Гражданский кодекс часть 1

Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «Сервиспром» (далее – ООО «Сервиспром», общество) обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к ответчику, Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 30.10.2015 № 15-07/51 в части начисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011, 1-4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013 в сумме 4 547 906 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 076 278 руб., применения налоговых санкций по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 1 643 798 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013 (т.18, л.д. 54).

В обоснование заявленных требований, общество пояснило, что контрагенты, по операциям с которыми применены налоговые вычеты: ООО "Промснаб", ООО "ЛидерТорг", ООО "ПромТорг", ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Ларина" зарегистрированы в качестве юридических лиц, имеют юридические адреса, оргтехнику и базовые условия для осуществления хозяйственной деятельности, в проверяемом периоде реально ее осуществляли; исчисляли и уплачивали налог с операций по реализации товаров заявителю. Налогоплательщик проявил должную осмотрительность в отношениях с указанными организациями; он своих контрагентов не контролировал, не имел возможности определять их деятельность, в связи с чем, не должен нести ответственность за соблюдение ими налогового законодательства. Свидетели ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12 подтвердили факт отгрузки и перевозки приведенными контрагентами товаров в адрес заявителя; из банковских выписок не усматривается наличие у общества реальной возможности приобрести спорные товары у иных лиц. Заключением аудитора ООО "АФ "Аудит-Класс" ФИО13 от 14.12.2016 подтверждена финансовая возможность ООО "ЛидерТорг" осуществить за наличный расчет закуп товаров, реализованных заявителю, а также финансовая возможность ООО "Сервиспром" оплатить данные товары (т.1, л.д. 4-17, 135-139, т.22, л.д. 132-143, т.25, л.д. 24-28, т.30, л.д. 95-98, т.32, л.д. 137-142, т.34, л.д. 1-20, т.35, л.д. 146-151, т.36, л.д. 1-5, т.37, л.д. 46-64, 67-73).

В судебном заседании заявитель полностью поддержал свои требования, просил их удовлетворить.

Ответчик в отзыве, дополнениях к отзыву на заявление и в судебном заседании требования налогоплательщика не признал, указал, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным. Инспекция пояснила, что организации, по операциям с которыми общество применяло налоговые вычеты, не имели недвижимого имущества, основных средств, транспорта, работников; уплачивали налоги в незначительных размерах; их учредители и руководители относятся к категории "массовых"; организации имели "массовые" адреса регистрации; не несли обычных расходов, присущих осуществлению реальной хозяйственной деятельности. Руководитель ООО "ЛидерТорг" ФИО4 в период с 03.07.2013 по 03.07.2014 проходил службу в армии; отрицает подписание от имени данной организации каких-либо документов, а также распоряжение поступающими на банковский счет денежными средствами. Поступившие об общества денежные средства каждый из контрагентов в тот же или на следующий день перечислял одним и тем же организациям, участвовавшим в замкнутых схемах расчетов: ООО "Автоцентр Кондор", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "Верона", ООО "Сервиспром", ООО "Урал-Гранит", ООО "Стройдеталь", а также списывал на корпоративные карты в целях обналичивания. При этом, организации, участвовавшие в схеме поставок и расчетов связаны между собой посредством наличия одних учредителей и руководящих работников. В конечном итоге средства путем последовательных расчетных операций перечислялись контрагентами заявителя в ООО "Автоцентр Кондор", выдавались им в виде наличных займов своему учредителю ФИО14 с осуществлением зачета требований между контрагентами заявителя, ООО "Автоцентр Кондор" и ФИО14 Между организациями - участниками взаимосвязанных хозяйственных операций осуществлялись особые формы расчетов, свидетельствующие о групповой согласованности операций, не обусловленные разумными деловыми целями, "транзитные", "бестоварные" платежи с целью систематического вывода наличности из оборота налогоплательщика при наличии формального документооборота по операциям купли-продажи товаров (т.1, л.д. 141-178, т.18, л.д. 62-64, т.23, л.д. 61-65, т.24, л.д. 2,3, 82, т.33, л.д. 1-20, 142-150, т.36, л.д. 14-15).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС России по Республике Марий Эл (т.1, л.д. 1-3).

Третье лицо, Управление ФНС России по РМЭ в отзыве на заявление, в судебном заседании полностью поддержало доводы налогового органа о законности и обоснованности оспариваемого решения, просило отказать в удовлетворении требований заявителя (т.7, л.д. 93-97).

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд признал заявление налогоплательщика подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Сервиспром» зарегистрировано и включено в Единый государственный реестр юридических лиц 10.10.2011, основной государственный регистрационный номер 1111215006572, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле (т.1, л.д. 22-45).

На основании решения заместителя руководителя ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 15.12.2014 № 183 (в редакции решений № 20 от 30.03.2014, № 26 от 07.04.2015) в отношении ООО «Сервиспром» проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности и полноты исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 10.10.2011 по 31.12.2013 (т.6, л.д. 138,139, 144,145). По окончании выездной налоговой проверки налоговым органом составлены справка № 15-07/56 от 27.04.2015 о проведенной выездной налоговой проверке (т.6, л.д. 146), акт № 15-07/28 от 26.06.2015 выездной налоговой проверки. Копия акта проверки получена директором общества ФИО1 03.07.2015 (т.7, л.д. 2-35).

Обществом в налоговый орган представлены возражения к акту проверки, в которых заявитель оспаривал правомерность начисления недоимок, пеней, штрафов по налогу на добавленную стоимость (т.7, л.д. 39-60).

Решением заместителя руководителя инспекции от 17.08.2015 № 18 определено провести дополнительные мероприятия налогового контроля в виде допроса свидетелей, истребования документов в порядке статей 93, 93.1 НК РФ (т.7, л.д. 84). Решением инспекции от 17.08.2015 № 23 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен до 16.09.2015 (т.7, л.д. 85).

Директор ООО "Сервиспром" ФИО1 ознакомлена с документами, полученными в результате дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается протоколами от 15.09.2015, от 24.09.2015 (т.7, л.д. 87, 89).

Письмом инспекции от 13.10.2015 № 672 ООО «Сервиспром» извещено о дате, времени, месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (т.7, л.д. 91).

По результатам рассмотрения с участием руководителя общества ФИО1 материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, заместителем руководителя ИФНС России по г. Йошкар-Ола вынесено решение № 15-07/51 от 30.10.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 70-123, т.6, л.д. 84-135).

ООО «Сервиспром» обжаловало решение налогового органа в Управление ФНС России по Республике Марий Эл (т.9, л.д. 1-11).

По результатам рассмотрения жалобы и.о. руководителя Управления ФНС России по Республике Марий Эл вынесено решение № 1 от 11.01.2016 об оставлении жалобы без удовлетворения (т.1, л.д. 125-131).

Не согласившись с ненормативным актом инспекции, ООО «Сервиспром» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании частично недействительным решения налогового органа от 30.10.2015 № 15-07/51.

Законность и обоснованность оспариваемого заявителем ненормативного акта налогового органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197- 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Материалами дела подтверждается, что ООО "Сервиспром" в состав налоговых вычетов по НДС включен налог по операциям с контрагентами ООО "Промснаб", ООО "ЛидерТорг", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Оптима", ООО "Ларина", ООО "ПромТорг". В связи с признанием неправомерным применения налогоплательщиком вычетов по указанным операциям, инспекцией начислены к уплате в бюджет недоимка по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011, 1-4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013 в общей сумме 4 547 905 руб., пени, штрафы за неуплату данного налога.

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу о правомерности применения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО "Промснаб", ООО "ЛидерТорг", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Оптима", ООО "Ларина", ООО "ПромТорг".

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 3.1 статьи 70, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, пришел к следующим выводам.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В статье 9 Федеральных законов от 21.11.1996 № 129-ФЗ, от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовали в проверяемом периоде) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

На основании пунктов 5, 6 постановления Пленума ВАС РФ № 53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут свидетельствовать: невозможность реального осуществления операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие не обусловленных разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями) особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Исходя из правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Согласно определения Конституционного Суда РФ от 18.04.2006 № 87-О, при разрешении споров о праве на налоговый вычет арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Как следует из материалов дела, ООО "Сервиспром" заключены договоры поставки на приобретение товаров у продавцов ООО "ЛидерТорг", ООО "ПромТорг", ООО "Оптима", ООО "Промснаб", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Ларина".

Кроме того, между ООО "Сервиспром" (заказчик) и ООО "ЛидерТорг" (субподрядчик) заключен договор субподряда от 17.12.2012, по которому субподрядчик обязался проводить периодическую проверку систем вентиляции на объекте многоквартирный жилой дом по адресу: <...>. По данному договору выставлена счет-фактура ООО "ЛидерТорг" от 17.12.2012 № 00000331 на сумму 17 700 руб. (в том числе, НДС - 2 700 руб.). В акте, послужившем основанием для составления указанного счета-фактуры, отсутствуют данные о том, какими лицами, когда, посредством каких действий обществу оказывались услуги, что не позволяет установить их реальный характер.

В обоснование права на налоговые вычеты обществом представлены оформленные от имени данных контрагентов товарные накладные, счета-фактуры:

за 4 квартал 2011 - счет-фактура ООО "Промснаб" от 03.11.2011 № 0000688 на сумму 404 382 руб. 46 коп. (в том числе, НДС - 61 685 руб. 46 коп.);

за 1 квартал 2012 - счета-фактуры ООО "Промснаб" от 10.01.2012 № 00000012 на сумму 1 986 659 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 303 049 руб. 79 коп.), от 28.03.2012 № 00000183 на сумму 482 967 руб. 74 коп. (в том числе, НДС - 73 673 руб. 04 коп.);

за 2 квартал 2012 - счета-фактуры ООО "Промснаб" от 03.04.2012 № 00000226 на сумму 297 432 руб. 57 коп. (в том числе, НДС - 45 371 руб. 07 коп.), от 31.05.2012 № 00000398 на сумму 207 066 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 31 586 руб. 40 коп.), от 04.06.2012 № 00000412 на сумму 584 719 руб. 50 коп. (в том числе, НДС - 89 194 руб. 50 коп.), от 08.06.2012 № 00000423 на сумму 142 495 руб. 62 коп. (в том числе, НДС - 21 736 руб. 62 коп.), от 09.06.2012 № 00000424 на сумму 138 817 руб. 56 коп. (в том числе, НДС - 21 175 руб. 56 коп.), от 14.06.2012 № 00000429 на сумму 1 276 666 руб. 78 коп. (в том числе, НДС - 194 745 руб. 78 коп.);

за 3 квартал 2012 - счета-фактуры ООО "ЛидерТорг" от 02.07.2012 № 00000018 на сумму 1 402 833 руб. 56 коп. (в том числе, НДС - 213 991 руб. 56 коп.), от 10.07.2012 № 00000031 на сумму 1 000 руб. (в том числе, НДС - 152 руб. 54 коп.), от 03.09.2012 № 00000182 на сумму 466 852 руб. 84 коп. (в том числе, НДС - 71 214 руб. 84 коп.);

за 4 квартал 2012 - счета-фактуры ООО "ЛидерТорг" от 25.10.2012 № 00000235 на сумму 2 058 914 руб. 98 коп. (в том числе, НДС - 314 071 руб. 78 коп.), от 30.11.2012 № 00000319 на сумму 2 933 346 руб. 42 коп. (в том числе, НДС - 447 459 руб. 62 коп.), от 17.12.2012 № 00000331 в отношении услуг по периодической проверке систем вентиляции в доме по адресу: <...>, на сумму 17 700 руб. (в том числе, НДС - 2 700 руб.); счета-фактуры ООО "СтройТрансПолюс" от 01.10.2012 № 374 на сумму 237 132 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 36 172 руб. 80 коп.), от 04.10.2012 № 377 на сумму 133 434 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 20 354 руб. 40 коп.), от 09.11.2012 № 467 на сумму 91 815 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 14 005 руб. 80 коп.), от 03.12.2012 № 502 на сумму 72 522 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 11 062 руб. 80 коп.), от 10.12.2012 № 539 на сумму 643 513 руб. (в том числе, НДС - 98 163 руб.);

за 1 квартал 2013 - счета-фактуры ООО "ЛидерТорг" от 19.03.2013 № 0000118 на сумму 97 184 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 14 824 руб. 80 коп.), от 27.03.2013 № 0000131 на сумму 104 500 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 15 940 руб. 80 коп.); счета-фактуры ООО "СтройТрансПолюс" от 16.01.2013 № 9 на сумму 141 600 руб. (в том числе, НДС - 21 600 руб.), от 12.02.2013 № 46 на сумму 16 638 руб. (в том числе, НДС - 2 538 руб.), от 11.03.2013 № 82 на сумму 127 617 руб. (в том числе, НДС - 19 467 руб.); счет-фактура ООО "ПромТорг" от 22.02.2013 № 00000012 на сумму 212 400 руб. (в том числе, НДС - 32 400 руб.); счета-фактуры ООО "Оптима" от 04.02.2013 № 0000011 на сумму 75 520 руб. (в том числе, НДС - 11 520 руб.), от 15.03.2013 № 0000077 на сумму 201 142 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 30 682 руб. 80 коп.);

за 2 квартал 2013 - счета-фактуры ООО "ЛидерТорг" от 08.04.2013 № 0000156 на сумму 1 770 руб. (в том числе, НДС - 270 руб.), от 24.04.2013 № 0000175 на сумму 27 318 руб. 18 коп. (в том числе, НДС - 4 167 руб. 18 коп.), от 30.04.2013 № 0000183 на сумму 12 201 руб. 20 коп. (в том числе, НДС - 1 861 руб. 20 коп.); от 16.04.2013 № 000138 на сумму 76 934 руб. 73 коп. (в том числе, НДС - 11 735 руб. 80 коп.); от 23.05.2013 № 000205 на сумму 148 208 руб. (в том числе, НДС - 22 608 руб.); счет-фактура ООО "СтройТрансПолюс" от 01.04.2013 № 129 на сумму 16 520 руб. (в том числе, НДС - 2 520 руб.); счет-фактура ООО "Ларина" от 25.06.2013 № 0000009 на сумму 501 руб. 50 коп. (в том числе, НДС - 76 руб. 50 коп.);

