Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Виктория» (ОГРН 1071224000792, ИНН 1216016005)

к ответчику Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Республике Марий Эл

о признании частично недействительным решения налогового органа

третье лицо Управление ФНС России по Республике Марий Эл

с участием представителей:

от заявителя – Валиуллин Ф.А. по доверенности от 22.02.2016,

от ответчика – Привалов А.Ю. по доверенности от 17.03.2016, Загидулина Т.А. по доверенности от 14.07.2016,

от третьего лица – Привалов А.Ю. по доверенности от 21.01.2016

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «Виктория» (далее – ООО «Виктория», общество) обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к ответчику, Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Республике Марий Эл (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 29.04.2015 № 4 в части начисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2012, 2,3 кварталы 2013 в сумме 963 940 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 311 003 руб., применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 50 552 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2,3 кварталы 2013 (т.1, л.д. 9-13).

В соответствии со статьей 49 АПК РФ ООО "Виктория" уточнило заявленные требования, просило признать недействительным решение МИФНС России № 4 по Республике Марий Эл от 29.04.2015 № 4 в части начисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2012, 2,3 кварталы 2013 в сумме 963 940 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 309 918 руб., применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 50 552 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2,3 кварталы 2013 (т.13, л.д. 1-4).

В обоснование заявленных требований, общество пояснило, что общество правомерно применены налоговые вычеты по операциям, связанным с приобретением ЛДСП, ДВП, ДСП ламинированного, ЛХДФ, гофрокартона, канта гибкого у контрагентов ООО "ЕвроСтрой", ООО "Желт", ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "Альфа Инвест". Приобретение сырья, материалов у приведенных контрагентов подтверждено первичными документами; данное имущество использовано обществом при изготовлении продукции. Товары полностью оплачены заявителем посредством наличных расчетов и безналичным перечислением средств. ООО «Виктория» проявлена должная осмотрительность в отношении своих контрагентов, от них получены первичные документы, соответствующие требованиям законодательства. Обстоятельства, связанные с получением налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, инспекцией не доказаны. Налогоплательщик не может нести ответственность за отношения своих продавцов с их контрагентами, в непосредственные отношения с которыми он не вступал.

В судебном заседании заявитель полностью поддержал свои требования, просил их удовлетворить.

Ответчик в отзыве, дополнении к отзыву на заявление и в судебном заседании требования налогоплательщика не признал, указал, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным. Инспекция пояснила, что исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств, обществом создан формальный документооборот в отношениях с ООО "ЕвроСтрой", ООО "Желт", ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "Альфа Инвест"; реальные операции по приобретению материалов у указанных контрагентов не подтверждены; составленные от их имени счета-фактуры и первичные документы содержат недостоверные сведения. Обществом не доказано проявление должной осмотрительности в отношениях с "проблемными" контрагентами (т.2, л.д. 88-97).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС России по Республике Марий Эл (т.1, л.д. 1-5).

Третье лицо, Управление ФНС России по РМЭ в отзыве на заявление, в судебном заседании полностью поддержало доводы налогового органа о законности и обоснованности оспариваемого решения, просило отказать в удовлетворении требований заявителя (т.2, л.д. 100-105).

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд признал заявление налогоплательщика не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Виктория» зарегистрировано и включено в Единый государственный реестр юридических лиц 16.08.2007, основной государственный регистрационный номер 1071224000792, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле (т.1, л.д. 20-28).

На основании решения заместителя руководителя МИФНС России № 4 по РМЭ от 27.03.2015 № 4 в отношении ООО «Виктория» проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности и полноты исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 (т.2, л.д. 118). По окончании выездной налоговой проверки налоговым органом составлены справка № 15 от 13.11.2015 о проведенной выездной налоговой проверке, акт № 1 от 11.01.2016 выездной налоговой проверки (т.2, л.д. 121).

Обществом в налоговый орган представлены возражения к акту проверки, в которых заявитель оспаривал правомерность начисления недоимок, пеней, штрафов по налогу на добавленную стоимость (т.4, л.д. 2-4).

Решением заместителя руководителя инспекции от 17.03.2016 № 1 определено провести дополнительные мероприятия налогового контроля в виде допроса свидетелей, истребования документов в порядке статьи 93.1 НК РФ (т.4, л.д. 8-10).

Письмом инспекции от 19.04.2016 № 4, полученным 20.04.2016 представителем общества Валиуллиным Ф.А., действующим по доверенности от 22.02.2016, ООО «Виктория» извещено о дате, времени, месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (т.4, л.д. 90,91).

По результатам рассмотрения с участием представителя общества Валиуллина Ф.А., действующего по доверенности от 22.02.2016 (т.4, л.д. 104,105), материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, заместителем руководителя МИФНС России № 4 по Республике Марий Эл вынесено решение № 4 от 29.04.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 43-141, т.3, л.д. 2-100).

ООО «Виктория» обжаловало решение налогового органа в Управление ФНС России по Республике Марий Эл (т.1, л.д. 150-153).

По результатам рассмотрения жалобы и.о. руководителя Управления ФНС России по Республике Марий Эл вынесено решение № 62 от 11.07.2016 об оставлении жалобы без удовлетворения (т.2, л.д. 1-8).

Не согласившись с ненормативным актом инспекции, ООО «Виктория» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании частично недействительным решения налогового органа от 29.04.2016 № 4.

Законность и обоснованность оспариваемого заявителем ненормативного акта налогового органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197- 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Материалами дела подтверждается, что ООО «Виктория» в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2012, 2,3 кварталы 2013 включены суммы налога по счетам-фактурам, товарным накладным ООО "ЕвроСтрой" на приобретение ЛДСП, ООО "Желт" на приобретение ДВП, ДСП ламинированного, ООО "СТЭК" на приобретение ЛХДФ, ЛДСП, гофрокартона, канта гибкого, ООО "СтройТрансПоволжье" на приобретение ЛДСП, ООО "Альфа Инвест" на приобретение гофрокартона. В связи с необоснованностью применения налоговых вычетов по указанным операциям налоговым органом начислена недоимка по НДС за 1 квартал 2012 в сумме 61 902 руб., за 2 квартал 2012 в сумме 181 385 руб., за 3 квартал 2012 в сумме 292 565 руб., за 4 квартал 2012 в сумме 175 328 руб., за 2 квартал 2013 в сумме 93 359 руб., за 3 квартал 2013 в сумме 159 401 руб., пени, налоговые санкции.

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу о правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО "ЕвроСтрой", ООО "Желт", ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "Альфа Инвест".

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 3.1 статьи 70, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, пришел к следующим выводам.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В статье 9 Федеральных законов от 21.11.1996 № 129-ФЗ, от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

На основании пунктов 5, 6 постановления Пленума ВАС РФ № 53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут свидетельствовать: невозможность реального осуществления операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций.

1) Как следует из материалов дела, в 4 квартале 2012 года налогоплательщиком применены вычеты по счетам-фактурам ООО "ЕвроСтрой" от 10.12.2012 № 148 на сумму 363 958 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 55 519 руб. 09 коп.) (т.5, л.д. 11,12), от 26.12.2012 № 165 на сумму 363 958 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 55 519 руб. 09 коп.) (т.5, л.д. 13,14).

