС России по г. Йошкар-Оле в присутствии генерального директора общества Балашова В.А., вынесено постановление АП № 1999 о привлечении ООО «Дилижанс» к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб. (т.1, л.д. 23-25, 113-115).

Не согласившись с решением о привлечении к административной ответственности, ООО «Дилижанс» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и об отмене постановления административного органа от 27.07.2010 АП № 1999 о привлечении ООО «Дилижанс» к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Правомерность заявленного требования и возражений проверены арбитражным судом в порядке, предусмотренном правилами главы 25 АПК РФ, а также в соответствии с положениями административного законодательства.

Предмет доказывания по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности определен частью 6 статьи 210 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. Кроме того, при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме (часть 7 статьи 210 АПК РФ).

В статье 15.1 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок) утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40.

В соответствии с пунктом 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

В пункте 13 Порядка установлено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Согласно пунктам 22 - 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Пункт 11 «Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин», утвержденных письмом Центрального банка РФ от 18.08.1993 № 51, и пункт 6.1 «Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденных письмом Министерства финансов РФ от 30.08.1993 № 104, также устанавливают, что кассир обязан при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших предприятиях с одной-двумя кассами сдает деньги непосредственно инкассатору банка).

Из приведенных правовых норм следует, что организации в соответствии с Порядком обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах).

Таким образом, неоприходование денежных средств в день их поступления является оконченным правонарушением независимо от оприходования денежных средств в более поздние сроки и, следовательно, влечет административную ответственность, предусмотренную статьей 15.1 Кодекса за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

Материалами проверки подтверждается, что ООО «Дилижанс» совершены нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, выразившиеся в неоприходовании (неполном оприходовании) денежной наличности в кассу в день ее поступления:

02.06.2010 получена выручка от продажи билетов в общей сумме 282 770 руб. 90 коп., в том числе с применением ККТ – 127 975 руб. (т.1, л.д. 49); по БСО железнодорожные билеты – 112 897 руб. 90 коп. (в том числе, по ежедневному отчету № 140 от 02.06.2010 – 104 957 руб. 50 коп., 7 940 руб. 40 коп.) (т.1, л.д. 47); по БСО авиабилеты – 41 898 руб. (в том числе, по ежедневному отчету № 62 от 02.06.2010 – 33 499 руб., 750 руб., по ежедневному отчету № 65 от 02.06.2010 – 6 799 руб., 250 руб., 600 руб.) (т.1, л.д. 48). С учетом возврата денежных средств в сумме 7 703 руб. 20 коп. (6 517 + 1 186,2) по актам от 02.06.2010 (т.1, л.д. 140,141), подлежащая оприходованию в кассу сумма составляет 275 067 руб. 70 коп. В кассу оприходовано 273 000 руб. по приходным кассовым ордерам № 309, 310 от 02.06.2010 (т.1, л.д. 50); сумма неоприходованной в кассу денежной наличности составила 2 067 руб. 70 коп.

04.06.2010 получена выручка от продажи билетов в общей сумме 306 996 руб. 20 коп., в том числе с применением ККТ – 100 015 руб. 30 коп. (т.1, л.д. 53); по БСО железнодорожные билеты – 102 358 руб. 90 коп. (в том числе, по ежедневному отчету № 142 от 04.06.2010 – 102 358 руб. 90 коп.) (т.1, л.д. 51); по БСО авиабилеты – 104 622 руб. (в том числе, по ежедневным отчетам № 67 от 04.06.2010 – 89 230 руб., 1 500 руб., 1 416 руб., 12 226 руб., 250 руб.) (т.1, л.д. 52). С учетом возврата денежных средств в сумме 5 462 руб. по акту от 04.06.2010 (т.1, л.д. 147), подлежащая оприходованию в кассу сумма составляет 301 534 руб. 20 коп. В кассу оприходовано 300 000 руб. по приходным кассовым ордерам № 315, 316 от 04.06.2010 (т.1, л.д. 54); сумма неоприходованной в кассу денежной наличности составила 1 534 руб. 20 коп.

