Гражданский кодекс часть 1

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия возвратить излишне взысканный налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. с начисленными на нее процентами в сумме 111 241 руб. 42 коп.

при участии в заседании

от заявителя : Налиткиной С.В. – представителя по доверенности от 06.05.2008г

от ответчика: Романовой Г.И. – начальника юридического отдела, доверенность №04-19/525 от 10.01.2008г

установил: общество с ограниченной ответственностью «РИНГ», г.Саранск, РМ, (далее – «ООО «РИНГ», «налогоплательщик», «заявитель», «Общество») обратилось в суд с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия возвратить излишне взысканный налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. с начисленными на нее процентами в сумме 111 241 руб. 42 коп.

Заявленные требования уточнены Обществом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Общество отказалось от требования о взыскании процентов на сумму излишне взысканного налога в размере 31 458 руб. 95 коп.

Рассмотрев имеющие в материалах дела документы, суд считает, что данный отказ не противоречит законам и иным правовым актам, не нарушает права и законные интересы других лиц.

Отказ от заявленных требований судом принят.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ производство по делу об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия возвратить излишне взысканный налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. с начисленными на нее процентами в сумме 111 241 руб. 42 коп. в части взыскания процентов на сумму излишне взысканного налога в размере 31 458 руб. 95 коп. подлежит прекращению.

Сумма заявленных ко взысканию процентов на сумму излишне взысканного налога, с учетом уточнений, составила 79 782 руб. 47 коп.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия (далее по тексту – «МРИ ФНС №1 по Республике Мордовия», «налоговый орган», «Инспекция») с требованиями заявителя не согласился, сославшись на наличие у ООО «РИНГ» по состоянию на 09.04.2008г недоимки в сумме 1 530 590 руб. 60 коп. по данным лицевой карточки, в связи с чем считает требования Общества о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. необоснованными. Также Инспекцией указано на несоблюдение заявителем досудебного порядка урегулирования возникшего спора.

Из представленных в судебное заседание материалов следует, что на основании решения заместителя руководителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия №23 от 05.06.2006г проведена выездная налоговая проверка ООО «РИНГ» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003г по 31.12.2005г.

В ходе проверки обоснованности применения упрощенной системы налогообложения и полноты исчисления выручки ООО «РИНГ» налоговым органом выявлена схема уклонения от уплаты налогов по общепринятой системе налогообложения путем искусственного распределения части доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, зависимым обществам, работающим также на упрощенной системе налогообложения, до получения предельной суммы дохода.

Результаты выездной налоговой проверки Общества отражены в акте №51/12-37 от 11.10.2006г, на основании которого заместителем руководителя МРИ ФНС №1 по РМ 08.11.2006г принято решение №51/12-37 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «РИНГ», предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ

за неуплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаты – 5 896 071 руб. 50 коп.;

за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 6 311 621 руб. 60 коп.;

за неуплату налога на имущество в виде взыскания штрафа в сумме 152 492 руб.80 коп.;

за неуплату налога с продаж в виде взыскания штрафа в сумме 3 985 руб. 50 коп.;

за неуплату единого социального налога в сумме 886 357 руб.;

- статьей 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет, в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, - 4 226 руб.;

- статьей 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговому органу справок о доходах, полученных физическими лицами, в виде взыскания штрафа в сумме 250 руб.;

- пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговых деклараций:

по налогу на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 4 370 326 руб. 60 коп.;

по налогу на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 73 490 196 руб. 20 коп.;

по налогу с продаж в виде взыскания штрафа в сумме 72 194 руб. 80 коп.;

по единому социальному налогу в виде взыскания штрафа в сумме 7 119 040 руб.;

- пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа в сумме 15 000 руб.;

В соответствии с пунктом 2.1(б) решения ООО «РИНГ» предложено уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченных:

налога на добавленную стоимость в сумме 31 558 107 руб. 80 коп.;

налога на прибыль в сумме 29 480 357 руб. 60 коп.;

налога на имущество в сумме в сумме 762 464 руб.;

налога с продаж в сумме 19 927 руб. 30 коп.;

единого социального налога в сумме 4 431 778 руб.,

а также пени за несвоевременную уплату:

- налога на добавленную стоимость в сумме 10 072 837 руб. 20 коп.;

- налога на имущество в сумме 233 803 руб. 10 коп.;

- налога на прибыль в сумме 6 324 403 руб. 90 коп.;

- налога с продаж в сумме 10 326 руб. 80 коп.;

- налога на доходы физических лиц в сумме 6 822 руб.;

- единого социального налога в сумме 1 200 665 руб.