ООО "ЕвроСтрой" (ИНН 2130085129) зарегистрировано 02.03.2011 по юридическому адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Хевешская, д. 41 А. 27.03.2014 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Энергогарант" (ИНН 4345279569), являющемуся правопреемником 27 юридических лиц (т.5, л.д. 56-68, 221-231).

Учредителями организации являлись: до 15.01.2013 - Кушманова Ю.А., с 15.01.2013 до прекращения деятельности - Халтурин Ю.И.

Руководителями организации являлись: с 02.03.2011 по 05.06.2012 - Кушманова Ю.С.; с 06.06.2012 по 15.01.2013 - Халтурин Ю.И.; с 16.01.2013 по 26.05.2013 - Артамонов А.В.; с 27.05.2013 до прекращения деятельности - Маликова В.В. (т.5, л.д. 30-34).

На требование, выставленное МИФНС России № 40 по Республике Башкортостан в порядке статьи 93.1 НК РФ, ООО "Энергогарант" (правопреемник ООО "ЕвроСтрой") документов по расходам на приобретение товаров, по их реализации обществу не представило. Причины возврата требования - отсутствие организации по месту нахождения, которое является адресом "массовой" регистрации (т.5, л.д. 163).

Поручение о допросе руководителя ООО "ЕвроСтрой" (в период совершения спорных операций) Халтурина Ю.И. не исполнено в связи с неявкой свидетеля для допроса (т.4, л.д. 61, т.5, л.д. 167). Согласно письменных пояснений Кушмановой Ю.С., числившейся руководителем и учредителем ООО "ЕвроСтрой", к организации ООО "ЕвроСтрой" она никакого отношения не имеет, ничего о ней не слышала (т.5, л.д. 172).

По данным ИФНС России по г. Чебоксары, у ООО "ЕвроСтрой" отсутствовало имущество, транспортные средства, земельные участки; сведения о доходах физических лиц за 2012, 2013 годы не предоставлялись; ККТ на организацию не зарегистрирована. Данная организация отсутствовала по юридическому адресу (т.5, л.д. 154, 160).

Налоговые декларации ООО "ЕвроСтрой" по налогу на прибыль за 2012, полугодие 2013, по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2012, 1 квартал 2013 представлены с отражением сумм налогов, исчисленных в минимальных размерах; доля в общей сумме доходов заявленных в декларациях расходов по налогу на прибыль - 99,65 %, вычетов по НДС - 98,66 %. Декларация по НДС за 1 квартал 2012 представлена с "нулевыми" показателями.

В подтверждение оплаты за приобретенные материалы ООО "Виктория" представлены составленные от имени ООО "ЕвроСтрой" квитанции к приходным кассовым ордерам № 180 от 12.12.2012, № 182 от 13.12.2012, № 183 от 14.12.2012, № 186 от 17.12.2012, № 196 от 24.12.2012, № 197 от 25.12.2012, № 199 от 26.12.2012, № 202 от 27.12.2012; кассовые чеки к ним отсутствуют (т.5, л.д. 4, 6).

Согласно выпискам по банковским счетам ООО "ЕвроСтрой" в АКБ "АК БАРС", ПАО "НОРВИК БАНК", на них поступали денежные средства за укладку гранита, воздуховод из оцинкованной стали, металлоконструкции, транспортные услуги, строительно-монтажные работы, плиты, строительные материалы, раствор, полипропилен, монтаж железобетонных и бетонных конструкций, пластик, краску, цемент, железобетонные изделия (т.5, л.д. 139-152, 176,177).

По счетам ООО "ЕвроСтрой" отражена оплата за плиты ПК, железобетонные конструкции, лестничные марши и площадки, периодические издания, раствор, строительные материалы, кирпич силикатный, электромагнитный клапан для парогенератора, ЖБИ, сваи, железобетонные плиты и блоки, прогоны, сантехнические материалы, термопары, краску порошковую, пластик, выполненные работы.

Из содержания банковских выписок не усматривается, что ООО "ЕвроСтрой" осуществляло расчетные операции, связанные с приобретением и реализацией ЛДСП, по документам проданного заявителю.

По банковским счетам ООО "ЕвроСтрой" на значительные суммы осуществлялись операции по обналичиванию средств путем их выдачи по чекам на хозяйственные нужды, закуп материалов; по зачислению средств на пополнение счета Бородулиной Е.Г., Шишина С.Ф., банковских карт Закирова Т.С., Шагидуллина Р.Р.; по возврату беспроцентного займа Шагидуллину Р.Р.

По информации ПАО "НОРВИК БАНК", доверенности на снятие наличных средств со счета ООО "ЕвроСтрой" выданы Шишину С.Ф., Бородулиной Е.Г., которые по чекам снимали средства на закуп материалов и хозяйственные нужды (т.4, л.д. 32-39, 73-79, т.5, л.д. 2, 26). Согласно банковской выписки на счет ООО "ЕвроСтрой" 27.12.2012 поступили средства 755 000 руб. от ООО "СТЭК" (ИНН 1215162540) от продажи товаров, которые в размере 200 000 руб. направлены на пополнение счета Бородулиной Е.Г., в сумме 550 000 руб. выданы по чеку на хозяйственные нужды (т.5, л.д. 178-205).

2) В 3 квартале 2013 года налогоплательщиком применены вычеты по счетам-фактурам ООО "СТЭК" от 08.07.2013 № 51 на сумму 236 476 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 36 072 руб. 73 коп.) (т.11, л.д. 136, 138), от 17.07.2013 № 59 на сумму 44 200 руб. (в том числе, НДС - 6 742 руб. 37 коп.) (т.11, л.д. 139, 140), от 22.07.2013 № 64 на сумму 44 200 руб. (в том числе, НДС - 6 742 руб. 37 коп.) (т.11, л.д. 141, 142), от 22.07.2013 № 65 на сумму 195 000 руб. (в том числе, НДС - 29 745 руб. 76 коп.) (т.11, л.д. 143, 144), от 08.08.2013 № 79 на сумму 44 200 руб. (в том числе, НДС - 6 742 руб. 37 коп.) (т.11, л.д. 145,146), от 23.08.2013 № 93 на сумму 44 200 руб. (в том числе, НДС - 6 742 руб. 37 коп.) (т.11, л.д. 147,148), от 30.08.2013 № 101 на сумму 348 285 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 53 128 руб. 31 коп.) (т.11, л.д. 149,150), от 19.09.2013 № 116 на сумму 44 200 руб. (в том числе, НДС - 6 742 руб. 37 коп.) (т.11, л.д. 151,152), от 20.09.2013 № 120 на сумму 44 200 руб. (в том числе, НДС - 6 742 руб. 37 коп.) (т.11, л.д. 153,154). Согласно протоколу допроса Кадомской Е.В. от 10.11.2015 № 9 в книгу покупок ООО "Виктория" за 3 квартал 2013 приведенные счета-фактуры ООО "СТЭК" вследствие технической ошибки были включены одной строкой на общую сумму налога 159 401 руб. 02 коп. (т.4, л.д. 125-129).