06.06.2010 получена выручка от продажи билетов в общей сумме 213 177 руб. 60 коп., в том числе с применением ККТ – 50 753 руб. 60 коп. (т.1, л.д. 59); по БСО железнодорожные билеты – 109 177 руб. (в том числе, по ежедневному отчету № 144 от 06.06.2010 – 107 055 руб. 40 коп., 2 121 руб. 60 коп.) (т.1, л.д. 57); по БСО авиабилеты – 53 247 руб. (в том числе, по ежедневному отчету № 64 от 06.06.2010 – 51 034 руб., 1 250 руб., 963 руб.) (т.1, л.д. 56). С учетом изложенного, подлежащая оприходованию в кассу сумма составляет 213 177 руб. 60 коп. В кассу оприходовано 206 625 руб. по приходным кассовым ордерам № 321, 322 от 06.06.2010 (т.1, л.д. 61); сумма неоприходованной в кассу денежной наличности составила 6 552 руб. 60 коп.

08.06.2010 получена выручка от продажи билетов в общей сумме 323 296 руб. 50 коп., в том числе с применением ККТ – 140 764 руб. 10 коп. (т.1, л.д. 68); по БСО железнодорожные билеты – 89 926 руб. 40 коп. (в том числе, по ежедневному отчету № 146 от 08.06.2010 – 83 681 руб. 20 коп., 6 245 руб. 20 коп.) (т.1, л.д. 67); по БСО авиабилеты – 92 606 руб. (в том числе, по ежедневным отчетам № 69 от 08.06.2010 – 66 105 руб., 1 250 руб., 15 339 руб., 8 400 руб., 1 387 руб., 125 руб.) (т.1, л.д. 66). С учетом возврата денежных средств в сумме 1 303 руб. 70 коп. по акту от 08.06.2010 (т.2, л.д. 1), подлежащая оприходованию в кассу сумма составляет 321 992 руб. 80 коп. В кассу оприходовано 315 000 руб. по приходным кассовым ордерам № 327, 329 от 08.06.2010 (т.1, л.д. 69, 152, 155); сумма неоприходованной в кассу денежной наличности составила 6 992 руб. 80 коп.

11.06.2010 получена выручка от продажи билетов в общей сумме 346 714 руб. 80 коп., в том числе с применением ККТ – 108 034 руб. 60 коп. (т.1, л.д. 80); по БСО железнодорожные билеты – 158 516 руб. 20 коп. (в том числе, по ежедневному отчету № 149 от 11.06.2010 – 149 634 руб. 60 коп., 8 881 руб. 60 коп.) (т.1, л.д. 79); по БСО авиабилеты – 80 164 руб. (в том числе, по ежедневному отчету № 72 от 11.06.2010 – 62 588 руб., 1 125 руб., 2 292 руб., по ежедневному отчету № 67 от 11.06.2010 – 10 999 руб., 375 руб., 2 660 руб., 125 руб.) (т.1, л.д. 78). С учетом изложенного, подлежащая оприходованию в кассу сумма составляет 346 714 руб. 80 коп. В кассу оприходовано 343 000 руб. по приходным кассовым ордерам № 335, 336 от 11.06.2010 (т.1, л.д. 81, т.2, л.д. 3); сумма неоприходованной в кассу денежной наличности составила 3 714 руб. 80 коп.

12.06.2010 получена выручка от продажи билетов в общей сумме 117 278 руб. 60 коп., в том числе с применением ККТ – 16 998 руб. (т.1, л.д. 85); по БСО железнодорожные билеты – 100 280 руб. 60 коп. (в том числе, по ежедневному отчету № 150 от 12.06.2010 – 95 343 руб. 20 коп., 4 937 руб. 40 коп.) (т.1, л.д. 82); С учетом изложенного, подлежащая оприходованию в кассу сумма составляет 117 278 руб. 60 коп. В кассу оприходовано 111 000 руб. по приходным кассовым ордерам № 338, 339 от 12.06.2010 (т.1, л.д. 87); сумма неоприходованной в кассу денежной наличности составила 6 278 руб. 60 коп.

14.06.2010 получена выручка от продажи билетов в общей сумме 154 140 руб., в том числе с применением ККТ – 32 519 руб. 70 коп. (т.1, л.д. 93); по БСО железнодорожные билеты – 51 778 руб. 30 коп. (в том числе, по ежедневному отчету № 152 от 14.06.2010 – 48 606 руб. 30 коп., 3 172 руб.) (т.1, л.д. 89); по БСО авиабилеты – 69 842 руб. (в том числе, по ежедневному отчету № 68 от 14.06.2010 – 60 820 руб., 2 250 руб., 6 772 руб.) (т.1, л.д. 90). С учетом возврата денежных средств в сумме 1 998 руб., подтвержденного объяснительной генерального директора ООО «Дилижанс» от 07.07.2010 (т.2, л.д. 24), подлежащая оприходованию в кассу сумма составляет 152 142 руб. В кассу оприходовано 140 000 руб. по приходным кассовым ордерам № 343, 344 от 14.06.2010 (т.1, л.д. 95); сумма неоприходованной в кассу денежной наличности составила 12 142 руб.