Всего, согласно данному решению, Обществу начислены к уплате налоги в общей сумме 66 252 634 руб. 70 коп., пени в сумме 17 848 858 руб. и налоговые санкции в сумме 99 541 247 руб. 50 коп.

11.10.2007г Арбитражным судом РМ вынесено решение по делу №А39-362/2007 по заявлению ООО «РИНГ» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия №51/12-37 от 08.11.2006г о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «РИНГ». Названным решением наряду с иным признано обоснованным начисление и предложение к уплате Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб., в том числе за 2004г - 802 133 руб. (октябрь - 151 519 руб.; ноябрь - 237 296 руб.; декабрь - 413 318 руб.); за 2005г - 5 035 609 руб. (январь - 358 119 руб.; февраль - 391 030 руб.; март - 221 132 руб.; апрель - 438 778 руб.; май - 512 324 руб.; июнь - 397 189 руб.; июль - 326 953 руб.; август - 359 081 руб.; сентябрь - 428 022 руб.; октябрь - 808 930 руб.; ноябрь - 543 463 руб.; декабрь - 250 588 руб.), а также пени за его несвоевременную уплату в сумме 1 133 223 руб.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2008г решение Арбитражного суда РМ от 11.10.2007г по делу №А39-362/2007 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.04.2008г по делу №А39-362/2007 решение Арбитражного суда РМ от 11.10.2007г и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2008г по указанному делу оставлены без изменения.

На основании решения Инспекции №51/12-37 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «РИНГ» в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога №59221 по состоянию на 13.11.2006г и №58368 по состоянию на 07.11.2006г, которым Обществу предложено уплатить доначисленные в ходе проверки налоги соответственно в сумме 66 252 634 руб. 70 коп. и в сумме 13 525 руб. и пени соответственно в сумме 17 848 858 руб. и 8 руб. 13 коп.

Поскольку в сроки, установленные в обозначенных требованиях, налоги в сумме 66 252 634 руб. 70 коп. и пени в общей сумме 17 848 866 руб. 13 коп. (17 848 858 + 8,13) ООО «РИНГ» уплачены не были, а также ввиду недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса РФ 23.11.2006г принято решение от №722 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации), индивидуального предпринимателя.

На основании названного решения №722 от 23.11.2006г заместителем начальника Инспекции вынесено постановление №722 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации), индивидуального предпринимателя.

Решение МРИ ФНС №1 по РМ №722 от 23.11.2006г в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. исполнено путем осуществления налоговым органом зачета переплаты по налогу на прибыль организаций в уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с решением о зачете от 19.02.2008г №125, что отражено в лицевом счете налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2008г по 30.04.2008г и подтверждается представленной в заседание соответствующей выпиской из лицевого счета, а также в порядке безналичных расчетов платежными поручениями (представлены в материалы дела).

10.10.2007г в налоговый орган Обществом представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь, декабрь 2004г, а также за налоговые периоды 2005г. Сумма налога, исчисленная к уплате, согласно названным декларациям, составила 5 837 742 руб., в том числе

за 2004г - 802 133 руб. (октябрь - 151 519 руб.; ноябрь - 237 296 руб.; декабрь - 413 318 руб.);

за 2005г - 5 035 609 руб. (январь - 358 119 руб.; февраль - 391 030 руб.; март - 221 132 руб.; апрель - 438 778 руб.; май - 512 324 руб.; июнь - 397 189 руб.; июль - 326 953 руб.; август - 359 081 руб.; сентябрь - 428 022 руб.; октябрь - 808 930 руб.; ноябрь - 543 463 руб.; декабрь - 250 588 руб.).