ООО "СТЭК" (ИНН 1215162540) зарегистрировано 17.02.2012 по юридическому адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Строителей, д. 95. 15.04.2014 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Вологодская карусель" (ИНН 3525264707), являющемуся правопреемником 39 юридических лиц (т.9, л.д. 237, т.10, л.д. 6-16). Документы на требование налогового органа ООО "Вологодская карусель" не представлены (т.9, л.д. 205).

Учредителем и руководителем ООО "СТЭК" являлся Шишин С.Ф., который также числился руководителем ООО "СтройТрансПоволжье" (ИНН 1215155800), обналичивал средства со счетов ООО "ЕвроСтрой", ООО "СтройТрансПоволжье".

Поручение о допросе руководителя, учредителя ООО "СТЭК" Шишина С.Ф. не исполнено в связи с отсутствием данного лица по зарегистрированному месту жительства (т.9, л.д. 151). Согласно протоколу допроса Шишина С.Ф. от 25.09.2014 № 40, он являлся учредителем и руководителем ООО "Континенталь-Инвест". Других организаций, в которых он являлся руководителем и учредителем, не назвал (т.10, л.д. 42-51).

По данным ИФНС России по г. Йошкар-Ола, ООО "СТЭК" по месту нахождения отсутствовало, в его собственности находились три грузовых автомобиля: 2 КАМАЗ 6522 - по 22.10.2013, WOLKSWAGEN 2H AMOROK - с 31.05.2013 по 15.04.2014; иного имущества, земельных участков по базам данных не числилось; ККТ не зарегистрирована. Среднесписочная численность работников составляла по состоянию на 01.01.2012 - 1 чел., на 01.01.2013 - 3 чел. Сведения по форме № 2-НДФЛ представлялись на работников Шишина С.Ф., Бородулину Е.Г., Антонова В.А. (т.9, л.д. 172,173, 175,176, 238-257).

Налоговые декларации ООО "СТЭК" по налогу на прибыль за 2012, 2013, по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013 представлены с отражением сумм налогов, исчисленных в минимальных размерах; доля в общей сумме доходов заявленных в декларациях расходов по налогу на прибыль - 99,24 %, вычетов по НДС - 98,38 %. Декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2012 представлены с "нулевыми" показателями.

В подтверждение оплаты за приобретенные материалы ООО "Виктория" представлена составленная от имени ООО "СТЭК" квитанция к приходному кассовому ордеру № 64 от 27.09.2013 на сумму 44 962 руб. 40 коп.; кассовые чеки к ней отсутствуют. Также представлены платежные поручения № 110 от 30.09.2013, № 120, 121 от 18.10.2013 на сумму 1 000 000 руб.

Согласно выписки по банковскому счету ООО "СТЭК" в филиале НБ "ТРАСТ" (ОАО) г. Ульяновска, на него поступали денежные средства за оплату транспортных услуг, материалов, дверей, бетона, ГСМ, аренды автомобиля

По данному счету отражены расходы в виде оплаты за строительные материалы, бетон, раствор, гофротару, товары, запчасти, двери (т.9, л.д. 206-212, 214-236).

Из содержания банковской выписки не усматривается, что ООО "СТЭК" осуществляло расчетные операции, связанные с приобретением ЛХДФ, ЛДСП, гофрокартона, канта гибкого, по документам проданного заявителю. Средства, полученные посредством безналичных расчетов от ООО "Виктория", ООО "СТЭК" в сумме 400 000 руб. обналичило путем выдачи по чеку на хозяйственные нужды (прочие выдачи); в сумме 394 000 руб. перечислило ИП Кучинскому Д.И. (ИНН 121603185077) за транспортные услуги, который их израсходовал для погашения кредита; в сумме 118 900 руб. перечислены ООО "ТРЕАТЕК" (ИНН 1215157998), которое направило их на счет ООО "СИГМА" (ИНН 7733830291) в ликвидированном банке за оплату краски порошковой.

По банковскому счету ООО "СТЭК" на значительные суммы осуществлялись операции по обналичиванию средств путем их выдачи по чекам на хозяйственные нужды; по зачислению средств на пополнение счета Курамагомедова Р., Алиевой З.А., Яхьяевой Р.С., Антонова В.А., Шишина С.Ф., Бородулиной Е.Г., банковской карты Юрзиной А.А.; по возврату беспроцентного займа сотруднику ООО "СТЭК".

По информации филиала НБ "ТРАСТ" (ОАО) в г. Ульяновске, снятие денежных средств со счета ООО "СТЭК" по чекам осуществлялось Бородулиной Е.Г., Шишиным С.Ф.; возврат займа наличными производился сотруднику ООО "СТЭК" Шишину С.Ф. (т.9, л.д. 118-147).

3) Налогоплательщиком применены вычеты по счетам-фактурам ООО "СтройТрансПоволжье":

за 2 квартал 2012 - от 14.06.2012 № 84 на сумму 363 958 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 55 519 руб. 09 коп.), от 15.06.2012 № 85 на сумму 363 958 руб. 48 коп. (в том числе, НДС - 55 519 руб. 09 коп.);

за 3 квартал 2012 - от 09.07.2012 № 100 на сумму 363 958 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 55 519 руб. 09 коп.), от 30.07.2012 № 126 на сумму 363 958 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 55 519 руб. 09 коп.), от 09.08.2012 № 134 на сумму 363 958 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 55 519 руб. 09 коп.), от 20.08.2012 № 140 на сумму 363 958 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 55 519 руб. 09 коп.).

ООО "СтройТрансПоволжье" (ИНН 1215155800) зарегистрировано 11.04.2011 по юридическому адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 34. 04.12.2012 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Меридиан" (ИНН 7804469846), являющемуся правопреемником 21 юридических лиц. 01.12.2014 ООО "Меридиан" исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Согласно протоколу осмотра, по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Луначарского, д. 34 находится комплекс зданий с нежилыми офисными, торговыми, складскими помещениями; ООО "СтройТрансПоволжье" там не обнаружено. Собственники помещений по указанному адресу Левит А.А., Яворский А.Д. пояснили, что в принадлежащих им помещениях ООО "СтройТрансПоволжье" никогда не находилось, в аренду данной организации помещения не сдавались (стр. 44 решения инспекции от 29.04.2016 № 4).

Учредителем и руководителем ООО "СтройТрансПоволжье" являлся Шишин С.Ф., который также числился руководителем ООО "СТЭК" (ИНН 1215162540), обналичивал средства со счетов ООО "ЕвроСтрой", ООО "СТЭК".

Поручение о допросе руководителя, учредителя ООО "СтройТрансПоволжье" Шишина С.Ф. не исполнено в связи с отсутствием данного лица по зарегистрированному месту жительства (т.7, л.д. 46). Согласно протоколу допроса Шишина С.Ф. от 25.09.2014 № 40, он являлся учредителем и руководителем ООО "Континенталь-Инвест". Других организаций, в которых он являлся руководителем и учредителем, не назвал (т.10, л.д. 42-51).