Факт совершения обществом административного правонарушения, выразившегося в неполном оприходовании в кассу денежной наличности в день ее получения подтверждается ежедневными отчетами кассира о движении денежной наличности, фискальными отчетами, справками – отчетами кассира - операциониста, приходными кассовыми ордерами, данными кассовой книги, актом проверки № 0519 от 07.07.2010, дополнением к указанному акту от 07.07.2010, протоколом № 0393 от 09.07.2010 об административном правонарушении.

Из содержания ежедневных отчетов кассира о движении денежной наличности следует поступление и неполное расходование ООО «Дилижанс» наличных денежных средств при продаже авиа и железнодорожных билетов с применением бланков строгой отчетности, сопровождающееся образованием в организации на конец дня остатка поступивших за день наличных денежных средств, подлежащего приходованию в кассу:

02.06.2010 – остаток на конец дня 2 067 руб. 70 коп. (2 137,9+231,6-301,8). По отчету № 140 от 02.06.2010 получено 119 137 руб. 90 коп., израсходовано 117 000 руб., остаток – 2 137 руб. 90 коп.; по отчету № 65 от 02.06.2010 получено 162 748 руб. 60 коп., израсходовано 162 517 руб., остаток – 339 руб. 90 коп. По отчету № 62 от 02.06.2010 получено 91 884 руб. 40 коп., израсходовано 92 186 руб. 20 коп. (в том числе, за счет имевшегося на начало дня остатка), уменьшение остатка, имевшегося на начало дня, 301 руб. 80 коп. (т.1, л.д. 47,48).

04.06.2010 – остаток на конец дня 2 142 руб. 20 коп. (728,9+135+1 278,3). По отчету № 142 от 04.06.2010 получено 108 728 руб. 90 коп., израсходовано 108 000 руб., остаток – 728 руб. 90 коп.; по отчету Соболевой Ю.С. № 67 от 04.06.2010 получено 94 135 руб., израсходовано 94 000 руб., остаток 135 руб.; по отчету Костериной Е.Г. № 67 от 04.06.2010 получено 198 740 руб. 30 коп., израсходовано 197 462 руб., остаток 1 278 руб. 30 коп. (т.1, л.д. 51,52).

06.06.2010 – остаток на конец дня 6 552 руб. 60 коп. (7 212-659,4). По отчету № 144 от 06.06.2010 получено 110 837 руб., израсходовано 103 625 руб., остаток – 7 212 руб. По отчету № 64 от 06.06.2010 получено 102 340 руб. 60 коп., израсходовано 103 000 руб. (в том числе, за счет имевшегося на начало дня остатка), уменьшение остатка, имевшегося на начало дня, 659 руб. 40 коп. (т.1, л.д. 56,57).

08.06.2010 – остаток на конец дня 5 248 руб. 80 коп. (486,8+8 866,4-4 104,4). По отчету Соболевой Ю.С. № 69 от 08.06.2010 получено 229 486 руб. 80 коп., израсходовано 229 000 руб., остаток – 486 руб. 80 коп.; по отчету № 146 от 08.06.2010 получено 94 866 руб. 40 коп., израсходовано 86 000 руб., остаток –8 866 руб. 40 коп. По отчету Костериной Е.Г. № 69 от 08.06.2010 получено 48 199 руб. 30 коп., израсходовано 52 303 руб. 70 коп. (в том числе, за счет имевшегося на начало дня остатка), уменьшение остатка, имевшегося на начало дня, 4 104 руб. 40 коп. (т.1, л.д. 66,67).

11.06.2010 – остаток на конец дня 3 714 руб. 80 коп. (915,6+1 003+1 796,2). По отчету № 72 от 11.06.2010 получено 179 915 руб. 60 коп., израсходовано 179 000 руб., остаток – 915 руб. 60 коп.; по отчету № 67 от 11.06.2010 получено 35 003 руб., израсходовано 34 000 руб., остаток 1 003 руб.; по отчету № 149 от 11.06.2010 получено 165 796 руб. 20 коп., израсходовано 164 000 руб., остаток 1 796 руб. 20 коп. (т.1, л.д. 78,79).