С учетом представленных ООО «РИНГ» деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2004-2005г Обществу выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №20805 по состоянию на 06.11.2007г с предложением уплатить налоги в общей сумме 9 625 244 руб. 77 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 6 250 659 руб., из которых 5 837 742 руб. – налог, исчисленный в соответствии с декларациями за 2004-2005гг, что подтверждается письмами МРИ ФНС №1 по РМ от 19.02.2008г №14-02/18121 и от 05.03.2008г №06-02/25023.

В связи с недостаточностью и отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика 29.11.2007г заместителем начальника МРИ ФНС №1 по РМ вынесено решение №1719 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа №20805 по состоянию на 06.11.2007г, а именно:

налогов – 9 625 244 руб. 77 коп., пени – 2 789 694 руб. 31 коп., а всего – 12 414 939 руб. 08 коп.

29.11.2007г налоговым органом вынесено постановление №1719 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в общей сумме 12 414 939 руб. 08 коп.

На основании указанного постановления 29.11.2007г Отделом судебных приставов по Пролетарскому району городского округа Саранск Управления Федеральной службы судебных приставов по РМ возбуждено исполнительное производство №8307/53/3/2008, в рамках которого постановление №1719 от 29.11.2007г исполнено в сумме 12 414 939 руб. 08 коп., в том числе налогов – 9 625 244 руб. 77 коп., пени – 2 789 694 руб. 31 коп., путем осуществления налоговым органом зачетов переплаты по налогу на прибыль организаций в уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с решениями о зачете от 19.02.2008г №№143, 144. Указанные операции отражены в лицевом счете налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2008г по 30.04.2008г, что подтверждается представленной в заседание соответствующей выпиской из лицевого счета.

22.02.2008 Отделом судебных приставов по Пролетарскому району городского округа Саранск Управления Федеральной службы судебных приставов по РМ вынесено постановление об окончании исполнительного производства №8307/53/3/2008, согласно которому взыскиваемая на основании постановления Инспекции №1719 от 29.11.2007г задолженность по налогам в сумме 9 040 353 руб. 31 коп. погашена согласно справки МРИ ФНС №1 по РМ №18108 от 19.02.2008г. Из анализа названной справки следует, что в том числе погашена задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 250 659 руб.

Посчитав, что налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. взыскан с налогоплательщика согласно решению МРИ ФНС №1 по РМ №1719 от 29.11.2007г повторно, ООО «РИНГ» обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании МРИ ФНС №1 по РМ возвратить излишне взысканный налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. с начисленными на нее процентами в сумме 79 782 руб. 47 коп. Мотивируя заявленные требования положениями статьи 79 Налогового кодекса РФ, Общество указывает на отсутствие у ООО «РИНГ» недоимки по налогам и пени на дату обращения с заявленным требованием в арбитражный суд – 09.04.2008г.

Рассмотрев представленные в заседание документы, заслушав объяснения и доводы присутствовавших в заседании представителей сторон, суд считает требования заявителя обоснованными в связи с нижеследующим.

В силу статьи 57 Конституции РФ, пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (статья 52 Налогового кодекса РФ).

По смыслу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (пункт 1 статьи 55 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (статья 146 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 163 (в редакции, действовавшей в 2004-2005гг) налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

В судебном заседании установлено, что налоговыми декларациями за октябрь, ноябрь, декабрь месяцы 2004г и соответствующие налоговые периоды 2005г налогоплательщиком продекларирован объект обложения налогом на добавленную стоимость за указанные периоды, а решением Арбитражного суда РМ от 11 октября 2007г по делу №А39-362/2007, предметом рассмотрения которого являлось решение Инспекции №51/12-37 от 08.11.2006г о привлечении ООО «РИНГ» к налоговой ответственности, продекларированный размер объекта налогообложения и налоговой базы подтвержден.

Исчисленный к уплате согласно названным декларациям налог в сумме 5 837 742 руб. уплачен ООО «РИНГ» в полном объеме, что не оспаривается ответчиком (второй абзац стр.2 Отзыва на дополнение к исковому заявлению ООО «РИНГ» от 18.06.2008г №04-19/63377) и подтверждается представленными в дело документами (выписки из лицевого счета Общества по налогу на добавленную стоимость, извещение о принятом налоговым органом решении о зачете от 19.02.2008г №5261).