По данным ИФНС России по г. Йошкар-Оле, у ООО "СтройТрансПоволжье" отсутствовало имущество, транспортные средства, земельные участки; среднесписочная численность работников организации по состоянию на 01.01.2012 составляла 2 чел; сведения о доходах по форме № 2-НДФЛ не представлялись ни ООО "СтройТрансПоволжье", ни его правопреемником ООО "Меридиан"

Налоговые декларации ООО "СтройТрансПоволжье" по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012, по налогу на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2012 представлены с отражением сумм налогов, исчисленных в минимальных размерах; доля в общей сумме доходов заявленных в декларациях расходов по налогу на прибыль - 99,66 %, вычетов по НДС - 99,66 %.

В подтверждение оплаты за приобретенные материалы ООО "Виктория" представлены платежные поручения № 95 от 24.08.2012, № 146, 147, 148, 149 от 26.12.2012 на сумму 2 183 750 руб. 70 коп.

Согласно выпискам по банковским счетам ООО "СтройТрансПоволжье", на его счета поступали денежные средства за оплату работ по устройству покрытия из горячих асфальтобетонных смесей, стройматериалов, товаров, материалов для системы вентиляции, гидроизоляционных материалов, пазогребневых и газосиликатных блоков, укладку гранита, профиля и комплектующих для гипсокартона, лакокрасочной продукции, керамогранита, услуг по транспортировке грузов, работ по электроосвещению дома, строительных работ по договору субподряда, термопредохранителей (т.6, л.д. 42-73, т.13, л.д. 83-108).

По данным счетам отражены расходы в виде оплаты за строительные материалы, порошковую краску, сухие смеси, строительно-монтажные работы по договору субподряда, работы для электроснабжения.

Из содержания банковских выписок не усматривается, что ООО "СтройТрансПоволжье" осуществляло расчетные операции, связанные с приобретением и реализацией ЛДСП, по документам проданного заявителю.

Средства, полученные посредством безналичных расчетов от ООО "Виктория", ООО "СтройТрансПоволжье" в сумме 425 000 руб. обналичило путем выдачи по чеку на закуп материалов; в сумме 345 000 руб. перечислило ООО "Инвестстройтехнология" (ИНН 2130093867), которое их обналичило посредством перечисления на карту физическому лицу Иванову А.Ю.; в сумме 180 000 руб. перечислило ИП Кучинскому Д.И. (ИНН 121603185077) за транспортные услуги.

По банковскому счету ООО "СтройТрансПоволжье" на значительные суммы осуществлялись операции по обналичиванию средств путем их выдачи по чекам на хозяйственные нужды, закуп материалов Шишину С.Ф., Бородулиной Е.Г.; по зачислению средств на пополнение счета Шишина С.Ф., Бородулиной Е.Г.; по возврату беспроцентного займа Сергееву Е.С., Проценко И.В., Германову А.Н., Шишину С.Ф., Бородулиной Е.Г.

4) Налогоплательщиком применены вычеты по счетам-фактурам ООО "Альфа Инвест":

за 1 квартал 2012 - от 19.01.2012 № 00000018 на сумму 44 869 руб. 50 коп. (в том числе, НДС - 6 844 руб. 50 коп. (т.11, л.д. 12), от 25.01.2012 № 00000024 на сумму 22 748 руб. 84 коп. (в том числе, НДС - 3 470 руб. 16 коп.) (т.11, л.д. 10,11), от 01.02.2012 № 00000035 на сумму 45 542 руб. 55 коп. (в том числе, НДС - 6 947 руб. 17 коп.), от 07.02.2012 № 00000044 на сумму 45 183 руб. 59 коп. (в том числе, НДС - 6 892 руб. 41 коп.), от 15.02.2012 № 00000059 на сумму 44 869 руб. 50 коп. (в том числе, НДС - 6 844 руб. 50 коп.) (т.11, л.д. 21,22), от 21.02.2012 № 00000068 на сумму 44 869 руб. 50 коп. (в том числе, НДС - 6 844 руб. 50 коп.) (т.11, л.д. 20), от 28.02.2012 № 00000077 на сумму 44 869 руб. 50 коп. (в том числе, НДС - 6 844 руб. 50 коп.), от 12.03.2012 № 00000093 на сумму 44 869 руб. 50 коп. (в том числе, НДС - 6 844 руб. 50 коп.), от 20.03.2012 № 00000108 на сумму 22 434 руб. 75 коп. (в том числе, НДС - 3 422 руб. 25 коп.), от 26.03.2012 № 00000118 на сумму 45 542 руб. 55 коп. (в том числе, НДС - 6 947 руб. 17 коп.) (т.11, л.д. 27);

за 2 квартал 2012 - от 05.04.2012 № 00000139 на сумму 22 434 руб. 75 коп. (в том числе, НДС - 3 422 руб. 25 коп.) (т.11, л.д. 13,14), от 10.04.2012 № 00000143 на сумму 67 304 руб. 25 коп. (в том числе, НДС - 10 266 руб. 75 коп.) (т.11, л.д. 15,16), от 17.04.2012 № 00000158 на сумму 45 004 руб. 11 коп. (в том числе, НДС - 6 865 руб. 03 коп.) (т.11, л.д. 17), от 26.04.2012 № 00000172 на сумму 22 883 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 3 490 руб. 70 коп.) (т.11, л.д. 18,19), от 15.05.2012 № 00000182 на сумму 43 220 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 6 592 руб. 95 коп.) (т.11, л.д. 71,72), от 24.05.2012 № 00000194 на сумму 43 220 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 6 592 руб. 95 коп.) (т.11, л.д. 69,70), от 31.05.2012 № 00000207 на сумму 43 782 руб. 32 коп. (в том числе, НДС - 6 678 руб. 66 коп.) (т.11, л.д. 73,74), от 07.06.2012 № 00000219 на сумму 43 220 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 6 592 руб. 95 коп.) (т.11, л.д. 75,76), от 14.06.2012 № 00000228 на сумму 43 220 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 6 592 руб. 95 коп.) (т.11, л.д. 77), от 21.06.2012 № 00000234 на сумму 43 220 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 6 592 руб. 95 коп.) (т.1, л.д. 78,79), от 29.06.2012 № 00000247 на сумму 43 652 руб. 66 коп. (в том числе, НДС - 6 658 руб. 88 коп. (т.1, л.д. 80,81);

