Гражданский кодекс часть 1

Заявитель, ООО «К-Концерт Плюс», обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России по г. Йошкар-Оле АП № 1967 от 15.12.2009 о привлечении его к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 14.5 КоАП РФ (л.д. 12, 16-18, 50-53, 104).

Согласно оспариваемому постановлению, событие административного правонарушения выразилось в осуществлении услуг населению без применения контрольно-кассовой машины (бланков строгой отчетности).

В заявлении, дополнениях к нему и в судебном заседании общество сослалось на отсутствие в его действиях события административного правонарушения, поскольку все необходимые реквизиты были нанесены на билет с обратной стороны, которая налоговым органом не изучалась.

По утверждению ООО «К-Концерт Плюс», оно не является субъектом вмененного ему административного правонарушения, так как занимается только организацией концертов, а ООО «Концерт трейд» по агентскому договору обязано изготовить билеты, указать в них все данные в соответствии с приказом Министерства культуры РФ от 17.12.2008 № 257, а также реализовать билеты.

Общество указало, что проверочная закупка осуществлена сотрудником ОБЭП УВД г. Йошкар-Олы на основании поручения руководителя ИФНС России по г. Йошкар-Оле, то есть органа, не уполномоченного осуществлять оперативно-розыскную деятельность. Поэтому документы, составленные при проведении проверочной закупки сотрудником милиции, полномочия которого для осуществления такого оперативно-розыскного мероприятия не оформлены, не могут расцениваться как доказательства, полученные в соответствии с требованиями закона.

Заявителем отмечено, что директор ООО «К-Концерт Плюс» не мог принять 19 октября 2009 года деньги за билет, поскольку не имел доступа в кассу. Протокол об административном правонарушении составлен по истечении двух месяцев, что, по мнению общества, является существенным нарушением (л.д. 12, 16-18, 50-53, 104, протокол судебного заседания от 04.03.2010).

Административный орган в отзыве на заявление и в судебном заседании требование не признал и указал, что событие административного правонарушения по статье 14.5 КоАП РФ выразилось в продаже 19 октября 2009 года билета на концерт с реквизитами ООО «Концерт плюс» без указания ИНН, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица. Форма билета не соответствует приказу Министерства культуры РФ от 17 декабря 2008 года № 257.

По мнению административного органа, проверка осуществлена обоснованно, совместно государственными налоговыми инспекторами ИФНС России по г. Йошкар-Оле и оперуполномоченным ОБЭП УВД г. Йошкар-Олы на основании поручения № 83 от 19.10.2009 в присутствии кассира ФИО6 Отдельный документ об участии ФИО7 в проверке не выносился. Для участия в составе рабочих групп сотрудников органов внутренних дел наличие постановления руководителя органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, не обязательно.

Ответчик указал, что заключение агентского договора с ООО «Концерт трейд» не освобождает ООО «К-Концерт Плюс» от административной ответственности по статье 14.5 КоАП РФ, поскольку обязанность применять контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов возложена на организации (статья 2 ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

ИФНС России по г. Йошкар-Оле сослалось на то, что ООО «К-Концерт Плюс» заказало у ООО «Стринг» печать флаеров, цветность 4+4, тиражом 5 000 шт., на которые не были нанесены типографским способом реквизиты организации, ИНН, место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, реквизиты ООО «Стринг», номер и дата заказа, тираж, а также серии и номера напечатанных билетов.

По мнению налогового органа, в действиях ООО «К-Концерт Плюс» имеется виновное поведение, выразившееся в недостаточном осуществлении контроля за выполнением третьими лицами требований законодательства РФ в области применения ККТ и БСО. Обычный компьютер не может быть использован для формирования бланков строгой отчетности автоматизированным способом, поскольку он не является системой, обеспечивающей защиту, фиксацию и хранение сведений о бланках документов.

Ответчик указал, что событие административного правонарушения и вина заявителя подтверждены актами проверки, протоколом об административном правонарушении. Срок составления протокола об административном правонарушении, установленный статьей 28.5 КоАП РФ, не является пресекательным (л.д. 65-69, 114-115, протокол судебного заседания от 04.03.2010).

К участию в деле в качестве третьего лица арбитражным судом по ходатайству заявителя привлечено общество с ограниченной ответственностью «Концерт трейд».

В отзыве на заявление и в судебном заседании законный представитель общества пояснил, что согласно условиям агентского договора от 01.10.2009 обязанность изготовить и реализовать билеты на концерт возложена на ООО «Концерт трейд». После проведенной налоговой проверки 09.10.2009 по рекомендации ИФНС России по г. Йошкар-Оле недостающие реквизиты внесены 13.10.2009 на оборотную сторону билета типографским способом. Поэтому билет, приобретенный при проверке 19.10.2009, полностью соответствовал приказу Министерства культуры РФ от 17.12.2008 № 257: часть обязательных реквизитов указана на обратной стороне билета, которую налоговый орган не скопировал и не приобщил к материалам административного дела. Доступ в кассу ООО «Концерт трейд» имела только кассир ФИО6, с ней заключен договор о материальной ответственности. 19.10.2009 билет на концерт продан кассиром ООО «Концерт трейд» ФИО6, как и все билеты в тот день.