за 3 квартал 2013 - счета-фактуры ООО "ЛидерТорг" от 01.07.2013 № 0000294 на сумму 80 734 руб. 42 коп. (в том числе, НДС - 12 315 руб. 42 коп.), от 02.07.2013 № 0000296 на сумму 99 063 руб. 36 коп. (в том числе, НДС - 15 111 руб. 36 коп.), от 03.07.2013 № 0000297 на сумму 97 561 руб. 22 коп. (в том числе, НДС - 14 882 руб. 22 коп.), от 04.07.2013 № 0000299 на сумму 95 841 руб. 96 коп. (в том числе, НДС - 14 619 руб. 96 коп.), от 05.07.2013 № 0000302 на сумму 99 828 руб. (в том числе, НДС - 15 228 руб.), от 06.07.2013 № 0000303 на сумму 98 623 руб. 22 коп. (в том числе, НДС - 15 044 руб. 22 коп.), от 08.07.2013 № 0000304 на сумму 97 561 руб. 22 коп. (в том числе, НДС - 14 882 руб. 22 коп.), от 09.07.2013 № 0000306 на сумму 99 875 руб. 20 коп. (в том числе, НДС - 15 235 руб. 20 коп.), от 10.07.2013 № 0000307 на сумму 99 719 руб. 44 коп. (в том числе, НДС - 15 211 руб. 44 коп.), от 11.07.2013 № 0000308 на сумму 98 024 руб. 96 коп. (в том числе, НДС - 14 952 руб. 96 коп.), от 12.07.2013 № 0000321 на сумму 99 788 руб. 35 коп. (в том числе, НДС - 15 221 руб. 95 коп.), от 15.07.2013 № 0000324 на сумму 99 788 руб. 35 коп. (в том числе, НДС - 15 221 руб. 95 коп.), от 16.07.2013 № 0000325 на сумму 98 437 руб. 96 коп. (в том числе, НДС - 15 015 руб. 96 коп.), от 17.07.2013 № 0000326 на сумму 96 801 руб. 54 коп. (в том числе, НДС - 14 766 руб. 34 коп.), от 18.07.2013 № 0000327 на сумму 1 194 469 руб. 16 коп. (в том числе, НДС - 182 207 руб. 16 коп.); счета-фактуры ООО "Оптима" от 03.07.2013 № 000271 на сумму 203 868 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 31 098 руб. 60 коп.), от 24.07.2013 № 000314 на сумму 266 090 руб. (в том числе, НДС - 40 590 руб.), от 16.08.2013 № 000341 на сумму 137 883 руб. (в том числе, НДС - 21 033 руб.), от 10.09.2013 № 000396 на сумму 584 870 руб. (в том числе, НДС - 89 217 руб. 46 коп.), от 20.09.2013 № 000420 на сумму 214 052 руб. (в том числе, НДС - 32 652 руб.); счета-фактуры от 05.07.2013 № 194 на сумму 462 359 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 70 529 руб. 40 коп.), от 03.09.2013 № 202 на сумму 482 000 руб. (в том числе, НДС - 73 525 руб. 42 коп.), от 05.09.2013 № 204 на сумму 124 803 руб. 88 коп. (в том числе, НДС - 19 037 руб. 88 коп.), от 30.09.2013 № 233 на сумму 169 884 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 25 914 руб. 60 коп.); счета-фактуры ООО "Ларина" от 12.07.2013 № 0000020 на сумму 413 руб. (в том числе, НДС - 63 руб.), от 26.08.2013 № 0000040 на сумму 7 552 руб. (в том числе, НДС - 1 152 руб.), от 02.09.2013 № 0000049 на сумму 424 756 руб. (в том числе, НДС - 64 793 руб. 29 коп.);

за 4 квартал 2013 - счета-фактуры ООО "ЛидерТорг" от 01.10.2013 № 00000411 на сумму 7 080 руб. (в том числе, НДС - 1 080 руб.), от 17.10.2013 № 00000460 на сумму 66 976 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 10 216 руб. 80 коп.), от 21.10.2013 № 00000467 на сумму 96 816 руб. 17 коп. (в том числе, НДС - 14 768 руб. 57 коп.), от 22.10.2013 № 00000468 на сумму 98 872 руб. 20 коп. (в том числе, НДС - 15 082 руб. 20 коп.), от 23.10.2013 № 00000469 на сумму 96 854 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 14 774 руб. 40 коп.), от 24.10.2013 № 00000473 на сумму 99 804 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 15 224 руб. 40 коп.), от 25.10.2013 № 00000474 на сумму 99 516 руб. 48 коп. (в том числе, НДС - 15 180 руб. 48 коп.), от 28.10.2013 № 00000475 на сумму 96 262 руб. 04 коп. (в том числе, НДС - 14 684 руб. 04 коп.), от 29.10.2013 № 00000475 на сумму 113 598 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 17 328 руб. 60 коп.), от 30.10.2013 № 00000477 на сумму 94 135 руб. 68 коп. (в том числе, НДС - 14 359 руб. 68 коп.), от 31.10.2013 № 00000478 на сумму 98 548 руб. 88 коп. (в том числе, НДС - 15 032 руб. 88 коп.), от 05.11.2013 № 00000502 на сумму 88 897 руб. 66 коп. (в том числе, НДС - 13 560 руб. 66 коп.), от 06.11.2013 № 00000503 на сумму 66 336 руб. 06 коп. (в том числе, НДС - 10 119 руб. 06 коп.), от 12.11.2013 № 00000552 на сумму 17 688 руб. 20 коп. (в том числе, НДС - 2 698 руб. 20 коп.), от 15.11.2013 № 00000553 на сумму 99 627 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 15 197 руб. 40 коп.), от 18.11.2013 № 00000554 на сумму 99 671 руб. 06 коп. (в том числе, НДС - 15 204 руб. 06 коп.), от 19.11.2013 № 00000555 на сумму 98 052 руб. 10 коп. (в том числе, НДС - 14 957 руб. 10 коп.), от 20.11.2013 № 00000556 на сумму 99 627 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 15 197 руб. 40 коп.), от 21.11.2013 № 00000557 на сумму 84 643 руб. 76 коп. (в том числе, НДС - 12 911 руб. 76 коп.), от 22.11.2013 № 00000558 на сумму 55 611 руб. 51 коп. (в том числе, НДС - 8 483 руб. 11 коп.), от 25.11.2013 № 00000561 на сумму 99 627 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 15 197 руб. 40 коп.), от 28.11.2013 № 00000562 на сумму 99 627 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 15 197 руб. 40 коп.), от 29.11.2013 № 00000563 на сумму 93 902 руб. 98 коп. (в том числе, НДС - 14 324 руб. 18 коп.), от 02.12.2013 № 00000564 на сумму 99 922 руб. 67 коп. (в том числе, НДС - 15 242 руб. 43 коп.), от 03.12.2013 № 00000565 на сумму 99 797 руб. 63 коп. (в том числе, НДС - 15 223 руб. 37 коп.); счета-фактуры ООО "ПромТорг" от 01.10.2013 № 00000101 на сумму 92 512 руб. (в том числе, НДС - 14 112 руб.), от 02.10.2013 № 00000102 на сумму 98 471 руб. (в том числе, НДС - 15 021 руб.), от 03.10.2013 № 00000104 на сумму 99 828 руб. (в том числе, НДС - 15 228 руб.), от 04.10.2013 № 00000105 на сумму 99 828 руб. (в том числе, НДС - 15 228 руб.), от 07.10.2013 № 00000108 на сумму 41 595 руб. (в том числе, НДС - 6 345 руб.), от 08.10.2013 № 00000109 на сумму 99 723 руб. 69 коп. (в том числе, НДС - 15 212 руб. 09 коп.), от 09.10.2013 № 00000112 на сумму 99 556 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 15 186 руб. 60 коп.), от 10.10.2013 № 00000115 на сумму 99 854 руб. 67 коп. (в том числе, НДС - 15 232 руб. 07 коп.), от 11.10.2013 № 00000116 на сумму 99 856 руб. 32 коп. (в том числе, НДС - 15 232 руб. 32 коп.), от 14.10.2013 № 00000118 на сумму 79 060 руб. (в том числе, НДС - 12 060 руб.), от 16.10.2013 № 00000122 на сумму 51 920 руб. (в том числе, НДС - 7 920 руб.), от 18.10.2013 № 00000127 на сумму 49 442 руб. (в том числе, НДС - 7 542 руб.), от 21.10.2013 № 00000129 на сумму 99 814 руб. 55 коп. (в том числе, НДС - 15 225 руб. 95 коп.), от 22.10.2013 № 00000130 на сумму 99 084 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 15 114 руб. 60 коп.), от 23.10.2013 № 00000134 на сумму 98 589 руб. (в том числе, НДС - 15 039 руб.), от 24.10.2013 № 00000140 на сумму 99 946 руб. (в том числе, НДС - 15 246 руб.), от 25.10.2013 № 00000145 на сумму 99 937 руб. 74 коп. (в том числе, НДС - 15 244 руб. 74 коп.), от 28.10.2013 № 00000147 на сумму 99 007 руб. 90 коп. (в том числе, НДС - 15 102 руб. 90 коп.), от 29.10.2013 № 00000151 на сумму 99 839 руб. 80 коп. (в том числе, НДС - 15 229 руб. 80 коп.), от 30.10.2013 № 00000152 на сумму 98 053 руб. 28 коп. (в том числе, НДС - 14 957 руб. 28 коп.), от 31.10.2013 № 00000154 на сумму 98 435 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 15 015 руб. 60 коп.), от 05.11.2013 № 00000158 на сумму 96 028 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 14 648 руб. 40 коп.), от 06.11.2013 № 00000159 на сумму 99 391 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 15 161 руб. 40 коп.), от 07.11.2013 № 00000160 на сумму 99 969 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 15 249 руб. 60 коп.), от 08.11.2013 № 00000161 на сумму 99 112 руб. 92 коп. (в том числе, НДС - 15 118 руб. 92 коп.), от 11.11.2013 № 00000162 на сумму 99 851 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 15 231 руб. 60 коп.), от 12.11.2013 № 00000163 на сумму 99 992 руб. 02 коп. (в том числе, НДС - 15 253 руб. 02 коп.), от 13.11.2013 № 00000164 на сумму 99 492 руб. 88 коп. (в том числе, НДС - 15 176 руб. 88 коп.), от 14.11.2013 № 00000165 на сумму 98 594 руб. 31 коп. (в том числе, НДС - 15 039 руб. 81 коп.), от 15.11.2013 № 00000166 на сумму 99 440 руб. 25 коп. (в том числе, НДС - 15 168 руб. 85 коп.), от 18.11.2013 № 00000167 на сумму 99 716 руб. 25 коп. (в том числе, НДС - 15 210 руб. 95 коп.), от 19.11.2013 № 00000168 на сумму 99 150 руб. 68 коп. (в том числе, НДС - 15 124 руб. 68 коп.), от 20.11.2013 № 00000171 на сумму 99 474 руб. (в том числе, НДС - 15 174 руб.), от 21.11.2013 № 00000172 на сумму 97 822 руб. (в том числе, НДС - 14 922 руб.), от 22.11.2013 № 00000173 на сумму 98 518 руб. 20 коп. (в том числе, НДС - 15 028 руб. 20 коп.), от 25.11.2013 № 00000175 на сумму 97 665 руб. 06 коп. (в том числе, НДС - 14 898 руб. 06 коп.), от 26.11.2013 № 00000176 на сумму 94 187 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 14 367 руб. 60 коп.), от 27.11.2013 № 00000177 на сумму 91 409 руб. 88 коп. (в том числе, НДС - 13 943 руб. 88 коп.), от 28.11.2013 № 00000178 на сумму 78 281 руб. 20 коп. (в том числе, НДС - 11 941 руб. 20 коп.), от 02.12.2013 № 00000182 на сумму 98 520 руб. (в том числе, НДС - 15 028 руб. 48 коп.), от 11.12.2013 № 00000184 на сумму 96 960 руб. (в том числе, НДС - 14 790 руб. 52 коп.), от 20.12.2013 № 00000188 на сумму 95 226 руб. (в том числе, НДС - 14 526 руб.); счета-фактуры ООО "Оптима" от 01.10.2013 № 00000445 на сумму 237 864 руб. 40 коп. (в том числе, НДС - 36 284 руб. 40 коп.), от 02.12.2013 № 00000536 на сумму 1 130 569 руб. 54 коп. (в том числе, НДС - 172 459 руб. 76 коп.), от 11.12.2013 № 00000544 на сумму 159 536 руб. (в том числе, НДС - 24 336 руб.), от 30.12.2013 № 00000573 на сумму 779 118 руб. 60 коп. (в том числе, НДС - 118 848 руб. 60 коп.); счета-фактуры ООО "СтройТрансПолюс" от 14.10.2013 № 240 на сумму 213 394 руб. 15 коп. (в том числе, НДС - 32 551 руб. 65 коп.), от 29.10.2013 № 245 на сумму 79 697 руб. 20 коп. (в том числе, НДС - 12 157 руб. 20 коп.), от 12.11.2013 № 255 на сумму 344 560 руб. (в том числе, НДС - 52 560 руб.), от 30.12.2013 № 297 на сумму 188 800 руб. (в том числе, НДС - 28 800 руб.); счет-фактура ООО "Ларина" от 16.12.2013 № 00000169 на сумму 90 860 руб. (в том числе, НДС - 13 860 руб.).