за 3 квартал 2012 - от 06.07.2012 № 00000259 на сумму 43 220 руб. 45 коп. (в том числе, НДС - 6 592 руб. 95 коп.) (т.11, л.д. 67,68), от 13.07.2012 № 00000266 на сумму 44 025 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 6 715 руб. 80 коп.) (т.11, л.д. 65,66), от 18.07.2012 № 00000273 на сумму 44 245 руб. 93 коп. (в том числе, НДС - 6 749 руб. 38 коп. (т.11, л.д. 63,64), от 27.07.2012 № 00000287 на сумму 42 627 руб. 18 коп. (в том числе, НДС - 6 502 руб. 45 коп.) (т.11, л.д. 61,62), от 10.08.2012 № 00000314 на сумму 22 189 руб. (в том числе, НДС - 3 384 руб. 76 коп.) (т.11, л.д. 59,60), от 15.08.2012 № 00000321 на сумму 66 038 руб. 70 коп. (в том числе, НДС - 10 073 руб. 70 коп.) (т.11, л.д. 57,58), от 22.08.2012 № 00000332 на сумму 22 012 руб. 90 коп. (в том числе, НДС - 3 357 руб. 90 коп. (т.11, л.д. 52,56), от 30.08.2012 № 00000343 на сумму 44 906 руб. 32 коп. (в том числе, НДС - 6 850 руб. 12 коп.) (т.11, л.д. 53,54), от 05.09.2012 № 00000354 на сумму 22 012 руб. 90 коп. (в том числе, НДС - 3 357 руб. 90 коп.) (т.11, л.д. 50,52), от 12.09.2012 № 00000367 на сумму 22 012 руб. 90 коп. (в том числе, НДС - 3 357 руб. 90 коп.) (т.11, л.д. 48,51), от 19.09.2012 № 00000377 на сумму 44 025 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 6 715 руб. 80 коп.) (т.11, л.д. 29, 49), от 25.09.2012 № 00000386 на сумму 44 774 руб. 24 коп. (в том числе, НДС - 6 829 руб. 97 коп.) (т.11, л.д. 30,31);

за 4 квартал 2012 - от 02.10.2012 № 00000404 на сумму 44 422 руб. 03 коп. (в том числе, НДС - 6 776 руб. 24 коп.) (т.11, л.д. 32,33), от 10.10.2012 № 00000418 на сумму 46 183 руб. 06 коп. (в том числе, НДС - 7 044 руб. 87 коп.) (т.11, л.д. 34,35), от 17.10.2012 № 00000430 на сумму 44 025 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 6 715 руб. 80 коп.) (т.11, л.д. 36,37), от 23.10.2012 № 000000437 на сумму 44 025 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 6 715 руб. 80 коп.) (т.11, л.д. 38,39), от 31.10.2012 № 000000449 на сумму 44 686 руб. 19 коп. (в том числе, НДС - 6 816 руб. 54 коп.) (т.11, л.д. 40,41), от 07.11.2012 № 000000458 на сумму 44 025 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 6 715 руб. 80 коп.) (т.11, л.д. 42,43), от 13.11.2012 № 000000466 на сумму 44 025 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 6 715 руб. 80 коп.), от 21.11.2012 № 000000476 на сумму 44 025 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 6 715 руб. 80 коп.) (т.11, л.д. 44,45), от 28.11.2012 № 000000485 на сумму 66 038 руб. 70 коп. (в том числе, НДС - 10 073 руб. 70 коп.) (т.11, л.д. 46,47).

ООО "Альфа Инвест" (ИНН 1215160937) зарегистрировано 25.11.2014 по юридическому адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Комсомольская, д. 79. 19.05.2014 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "ИЧИБАН" (ИНН 2703063689), являющемуся правопреемником 58 юридических лиц (т.7, л.д. 198, т.9, л.д. 33,34).

На требование, выставленное ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края в порядке статьи 93.1 НК РФ, ООО "ИЧИБАН" (правопреемник ООО "Альфа Инвест") документов по операциям с ООО "Виктория" не представило. По пояснению организации, выполняющей функции законного представителя ООО "ИЧИБАН", ООО "Управляющая Компания "Босфор" (ИНН 2703067718) запрашиваемые документы касательно ООО "Виктория" не представляется возможным представить в связи с их не передачей правопредшественником ООО "Альфа Инвест".

Согласно письму ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 14.04.2015 № 13-05, учредителем (с долей участия 100 % доли в уставном капитале), а также руководителем ООО "ИЧИБАН" в период с 23.01.2012 по 01.11.2013 являлся Бражников М.В. С 01.11.2013 функции исполнительного органа ООО "ИЧИБАН" исполняет ООО "Управляющая Компания "Босфор", руководителем которой является Бражников М.В. Последний является "массовым" руководителем и учредителем организаций - проблемных налогоплательщиков. Фактически организации, руководителем которых является Бражников М.В. никакую финансово-хозяйственную деятельность не ведут, имеют задолженность по платежам в бюджет, мигрируют между налоговыми органами различных регионов России; многократно реорганизуются, присоединяя к себе иных проблемных налогоплательщиков, затем принимают решения о прекращении деятельности, либо их деятельность прекращается по решению суда. Организации, которые возглавляет Бражников М.В., систематически не исполняют требования о предоставлении документов; они неоднократно привлекались к ответственности по статье 129.1 НК РФ в связи с не предоставлением документов (информации) по требованию. Бражников М.В., как руководитель организаций, привлекался к административной ответственности по части 1 статьи 15.6 КоАП РФ. Юридический адрес ООО "ИЧИБАН": г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Орехова, 39, 2, 23 является квартирой, в которой проживает семья Бражникова М.В.; по указанному адресу зарегистрировано более 80 организаций. ООО "ИЧИБАН" имущества, транспортных средств, земельных участков, банковских счетов не имеет. Налоговые декларации по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, за 2012 - 2014, бухгалтерская отчетность за 2013, 2014, единая (упрощенная) налоговая декларация за 1 квартал 2015 сданы с "нулевыми" показателями; среднесписочная численность работников заявлена по состоянию на 01.02.2012, на 01.01.2015 - 1 чел., по состоянию на 01.01.2013, на 01.01.2014 - 0 чел. (т.7, л.д. 5-10).

Согласно ответу ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 07.05.2015 № 13-16/002139@ на поручение о проведении осмотра, по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Комсомольская, д. 79 находится 5-этажное нежилое кирпичное здание с офисными помещениями. Место нахождения ООО "Альфа Инвест" по указанному адресу ни в одном из доступных к обозрению помещений не установлено. Вывесок, указывающих на место нахождение организации, ее имущество и органов управления не обнаружено (т.7, л.д. 200-203).

Учредителями ООО "Альфа Инвест" являлись: с 25.11.2011 по 13.02.2013 - Зайцев А.В., Батухтин С.Б. с равными долями участия в уставном капитале; с 13.02.2013 по 19.05.2014 - Дорофеев А.В.

Руководителями организации являлись: с 25.11.2011 по 20.01.2013 - Зайцев А.В.; с 21.01.2013 по 15.09.2013 - Дорофеев А.В.; с 16.09.2013 до прекращения деятельности - Червинский З.Е. (т.9, л.д. 38-91).

Поручение о допросе руководителя ООО "Альфа Инвест" (в период совершения спорных операций) Зайцева А.В. не исполнено в связи с неявкой свидетеля для допроса (т.7, л.д. 207,208). Согласно протоколу допроса Зайцева А.В. от 07.11.2014 № 368, он работает слесарем-сантехником в детской поликлинике № 2 г. Йошкар-Ола. В ООО "Альфа Инвест" был зарегистрирован в качестве учредителя и руководителя за вознаграждение, с какими лицами заключались договоры по поставке гофрокартона не помнит (т.9, л.д. 110-115).