Налог на добавленную стоимость за аналогичные налоговые периоды в указанном размере – 5 837 742 руб. – повторно взыскан с Общества на основании решения №1719 от 29.11.2007г, что также не оспаривается Инспекцией (второй абзац стр.2 Отзыва на дополнение к исковому заявлению ООО «РИНГ» от 18.06.2008г №04-19/63377). Вместе с тем, в обоснование указанного факта налоговый орган ссылается на то, что налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб., установленный к обязательной уплате решением Арбитражного суда РМ от 11 октября 2007г по делу №А39-362/2007, и налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб., заявленный налогоплательщиком в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды 2004-2005гг, разнесены в карточку расчетов с бюджетами налогоплательщика на основании и во исполнение Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «расчеты с бюджетом», утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы России от 16.03.2007г №ММ-3-1-/138@, в связи с чем и взыскан налог на добавленную стоимость в сумме 11 675 484 руб. (5 837 742 + 5 837 742).

Указанный довод налогового органа не может быть принят судом во внимание, так как в нарушение положений статей 23, 38, 44, 52, 54, 146, 163 Налогового кодекса РФ с налогоплательщика Инспекцией дважды взыскан налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. за один и тот же налоговый период, по одному и тому же объекту налогообложения, с одной и той же налоговой базы.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда РМ от 11 октября 2007г по делу №А39-362/2007 по заявлению ООО «РИНГ» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия №51/12-37 от 08.11.2006г о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «РИНГ» установлена обязанность Общества уплатить налог на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2004-2005гг в сумме 5 837 742 руб., а не 11 675 484 руб., фактически взысканных Инспекцией на основании решений №722 от 23.11.2006г и №1719 от 29.11.2007.

Учитывая наличие у Общества обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб., а также не оспариваемый Инспекцией в настоящем судебном заседании факт взыскания с ООО «РИНГ» налога на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2004-2005гг в сумме 11 675 484 руб., денежные средства в сумме 5 837 742 руб. (11 675 484 – 5 837 742), являются излишне взысканными.

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

Вместе с тем, согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса РФ, в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, для осуществления возврата налогоплательщику излишне взысканной налоговым органом суммы налога необходимо одновременное наличие двух условий (фактов):

1) факта излишнего взыскания суммы налога;

2) отсутствие у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду) в размере, превышающем сумму излишне взысканного налога.

В ходе судебного разбирательства сторонами достигнуто соглашение о наличии у ООО «РИНГ» задолженности по состоянию на 09.04.2008г – дату обращения в суд - в сумме 681 583 руб. 58 коп., в том числе:

по налогу на прибыль, зачисляемому в Федеральный бюджет, – 44 534 руб. 39 коп.;

по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ - 1 227 руб. 88 коп.

по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, – 500 215 руб. 29 коп.;

по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, – 120 920 руб. 66 коп.;

по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, – 13 578 руб. 24 коп.;

по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд социального страхования РФ – 100 руб. 50 коп.;

по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ – 1 006 руб. 62 коп.,

а также о наличии у налогоплательщика на указанную дату – 09.04.2008г – переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 398 865 руб.

Указанные факты признаны заявителем в дополнении к исковому заявлению об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Мордовия возвратить излишне взысканную сумму налога на добавленную стоимость и процентов без № и даты, налоговым органом – в дополнении к отзыву на заявление ООО «РИНГ» от 20.06.2008г №04-19/66355.

Арбитражный суд не располагает доказательствами, дающими основание полагать, что признание сторонами указанных обстоятельств совершено в целях сокрытия определенных фактов или под влиянием обмана, насилия, угрозы, заблуждения, в связи с чем в соответствии со статьей 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ они не требуют дальнейшего доказывания.

Вместе с тем, согласно позиции налогового органа, на дату обращения в суд с заявленным требованием у ООО «РИНГ» имеется недоимка в размере 1 530 590 руб. 60 коп., что отражено Инспекцией в дополнении к отзыву на заявление ООО «РИНГ» от 20.06.2008г №04-19/66355. Указанная недоимка, по мнению ответчика, сложилась следующим образом:

2 024 635 руб. 17 коп. – пени, начисленные налоговым органом за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб., начисленного по результатам выездной налоговой проверки за 2004-2005гг, обязанность по уплате которого установлена решением Арбитражного суда РМ от 11.10.2007 по делу №А39-362/2007;

2 030 209 руб. 50 коп. - пени, начисленные налоговым органом за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб., заявленные налогоплательщиком в налоговых декларациях за 2004-2005гг, поступивших в Инспекцию 12.10.2007г.