На основании указанных счетов-фактур обществом применены налоговые вычеты: за 4 квартал 2011 - в сумме 61 685 руб. 46 коп.; за 1 квартал 2012 - в сумме 376 723 руб.; за 2 квартал 2012 - в сумме 403 810 руб.; за 3 квартал 2012 - в сумме 285 359 руб.; за 4 квартал 2012 - в сумме 943 990 руб.; за 1 квартал 2013 - в сумме 148 974 руб.; за 2 квартал 2013 - в сумме 43 239 руб.; за 3 квартал 2013 - в сумме 859 522 руб.; за 4 квартал 2013 - в сумме 1 424 603 руб. Налоговый орган на основе установленных в ходе проверки обстоятельств пришел к выводу о создании заявителем в целях получения необоснованной налоговой выгоды формального документооборота по операциям с контрагентами ООО "ЛидерТорг", ООО "ПромТорг", ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Промснаб", ООО "Ларина"; в связи с неправомерным применением вычетов начислил НДС за 4 квартал 2011, 1-4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013 в общей сумме 4 547 905 руб., пени, штрафы за его неуплату.

Аналогичные обстоятельства исследованы налоговым органом в ходе выездных налоговых проверок ООО НПП "Станкопромсервис" (ИНН <***>), ООО "Автоцентр Кондор" (ИНН <***>), по результатам которых были приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.10.2015 № 15-07/50 (т.24, л.д. 121-160), от 27.01.2016 № 16-07/1 (т.9, л.д. 94-196, т.23, л.д. 69-171).

Арбитражный суд, исследовав доводы лиц, участвующих в деле, доказательства в совокупности и взаимной связи, пришел к выводу об обоснованности и доказанности доводов инспекции о создании ООО "Автоцентр Кондор" с участием заявителя и других связанных с ООО "Автоцентр Кондор" организаций формального документооборота и замкнутой схемы "бестоварных" расчетов для обналичивания учредителем ООО "Автоцентр Кондор" ФИО14 средств; получении обществом в результате указанных расчетных операций необоснованной налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, ООО "ЛидерТорг" было зарегистрировано 28.05.2012 по юридическому адресу: <...>, являющемуся "массовым" адресом регистрации (зарегистрировано 11 организаций, в том числе, ООО "Верона", ООО "ПромТорг", ООО "Автоцентр Кондор", ООО "Стройдеталь"). По договорам аренды от 01.07.2012, от 31.03.2013 по указанному адресу ООО "ЛидерТорг" арендовало у ФИО14 (учредитель ООО "Автоцентр Кондор") помещение площадью 60,6 кв.м.; по банковскому счету организации расходы в виде арендной платы за помещение отсутствуют. С 25.04.2014 ООО "ЛидерТорг" изменило место нахождения на адрес: <...>. Учредителями организации являлись: с 28.05.2012 по 30.03.2014 - ФИО4 (доля участия в уставном капитале 100 %); с 31.03.2014 по 24.04.2014 - ФИО4 (доля участия в уставном капитале 50 %), ФИО15 (доля участия в уставном капитале 50 %), относящийся к категории "массовых" учредителей. Руководителями организации являлись с 28.05.2012 по 30.03.2014 - ФИО4, с 31.03.2014 по 24.04.2014 - ФИО15, с 25.04.2014 - ФИО16 (последние относятся к категории "массовых" руководителей).

По базам данных налоговых органов ООО "ЛидерТорг" не имеет налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансам за 2012, 2013 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников за 2012, 2013 годы - 1 чел., сведения по форме № 2-НДФЛ представлены на ФИО4; в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013, налогу на прибыль за 2012, 2013 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы.

На требование от 05.02.2015 № 16-05/962, выставленное ИФНС России № 5 по г. Краснодару в порядке статьи 93.1 НК РФ, ООО "ЛидерТорг" документов по спорным операциям с обществом не представило.

Согласно протоколу допроса директора ООО "ЛидерТорг" ФИО4 от 01.04.2015 № 162, в период с 28.05.2012 по 03.07.2014 он проходил службу в армии (сначала в г. Краснодаре, потом в Мурманской области). До призыва в армию ФИО4 продал долю в уставном капитале ООО "ЛидерТорг" Роману (с 31.03.2014 одним из учредителей организации является ФИО15), при этом документы, подтверждающие переход права на долю в уставном капитале в 2013 году оформлены не были; ФИО4 передал документы организации, печать и свои паспортные данные новому хозяину. В период прохождения военной службы никаких документов, касающихся деятельности ООО "ЛидерТорг", ФИО4 не подписывал, доверенностей никому не выдавал, кто мог подписывать за него документы свидетелю неизвестно. В период, когда он являлся руководителем организации, ООО "ЛидерТорг" складских помещений не арендовало; по договору аренды, оформленному летом 2012 года товар хранило на открытом пространстве по адресу: <...>. Свидетель пояснил, что в ООО "ЛидерТорг" работников, принятых по трудовым или гражданско-правовым договорам, кроме него, не было. Юридический адрес организации назвать не смог, пояснил, что управленческая деятельность осуществлялась со съемных квартир. Заключение договоров поставки, субподряда с ООО "Сервиспром" свидетель подтвердил, но какой товар поставлялся заявителю, каким транспортом он перевозился, на каком объекте, с какой периодичностью, какие проверки проводились и работы выполнялись, не пояснил. ФИО4 указал, что в большей части счетов-фактур, оформленных от имени ООО "ЛидерТорг" в адрес ООО "Сервиспром", содержится не его подпись, в отношении счетов-фактур от 02.07.2012 № 00000018, от 10.07.2012 № 00000031, от 03.09.2012 № 00000182, от 25.10.2012 № 00000235, от 30.11.2012 № 00000319, от 19.03.2013 № 0000118, от 27.03.2013 № 0000131, от 08.04.2013 № 0000156, от 24.04.2013 № 0000175, от 30.04.2013 № 0000183 подтвердил их подписание. Корпоративная банковская карта была открыта ФИО4 для обналичивания денег на личные нужды и нужды организации; впоследствии она была передана новому правообладателю доли в уставном капитале (стр. 8 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51).

По информации Военного комиссариата РМЭ от 30.03.2015 № 1/206, ФИО4 (ДД.ММ.ГГГГ г. рождения) отправлен в войска со сборного пункта Республики Марий Эл 03.07.2013 в учебный центр Военной академии связи (филиал г. Краснодар). Письмом Отдела военного комиссариата РМЭ по г. Козъмодемьянску от 25.03.2015 № 181 сообщено, что ФИО4 проходил военную службу в филиале ВАС - с 05.07.2013 по 10.11.2013, в воинской части 70148 - с 10.11.2013 по 03.07.2014.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что по учету налогоплательщика, товары, оприходованные по товарным накладным ООО "ЛидерТорг", реализованы обществом следующим покупателям: в 3, 4 кварталах 2012 - ООО "Урал-Гранит" на общую сумму 5 816 057 руб., в 1, 2 кварталах 2013 - ООО "Регионснаб" на общую сумму 205 911 руб., в 3 квартале 2013 - ООО "Урал-Гранит" на сумму 2 160 717 руб., ООО "Регионснаб" на сумму 5 485 руб., в 4 квартале 2013 - ООО "Урал-Гранит" на сумму 1 543 940 руб., ООО "Регионснаб" на сумму 181 148 руб., ООО "Автоцентр Кондор" на сумму 37 353 руб.

Денежные средства, поступившие ООО "ЛидерТорг" от ООО "Сервиспром" с назначением платежа "за материалы", в тот же, либо на следующий день с аналогичным назначением платежа перечислялись в адрес: ООО "Автоцентр Кондор" в общей сумме за 2012 - 326 000 руб., за 2013 - 1 270 787 руб.; ООО "СтройТрансПолюс" в общей сумме за 2012 - 305 000 руб., за 2013 - 4 587 000 руб.; ООО "Урал-Гранит" в общей сумме за 2012 - 10 000 руб.; ООО "Оптима" в общей сумме за 2013 - 4 156 000 руб.; ООО "ПромТорг" в общей сумме за 2013 - 253 000 руб. Кроме того, ООО "ЛидерТорг" перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания за 2012 - 722 400 руб., за 2013 - 1 621 500 руб. По данным выписки по банковскому счету ООО "СтройТрансПолюс" из поступивших ему по цепочке ООО "Сервиспром", ООО "ЛидерТорг" денежных средств, перечислено в ООО "Автоцентр Кондор" в общей сумме за 2012 - 400 100 руб., за 2013 - 3 774 111 руб. 68 коп. Кроме того, ООО "СтройТрансПолюс" перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания за 2013 - 1 687 000 руб. В соответствии с выпиской по банковскому счету ООО "Оптима" из поступивших ему по цепочке ООО "Сервиспром", ООО "ЛидерТорг" денежных средств, перечислено в ООО "Автоцентр Кондор" в общей сумме за 2013 - 4 300 000 руб., ФИО17 в общей сумме за 2013 - 100 000 руб. Кроме того, ООО "Оптима" перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания за 2013 - 606 000 руб. Согласно выписки по банковскому счету ООО "ПромТорг" из поступивших ему по цепочке ООО "Сервиспром", ООО "ЛидерТорг" денежных средств, перечислено в ООО "Автоцентр Кондор" в общей сумме за 2013 - 736 000 руб. Кроме того, ООО "ПромТорг" перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания за 2013 - 400 000 руб. (стр. 6-8 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51).

Изложенное свидетельствует о том, что средства, перечисленные ООО "Сервиспром", в тот же или на следующий день перечислялись ООО "ЛидерТорг" прямым платежом или через организации ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Оптима", ООО "ПромТорг" на счет ООО "Автоцентр Кондор" или обналичивались.

По состоянию на 31.12.2013 в учете ООО "Сервиспром" числится кредиторская задолженность перед ООО "ЛидерТорг" на сумму 2 158 182 руб. 74 коп.; доказательств погашения данной задолженности заявителем не представлено.

Исходя из анализа выписки по банковскому счету ООО "ЛидерТорг" следует, что получение и расходование средств производилось следующим образом:

за 2012) - поступления на счет 33 896 167 руб. 91 коп., в том числе, от ООО "Автоцентр Кондор" 10 120 860 руб. (29,86 %), ООО "Урал-Гранит" 4 996 104 руб. 21 коп. (14,74 %), ООО "СтройТрансПолюс" 831 400 руб. (2,45 %), ООО "Промснаб" 826 000 руб. (2,44 %), ООО "Сервиспром" 978 200 руб. (2,89 %).

При этом, как установлено в ходе выездной проверки ООО "Автоцентр Кондор", средства 10 120 860 руб., поступившие от ООО "Автоцентр Кондор", ООО "ЛидерТорг" в тот же или на следующий день перечисляло 30.07.2012 на счет ООО "Стройдеталь" на сумму 983 000 руб.; 30.07.2012 на счет ООО "Промснаб" на сумму 720 000 руб.; 31.07.2012, 01.08.2012, 07.08.2012, 14.08.2012, 01.10.2012, 20.12.2012 на счет ООО "Автоцентр Кондор" на сумму 2 812 390 руб.; 28.02.2012, 26.10.2012, 29.10.2012, 25.12.2012, 26.12.2012, 28.12.2012, 29.12.2012 на счет ООО "СтройТрансПолюс" на сумму 2 781 000 руб.; 31.08.2012 на счет ООО "Сервиспром" на сумму 368 000 руб. (стр. 21 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1).

Из них, средства 983 000 руб. 30.07.2012 от ООО "Стройдеталь"; 720 000 руб. 30.07.2012 от ООО "Промснаб"; 5 008 580 руб. 28.08.2012, 29.10.2012, 19.12.2012, 21.12.2012, 25.12.2012, 26.12.2012, 28.12.2012, 29.12.2012 от ООО "СтройТрансПолюс"; 493 000 руб. 03.09.2012 от ООО "Сервиспром" в тот же или на следующий день возвращены на счет ООО "Автоцентр Кондор" (стр. 25, 27-29 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1).

за 2013) - поступления на счет 110 083 638 руб. 29 коп., в том числе, от ООО "Автоцентр Кондор" 47 767 718 руб. (42,82 %), ООО "Урал-Гранит" 1 680 020 руб. 86 коп. (1,53 %), ООО СФ "СМУ № 2" 6 931 934 руб. (6,30 %), ООО "СтройТрансПолюс" 264 700 руб. (0,24 %), ООО "Сервиспром" 5 909 406 руб. 08 коп. (5,37 %), ООО "Оптима" 279 500 руб. (0,25 %), ООО "Промторг" 691 000 руб. (0,63 %).

При этом, как установлено в ходе выездной проверки ООО "Автоцентр Кондор", средства 47 767 718 руб., поступившие от ООО "Автоцентр Кондор", ООО "ЛидерТорг" в тот же или на следующий день перечисляло на счета ООО "Автоцентр Кондор" на сумму 330 000 руб., ООО "СтройТрансПолюс" на сумму 19 737 930 руб., ООО "Урал-Гранит" на сумму 2 853 500 руб., ООО "Оптима" на сумму 14 248 210 руб., ООО "ПромТорг" на сумму 7 829 200 руб., ООО "Сервиспром" на сумму 129 000 руб., выведено на корпоративную карту в целях обналичивания на сумму 3 769 500 руб. (стр. 21 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1).

Из них, средства 22 572 307 руб. 09.01.2013, 10.01.2013, 15.01.2013, 16.01.2013, 21.01.2013, 22.01.2013, 23.01.2013, 24.01.2013, 28.01.2013, 29.01.2013, 01.02.2013, 18.02.2013, 20.02.2013, 21.02.2013, 01.03.2013, 22.04.2013, 23.04.2013, 13.05.2013, 27.05.2013, 27.09.2013, 30.09.2013, 26.11.2013, 17.12.2013, 18.12.2013 от ООО "СтройТрансПолюс"; 16 710 750 руб. 19.02.2013, 20.02.2013, 01.03.2013, 06.03.2013, 11.03.2013, 13.03.2013, 22.03.2013, 24.05.2013, 25.06.2013, 27.06.2013, 28.06.2013, 02.07.2013, 02.09.2013, 17.10.2013, 18.10.2013, 21.11.2013, 22.11.2013, 27.11.2013, 18.12.2013, 20.12.2013 от ООО "Оптима"; 7 872 400 руб. 21.02.2013, 22.05.2013, 24.05.2013, 27.05.2013, 18.06.2013, 26.06.2013, 28.06.2013, 01.07.2013, 03.09.2013, 27.09.2013, 21.11.2013, 18.12.2013, 19.12.2013 от ООО "ПромТорг", в тот же или на следующий день возвращены на счет ООО "Автоцентр Кондор" (стр. 23, 25, 29 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1).