По данным ИФНС России по г. Йошкар-Оле, у ООО "Альфа Инвест" отсутствовало имущество, транспортные средства, земельные участки; среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2012, на 01.01.2013 - 1 чел.; сведения о доходах по форме № 2-НДФЛ за 2012 представлены в отношении пяти физических лиц (Зайцев А.В., Вострилкова Э.Р., Бахтин В.Н., Караулова Е.В., Батухтина С.Б.), за 2013 не представлены (т.9, л.д. 36,37, 92,93).

Из содержания счетов-фактур № 00000018 от 19.01.2012, № 00000024 от 25.01.2012, № 00000035 от 01.02.2012, № 00000044 от 07.02.2012, № 00000059 от 15.02.2012, № 00000068 от 21.02.2012, № 00000077 от 28.02.2012, № 00000093 от 12.03.2012, № 00000108 от 20.03.2012, № 00000118 от 26.03.2012, № 00000139 от 05.04.2012, № 00000143 от 10.04.2012, № 00000158 от 17.04.2012, № 00000172 от 26.04.2012 следует, что в качестве главного бухгалтера ООО "Альфа Инвест" они подписаны Карауловой Е.В.

Согласно протоколу допроса Карауловой Е.В. от 15.10.2015 № 434, она работает директором ООО "Ореол Транс", никакого отношения к ООО "Альфа Инвест" не имеет, никогда не работала и не работает в данной организации, про организацию и ее деятельность ничего не знает. В 2012, 2013 годах работала главным бухгалтером в ООО "Стрелец"; никаких документов от имени ООО "Альфа Инвест" не подписывала (т.7, л.д. 213-217).

Налоговые декларации ООО "Альфа Инвест" по налогу на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2012, 1 квартал 2013 представлены с отражением сумм налогов, исчисленных в минимальных размерах; доля вычетов по НДС составляет 99,39 %. Декларации по НДС за 2 квартал 2013 представлена с "нулевыми" показателями; по налогу на прибыль за 2012, полугодие 2013 - с отражением убытков.

В подтверждение оплаты за приобретенные материалы ООО "Виктория" представлены платежные поручения на общую сумму 1 816 553 руб. 37 коп.

Средства, полученные посредством безналичных расчетов от ООО "Виктория", в течение одного, двух дней перечислялись ООО "Альфа Инвест" в адрес ООО "НБ Ола", ООО "Интера", ООО "ФинансСтрой", ООО "Ламинг Трейд" с назначением платежа - за гофрокартон, а также обналичены посредством выдачи по чеку, перечислены Зайцеву А.В., Батухтину С.Б. в качестве процентного займа.

Проанализировав выписки по банковским счетам, ООО "НБ Ола" (ИНН 1207006650), ООО "Интера" (ИНН 7713648573), ООО "ФинансСтрой" (ИНН 1215159152), ООО "Ламинг Трейд" (ИНН 7715819104), инспекция установила отсутствие расходов на оплату гофрокартона (т.6, л.д. 74-315, т.8, л.д. 5-282).

Средства, перечисленные ООО "Альфа Инвест" в пользу ООО "НБ Ола", в тот же или на следующий день перечислены на корпоративный счет последнего, откуда были сняты согласно реестра платежей. На требование № 08-47/11320 от 08.10.2015 ООО "НБ Ола" документов по операциям с ООО "Альфа Инвест" не представило. По базам данных налоговых органов, ООО "НБ Ола" не имело имущества, транспортных средств, земельных участков; деклараций по налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу не представляло; в декларациях по налогу на прибыль, по НДС за 1 квартал 2012 доля расходов в общей сумме облагаемых доходов - 99,5 %, доля вычетов - 99,8 %. Среднесписочная численность работников ООО "НБ Ола" по состоянию на 01.01.2012 - 1 чел.

Средства, перечисленные ООО "Альфа Инвест" в пользу ООО "Интера", в тот же или на следующий день перечислены на пополнение бизнес счета на карту VISA BUSINESS Рябчевского А.А. 01.07.2013 ООО "Интера" прекратило деятельность путем присоединения к ООО "Данге" (ИНН 370269344). На требование № 08-47/13352 от 08.10.2015 ООО "Данге" документов по операциям с ООО "Альфа Инвест" не представило; последнюю налоговую отчетность представило в ИФНС России по г. Иваново за 2013 год. По базам данных налоговых органов, ООО "Интера" не имело имущества, транспортных средств, земельных участков; деклараций по налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу не представляло; в декларациях по налогу на прибыль за 2012, по НДС за 1, 2, 3 квартал 2012 доля расходов в общей сумме облагаемых доходов - 98,85 %, доля вычетов - 98,49 %., декларация по НДС за 4 квартал 2012 сдана с "нулевыми" показателями. Среднесписочная численность работников ООО "Интера" за 2012 - 1 чел. (т.9, л.д. 24, 60).

Средства, перечисленные ООО "Альфа Инвест" в пользу ООО "ФинансСтрой", в тот же или на следующий день перечислены на бизнес счет на карту Смирнова С.А., направлены на выдачу процентного займа Смирнову С.А. По информации ИФНС России № 23 по г. Москве, руководство ООО "ФинансСтрой" по указанным в базе инспекции контактным телефонам на связь не выходит; документы на требование налогового органа не представило; организация находится в розыске; отчетность с 18.12.2013 в налоговый орган не представляет; операции по счетам организации приостановлены. В период с 30.08.2011 до 17.12.2013 ООО "ФинансСтрой" располагалось по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Комсомольская, д. 79 (по тому же адресу, что ООО "Альфа Инвест"). С момента постановки на учет в ИФНС России № 23 по г. Москве ООО "ФинансСтрой" не представляет налоговую отчетность. Согласно протоколу осмотра от 15.12.2014 № 24-20/062188 по юридическому адресу ООО "ФинансСтрой": г. Москва, бул. Перервинский, д. 15, к. 1, оф. 3 расположен 15-этажный жилой дом. Опрос местных жителей показал, что никто об организации ООО "ФинансСтрой" не знает и не слышал; фактическое место нахождение данного юридического лица не установлено. По базам данных налоговых органов, ООО "ФинансСтрой" не имело имущества, транспортных средств, земельных участков; деклараций по налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу не представляло; в декларациях по налогу на прибыль за 2012, по НДС за 2, 3, 4 квартал 2012 доля расходов в общей сумме облагаемых доходов - 99,34 %, доля вычетов - 98,55 %. Среднесписочная численность работников ООО "ФинансСтрой" по состоянию на 01.01.2012 - 1 чел. (т.9, л.д. 4-13, т.10, л.д. 54).

Средства, перечисленные ООО "Альфа Инвест" в пользу ООО "Ламинг Трейд" перечислены последним за строительные материалы, кондиционерное оборудование, электрооборудование, электрическую технику, металлические двери, блоки кондиционеров, электроинструмент, строительный инструмент.