12.06.2010 – остаток на конец дня 6 278 руб. 60 коп. (5 890,6+388). По отчету № 150 от 12.06.2010 получено 103 890 руб. 60 коп., израсходовано 98 000 руб., остаток – 5 890 руб. 60 коп.; по отчету № 71 от 12.06.2010 получено 13 388 руб., израсходовано 13 000 руб., остаток 388 руб. (т.1, л.д. 82,83).

14.06.2010 – остаток на конец дня 12 642 руб. (4 378,3+8 263,7). По отчету № 152 от 14.06.2010 получено 54 378 руб. 30 коп., израсходовано 50 000 руб., остаток – 4 378 руб. 30 коп.; по отчету № 68 от 14.06.2010 получено 100 261 руб. 70 коп., израсходовано 91 998 руб., остаток 8 263 руб. 70 коп. (т.1, л.д. 89,90).

По утверждению заявителя, неоприходованные в кассу остатки в названных суммах представляют собой стоимость оформленных, но не оплаченных авиа и железнодорожных билетов, в связи с чем, их нельзя считать полученной выручкой от реализации билетов.

Однако, факт получения от клиентов наличных денежных средств, не израсходованные остатки которых не были оприходованы в кассу в день их поступления, отражен в ежедневных отчетах кассира о движении денежной наличности, соответствует оформленным организацией бланкам строгой отчетности.

Частью 1 статьи 65 АПК РФ определяет общее правило распределения обязанности по доказыванию: каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Таким образом, из изложенного следует, что обязанность доказывания распространяется на всех лиц, участвующих в деле, при этом основу распределения обязанности по доказыванию составляет предмет доказывания, и каждое участвующее в деле лицо доказывает определенную группу обстоятельств в предмете доказывания, определяемую основанием требований или возражений.

Заявитель, утверждающий, что суммы, отраженные в ежедневных отчетах кассира о движении денежной наличности как полученные, фактически им в дни составления отчетов не получались, никаких доказательств в подтверждение своего утверждения не представил; при проведении проверки и составлении протокола об административном правонарушении на данное обстоятельство не ссылался. В материалах дела отсутствуют данные, позволяющие суду усомниться в достоверности ежедневных отчетов кассира в части отражения в них сведений о получении средств от клиентов.

Кроме того, по пояснению заявителя, 02.06.2010, 06.06.2010, 08.06.2010 в суммах 301 руб. 80 коп., 659 руб. 40 коп., 4 104 руб. 40 коп. произведена доплата за авиабилеты, приобретенные в предыдущие дни (т.1, л.д. 33-37). Согласно ежедневных отчетов № 62 от 02.06.2010, № 64 от 06.06.2010, № 69 от 08.06.2010 данная доплата осуществлена за счет имеющегося у общества на начало дня остатка наличных денежных средств (т.1, л.д. 48, 56, 66), из чего следует, что часть полученных от клиентов денежных средств не приходовалась в кассу и не передавалась в банк в день их получения, а хранилась в организации в виде переходящего остатка для расчетов с клиентами.

В объяснительной от 07.07.2010, данной при проведении проверки, генеральный директор ООО «Дилижанс» Балашов В.А. пояснил, что аналитический учет по приходу и расходу денежных средств и движению бланков строгой отчетности ведется на счете 62. Со счета 62 денежные средства вместе с остатком за предыдущий день приходуются на счет 50-1 «Касса организации», а затем инкассируются в банк. Суммы остатков, отмеченные в акте проверки за проверяемый период, также оприходованы в кассу предприятия в последующие дни (т.1, л.д. 106).

Вместе с тем, исходя из положений пунктов 3, 13, 22, 24 Порядка, пункта 11 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Центрального банка РФ от 18.08.1993 № 51, пункта 6.1 Типовых правил, утвержденных письмом Министерства финансов РФ от 30.08.1993 № 104, неоприходование денежных средств в кассу в день их поступления является оконченным правонарушением независимо от их оприходования в более поздние сроки. Невнесение в кассовую книгу записей о получении денежных средств является неоприходованием денежных средств в кассу предприятия независимо от их отражения в иных учетных регистрах и на бухгалтерских счетах.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд, оценив по правилам части 1 статьи 65, статей 71, 162, части 4 статьи 210 АПК РФ доказательства в совокупности и взаимной связи, а также каждое в отдельности, установил, что ООО «Дилижанс» 02.06.2010, 04.06.2010, 06.06.2010, 08.06.2010, 11.06.2010, 12.06.2010, 14.06.2010 не полностью оприходовало в кассу наличные денежные средства, полученные от продажи клиентам авиа и железнодорожных билетов по бланкам строгой отчетности.