Директор сообщил, что он не извещался о проведении проверки в отношении ООО «Концерт трейд» 19.10.2009 (л.д. 138, протокол судебного заседания от 04.03.2010).

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения заявителя, ответчика, третьего лица, свидетелей, арбитражный суд считает необходимым удовлетворить требование заявителя по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что 19 октября 2009 года поручением № 83 заместителя начальника ИФНС России по г. Йошкар-Оле назначена проверка деятельности ООО «К-Концерт Плюс» и ООО «Концерт трейд» по вопросам соблюдения налогового законодательства, Закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с населением и (или) расчетов с использованием платежных карт», Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Проведение проверки поручено государственным налоговым инспекторам ИФНС России по г. Йошкар-Оле ФИО8, ФИО9, ФИО10 (л.д. 76).

В ходе проверки оперуполномоченным ОБЭП УВД по г. Йошкар-Оле ФИО7 совместно с инспекторами ИФНС России по г. Йошкар-Оле ФИО8 и ФИО9 в киоске «Городские зрелищные кассы», расположенном по адресу: <...> и арендуемом ООО «К-Концерт», произведена контрольная закупка билета на концерт артиста Витаса на сумму 1 800 рублей. Согласно акту проверочной закупки и акту тематической проверки от 19.10.2009 «денежный расчет на сумму 1 760 руб. директор ООО «К-Концерт Плюс» ФИО2 осуществил с применением ККТ № 1058863. На разницу 40 руб. (1 800 руб. – 1 760 руб.) выдан документ с реквизитами ООО «Концерт плюс» без указания ИНН, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, срок использования которого в соответствии с пунктами 5, 6 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 истек 03.03.2009 в связи с опубликованием Приказа Министерства культуры РФ от 17 декабря 2008 года № 257» (л.д. 29-30).

По результатам выявленных нарушений налоговым органом 10.12.2009 составлен протокол № 0389 об административном правонарушении (л.д. 36-37).

На основании актов проверки и протокола об административном правонарушении вынесено постановление ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 15.12.2009 № 1967 по делу об административном правонарушении, в котором действия ООО «К-Концерт Плюс» квалифицированы по статье 14.5 КоАП РФ и назначено административное наказание в размере 30 000 рублей (л.д. 47-48).

ООО «К-Концерт Плюс» оспаривает незаконность постановления о его привлечении к административной ответственности и ссылается на отсутствие в его действиях события административного правонарушения. Его позиция имеет доказательственное и правовое подтверждение.

Предмет доказывания по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности определен частью 6 статьи 210 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. Кроме того, при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме (часть 7 статьи 210 АПК РФ).

При проведении проверки должностными лицами государственных органов доказательства собирались с существенным нарушением законодательства.

Так, проверка соблюдения обществом с ограниченной ответственностью «К-Концерт Плюс» требований Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с населением и (или) расчетов с использованием платежных карт» осуществлялась на основании поручения заместителя начальника ИФНС России по г. Йошкар-Оле № 83 от 19.10.2009. Из показаний допрошенных в ходе судебного заседания свидетелей ФИО9, ФИО7 и ФИО8 следует, что проверочную закупку провели оперуполномоченный ОБЭП УВД по г. Йошкар-Оле ФИО7 и госналогинспектор ФИО8 При этом инспектор ИФНС России по г. Йошкар-Оле ФИО9 во время проверки находился на улице.

Между тем проверочная закупка представляет собой оперативно-розыскное мероприятие и может проводиться только уполномоченным органом в случаях и порядке, предусмотренных Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (далее - Закон № 144-ФЗ). В силу статьи 13 Закона № 144-ФЗ налоговые органы правом проводить оперативно-розыскные мероприятия не наделены. Следовательно, поручение заместителя начальника ИФНС России по г. Йошкар-Оле № 83 от 19.10.2009 не позволяло сотрудникам налогового органа самостоятельно проводить проверочную закупку билетов.