По банковскому счету ООО "Ламинг Трейд" отражены расходы на оплату товаров, электрооборудования, строительного, вентиляционного, холодильного, деревообрабатывающего и иного оборудования, пиломатериала, строительных материалов, изделий из ПВХ, сотового поликарбоната, электроинструментов, металлических дверей, крепежной арматуры, марганца, насосов, панелей МДФ, обоев, шпатлевки, видео регистраторов, напольного покрытия, огнеупорных материалов, сантехники. Расходы на приобретение гофрокартона по счету ООО "Ламинг Трейд" отсутствуют. Согласно ответу на требование ИФНС России № 15 по г. Москве, документы по взаимоотношениям с ООО "Альфа Инвест" ООО "Ламинг Трейд" не представлены; органами внутренних дел проводятся мероприятия по розыску данной организации. Последняя налоговая отчетность представлена ООО "Ламинг Трейд" по НДС за 3 квартал 2013 с "нулевыми" показателями; последняя бухгалтерская отчетность представлена за 2012. По базам данных налоговых органов, ООО "Ламинг Трейд" не имело имущества, транспортных средств, земельных участков; деклараций по налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу не представляло; в декларациях по налогу на прибыль за 2012, по НДС за 1-4 кварталы 2012 доля расходов в общей сумме облагаемых доходов - 98,69 %, доля вычетов - 98,72 %. Сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись (т.9, л.д. 16, т.10, л.д. 57).

5) Во 2 квартале 2013 года налогоплательщиком применены вычеты по счетам-фактурам ООО "Желт" от 26.07.2013 № 1105 на сумму 233 903 руб. (в том числе, НДС - 35 680 руб. 12 коп.) (т.11, л.д. 7,8, 167,168), от 26.07.2013 № 1106 на сумму 378 115 руб. (в том числе, НДС - 57 678 руб. 56 коп.) (т.11, л.д. 9,10, 165,166). Согласно протоколу допроса Кадомской Е.В. от 10.11.2015 № 9 в книгу покупок ООО "Виктория" за 2 квартал 2013 приведенные счета-фактуры ООО "Желт" вследствие технической ошибки были включены с неверной датой 28.06.2013 (т.4, л.д. 119, 125-129).

ООО "Желт" (ИНН 1660187614) зарегистрировано 04.07.2013 по юридическому адресу: г. Казань, ул. Космонавтов, д. 44, помещение 49. С 30.10.2013 изменило наименование и юридический адрес на ООО "Алкион", г. Казань, ул. Саид-Галеева, д. 6, оф. 1032 (т.5, л.д. 35-46, 52, 69-77, 79, 81-88, 93-102, 108-113).

Учредителем и руководителем ООО "Желт" в период совершение сделок с ООО "Виктория" являлся Габдрахманов Р.Р. (т.5, л.д. 47).

Поручение о допросе руководителя, учредителя ООО "Желт" Габрахманова Р.Р. не исполнено в связи с неявкой данного лица для дачи показаний (т.5, л.д. 282).

По информации МИФНС России № 6 по Республике Татарстан, адрес: г. Казань, ул. Космонавтов, д. 44, помещение 49 использовался в качестве адреса "массовой" регистрации юридических лиц, которые фактически по адресу не располагаются, деятельность не осуществляют. В период нахождения ООО "Желт" на налоговом учете в названном налоговом органе (04.07.2013 по 31.10.2013) данная организация налоговой и бухгалтерской отчетности не представляла; сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах, земельных участках, среднесписочной численности работников по данной организации отсутствуют (т.5, л.д. 233, 298,299).

Согласно письму МИФНС России № 14 по Республике Татарстан, адрес: г. Казань, ул. Саид-Галеева, д. 6, оф. 1032 является адресом "массовой" регистрации. С даты постановки ООО "Алкион" на учет в названном налоговом органе (31.10.2013) налоговая отчетность не представлялась; сведения об имуществе, земельных участках и транспортных средствах отсутствуют (т.5, л.д. 278, 294).

В подтверждение оплаты за приобретенные материалы ООО "Виктория" представлены платежные поручения № 98, 99 от 21.08.2013 на сумму 612 018 руб.

Согласно выписки по банковскому счету ООО "Желт" в АКБ "Энергобанк" (ПАО) основную долю расходных операций данной организации составляют платежи, связанные с приобретением векселей - 482 167 670 руб. (64 %), гарантийные взносы в адрес ООО "Единая Система Аренды" (ИНН 1657099397) (10 %) (т.8, л.д. 284-291).

По информации ИФНС России № 4 по г. Краснодару, ООО "Единая система Аренды" не имеет транспортных средств, имущества, земельных участков; среднесписочная численность его работников за 2013, 2014 - 1 чел, сведения о доходах по форме № 2-НДФЛ не представлялись. Деклараций по транспортному налогу, земельному налогу организация не представляла (по налогу на имущество за 9 месяцев 2013 представлена "нулевая" декларация); в декларациях по налогу на прибыль за 2013, по НДС за 1-3 кварталы 2013 доля расходов в общей сумме облагаемых доходов - 99,99 %, доля вычетов - 98,29 % (т.4, л.д. 92-103).

По данным банковской выписки ООО "Желт" также осуществлены расходы по оплате за продукты питания, кухонную технику, транспортные услуги, услуги питания, проведение презентации, банкета, пиломатериалы, стройматериалы, услуги автомойки, подарочные сертификаты. Из банковской выписки не усматривается несение ООО "Желт" расходов на приобретение ДВП, ДСП ламинированного (т.5, л.д. 300-306, т.13, л.д. 109-159).