Таким образом, перечисления ООО "Автоцентр Кондор" в адрес ООО "ЛидерТорг" с обезличенным назначением платежей "за материалы" в течение одного, двух дней через цепочку таких же расчетов с организациями ООО "Стройдеталь", ООО "Промснаб", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Сервиспром", ООО "Оптима", ООО "ПромТорг" или прямым платежом от ООО "ЛидерТорг" возвращаются на счет ООО "Автоцентр Кондор".

Расходование средств, возвращенных на счет ООО "Автоцентр Кондор" с обезличенным назначением платежа "за материалы" от ООО "ЛидерТорг", ООО "Стройдеталь", ООО "Промснаб", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Сервиспром", ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", отражено ООО "Автоцентр Кондор" согласно карточке счета 58.3 "Предоставленные займы" как выдача наличными займов своему учредителю ФИО14 (т.30, л.д. 1-93).

Налоговым органом установлено, что при этом в учете оформляется выдача ФИО14 займов ООО "ЛидерТорг", ООО "Стройдеталь", ООО "Промснаб", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Оптима", ООО "ПромТорг" и прекращение посредством взаимозачетов требований ООО "Автоцентр Кондор" к ФИО14; ФИО14 к ООО "ЛидерТорг", ООО "Стройдеталь", ООО "Промснаб", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Оптима", ООО "ПромТорг" по возврату займов; ООО "ЛидерТорг", ООО "Стройдеталь", ООО "Промснаб", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Оптима", ООО "ПромТорг" к ООО "Автоцентр Кондор" по возврату излишне перечисленных за материалы средств. Первичные документы, подтверждающие выдачу наличными займов, обязательства по возврату которых по данным учета ООО "Автоцентр Кондор" прекращены зачетом, не представлены ни при налоговой проверке, ни в ходе судебного разбирательства.

Согласно протоколам допроса ФИО14 от 28.08.2015 № 293, от 31.08.2015, данное лицо подтвердило факт заключения для личных целей договоров займа с заемщиками ООО "ЛидерТорг", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "ПромТорг", ООО "Оптима", ООО "Верона", ООО "Урал-Гранит" пояснило, что требования и обязательства, связанные с заключением данных договоров прекращались взаимозачетом. Кроме того, ФИО14 признал заключение для личных целей договора займа с займодавцем ООО "Автоцентр Кондор", прекращение своих обязательств по данному договору взаимозачетом. Сообщил, что заемные средства получал наличными (т.5, л.д. 141-153).

Совокупность приведенных обстоятельств свидетельствует о том, что ООО "Сервиспром" являлось участником круговой схемы расчетов, в которой средства от ООО "Автоцентр Кондор" в течение одного или двух дней перечислялись через организации ООО "ЛидерТорг", ООО "Стройдеталь", ООО "Промснаб", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Оптима", ООО "ПромТорг" и возвращались на счет ООО "Автоцентр Кондор". При перечислении средств последнему участники схемы расчетов, несмотря на оформление назначения платежей "за материалы", данные средства квалифицировали как излишне полученные и обязательство ООО "Автоцентр Кондор" по их возврату прекращалось зачетом. Сами полученные изложенным образом средства ООО "Автоцентр Кондор" отражало по счету 58.3 "Предоставленные займы" как выдача займов ФИО14 с прекращением зачетом обязательств ФИО14 по их возврату, обязательств ООО "Автоцентр Кондор" по возврату излишне полученных средств за материалы, обязательств ООО "ЛидерТорг", ООО "Стройдеталь", ООО "Промснаб", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Оптима", ООО "ПромТорг" по возврату займов ФИО14 Конечным итогом реализации данной схемы расчетов является вывод из оборота и обналичивание ФИО14 денежных средств с имитацией товарных расчетов между участниками схемы. Кроме того, контрагент заявителя ООО "ЛидерТорг" по месту нахождения отсутствует; не имел основных средств, материальных и трудовых ресурсов, транспорта, складских помещений; на требование налогового органа документов по приобретению товаров и услуг, реализованных заявителю, не представил. По пояснениям его руководителя ФИО4, указанного в договорах, счетах-фактурах, первичных документах, он данные документы не подписывал, к деятельности организации отношения не имеет, долю в ее уставном капитале продал другому лицу, которому передал банковскую карту для обналичивания средств. В проверяемом периоде ФИО4 проходил службу в Вооруженных Силах РФ, в связи с чем, не мог осуществлять деятельность в качестве руководителя и единственного работника организации. В учете заявителя числится непогашенная кредиторская задолженность перед ООО "ЛидерТорг" в сумме 2 158 182 руб. 74 коп.

ООО "ПромТорг" было зарегистрировано 10.01.2013 по юридическому адресу: <...>, являющемуся "массовым" адресом регистрации (зарегистрировано 11 организаций, в том числе, ООО "ЛидерТорг", ООО "Верона", ООО "Автоцентр Кондор"). По договору аренды от 04.02.2013 по указанному адресу ООО "ПромТорг" арендовало у ФИО14 (учредитель ООО "Автоцентр Кондор") помещение площадью 91,6 кв.м.; по банковскому счету организации расходы в виде арендной платы за помещение отсутствуют.

Изменило место нахождения с 17.02.2015 на адрес: <...>/г, оф. 12; с 24.06.2015 на адрес: <...>. Организация с 29.07.2015 находится в стадии процедуры реорганизации в форме слияния с ООО "Эльпродрадо" (ИНН <***>) и создания ООО "Фитторг" (<...>).

Учредителями организации являлись: до 02.02.2015 - ФИО5 (доля участия в уставном капитале 100 %); с 02.02.2015 до 17.02.2015 - ФИО5 (доля участия в уставном капитале 50 %), ФИО18 (доля участия в уставном капитале 50 %); с 17.02.2015 - ФИО18 (доля участия в уставном капитале 100 %). Данные лица относятся к категории "массовых" учредителей и руководителей. Руководителями организации являлись до 25.06.2015 - ФИО5, с 25.06.2015 - ФИО19

По базам данных налоговых органов ООО "ПромТорг" не имеет налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансу за 2013 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников за 2013 год - 1 чел., сведения по форме № 2-НДФЛ представлены на ФИО5; в налоговых декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2013, налогу на прибыль за 2013 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы.

На требование от 02.09.2015 № 08-13/6006, выставленное ИФНС России по г. Чехову Московской области в порядке статьи 93.1 НК РФ, ООО "ПромТорг" документов не представило.

В соответствии с протоколами допроса ФИО5, ООО "ПромТорг" занималось перепродажей товаров, которые закупались в специализированных магазинах "Электродвигатели", "Запчасти для спецтехники" в г. Казани, г. Нижний Новгород (конкретные наименования и адреса продавцов свидетель не назвал). Пояснил, что работников, принятых по трудовым и гражданско-правовым договорам, у организации не имелось; по юридическому адресу ООО "ПромТорг" арендовался склад; с товаром ФИО5 работал лично. Свидетель пояснил, что для поставки и доставки товаров в ООО "Сервиспром" использовался наемный транспорт, который находил через Интернет и по объявлениям, а также транспорт ООО "Верона", разгрузка осуществлялась силами заказчика (т.34, л.д. 22-53).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что по учету налогоплательщика, товары, оприходованные по товарным накладным ООО "ПромТорг", реализованы обществом следующим покупателям: в 1 квартале 2013 - ООО "СтройТрансПолюс" на сумму 180 000 руб., в 4 квартале 2013 - ООО "Урал-Гранит" на сумму 2 295 135 руб., ООО "Онега" на сумму 448 800 руб. На конец 2013 по учету общества числился остаток товара на сумму 597 200 руб.

Исходя из анализа выписки по банковскому счету ООО "ПромТорг" следует, что расходование средств с назначением платежа "за материалы" в 2013 году производилось в пользу ООО "Автоцентр Кондор" 42 004 461 руб. (71,72 %); в пользу ООО "ТНП-Плюс" 3 356 476 руб. (5,73 %); выведено на корпоративную карту ФИО20 для обналичивания 8 880 400 руб. (15,16 %) (стр. 29 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51). Из содержания банковской выписки следует, что основным поставщиком, с которым производились расчеты за материалы, для ООО "ПромТорг" в 2013 году являлось ООО "Автоцентр Кондор" (71,72 %).

Денежные средства, поступившие в 2013 году ООО "ПромТорг" от ООО "Сервиспром", в тот же, либо на следующий день перечислялись в адрес ООО "Автоцентр Кондор" в общей сумме за 2013 - 870 000 руб. (т.33, л.д. 11).

По состоянию на 31.12.2013 в учете ООО "Сервиспром" числится кредиторская задолженность перед ООО "ПромТорг" на сумму 3 567 258 руб.; доказательств погашения данной задолженности заявителем не представлено.

При этом, ООО "ПромТорг" в 2013 году являлось участником круговой схемы расчетов, в рамках которой в течение одного, двух дней:

ООО "Автоцентр Кондор" перечислило ООО "ЛидерТорг" 47 767 718 руб., из которых ООО "ЛидерТорг" перечислило ООО "ПромТорг" 7 829 200 руб., из которых ООО "ПромТорг" перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 7 872 400 руб. (стр. 21, 23,25, 29 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор" перечислило ООО "Верона" 1 200 000 руб., из которых ООО "Верона" перечислило ООО "ПромТорг" 1 297 210 руб., из которых ООО "ПромТорг" перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 922 000 руб. (стр. 44 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51);

ООО ""Автоцентр Кондор" перечислило ООО "Ларина" 449 000 руб., из которых ООО "Ларина" перечислило ООО "ПромТорг" 468 000 руб., из которых ООО "ПромТорг" перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 468 000 руб. (стр. 107 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1)

Расходование средств, возвращенных на счет ООО "Автоцентр Кондор" с обезличенным назначением платежа "за материалы, за запчасти" от ООО "ПромТорг", отражено ООО "Автоцентр Кондор" согласно карточке счета 58.3 "Предоставленные займы" как выдача наличными займов своему учредителю ФИО14 (т.30, л.д. 1-93).

Налоговым органом установлено, что при этом в учете оформляется выдача ФИО14 займов ООО "ПромТорг" и прекращение посредством взаимозачетов требований ООО "Автоцентр Кондор" к ФИО14; ФИО14 к ООО "ПромТорг" по возврату займов; ООО "ПромТорг" к ООО "Автоцентр Кондор" по возврату излишне перечисленных за материалы средств. Первичные документы, подтверждающие выдачу наличными займов, обязательства по возврату которых по данным учета ООО "Автоцентр Кондор" прекращены зачетом, не представлены ни при налоговой проверке, ни в ходе судебного разбирательства.

Допрошенный в ходе судебного заседания бывший руководитель ООО "ПромТорг" ФИО5 пояснил, что ООО "ПромТорг" получало у ФИО14 займы наличными на пополнение оборотных средств для приобретения товаров. Расчет по займам производился перечислением денег на банковский счет ООО "Автоцентр Кондор"; проценты за пользование займами выдавались наличными ФИО14 Свидетель указал, что в состав средств (42 004 461 руб.), перечисленных ООО "ПромТорг" в 2013 году на счет ООО "Автоцентр Кондор", входят суммы, перечисленные не за товар, а для возврата ФИО14 займов. Разграничить данные суммы ФИО5 не может, равно как и назвать точную сумму, которую организация перечисляла ООО "Автоцентр Кондор" за товары. Также свидетель не смог пояснить отражало ли ООО "ПромТорг" в учете и налоговых декларациях расходы в виде процентов по займам, выплаченных ФИО14 (аудиозапись судебного заседания от 15.12.2016: 22.51 - 24.15; 53.43 - 54.12; 55.49 - 59.12). Кроме того, ФИО5 сообщил, что товары для продажи заявителю приобретались ООО "ПромТорг" за наличный расчет на рынках и оптовых складах в г. Казани, Нижний Новгород; наименований и адресов продавцов не помнит. Поставщиками, с которыми производились безналичные расчеты, были ООО "Верона", ООО "Урал-Гранит", ООО "Автоцентр Кондор". ООО "ПромТорг" из имущества имело только мебель и оргтехнику; работников не имело; возможно отдельных лиц привлекало по гражданско-правовым договорам, представляло ли в отношении выплаченных им доходов сведения в налоговый орган не пояснил. Свидетель не помнит, какие именно лица осуществляли перевозку приобретенных ООО "ПромТорг" товаров; пояснил, что транспортные услуги оказывались автомобилями КАМАЗ и большими фурами (регистрационных номеров, собственников транспорта, водителей не помнит); расчеты за услуги производил наличными, первичных документов на перевозку и осуществление расчетов не составлялось (аудиозапись судебного заседания от 15.12.2016: 21.55 - 22.27; 34.52 - 38.12; 40.40 - 46.16; 46.25 - 47.43).