В проверке участвовал сотрудник ОБЭП УВД г. Йошкар-Олы ФИО7 Однако его полномочия не подтверждены надлежащим поручением. Согласно части 7 статьи 8 Закона № 144-ФЗ проверочная закупка проводится на основании постановления, утвержденного руководителем органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность. В судебном заседании свидетель ФИО7 признал, что отдельного документа на его участие в проверке руководством ОБЭП УВД г. Йошкар-Олы не выносилось, он участвовал в ней по устному распоряжению руководителя ФИО11 (л.д. 141). Тем самым проведение проверочной закупки сотрудником милиции, полномочия которого на осуществление оперативно-розыскного мероприятия не оформлены по правилам Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности», следует оценить как незаконное процессуальное действие. Изложенный вывод опровергает мнение административного органа о возможности включения в состав рабочих групп сотрудников органов внутренних дел без постановления руководителя органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность.

Согласно части 3 статьи 26.2 КоАП РФ не допускается использование доказательств, полученных с нарушением закона. Поэтому арбитражный суд признает недопустимым и ошибочным использование при вынесении постановления в качестве доказательств, оформленных с нарушением Закона № 144-ФЗ, актов тематической проверки от 19.10.2009 № 0112 и проверочной закупки (услуги) от 19.10.2009. Иные доказательства совершения обществом вменяемого ему административного правонарушения налоговым органом не собраны.

Следовательно, ООО «К-Концерт Плюс» необоснованно привлечено к административной ответственности на основании доказательств, полученных с нарушением закона. Такое постановление подлежит отмене арбитражным судом.

Кроме того, ООО «К-Концерт Плюс» неправильно признано субъектом административного правонарушения вопреки фактическим обстоятельствам передачи денег и выдачи чека и билета в подтверждение расчета.

Так, осуществление наличных денежных расчетов произведено от имени другого юридического лица - ООО «Концерт трейд». Согласно агентскому договору от 01.10.2009, ООО «К-Концерт Плюс» поручило ООО «Концерт трейд» изготовить бланки входных билетов в количестве 1 000 штук на концерт артиста Витаса и реализовать их через свою кассовую сеть. Данные обязанности подтверждены объяснениями директора ООО «Концерт трейд» ФИО5 (протокол судебного заседания от 04.03.2010).

Допрошенная в качестве свидетеля кассир ФИО6 пояснила, что деньги за билет на концерт были переданы ей. В кассе, принадлежащей ООО «Концерт трейд», она находилась одна. Для продажи билетов необходимы специальные познания, и посторонний человек выдать билет не сможет (л.д. 144).

ФИО6 является работником только ООО «Концерт трейд», а в ООО «К-Концерт Плюс» не работает, что подтверждается трудовым договором от 01.09.2009 (л.д. 63-64) и списком работников ООО «К-Концерт Плюс» (л.д. 105).

Директор ООО «К-Концерт Плюс» ФИО2, директор ООО «Концерт трейд» ФИО5 указали, что доступ в кассу ООО «Концерт трейд» имеет только кассир. ФИО2 деньги от проверяющих не получал, билеты им не выдавал.

Совокупностью приведенных доказательств опровергаются и признаются арбитражным судом недостоверными показания свидетелей ФИО7, ФИО8 о передаче денег за билет в размере 2 000 рублей лично директору ООО «К-Концерт Плюс» ФИО2 и о получении от него чека на сумму 1 760 рублей, билета на сумму 40 рублей и сдачи в размере 200 рублей (л.д. 141-143).

Таким образом, арбитражный суд признает доказанным, что денежные расчеты и выдача билета осуществлены кассиром ООО «Концерт трейд». Поэтому ООО «К-Концерт Плюс» не является участником возникшего при этом правоотношения и не может нести административную ответственность за нарушения при денежных расчетах. Постановление административного органа, в котором неверно определен субъект ответственности, является незаконным.

Выявленные арбитражным судом процессуальные нарушения признаются достаточными для отмены оспариваемого постановления и освобождают от необходимости исследовать и оценивать иные доводы и документы по существу фактических обстоятельств.

В случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения (часть 2 статьи 211 АПК РФ).

Поскольку административным органом доказательства собраны с нарушением закона в отношении юридического лица, не совершавшего правонарушение, арбитражный суд принимает решение о незаконности постановления ИФНС России по г. Йошкар-Оле АП № 1967 от 15.12.2009 по делу об административном правонарушении и о его отмене.

Государственная пошлина по делу взысканию не подлежит, так как согласно части 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Резолютивная часть решения объявлена 4 марта 2010 года. Полный текст решения изготовлен 11 марта 2010 года, что в соответствии с частью 2 статьи 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить полностью постановление по делу об административном правонарушении АП № 1967 от 15.12.2009, принятое ИФНС России по г. Йошкар-Оле, место вынесения г. Йошкар-Ола, о привлечении общества с ограниченной ответственностью «К-Концерт Плюс» (основной государственный регистрационный номер 1091215004231, место нахождения: <...>) к административной ответственности по статье 14.5 КоАП РФ и о назначении административного наказания в виде административного штрафа в размере 30 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в десятидневный срок со дня принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья И.М. Коновалов