При этом, как справедливо указал налоговый орган, согласно ГОСТ Р 56705-2015 Национальный стандарт РФ. Конструкции деревянные для строительства. Термины и определения, утвержденного приказом Росстандарта от 13.11.2015 № 1789-ст, древесно-стружечная плита (ДСП), ламинированная древесно-стружечная плита представляет собой материал, получаемый горячим прессованием стружечной массы, смешанной со связующими, карбомидоформальдегидной смолой и отвердителем (сульфат аммония). Таким образом, оплата ООО "Желт" пиломатериала, который для приобретения свойств ДВП, ДСП, реализованного заявителю, нуждается в осуществлении производственных операций по его обработке и переработке, не свидетельствует о наличии у ООО "Желт" реальной возможности поставить спорный товар. Налоговым органом установлено отсутствие у ООО "Желт" производственных помещений, оборудования, работников, несения им расходов на электроснабжение и иные коммунальные услуги, аренду, оплату химического сырья, необходимых для организации производства отраженной в первичных документах продукции. Расходы на приобретение у других лиц ДВП, ДСП ламинированного, которые по документам реализованы заявителю, по банковскому счету ООО "Желт" не отражены.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 5 статьи 200 АПК РФ доказательства в совокупности и взаимной связи, установил, что ООО "ЕвроСтрой", ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "Альфа Инвест", ООО "Желт" не находились по юридическим адресам, не имели имущества, транспортных средств, иных активов, работников для реального осуществления хозяйственной деятельности, налоговые платежи заявляли в минимальном размере. После совершения спорных операций ООО "ЕвроСтрой", ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "Альфа Инвест" прекратили деятельность в связи с реорганизацией путем присоединения к организациям, обладающим признаками "фирм-однодневок". ООО "Желт" изменило наименование и место нахождения на адрес "массовой" регистрации. Правопреемники и ООО "Алкион" (бывшее ООО "Желт") документов на требования налогового органа не представили; руководители организаций на допрос для дачи пояснений не явились. По банковским счетам ООО "ЕвроСтрой", ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "Желт" отсутствуют расходы, связанные с приобретением ЛДСП, ЛХДФ, ДВП, ДСП ламинированного, канта гибкого, гофрокартона, которые, по документам, реализованы данными организациями заявителю. Расчеты с ООО "ЕвроСтрой", частично с ООО "СТЭК", произведены наличными, при отсутствии чеков ККТ, зарегистрированной на данные организации кассовой техники, отсутствии сведений о поступлении данных средств на банковские счета. Средства, поступившие на счет ООО "ЕвроСтрой", а также от заявителя на счета ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", обналичивались снятием наличных средств по чекам одними и теми же физическими лицами Шишиным С.Ф. (руководитель ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье"), Бородулиной Е.Г. ООО "Желт" основную часть поступивших средств направляло на приобретение векселей, оплату гарантийных взносов в ООО "Единая Система Аренды", удовлетворяющее признакам "фирмы-однодневки". За 2 квартал 2013 (когда совершены спорные операции с заявителем) и последующие периоды ООО "Желт" (после изменения наименования ООО "Алкион") налоговых деклараций по НДС не представило, то есть источник возмещения ООО "Виктория" сумм налога не сформирован. По банковскому счету ООО "Альфа Инвест" перечисления за гофрокартон производились в адрес организаций ООО "НБ Ола", ООО "Интера", ООО "ФинансСтрой", ООО "Ламинг Трейд", которые по данным банковских выписок по их счетам не несли расходы на приобретение или производство гофрокартона, полученные средства обналичивали посредством перечисления на корпоративные счета, банковские карты, выдачу займов физическим лицам. Данные организации не находятся по юридическим адресам, не представили документов на требования налогового органа, не имеют имущества, оборудования, работников, не несли затрат, необходимых для приобретения (производства) товара, расчеты за который с ООО "Альфа Инвест" отражены по банковской выписке. Отраженная в счетах-фактурах ООО "Альфа Инвест" Караулова Е.В. отрицала их подписание и какое-либо отношение к деятельности названной организации. Кушманова Ю.С. отрицала, что являлась учредителем и руководителем в ООО "ЕвроСтрой". Шишин С.Ф., Зайцев А.В. не смогли вспомнить обстоятельства, связанные с их руководством в ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "Альфа Инвест".

На основе совокупности приведенных обстоятельств инспекцией сделан правильный вывод об отсутствии реальных операций по приобретению ЛДСП, ЛХДФ, ДВП, ДСП ламинированного, гофрокартона у ООО "ЕвроСтрой", ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "Альфа Инвест", ООО "Желт"; создании заявителем формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды по операциям с данными контрагентами.

Согласно протоколу допроса руководителя ООО "Виктория" Панфиловой Л.А. от 06.11.2015 № 1, какие лица, на каком транспорте, когда осуществляли доставку товаров от ООО "ЕвроСтрой", ООО "Желт", ООО "Альфа Инвест", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "СТЭК" она не помнит; с руководителями ООО "ЕвроСтрой" Халтуриным Ю.И., ООО "Желт" Габдрахмановым Р.Р., ООО "Альфа Инвест" Зайцевым А.В., ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "СТЭК" Шишиным С.Ф. не знакома; где офис, складские помещения данных организаций не знает. В налоговые органы за подтверждением статуса данных организаций не обращалась, учредительные документы, документы, подтверждающие полномочия их руководителей и представителей не запрашивала. Переговоры о совершении сделок проводились по устной договоренности с неизвестными свидетелю лицами по телефону. При заключении договора с ООО "Альфа Инвест", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "СТЭК" Панфилова Л.А. общалась с менеджерами данных организаций, фамилий их не помнит (т.4, л.д. 111-118) .

Исходя из оценки совокупности сообщенных Панфиловой Л.А. обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договоров с ООО "ЕвроСтрой", ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "Альфа Инвест", ООО "Желт", отсутствия у указанных организаций возможности реально исполнить взятые на себя обязательства; недостоверности документов, подтверждающих спорные операции, арбитражный суд пришел к выводу о не проявлении ООО "Виктория" должной осмотрительности при выборе контрагентов. Доказательства, свидетельствующие о принятии обществом мер по установлению деловой репутации контрагентов, получению от них надлежащих документов, подтверждающих исполнение договоров, проверки личности и полномочий лиц, действовавших от имени контрагентов, наличия у контрагентов необходимого опыта и ресурсов, в материалы дела не представлены. При изложенных обстоятельствах, одна лишь ссылка на проверку правового статуса организации по данным ЕГРЮЛ, на что указывает заявитель, не свидетельствует о том, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность, не мог и не должен был знать о неполноте, недостоверности и противоречивости сообщенных контрагентами сведений.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к верному выводу об отсутствии хозяйственных операций с контрагентами ООО "ЕвроСтрой", ООО "СТЭК", ООО "СтройТрансПоволжье", ООО "Альфа Инвест", ООО "Желт", в соответствии с которыми обществом заявлена налоговая выгода. Инспекцией правомерно не приняты в составе налоговых вычетов по НДС суммы, подтвержденные счетами-фактурами и товарными накладными, оформленными от имени указанных организаций. Доказательств неправильности определения инспекцией недоимок по НДС, а также наличия каких-либо иных заявленных налогоплательщиком вычетов, необоснованно не учтенных инспекцией, обществом не представлено.

Инспекцией правомерно начислены оспариваемые недоимки по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2012, 2,3 кварталы 2013 в сумме 963 940 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 309 918 руб.; применены налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 50 552 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2,3 кварталы 2013.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с изложенным, арбитражный суд по правилам статьи 201 АПК РФ принимает решение об отказе в удовлетворении требований ООО «Виктория» о признании недействительным решения МИФНС России № 4 по Республике Марий Эл от 29.04.2016 № 4 в части начисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2012, 2,3 кварталы 2013 в сумме 963 940 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 309 918 руб., применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 50 552 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы 2013. Размер примененных штрафов соответствует характеру и обстоятельствам совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения; наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 112 НК РФ, материалами дела не подтверждается; заявитель на указанные обстоятельства не ссылался.

В связи с отказом в заявленном требовании расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя и компенсации в его пользу не подлежат (т.1, л.д. 16).

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Виктория» (ОГРН 1071224000792, ИНН 1216016005) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Республике Марий Эл от 29.04.2016 № 4 в части начисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2012, 2,3 кварталы 2013 в сумме 963 940 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 311 003 руб., применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 50 552 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы 2013.

2. Определение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 04.08.2016 о принятии мер по обеспечению иска в виде приостановления в части действия решения Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Республике Марий Эл от 29.04.2016 № 4 отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья /Ю.А. Вопиловский/