Таким образом, ООО "ПромТорг" по месту нахождения отсутствует, находится в процедуре реорганизации; на требование налогового органа документов по приобретению товаров, реализованных заявителю, не представило. По утверждению руководителя ООО "ПромТорг" ФИО5, товары для реализации приобретались в специализированных магазинах г. Казани, г. Нижний Новгород (наименования и адреса продавцов не помнит), однако, документы, подтверждающие приобретение изложенным образом товаров, как и их перевозку, осуществление расчетов с продавцами и перевозчиками не представлены. По пояснению ФИО5 документов на перевозку и расчетам за нее не составлялось вообще. По данным банковской выписки основным поставщиком материалов для ООО "ПромТорг", с которым производились безналичные расчеты, являлось ООО "Автоцентр Кондор". При этом, ООО "ПромТорг" участвовало в круговых схемах расчетов, в которых средства ООО "Автоцентр Кондор" в течение одного или двух дней перечислялись через организации ООО "ЛидерТорг", ООО "Верона", ООО "Ларина" и возвращались ООО "ПромТорг" на счет ООО "Автоцентр Кондор". При перечислении средств последнему, несмотря на оформление назначения платежей "за материалы, запчасти", данные средства, по пояснению ФИО5, перечислялись в счет возврата займов, предоставленных ООО "ПромТорг" ФИО14, то есть имитировались расчеты за товар. Сами полученные изложенным образом средства ООО "Автоцентр Кондор" отражало по счету 58.3 "Предоставленные займы" как выдачу займов ФИО14 с прекращением зачетом обязательств ФИО14 по их возврату, обязательств ООО "Автоцентр Кондор" по возврату ООО "ПромТорг" излишне полученных средств; обязательств ООО "ПромТорг" по возврату займов ФИО14 Конечным итогом реализации данной схемы расчетов является вывод из оборота и обналичивание ФИО14 денежных средств с имитацией товарных расчетов между участниками схемы.

ООО "Оптима" было зарегистрировано 11.01.2013 по юридическому адресу: <...>, являющемуся "массовым" адресом регистрации (зарегистрировано 190 организации, в том числе, ООО "Промснаб"). 01.04.2015 прекращена деятельность юридического лица в связи с его ликвидацией.

Учредителем и руководителем ООО "Оптима" являлся ФИО21

В соответствии с протоколом допроса ФИО21 от 24.02.2015 № 59, численность работников ООО "Оптима" составляла - 1 чел. (директор). У кого ООО "Оптима" приобретало товары, реализованные контрагентам, не помнит, оплата производилась безналичным расчетом и взаимозачетами. Перевозка приобретенных товаров производилась наемным транспортом, в целях уменьшения документооборота товарно-транспортные документы не оформлялись (т.5, л.д. 128-137).

Согласно письму Операционного офиса "Йошкар-Олинский" Филиала № 6318 ВТБ 24 (ПАО) от 30.07.2015 № РОО.1009/Ф.19-02-04/4226, ФИО21 (08.05.1987) в период с 01.11.2012 по 30.03.2013 работал в должности консультанта Группы автокредитования Операционного офиса "Йошкар-Олинский" Филиала № 6318 Банка ВТБ 24 (ЗАО); с 01.04.2013 по настоящее работает в должности специалиста Группы автокредитования Операционного офиса "Йошкар-Олинский" Филиала № 6318 Банка 24 (ПАО). Работа в Банке ВТБ 24 (ПАО) является основным местом работы, работает полный рабочий день. О том, что в период с 11.01.2013 по 01.04.2015 ФИО21 являлся учредителем и руководителем ООО "Оптима", он в порядке пункта 7.1 трудового договора № 00018-4587 от 01.11.2012 работодателя не информировал (т.10, л.д. 70-83).

По базам данных налоговых органов ООО "Оптима" не имело налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансу за 2013 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников - 1 чел., сведения по форме № 2-НДФЛ представлены на ФИО21; в налоговых декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2013, налогу на прибыль за 2013 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что по учету налогоплательщика, товары, оприходованные по товарным накладным ООО "Оптима", реализованы обществом следующим покупателям: в 1 квартале 2013 - ЗАО "Волеро" на сумму 234 460 руб., во 2 квартале 2013 - ООО "Регионснаб" на сумму 190 799 руб., в 3 квартале 2013 - ООО "Регионснаб" на сумму 556 116 руб., ООО "Техстройтранс" на сумму 51 186 руб., в 4 квартале 2013 - ООО "Автоцентр Кондор" на сумму 983 620 руб., ООО "Регионснаб" на сумму 214 115 руб., ООО "Ларина" на сумму 166 573 руб.; на конец 2013 по учету общества числился остаток товара на сумму 590 852 руб.

Исходя из анализа выписки по банковскому счету ООО "Оптима" следует, что расходование средств в 2013 производилось: в пользу ООО "Автоцентр Кондор" 56 909 385 руб. 61 руб. (57,62 %) с назначением платежа "за материалы, запчасти"; в пользу ООО "СтройТрансПолюс" 4 932 397 руб. (4,99 %) с назначением платежа "за материалы"; выведено на корпоративную карту ФИО22 для обналичивания 16 221 000 руб. (16,42 %). Таким образом, из содержания банковской выписки следует, что основными поставщиками материалов для ООО "Оптима" в 2013 году являлись ООО "Автоцентр Кондор", ООО "СтройТрансПолюс" (62,61 %).

Денежные средства, поступившие в 2013 году ООО "Оптима" от ООО "Сервиспром", оно в тот же, либо на следующий день перечисляло в адрес: ООО "Автоцентр Кондор" в общей сумме 2 947 030 руб.; ООО "СтройТрансПолюс" в общей сумме 200 000 руб.; ООО "СнабТоргСервис" в общей сумме 45 000 руб.; ООО "Сервиспром" в общей сумме 435 708 руб. 60 коп. Кроме того, ООО "Оптима" в 2013 году перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания - 581 000 руб. В 2014 году ООО "Оптима" перечислило на пластиковую карту директора ООО "Сервиспром" ФИО1 сумму 19 748 990 руб.

Согласно бухгалтерского учета заявителя по состоянию на 31.12.2013 кредиторская задолженность ООО "Сервиспром" перед ООО "Оптима" по расчетам за товары составляет 1 690 224 руб. 14 коп.; доказательств ее уплаты обществом не представлено.

При этом, ООО "Оптима" в 2013 году являлось участником круговой схемы расчетов, в рамках которой в течение одного, двух дней:

ООО "Автоцентр Кондор" перечислило ООО "ЛидерТорг" 47 767 718 руб., из которых ООО "ЛидерТорг" перечислило ООО "Оптима" 14 248 210 руб., из которых ООО "Оптима" перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 16 710 750 руб.;

ООО "Автоцентр Кондор" 14.02.2013 перечислило ООО "Верона" 890 000 руб., из которых ООО "Верона"15.02.2013 перечислило ООО "Оптима" 511 440 руб., из которых ООО "Оптима" 15.02.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 511 000 руб. (стр. 43 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51);

ООО ""Автоцентр Кондор" 09.12.2013, 10.12.2013, 17.12.2013, 19.12.2013 перечислило ООО "Ларина" 1 971 074 руб. 20 коп., из которых ООО "Ларина" 09.12.2013, 10.12.2013, 17.12.2013, 19.12.2013 перечислило ООО "Оптима" 2 179 000 руб., из которых ООО "Оптима" 09.12.2013, 12.12.2013, 17.12.2013, 19.12.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 1 970 564 руб. (стр. 45 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51);

ООО "Автоцентр Кондор" 10.04.2013, 12.04.2013, 15.04.2013, 16.04.2013, 18.04.2013 перечислило ООО "Оптима" 2 147 797 руб. 06 коп., из которых ООО "Оптима" 10.04.2013, 12.04.2013, 15.04.2013, 16.04.2013, 18.04.2013, 22.04.2013 перечислило ООО "СтройТрансПолюс" 2 202 547 руб., из которых ООО"СтройТрансПолюс" 11.04.2013, 15.04.2013, 16.04.2013, 19.04.2013, 22.04.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 2 280 047 руб. (стр. 48,49 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор"23.04.2013, 25.04.2013, 12.07.2013, 24.07.2013 перечислило ООО "Оптима" 2 622 564 руб. 60 коп., из которых ООО "Оптима" 23.04.2013, 24.04.2013, 25.04.2013, 26.04.2013, 12.07.2013, 24.07.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 2 086 000 руб. (стр. 49 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор"23.04.2013, 25.04.2013, 12.07.2013, 24.07.2013 перечислило ООО "Оптима" 2 622 564 руб. 60 коп., из которых ООО "Оптима" 25.04.2013, 26.04.2013 перечислило ООО "СтройТрансПолюс" 921 350 руб., из которых ООО "СтройТрансПолюс" 25.04.2013, 26.04.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 921 350 руб. (стр. 49 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1)

ООО "Автоцентр Кондор" 29.11.2013 перечислило ООО "Оптима" 1 390 370 руб., из которых ООО "Оптима" 29.11.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 1 344 645 руб. 58 коп. (стр. 51 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1)

Расходование средств, возвращенных на счет ООО "Автоцентр Кондор" с обезличенным назначением платежа "за материалы, за запчасти" от ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс" отражено ООО "Автоцентр Кондор" согласно карточке счета 58.3 "Предоставленные займы" как выдача наличными займов своему учредителю ФИО14 (т.30, л.д. 1-93).

Налоговым органом установлено, что при этом в учете оформляется выдача ФИО14 займов ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс" и прекращение посредством взаимозачетов требований ООО "Автоцентр Кондор" к ФИО14; ФИО14 к ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс" по возврату займов; ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс" к ООО "Автоцентр Кондор" по возврату излишне перечисленных за материалы средств. Первичные документы, подтверждающие выдачу наличными займов, обязательства по возврату которых по данным учета ООО "Автоцентр Кондор" прекращены зачетом, не представлены ни при налоговой проверке, ни в ходе судебного разбирательства.

Таким образом, ООО "Оптима" было зарегистрировано по адресу "массовой" регистрации, по месту нахождения отсутствовало, прекратило деятельность в связи с ликвидацией; не имело имущества и работников для осуществления деятельности. Руководитель организации ФИО21 не помнит у каких лиц приобретался товар, реализованный контрагентам, документов на перевозку и расчетам за нее не составлялось вообще. Расчеты за приобретенный товар, по пояснению ФИО21, осуществлялись безналичным перечислением и взаимозачетами; на требование инспекции ООО "Оптима" документы не представило. При этом, по данным банковской выписки основными поставщиками материалов для ООО "Оптима", с которыми производились безналичные расчеты, являлись ООО "Автоцентр Кондор", ООО "СтройТрансПолюс". Данные организации участвовали в круговых схемах расчетов, в которых средства ООО "Автоцентр Кондор" в течение одного или двух дней перечислялись через организации ООО "ЛидерТорг", ООО "Верона", ООО "Ларина" и возвращались ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс" на счет ООО "Автоцентр Кондор". При перечислении средств последнему участники схемы расчетов, несмотря на оформление назначения платежей "за материалы, запчасти", данные средства квалифицировали как излишне полученные и обязательство ООО "Автоцентр Кондор" по их возврату прекращалось зачетом. Сами полученные изложенным образом средства ООО "Автоцентр Кондор" отражало по счету 58.3 "Предоставленные займы" как выдачу займов ФИО14 с прекращением зачетом обязательств ФИО14 по их возврату, обязательств ООО "Автоцентр Кондор" по возврату ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс" излишне полученных средств; обязательств ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс" по возврату займов ФИО14 Конечным итогом реализации данной схемы расчетов является вывод из оборота и обналичивание ФИО14 денежных средств с имитацией товарных расчетов между участниками схемы.

ООО "СтройТрансПолюс" было зарегистрировано 08.06.2012 по юридическому адресу: <...>, являющемуся "массовым" адресом регистрации (зарегистрировано 15 организаций). Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 23.04.2014 по делу № А38-1247/2014 ликвидируемый должник ООО "СтройТрансПолюс" признан банкротом; в отношении него открыто конкурсное производство. Определением арбитражного суда от 23.07.2014 конкурсное производство завершено; 28.08.2014 в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности организации в связи с ликвидацией.

Учредителем и руководителем ООО "СтройТрансПолюс" являлся ФИО7

По данным справок № 2-НДФЛ ФИО7 являлся работником: в 2011 году: ООО "Урал-Гранит" (ИНН <***>); в 2012, 2013 годах: ООО "Урал-Гранит" (ИНН <***>), ООО "СтройТрансПолюс" (ИНН <***>) (стр. 26,27 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51).

По базам данных налоговых органов ООО "СтройТрансПолюс" не имело налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансам за 2012, 2013 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников в 2012 - 1 чел., в 2013 - 4 чел., в 2014 - 2 чел.; сведения по форме № 2-НДФЛ представлены за 2012 - на 4 физических лиц, за 2013 - на 2 физических лиц; в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013, налогу на прибыль за 2012 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы. В декларации по налогу на прибыль за 2013 отражено к уплате 0 руб.

Исходя из протокола допроса ФИО7 от 31.08.2015 № 362, он отказался от дачи показаний о деятельности ООО "СтройТрансПолюс" и его отношениях с ООО "Сервиспром" со ссылкой на статью 51 Конституции РФ (т.6, л.д. 7-10). При этом, представил письменное объяснение, в котором подтвердил наличие договорных отношений с ООО "Сервиспром" (т.6, л.д. 30).

Согласно бухгалтерского учета заявителя по состоянию на 31.12.2013 кредиторская задолженность ООО "Сервиспром" перед ООО "СтройТрансПолюс" по расчетам за товары составляет 268 497 руб. 20 коп.; доказательств ее уплаты обществом не представлено.