14.03.2008г в МРИ ФНС №1 по РМ ООО «РИНГ» представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2006-2007гг. Сумма налога к уплате, согласно данным деклараций, - 5 458 405 руб. Учитывая несвоевременность уплаты налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2006-2007гг, налоговым органом на сумму задолженности начислены пени в размере 491 253 руб.

Таким образом, общая сумма пени, начисленная за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, согласно расчетов Инспекции, составила 4 546 097 руб. 70 коп., из них оплачены пени в сумме 3 309 907 руб. 62 коп., задолженность по пени - 1 247 872 руб. 30 коп.

Принимая во внимание имеющуюся у Общества задолженность по федеральным налогам и пени в сумме 681 583 руб. 60 коп., переплату по налогу на добавленную стоимость в сумме 398 865 руб., на дату обращения в суд – 09.04.2008г – у налогоплательщика, согласно мнению Инспекции, имела место задолженность в сумме 1 530 590 руб. 60 коп. (1 247 872 + 681 583,6 – 398 865).

Ознакомившись с расчетом, представленным ответчиком, заявитель признал, что сумма пени, подлежащая уплате в бюджет за неисполнение обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2004 – 2005гг в сумме 5 837 742 руб., составил 2 024 635 руб., а за налоговые периоды 2006 – 2008гг - 491 253 руб. (стр.3 дополнения к исковому заявлению об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Мордовия возвратить излишне взысканную сумму налога на добавленную стоимость и процентов без № и даты). Вместе с тем, ООО «РИНГ» считает, что у Общества отсутствует недоимка по состоянию на 09.04.2008г, поскольку налоговым органом необоснованно дважды начислены пени на одну и ту же задолженность по налогу на добавленную стоимость. Указанный довод налогоплательщика следует признать обоснованным в связи с нижеследующим.

В лицевой карточке по налогу на добавленную стоимость ООО «РИНГ», фиксирующей исполнение налогоплательщиками обязанностей по уплате названного налога, Инспекцией дважды отражен налог на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2004-2005гг в сумме 5 837 742 руб., что не отрицается представителем ответчика.

Учитывая то, что налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. был проведен к начислению налоговым органом дважды, начисление пени было произведено исходя из наличия у Заявителя обязанности по уплате налога за соответствующие налоговые периоды 2004 - 2005гг в сумме 11 675 484 руб. (5 837 742 х 2), что подтверждается представленным Инспекцией в заседание расчетом (дополнение к отзыву на заявление ООО «РИНГ» от 20.06.2008г №04-19/66355).

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Следовательно, пени могли быть исчислены налоговым органом только по факту неисполнения Заявителем обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2004 - 2005гг, продекларированного в соответствующих декларациях в общей сумме 5 837 742 руб. и подтвержденного Решением Арбитражного суда РМ от 11 октября 2007г по делу №А39-362/2007, а так же по фактам несвоевременной уплаты налога на добавленную стоимость по итогам налоговых периодов 2006 – 2007гг в общей сумме 5 458 405 руб.

Таким образом, пени, подлежащие уплате ООО «РИНГ» по фактам несвоевременного исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 2004-2005гг и 2006-2007г в общей сумме 11 296 147 (5 837 742 + 5 458 405), подлежат исчислению в сумме 2 515 888 руб. (2 024 635 + 491 253).

Представленными в заседание решениями о зачете переплаты в уплату налогов и пени, Извещением о принятом налоговым органом Решении о зачете от 19.02.2008 года за исх. № 5261, исполненными платежными поручениями ООО «РИНГ» подтверждается, что сумма оплаченных пени по состоянию на 09.04.2008г – дату обращения заявителя в суд - составила 3 309 907 руб. 63 коп. (2 191 893,02 + 200 594,24 + 917 420,37), что сторонами не оспаривается (стр.1 дополнения Инспекции к отзыву на заявление ООО «РИНГ» от 20.06.2008г №04-19/66355, стр.2 дополнения к исковому заявлению об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Мордовия возвратить излишне взысканную сумму налога на добавленную стоимость и процентов без № и даты).