Данные проверки о неоприходованных суммах и ежедневных отчетов кассира об остатках на конец дня поступивших за день денежных средств совпадают по числам 02.06.2010 – 2 067 руб. 70 коп., 06.06.2010 – 6 552 руб. 60 коп., 11.06.2010 – 3 714 руб. 80 коп., 12.06.2010 – 6 278 руб. 60 коп.

По числам 04.06.2010 и 14.06.2010 остаток по отчетам составляет большую сумму, чем установлено проверкой, поскольку, по пояснению заявителя, возврат клиентам произведен в меньшей сумме, чем указано в акте от 04.06.2010 (т.1, л.д. 147), объяснительной генерального директора ООО «Дилижанс» от 07.07.2010 (т.2, л.д. 24). Вместе с тем, определение налоговым органом неоприходованных в кассу денежных средств в меньшем размере: 04.06.2010 – 1 534 руб. 20 коп., 14.06.2010 – 12 142 руб. не нарушает прав и законных интересов заявителя и признается арбитражным судом допустимым.

За 08.06.2010 арбитражный суд считает необходимым принять в качестве неоприходованных денежных средств сумму 5 248 руб. 80 коп. остатка по отчетам № 69 от 08.06.2010, № 146 от 08.06.2010, которая меньше суммы (6 992 руб. 80 коп.), определенной налоговым органом по результатам проверки.

Учитывая изложенное, арбитражный суд, оценив доказательства в совокупности и взаимной связи, а также каждое в отдельности, приходит к выводу о том, что административным органом доказано совершение ООО «Дилижанс» административного правонарушения, выразившегося в неоприходовании наличных денежных средств в кассу в день их поступления: 02.06.2010 – в сумме 2 067 руб. 70 коп., 04.06.2010 – в сумме 1 534 руб. 20 коп., 06.06.2010 – в сумме 6 552 руб. 60 коп., 08.06.2010 – в сумме 5 248 руб. 80 коп., 11.06.2010 – в сумме 3 714 руб. 80 коп., 12.06.2010 – в сумме 6 278 руб. 60 коп., 14.06.2010 – в сумме 12 142 руб. Данные действия заявителя обоснованно квалифицированы административным органом по статье 15.1 КоАП РФ.

Довод ООО «Дилижанс» о том, что административный орган не принял к рассмотрению «Справку о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью» от 30.06.2010 отклоняется в силу следующего.

Из материалов дела следует, что согласно справке, представленной обществом, ОАО Банк «Йошкар-Ола» проводил проверку, предметом которой являлось соблюдение организацией порядка работы с денежной наличностью в период с 01.03.2010 по 01.06.2010 (т.1, л.д. 26,27, т.2, л.д. 18,19). Инспекция проверила полноту оприходования наличных денежных средств в кассу предприятия за период с 15.03.2010 по 15.06.2010 (т.1, л.д. 105), при этом, нарушения ею выявлены за период, не охваченный проверкой банка.

В силу части 1 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Доказательств того, что обществом были приняты все необходимые, зависящие от юридического лица меры для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, заявителем не представлено. Объективная невозможность соблюдения ООО «Дилижанс» порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций отсутствовала.

Обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении (статья 24.5 КоАП РФ), свидетельствующих о малозначительности совершенного правонарушения (статья 2.9 КоАП РФ), а также обстоятельств, вызывающих неустранимые сомнения в виновности лица, привлеченного к административной ответственности, арбитражным судом не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 4.1 КоАП РФ при назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность.

При назначении административного наказания административным органом с учетом характера и обстоятельств совершенного административного правонарушения, ООО «Дилижанс» назначено наказание в виде штрафа в минимальном размере 40 000 руб.

На основании части 3 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требований заявителя.

По итогам рассмотрения заявления общества, арбитражный суд приходит к выводу о том, что оспариваемое постановление о привлечении ООО «Дилижанс» к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, является законным и обоснованным.

Следовательно, арбитражный суд отклоняет незаконное требование ООО «Дилижанс» о признании незаконным и отмене постановления Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле от 27.07.2010 АП № 1999 по делу об административном правонарушении.

Государственная пошлина по настоящему делу взысканию не подлежит, так как согласно части 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 211 АПК РФ, арбитражный суд первой инстанции,

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Дилижанс» о признании незаконным и отмене полностью постановления Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле от 27.07.2010 АП № 1999 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Дилижанс» к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

Решение может быть обжаловано в десятидневный срок со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья /Ю.А. Вопиловский/