Исходя из анализа выписки по банковскому счету ООО "СтройТрансПолюс" следует, что расходование средств производилось следующим образом:

за 2012) - перечисления со счета 60 150 972 руб., в том числе, с назначением платежа "за материалы" в пользу ООО "Автоцентр Кондор" 43 113 138 руб. (71,67 %); в пользу ООО "Промснаб" 8 744 550 руб. (14,54 %); в пользу ООО "ЛидерТорг" 831 400 руб. (1,38 %); в пользу ООО "Верона" 1 046 960 руб. (1,74 %); в пользу ООО "Сервиспром" 1 694 460 руб. (2,82 %); выводится на корпоративную карту ООО "СтройТрансПолюс" для обналичивания 992 400 руб. (1,65 %);

за 2013) - перечисления со счета 100 511 937 руб., в том числе, с назначением платежа "за материалы" в пользу ООО "Автоцентр Кондор" 81 815 923 руб. 72 коп. (81,4 %); в пользу ООО "ЛидерТорг" 212 700 руб. (0,21 %); в пользу ООО "Верона" 124 000 руб. (0,12 %); в пользу ООО "Оптима" 1 374 000 руб. (1,37 %); в пользу ООО "Сервиспром" 667 000 руб. (0,66 %); выведено на корпоративную карту ООО "СтройТрансПолюс" для обналичивания 13 087 000 руб. (13,07 %) (стр. 176,177 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1 - т.23, л.д. 156,157).

Таким образом, из содержания банковской выписки следует, что основными поставщиками материалов, с которыми ООО "СтройТрансПолюс" осуществляло расчеты, являлись за 2012 - ООО "Автоцентр Кондор", ООО "Промснаб", ООО "ЛидерТорг", ООО "Верона", ООО "Сервиспром" (92,15 %), за 2013 - ООО "Автоцентр Кондор", ООО "ЛидерТорг", ООО "Верона", ООО "Оптима", ООО "Сервиспром" (83,76 %).

Денежные средства, поступившие ООО "СтройТрансПолюс" от ООО "Сервиспром", оно в тот же, либо на следующий день перечисляло в адрес: ООО "Автоцентр Кондор" за 2012 в общей сумме 342 119 руб., за 2013 в общей сумме 4 331 980 руб.; ООО "СервисПром" за 2013 в общей сумме 641 000 руб.; ООО "СнабТоргСервис" за 2013 в общей сумме 24 007 руб. 38 коп.; ООО "Оптима" за 2013 в общей сумме 312 000 руб.; ООО "ПромТорг" за 2013 в общей сумме 123 000 руб.

При этом, ООО "СтройТрансПолюс" в 2012, 2013 годах являлось участником круговой схемы расчетов, в рамках которой в течение одного, двух дней:

ООО "Автоцентр Кондор" 27.08.2012, 26.10.2012, 19.11.2012, 20.11.2012, 18.12.2012, 20.12.2012, 21.12.2012, 25.12.2012, 26.12.2012, 27.12.2012, 28.12.2012, 29.12.2012 перечислило ООО "ЛидерТорг" 10 120 860 руб., из которых ООО "ЛидерТорг" 28.08.2012, 26.10.2012, 29.10.2012, 25.12.2012, 26.12.2012, 28.12.2012, 29.12.2012 перечислило ООО "СтройТрансПолюс"" 2 781 000 руб., из которых ООО "СтройТрансПолюс" 28.08.2012, 29.10.2012, 19.12.2012, 21.12.2012, 25.12.2012, 26.12.2012, 28.12.2012, 29.12.2012 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 5 008 580 руб. (стр. 25 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор" 14.08.2012, 23.08.2012, 25.10.2012, 26.10.2012, 29.10.2012, 21.12.2012 перечислило ООО "СтройТрансПолюс" 3 605 643 руб. 34 коп., из которых ООО "СтройТрансПолюс" 15.08.2012, 26.10.2012, 29.10.2012, 21.12.2012 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 5 003 990 руб. (стр. 60 решение инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор" 13.07.2012, 17.07.2012 перечислило ООО "Стройдеталь" 793 700 руб., из которых ООО "Стройдеталь" 16.07.2012, 18.07.2012 перечислило ООО "СтройТрансПолюс" 793 700 руб., из которых ООО "СтройТрансПолюс" 16.07.2012, 18.07.2012 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 1 148 000 руб. (стр. 81,82 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор" 09.01.2013, 14.01.2013, 15.01.2013, 18.01.2013, 21.01.2013, 22.01.2013, 23.01.2013, 24.01.2013, 25.01.2013, 28.01.2013, 01.02.2013, 15.02.2013, 18.02.2013, 19.02.2013, 20.02.2013, 21.02.2013, 28.02.2013, 22.04.2013, 08.05.2013, 27.05.2013, 26.09.2013, 22.11.2013, 17.12.2013, 18.12.2013 перечислило ООО "ЛидерТорг" 47 767 718 руб., из которых ООО "ЛидерТорг" 09.01.2013, 10.01.2013, 15.01.2013, 16.01.2013, 21.03.2013, 22.01.2013, 23.01.2013, 24.01.2013, 28.01.2013, 29.01.2013, 01.02.2013, 18.02.2013, 20.02.2013, 21.02.2013, 01.03.2013, 22.04.2013, 23.04.2013, 13.05.2013, 27.05.2013, 27.09.2013, 26.11.2013, 17.12.2013, 18.12.2013 перечислило ООО "СтройТрансПолюс"" 19 737 930 руб., из которых ООО "СтройТрансПолюс" 09.01.2013, 10.01.2013, 15.01.2013, 16.01.2013, 21.01.2013, 22.01.2013, 23.01.2013, 24.01.2013, 28.01.2013, 29.01.2013, 01.02.2013, 18.02.2013, 20.02.2013, 21.02.2013, 01.03.2013, 22.04.2013, 23.04.2013, 13.05.2013, 27.05.2013, 27.09.2013, 30.09.2013, 26.11.2013, 17.12.2013, 18.12.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 22 572 307 руб. (стр. 40,41 решения инспекции от 30.12.2015 № 15-07/51);

ООО "Автоцентр Кондор" 23.04.2013, 25.04.2013, 12.07.2013, 24.07.2013 перечислило ООО "Оптима" 2 622 564 руб. 60 коп., из которых ООО "Оптима" 25.04.2013, 26.04.2013 перечислило ООО "СтройТрансПолюс" 921 350 руб., из которых ООО "СтройТрансПолюс" 25.04.2013, 26.04.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 921 350 руб. (стр. 49 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор" 14.02.2013, 21.02.2013 перечислило ООО "Верона" 1 197 748 руб. 57 коп., из которых ООО "Верона" 15.02.2013, 22.02.2013 перечислило ООО "СтройТрансПолюс" 951 850 руб., из которых ООО "СтройТрансПолюс" 15.02.2013, 22.02.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 807 250 руб. (стр. 44 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51);

ООО "Автоцентр Кондор" 12.07.2013, 26.11.2013, 28.11.2013, 29.11.2013, 17.12.2013 перечислило ООО "Ларина" 3 274 860 руб., из которых ООО "Ларина" 15.07.2013, 26.11.2013, 28.11.2013, 29.11.2013, 18.12.2013 перечислило ООО "СтройТрансПолюс" 2 811 000 руб., из которых ООО "СтройТрансПолюс" 17.07.2013, 26.11.2013, 28.11.2013, 18.12.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 1 840 510 руб. (стр. 46 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51);

Расходование средств, возвращенных на счет ООО "Автоцентр Кондор" с обезличенным назначением платежа "за материалы, за запчасти" от ООО "СтройТрансПолюс", отражено ООО "Автоцентр Кондор" согласно карточке счета 58.3 "Предоставленные займы" как выдача наличными займов своему учредителю ФИО14 (т.30, л.д. 1-93).

Налоговым органом установлено, что при этом в учете оформляется выдача ФИО14 займов ООО "СтройТрансПолюс" и прекращение посредством взаимозачетов требований ООО "Автоцентр Кондор" к ФИО14; ФИО14 к ООО "СтройТрансПолюс" по возврату займов; ООО "СтройТрансПолюс" к ООО "Автоцентр Кондор" по возврату излишне перечисленных за материалы средств. Первичные документы, подтверждающие выдачу наличными займов, обязательства по возврату которых по данным учета ООО "Автоцентр Кондор" прекращены зачетом, не представлены ни при налоговой проверке, ни в ходе судебного разбирательства.

Таким образом, ООО "СтройТрансПолюс" было зарегистрировано по адресу "массовой" регистрации, по месту нахождения отсутствовало; по окончании проверяемого периода прекратило деятельность в связи с ликвидацией; не имело имущества для осуществления деятельности; в учете заявителя числится непогашенная кредиторская задолженность перед данным контрагентом. По данным банковской выписки основными поставщиками материалов для ООО "Оптима", с которыми производились безналичные расчеты, являлись ООО "Автоцентр Кондор", ООО "Промснаб", ООО "ЛидерТорг", ООО "Верона", ООО "Оптима", ООО "Сервиспром". Данные организации участвовали в круговых схемах расчетов, в которых средства ООО "Автоцентр Кондор" в течение одного или двух дней перечислялись через указанные организации и ООО "Стройдеталь" и возвращались ООО "СтройТрансПолюс" на счет ООО "Автоцентр Кондор". При перечислении средств последнему участники схемы расчетов, несмотря на оформление назначения платежей "за материалы, запчасти", данные средства квалифицировали как излишне полученные и обязательство ООО "Автоцентр Кондор" по их возврату прекращалось зачетом. Сами полученные изложенным образом средства ООО "Автоцентр Кондор" отражало по счету 58.3 "Предоставленные займы" как выдачу займов ФИО14 с прекращением зачетом обязательств ФИО14 по их возврату, обязательств ООО "Автоцентр Кондор" по возврату ООО "СтройТрансПолюс" излишне полученных средств; обязательств ООО "СтройТрансПолюс" по возврату займов ФИО14 Конечным итогом реализации данной схемы расчетов является вывод из оборота и обналичивание ФИО14 денежных средств с имитацией товарных расчетов между участниками схемы.

ООО "Промснаб" было зарегистрировано 03.06.2010 по юридическому адресу: <...>, являющемуся "массовым" адресом регистрации (зарегистрировано 190 организаций, в том числе, ООО "Оптима"). Одновременно с ООО "Стройдеталь" с 15.06.2012 изменило место нахождения на адрес: <...>/1, являющийся "массовым" адресом регистрации (зарегистрировано 40 организаций), а затем 07.03.2013 прекратило деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния и созданием ООО "АльянсТорг" (ИНН <***>).

Учредителем ООО "Промснаб" являлась ФИО6; руководителем организации с 03.06.2010 до 15.06.2012 - ФИО6, с 15.06.2012 по 07.03.2013 - ФИО23, относящаяся к категории "массовых" учредителей и руководителей.

По базам данных налоговых органов ООО "Промснаб" не имело налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансам за 2011, 2012 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников - 1 чел.; сведения по форме № 2-НДФЛ представлены на ФИО6; в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2011, 1 квартал 2012, налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы.

На требование от 19.12.2014 № 9391, выставленное ИФНС России по Советскому району г. Красноярска в порядке статьи 93.1 НК РФ, ООО "АльянсТорг" (правопреемник ООО "Промснаб") документов не представило.

Согласно протоколу допроса ФИО6 от 29.01.2015, с июня 2010 по июнь 2012 она являлась руководителем ООО "Промснаб", с 2011 по настоящее время является финансовым директором ООО "Автоцентр Кондор". ООО "Промснаб" занималось оптовой торговлей. По договорам с ООО "Сервиспром" организация осуществляла поставку блоков, втулок, кабелей, ножек, штифтов и прочих товаров; приемку товаров осуществляла руководитель ООО "Сервиспром" ФИО1 Договоры, счета-фактуры, товарные накладные ФИО6 подписывала лично. Кто являлся поставщиком данных товаров для ООО "Промснаб" свидетель не вспомнила; пояснила, что складские помещения у ООО "Промснаб" располагались по адресу: <...>; доставка товаров производилась арендованным транспортом (т.6, л.д. 1-6).

Допрошенная в судебном заседании ФИО6 пояснила, что товары, поставленные покупателю ООО "Сервиспром" приобретались у завода "Энергомаш" (Московская область), Дмитровского электромеханического завода, фирмы "Электро" (г. Москва), фирмы "Цин" (г. Чебоксары), фирмы "Лестехком" (г. Йошкар-Ола), с сайта Авком Трэйд "Технология". Для перевозки пользовалась услугами наемного транспорта; товар от поставщика напрямую перевозился на склад ООО "Сервиспром". В ООО "Автоцентр Кондор" ФИО6 работает с 2007 года, в 2009 году была назначена финансовым директором. В период с ноября 2009 по июль 2012 находилась в декретном отпуске, после чего продолжила работу финансовым директором ООО "Автоцентр Кондор" (протокол судебного заседания от 29.06.2016 - т.25, л.д. 9-15). Согласно аудиозаписи показаний ФИО6, ею была выдана доверенность руководителю ООО "Сервиспром" ФИО1 на получение банковских документов от имени ООО "Промснаб" (аудиозапись судебного заседания от 29.06.2016: 1.13.52 - 1.14.28).

По данным справок по форме № 2-НДФЛ ФИО6 являлась работником: в 2011 году: ООО "Автоцентр Кондор" (ИНН <***>), ООО "Диагностика-Сервис" (ИНН <***>), ООО "Промснаб" (ИНН <***>); в 2012, 2013 годах: ООО "Автоцентр Кондор" (ИНН <***>), ООО "Диагностика-Сервис" (ИНН <***>), ООО "Верона" (ИНН <***>) (стр. 26 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51).

Исходя из анализа выписки по банковскому счету ООО "Промснаб" следует, что расходование средств в 2012 производилось: с назначением платежа "за материалы, запчасти" в пользу ООО "Автоцентр Кондор" 55 930 057 руб. 34 руб. (60,7 %); в пользу ООО "ЛидерТорг" 826 000 руб. (0,9 %); в пользу ООО "Верона" 375 500 руб. (0,41 %), в пользу ООО "Сервиспром" 7 527 390 руб. (8,17 %); в пользу Филиала № 6318 ВТБ 24 (ЗАО) 6 439 585 руб. 56 коп. (7 %) для зачисления на карту ФИО6 в целях обналичивания (стр. 177 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1 - т.23, л.д. 157).

Таким образом, из содержания банковской выписки следует, что основными поставщиками материалов для ООО "Промснаб" в 2012 году являлись ООО "Автоцентр Кондор", ООО "ЛидерТорг", ООО "Верона", ООО "Сервиспром" (70,18 %). При этом, расчеты с организациями, названными ФИО6 в качестве поставщиков товаров, по банковскому счету не отражены; первичными документами не подтверждены.

Денежные средства, поступившие в 2012 году ООО "Промснаб" от ООО "Сервиспром", оно в тот же, либо на следующий день перечисляло в адрес: ООО "Автоцентр Кондор" в общей сумме 12 643 900 руб., ООО "Верона" в общей сумме 83 500 руб., ООО "Сервиспром" в общей сумме 587 790 руб., ООО "Урал-Гранит" в общей сумме 383 050 руб. Кроме того, ООО "Промснаб" в 2012 году перечислено на корпоративную карту в целях обналичивания - 1 150 000 руб.

При этом, ООО "Промснаб" в 2012, 2013 годах являлось участником круговой схемы расчетов, в рамках которой в течение одного, двух дней:

ООО "Автоцентр Кондор" 27.07.2012 перечислило ООО "ЛидерТорг" 1 703 000 руб., из которых ООО "ЛидерТорг" 30.07.2012 перечислило ООО "Промснаб" 720 000 руб., из которых ООО "Промснаб" 30.07.2012 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 720 000 руб. (стр. 27 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор 18.06.2012, 26.06.2012 перечислило ООО "Промснаб" 1 296 000 руб., из которых ООО "Промснаб" 19.06.2012, 27.06.2012 перечислило ООО "Стройдеталь" 1 296 000 руб., из которых ООО "Стройдеталь" 19.06.2012, 27.06.2012 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 1 296 000 руб. (стр. 69 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор" 25.06.2012 перечислило ООО "Промснаб" 290 000 руб., из которых ООО "Промснаб" 26.06.2012 перечислило ООО "Сервиспром" 434 000 руб., из которых ООО "Сервиспром" 26.06.2012 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 473 690 руб. (стр. 71 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор" 20.04.2012, 28.06.2012, 29.06.2012, 02.07.2012, 03.07.2012, 05.07.2012, 06.07.2012, 31.07.2012, 02.08.2012, 01.08.2012 перечислило ООО "Промснаб" 5 674 300 руб., из которых ООО "Промснаб" 20.04.2012, 29.06.2012, 02.07.2012, 04.07.2012, 05.07.2012, 09.07.2012, 31.07.2012, 02.08.2012 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 8 075 000 руб. (стр. 71 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1);

ООО "Автоцентр Кондор" 13.07.2012, 17.07.2012 перечислило ООО "Промснаб" 824 550 руб., из которых ООО "Промснаб" 13.07.2012, 18.07.2012 перечислило ООО "ЛидерТорг" 826 000 руб., из которых ООО "ЛидерТорг" 16.07.2012, 18.07.2012 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 823 000 руб. (стр. 73 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1).

Расходование средств, возвращенных на счет ООО "Автоцентр Кондор" с обезличенным назначением платежа "за материалы, за запчасти" от ООО "Промснаб", ООО "Стройдеталь", ООО "ЛидерТорг", ООО "Сервиспром", отражено ООО "Автоцентр Кондор" согласно карточке счета 58.3 "Предоставленные займы" как выдача наличными займов своему учредителю ФИО14 (т.30, л.д. 1-93).

Налоговым органом установлено, что при этом в учете оформляется выдача ФИО14 займов ООО "Промснаб", ООО "Стройдеталь", ООО "ЛидерТорг", и прекращение посредством взаимозачетов требований ООО "Автоцентр Кондор" к ФИО14; ФИО14 к ООО "Промснаб", ООО "Стройдеталь", ООО "ЛидерТорг" по возврату займов; ООО "Промснаб", ООО "Стройдеталь", ООО "ЛидерТорг" к ООО "Автоцентр Кондор" по возврату излишне перечисленных за материалы средств. Первичные документы, подтверждающие выдачу наличными займов, обязательства по возврату которых по данным учета ООО "Автоцентр Кондор" прекращены зачетом, не представлены ни при налоговой проверке, ни в ходе судебного разбирательства.

Таким образом, ООО "Промснаб" было зарегистрировано по адресу "массовой" регистрации (по которому также было зарегистрировано ООО "Оптима"); по месту нахождения отсутствовало; одновременно с ООО "Стройдеталь" изменило место нахождения, а затем прекратило деятельность в связи с реорганизацией; не имело имущества, работников для осуществления деятельности. Правопреемник ООО "АльянсТорг" документов на требование инспекции не представил; с названными руководителем ООО "Промснаб" ФИО6 поставщиками безналичных расчетов не производилось; первичными документами приобретение и перевозка ООО "Промснаб" товаров, реализованных заявителю, не подтверждены. По данным банковской выписки основными поставщиками материалов для ООО "Промснаб", с которыми производились безналичные расчеты, являлись ООО "Автоцентр Кондор", ООО "ЛидерТорг", ООО "Верона", ООО "Сервиспром" Данные организации участвовали в круговых схемах расчетов, в которых средства ООО "Автоцентр Кондор" в течение одного или двух дней перечислялись через указанные организации и возвращались ООО "Сервиспром", ООО "Промснаб", ООО "ЛидерТорг", ООО "Стройдеталь" на счет ООО "Автоцентр Кондор". При перечислении средств последнему участники схемы расчетов, несмотря на оформление назначения платежей "за материалы, запчасти", данные средства квалифицировали как излишне полученные и обязательство ООО "Автоцентр Кондор" по их возврату прекращалось зачетом. Сами полученные изложенным образом средства ООО "Автоцентр Кондор" отражало по счету 58.3 "Предоставленные займы" как выдачу займов ФИО14 с прекращением зачетом обязательств ФИО14 по их возврату, обязательств ООО "Автоцентр Кондор" по возврату ООО "Промснаб", ООО "ЛидерТорг", ООО "Стройдеталь" излишне полученных средств; обязательств ООО "Промснаб", ООО "ЛидерТорг", ООО "Стройдеталь" по возврату займов ФИО14 Конечным итогом реализации данной схемы расчетов является вывод из оборота и обналичивание ФИО14 денежных средств с имитацией товарных расчетов между участниками схемы.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что по учету налогоплательщика, товары, оприходованные по товарным накладным ООО "Промснаб", реализованы обществом следующим покупателям: в 4 квартале 2011 - ООО "Стройдеталь" на сумму 288 136 руб.; в 1 квартале 2012 - ООО "СУОР" на сумму 54 561 руб., ООО "Урал-Гранит" на сумму 1 127 203 руб., ООО "Стройдеталь" на сумму 412 200 руб., ИП ФИО14 на сумму 50 000 руб., ООО "Компания Полюс" на сумму 88 136 руб.; во 2 квартале 2012 - ООО "Компания Полюс" на сумму 202 712 руб., ООО "СУОР" на сумму 455 000 руб., ООО "Снабтехпром" на сумму 490 215 руб., ООО "Тольмер" на сумму 20 810 руб., ООО "Регионснаб" на сумму 441 742 руб., ООО "СнабТорг" на сумму 76 273 руб.; в 3 квартале 2012 - ООО "ЛидерТорг" на сумму 119 624 руб., ООО "Компания Полюс" на сумму 242 373 руб., ООО "Регионснаб" на сумму 215 491 руб.; в 4 квартале 2012, 1,2 кварталах 2013 - ООО "Компания Полюс" на сумму 398 752 руб.

ООО "Ларина" было зарегистрировано 06.05.2013 по юридическому адресу: <...>, являющемуся "массовым" адресом регистрации (зарегистрировано 22 организации, в том числе, ООО "Сервиспром").

Учредителем и руководителем ООО "Ларина" является ФИО24; для опроса в налоговый орган данное лицо не явилось.

Согласно письму МВД РМЭ от 27.07.2015 № 6/3519, установить место нахождение и опросить руководителя ООО "Ларина" ФИО24 не представляется возможным (стр. 110 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1).

По базам данных налоговых органов ООО "Ларина" не имело налогооблагаемого имущества, транспортных средств, земельных участков; по балансу за 2013 основные средства у него отсутствуют; среднесписочная численность работников - 1 чел.; сведения по форме № 2-НДФЛ представлены на ФИО24; в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кварталы 2013, налогу на прибыль за 2013 к уплате в бюджет заявлены незначительные суммы.

По информации, представленной ООО "Ларина" на требование инспекции, поставщиками товаров, реализованных данной организацией ООО "Сервиспром", являлись: знаков и плакатов - ООО "Дизайн+Сервис"; подъемников, пневмогидроусилителей, прочих запасных частей и комплектующих - ООО "Нефтегазспецстрой" (ИНН <***>), юридический адрес которого: <...>, является "массовым" адресом регистрации (зарегистрировано 190 организаций, в том числе ООО "Промснаб", ООО "Оптима"), руководитель - ФИО25 (стр. 22 оспариваемого решения инспекции).

Исходя из анализа выписки по банковскому счету ООО "Ларина" следует, что расходование средств в 2013 году производилось: в пользу ООО "Оптима" 8 047 000 руб. (41,65 %) с назначением платежа "за материалы, запчасти"; в пользу ООО "ПромТорг" 2 660 000 руб. (13,77 %) с назначением платежа "за материалы"; в пользу ООО "Сервиспром" 2 419 571 руб. 80 коп. (12,52 %) с назначением платежа "за материалы, комплектующие, оборудование". При этом, расчеты с ООО "Дизайн+Сервис", ООО "Нефтегазспецстрой", которые, по утверждению ООО "Ларина" являлись поставщиками товаров, отгруженных в адрес ООО "Сервиспром", по банковскому счету ООО "Ларина" не отражены (т.21, л.д. 52-64).

Таким образом, из содержания банковской выписки следует, что основными поставщиками материалов для ООО "Ларина" в 2013 году являлись ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "Сервиспром" (67,94 %).

Денежные средства, поступившие в 2013 году ООО "Ларина" от ООО "Сервиспром", оно в тот же, либо на следующий день перечисляло в адрес: ООО "СтройТрансПолюс" в общей сумме 425 000 руб. В соответствии с выпиской по банковскому счету ООО "СтройТрансПолюс" из поступивших ему по цепочке ООО "Сервиспром", ООО "Ларина" денежных средств, перечислено в ООО "Автоцентр Кондор" в общей сумме 425 000 руб.

При этом, ООО "Ларина" в 2013 году являлось участником круговой схемы расчетов, в рамках которой в течение одного, двух дней:

ООО "Автоцентр Кондор" 09.12.2013, 10.12.2013, 17.12.2013, 19.12.2013 перечислило ООО "Ларина" 1 971 074 руб. 20 коп., из которых ООО "Ларина" 09.12.2013, 10.12.2013, 17.12.2013, 19.12.2013 перечислило ООО "Оптима" 2 179 000 руб., из которых ООО "Оптима" 09.12.2013, 12.12.2013, 17.12.2013, 19.12.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 1 970 564 руб. (стр. 45 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51);

ООО "Автоцентр Кондор" 18.12.2013 перечислило ООО "Ларина" 449 000 руб., из которых ООО "Ларина" 19.12.2013 перечислило ООО "ПромТорг" 468 000 руб., из которых ООО "ПромТорг" 19.12.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 468 000 руб. (стр. 45 решения инспекции от 30.10.2015 № 15-07/51);

ООО "Автоцентр Кондор" 27.11.2013, 28.11.2013 перечислило ООО "Ларина" 734 100 руб., из которых ООО "Ларина" 28.11.2013, перечислило ООО "Сервиспром" 762 000 руб., из которых ООО "Сервиспром" 29.11.2013 перечислило ООО "СтройТрансПолюс" 110 000 руб., из которых ООО "СтройТрансПолюс" 29.11.2013 перечислило ООО "Автоцентр Кондор" 300 000 руб. (стр. 109 решения инспекции от 27.01.2016 № 16-07/1)

Расходование средств, возвращенных на счет ООО "Автоцентр Кондор" с обезличенным назначением платежа "за материалы, за запчасти" от ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "СтройТрансПолюс" отражено ООО "Автоцентр Кондор" согласно карточке счета 58.3 "Предоставленные займы" как выдача наличными займов своему учредителю ФИО14 (т.30, л.д. 1-93).

Налоговым органом установлено, что при этом в учете оформляется выдача ФИО14 займов ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "СтройТрансПолюс", и прекращение посредством взаимозачетов требований ООО "Автоцентр Кондор" к ФИО14; ФИО14 к ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "СтройТрансПолюс" по возврату займов; ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "СтройТрансПолюс" к ООО "Автоцентр Кондор" по возврату излишне перечисленных за материалы средств. Первичные документы, подтверждающие выдачу наличными займов, обязательства по возврату которых по данным учета ООО "Автоцентр Кондор" прекращены зачетом, не представлены ни при налоговой проверке, ни в ходе судебного разбирательства.

Таким образом, ООО "Ларина" было зарегистрировано по адресу "массовой" регистрации (по которому также было зарегистрировано ООО "Сервиспром");, по месту нахождения отсутствовало; руководитель организации ФИО24 для допроса не явился; по сообщению органа МВД допросить его не представляется возможным в связи с отсутствием по месту жительства. Расчеты с поставщиками, указанными ООО "Ларина" в ответ на требование инспекции, банковской выпиской не подтверждены. По данным банковской выписки основными поставщиками материалов для ООО "Промснаб", с которыми производились безналичные расчеты, являлись ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "Сервиспром". Данные организации участвовали в круговых схемах расчетов, в которых средства ООО "Автоцентр Кондор" в течение одного или двух дней перечислялись через указанные организации и возвращались ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "СтройТрансПолюс" на счет ООО "Автоцентр Кондор". При перечислении средств последнему участники схемы расчетов, несмотря на оформление назначения платежей "за материалы, запчасти", данные средства квалифицировали как излишне полученные и обязательство ООО "Автоцентр Кондор" по их возврату прекращалось зачетом. Сами полученные изложенным образом средства ООО "Автоцентр Кондор" отражало по счету 58.3 "Предоставленные займы" как выдачу займов ФИО14 с прекращением зачетом обязательств ФИО14 по их возврату, обязательств ООО "Автоцентр Кондор" по возврату ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "СтройТрансПолюс" излишне полученных средств; обязательств ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "СтройТрансПолюс" по возврату займов ФИО14 Конечным итогом реализации данной схемы расчетов является вывод из оборота и обналичивание ФИО14 денежных средств с имитацией товарных расчетов между участниками схемы.

Организации, участвовавшие в схемах замкнутых формальных расчетов, осуществляемых в течение одного, двух дней, с возвратом средств, имитирующим расчеты за товары, в ООО "Автоцентр Кондор", их обналичиванием и выводом из оборота в пользу ФИО14 с оформлением фиктивных займов и зачетов, были взаимосвязаны и совершали согласованные действия, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:

- руководитель и учредитель ООО "Сервиспром" ФИО1 является главным бухгалтером ООО "Автоцентр Кондор" (учредитель ФИО14); ООО "Оптима" осуществляло перечисление средств для обналичивания на пластиковую карту ФИО1; по показаниям руководителя ООО "Промснаб" ФИО6, ФИО1 от имени ООО "Промснаб" была выдана доверенность на получение банковских документов;

- учредитель и руководитель ООО "СтройТрансПолюс" ФИО7 являлся руководителем ООО "Урал-Гранит", учредителем которого являлся ФИО14 (учредитель ООО "Автоцентр Кондор");

- учредитель и руководитель ООО "Стройдеталь" ФИО26 является отцом финансового директора ООО "Автоцентр Кондор" ФИО6, которая являлась учредителем и руководителем ООО "Промснаб"; по данным сведений по форме № 2-НДФЛ, ФИО6 в 2011-2013 годах являлась работником ООО "Диагностика-Сервис" (учредитель ФИО14); в 2012, 2013 годах - работником ООО "Верона";

- ФИО6 является супругой ФИО27, являющегося руководителем ООО "Онега", предоставившего ООО "Оптима" в аренду помещение для юридического адреса. По данным сведений по форме № 2-НДФЛ, ФИО27 в 2012 году являлся работником ООО "СтройТрансПолюс", в 2013 году - работником ООО "Сервиспром";

- организации, участвовавшие в схемах расчетов, зарегистрированы по одинаковым адресам: ООО "Автоцентр Кондор", ООО "Стройдеталь", ООО "ПромТорг", ООО "Верона" по адресу: <...> (также адрес ООО "Диагностика-Сервис"); ООО "Промснаб", ООО "Оптима" по адресу: <...>; ООО "Сервиспром", ООО "Ларина" по адресу: <...>;

- ООО "Стройдеталь", ООО "Промснаб" одновременно изменили юридические адреса на адрес: <...>/1 (адрес "массовой" регистрации); 07.03.2013 прекратили деятельность в результате слияния с ООО "АльянсТорг";

- совпадают IP-адреса, сеансы соединений для работы в платежных системах "Банк-Клиент" и "Сбербанк Бизнес Онлайн" у ООО "Промснаб", ООО "Автоцентр Кондор", ООО "ЛидерТорг", ООО "ПромТорг", ООО "Верона", ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Ларина", ООО "Сервиспром";

- доверенности на получение сертификатов электронных подписей выданы одному и тому же лицу - работнику ООО "Диагностика-Сервис" (учредитель ФИО14) ФИО28 организациями ООО "Сервиспром", ООО "Автоцентр Кондор", ООО "Промснаб", ООО "Стройдеталь", ООО "Верона", ООО "ЛидерТорг", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "ПромТорг", ООО "Ларина", ООО "Оптима". Во всех бланках сертификата открытого ключа в качестве владельца сертификата отражена подпись ФИО28;

- абонентский номер телефона <***>, принадлежащий ООО "Урал-Гранит" (<...>), указывался как контактный при подаче документов в банк, в договорах поставки и займа организациями ООО "ПромТорг", ООО "ЛидерТорг", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Сервиспром";

- расчетные счета организаций ООО "Сервиспром", ООО "Автоцентр Кондор", ООО "ЛидерТорг", ООО "Стройдеталь", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Оптима", ООО "ПромТорг", ООО "Верона", ООО "Ларина" открыты в одном банке - Отделении № 8614 Сбербанка России;

- ООО "Сервиспром" в ОСБ Марий Эл № 8614 представлены оформленные от имени заявителя доверенности на право предъявлять в банк расчетные документы, денежные чеки, объявления на взнос наличными и иные документы, которые выданы руководителю ООО "Верона" ФИО29, учредителю и руководителю ООО "Промснаб" ФИО6

Согласно протоколам допроса ФИО1 от 22.04.2015, от 09.09.2015, ООО "Ларина" находилось по одному юридическому адресу с ООО "Сервиспром"; ООО "ПромТорг", ООО "ЛидерТорг" работали на территории ООО "Автоцентр Кондор". Бухгалтерия ООО "Сервиспром" находилась, документы общества хранились по адресу: <...>, но отдельные документы общества составлялись и по адресу: <...>, где ФИО1 работала главным бухгалтером ООО "Автоцентр Кондор" (т.6, л.д. 11-29).

Поскольку руководитель и учредитель ООО "Сервиспром" ФИО1 состоит в трудовых отношениях с ООО "Автоцентр Кондор", учредителем которого является ФИО14, отношения заявителя и организации, на счет которой в конечном итоге поступали денежные средства, перечисленные заявителем своим контрагентам, и в которой они обналичивались ФИО14 с оформлением зачетов и займов, свидетельствуют о взаимозависимости общества и ООО "Автоцентр Кондор" (пункт 2 статьи 20 НК РФ).

При таких обстоятельствах, налоговым органом обоснованно установлена взаимосвязь между участниками сделок и расчетов, которая позволила оказать влияние на условия и экономические результаты операций; недобросовестные действия участников сделок и расчетов, свидетельствующие об осуществлении значительного объема хозяйственных операций по расчетам за товар исключительно между участниками схемы; совершении последними согласованных действий по перечислению между собой в течение одного, двух дней средств по замкнутому кругу с имитацией расчетов за товар при возврате средств в ООО "Автоцентр Кондор" и прикрытии обналичивания возвращенных средств ФИО14 фиктивными займами и зачетами. Материалами дела подтверждается согласованность операций, которые в совокупности свидетельствуют о создании между участниками схемы денежных потоков без реальной хозяйственной деятельности и исполнения налоговых обязательств, направленность согласованных действий участников схемы на необоснованное получение налоговой выгоды.

Анализ произведенных расчетов между участниками сделок показал наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, не обусловленное разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями); взаимозависимость отдельных участников схемы и конечного получателя перечисляемых средств; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование в схеме расчетов "фирм - однодневок", не исполняющих налоговые обязанности.

Таким образом, при доказанности совокупности названных выше обстоятельств, налоговый орган пришел к правомерному выводу о создании с участием ООО "Сервиспром" фиктивного документооборота по операциям с контрагентами ООО "ЛидерТорг", ООО "ПромТорг", ООО "Оптима", ООО "СтройТрансПолюс", ООО "Промснаб", ООО "Ларина" с целью получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС. Обстоятельства, установленные налоговым органом, заявителем доказательно не опровергнуты.

Представленные заявителем письменные объяснения ФИО30, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, взятые адвокатом Кирилловым Н.В., и нотариально удостоверенные (т.24, л.д. 72-78, т.25, л.д. 29, т.29, л.д. 3,4, 85-91, т.32, л.д. 157, 160,161, т.37, л.д. 65), не могут быть приняты судом в качестве безусловного доказательства по делу. Согласно статье 61 АПК РФ письменные объяснения могут быть даны только лицами, участвующими в деле. Лица, давшие объяснение, официальным порядком об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний не предупреждались; в качестве свидетеля не привлекались и не допрашивались. Полномочиями на предупреждение об ответственности, в том числе, уголовной, за дачу ложных показаний, адвокаты не наделены. Изложенные в объяснениях перечисленных лиц сведения о наличии у контрагентов заявителя работников, осуществлении перевозок товаров, опровергаются данными налогового органа об отсутствии сведений по форме № 2-НДФЛ, отсутствием по банковским выпискам расходов на выплату заработной платы, отчислений с нее, оплату транспортных услуг, отсутствием транспортных документов на перевозки, которые, по пояснениям ФИО5 (ООО "ПромТорг"), ФИО21 (ООО "Оптима") не оформлялись вообще.

Арбитражным судом отклонена ссылка заявителя на заключение от 14.12.2016, составленное аудитором ООО "Аудиторская фирма "Аудит-Класс" ФИО13, как на доказательство реальности операций с контрагентом ООО "ЛидерТорг".

Данное заключение, названное как заключение экономической экспертизы, составлено без определения суда о назначении экспертизы и без соблюдения порядка, предусмотренного статьями 82, 83, 86 АПК РФ. Поэтому, в смысле процессуального закона оно не является заключением эксперта (статья 86 АПК РФ), оценено судом как иное письменное доказательство (статья 75 АПК РФ) и консультация специалиста (статья 87.1 АПК РФ).

В соответствии с частями 4, 5 статьи 71 АПК РФ никакое доказательство не имеет для суда заранее установленной силы и подлежит оценке наряду с другими доказательствами по делу.

Арбитражный суд, оценив по правилам части 1 статьи 65, части 3.1 статьи 70, статей 71, 162, части 5 статьи 200 АПК РФ заключение аудитора ФИО13, ее показания, данные в судебном заседании от 26.12.2016, наряду с другими доказательствами в совокупности и взаимной связи, установил, что не опровергает подтвержденные материалами дела факты, послужившие основанием для вывода инспекции о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно заключению ФИО13 от 14.12.2016 (т.41, л.д. 93-115), ее показаний (аудиозапись судебного заседания от 26.12.2016), вывод о возможности ООО "ЛидерТорг" осуществлять в 2012,2013 годах закуп товаров за наличный расчет сделан исключительно на основе данных выписки по банковскому счету ООО "ЛидерТорг" об обналичивании денежных средств на корпоративную карту (т.41, л.д. 116-157), письменного пояснения ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 25.11.2016 о суммах полученной ООО "ЛидерТорг" в 2012, 2013 годах выручки в виде наличных средств (т.42, л.д. 8-10), договора-соглашения о зачете взаимных требований от 28.12.2012, заключенного между ООО "Автоцентр Кондор", ФИО14, ООО "ЛидерТорг" (т.42, л.д. 11).

Однако, указанные документы подтверждают исключительно факт участия ООО "ЛидерТорг" в обналичивании средств, но не фактический закуп данной организацией товаров. Первичные документы на осуществление фактического закупа ООО "ЛидерТорг" на требование инспекции не представило; руководитель организации ФИО4 в ходе допроса не смог пояснить какой товар, у каких поставщиков закупался; в проверяемый период проходил службу в армии. По банковской выписке расчеты за материалы ООО "ЛидерТорг" проводило с организациями - участниками схемы расчетов, направленной на "бестоварный" возврат денежных средств ООО "Автоцентр Кондор", являвшемуся по банковской выписке их основным поставщиком. В договоре - соглашении о зачете взаимных требований от 28.12.2012 средства 3 126 838 руб. 45 коп., перечисленные ООО "ЛидерТорг" в адрес ООО "Автоцентр Кондор" с назначением платежа "за материалы", обозначены как "излишне перечисленные" (т.42, л.д. 11).

Учитывая изложенное, инспекцией правомерно начислены оспариваемые недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011, 1-4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013 в сумме 4 547 906 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 076 278 руб.; применены налоговые санкции по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 3,4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013. Размер указанных штрафов соответствует характеру и обстоятельствам совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, свидетельствующим о наличии у руководителя общества умысла на совершение правонарушений. Заявителем квалификация правонарушения и правильность размера штрафов не оспариваются, доводы о смягчающих обстоятельствах не приведены.

Вместе с тем, решение от 30.10.2015 № 15-07/51 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 161 524 руб. за неуплату НДС за 2 квартал 2012 вынесено по истечении срока давности привлечения к налоговой ответственности.

Согласно части 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.

В пункте 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отражено, что поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Как следует из содержания оспариваемого решения инспекции, налоговым органом установлена неуплата НДС за 2 квартал 2012 (сроки уплаты - 20.07.2012, 20.08.2012, 20.09.2012). Началом течения срока давности в рассматриваемом случае является 01.10.2012. При этом, указанный срок оканчивается 01.10.2015.

Оспариваемое решение принято инспекцией 30.10.2015, то есть по истечении срока давности привлечения к ответственности за неуплату НДС за 2 квартал 2012.

В судебном заседании представитель инспекции признал, что в отношении штрафа за неуплату НДС за 2 квартал 2012 в размере 161 524 руб. срок давности привлечения к ответственности должен исчисляться с 01.10.2012; указанный срок давности пропущен (протокол судебного заседания от 29.06.2016 - т.25, л.д. 15).

В соответствии с изложенным, арбитражный суд по правилам статьи 201 АПК РФ принимает решение о признании недействительным решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 30.10.2015 № 15-07/51 в части применения налоговой санкции по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 161 524 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012. В остальной части оставляет заявление ООО "Сервиспром" без удовлетворения.

В связи с удовлетворением неимущественных требований заявителя судебные расходы по уплате государственной пошлины, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, в сумме 3 000 руб. подлежат взысканию в его пользу с ответчика (т.1, л.д. 19,20).

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью "Сервиспром" (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

Признать недействительным и не соответствующим Налоговому кодексу РФ решение Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле от 30.10.2015 № 15-07/51 в части применения налоговой санкции по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 161 524 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Взыскать с Инспекции ФНС России по г.Йошкар-Оле в пользу общества с ограниченной ответственностью "Сервиспром" (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья /Ю.А. Вопиловский/