Учитывая вышеизложенное, у Общества отсутствует недоимка по пени по налогу на добавленную стоимость, указанная в расчете налогового органа в сумме 1 247 872 руб. 26 руб., а имеет место переплата в размере 794 019 руб. 63 руб. (3 309 907,63 – 2 515 888).

В связи с тем, что по состоянию на 09.04.2008г у Заявителя имеется задолженность по налогам и пени в сумме 681 583 руб. 58 коп., переплата составляет 511 301 руб. 05 коп. (794 019,63 + 398 865 - 681 583,58), где 794 019,63 – размер излишне уплаченных пени, 398 865 – переплата по налогу на добавленную стоимость, 681 583,58 – задолженность по федеральным налогам и пени по состоянию на 09.04. 2008г.

Таким образом, требование заявителя об обязании МРИ ФНС №1 по РМ возвратить излишне взысканный налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. подлежит удовлетворению.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 79 Кодекса).

Представленными в материалы дела документами подтвержден факт взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 5 837 472 руб. в соответствии с решениями о зачете от 19.02.2008г №№143, 144 во исполнение постановления МРИ ФНС №1 по РМ №1719 от 29.11.2007г (извещение Инспекции о принятом налоговым органом решении о зачете от 19.02.2008г №5261, письмо (справка) МРИ ФНС №1 по РМ №10-04/18108 от 19.02.2008г). В судебном заседании установлено, что в соответствии с выше указанными документами налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 472 руб. взыскан Инспекцией повторно.

Таким образом, учитывая положения пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса РФ, днем взыскания следует считать 19.02.2008г – дату осуществления МРИ ФНС №1 по РМ зачета переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты налога на добавленную стоимость.

Согласно Указанию Центрального банка РФ от 01.02.2008 N 1975-У с 04.02.2008г размер ставки рефинансирования составляет 10,25%. Период пользования излишне взысканным налогом в сумме 5 837 742 руб. определен налогоплательщиком с 20.02.2008г – следующий за днем взыскания день - по 07.04.2008г. Таким образом, размер процентов на сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. составляет 79 782 руб. 47 коп. (5 837 742 : 360 х 48 х 10,25%), которые подлежат возврату налогоплательщику.

Довод налогового органа о несоблюдении заявителем досудебного порядка урегулирования рассматриваемого спора не может быть принят судом во внимание, поскольку положения 79 Налогового кодекса РФ, регламентирующие порядок возврата излишне взысканного налога, предоставляют налогоплательщику право на обращение в суд с заявлением в течение трех лет со дня, когда лицо узнало о факте излишнего взыскания налога.

Налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. повторно взыскан с налогоплательщика путем осуществления налоговым органом зачетов переплаты по налогу на прибыль организаций в уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с решениями о зачете от 19.02.2008г №№143, 144 во исполнение постановления МРИ ФНС №1 по РМ №1719 от 29.11.2007г, что подтверждается также имеющемся в деле извещением о принятом налоговым органом решении о зачете от 19.02.2008г №5261. Указанный факт позволяет сделать вывод о том, что на дату обращения в суд – 09.04.2008г – ООО «РИНГ» располагало информацией о факте излишнего взыскания налога в сумме 5 837 742 руб.

Доказательств обратного налоговым органом не представлено в судебное заседание.

При изложенных обстоятельствах требования ООО «РИНГ» подлежат удовлетворению в полном объеме.

При обращении в арбитражный суд ООО «РИНГ» уплатило в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 41 245 руб. (платежное поручение №94 от 09.04.2008г).

В силу пункта 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Вместе с тем, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

Таким образом, учитывая закрепленный в статье 2 Арбитражного процессуального кодекса принцип справедливости судебного разбирательства, государственная пошлина в размере 157 руб. 40 коп. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета. Расходы по уплате государственной пошлины в размере 41 087 руб. 60 коп. следует возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия.

Руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1. Производство по делу в части взыскания процентов на сумму излишне взысканного налога в размере 31 458 руб. 95 коп. прекратить.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия, г.Саранск, РМ, возвратить обществу с ограниченной ответственностью «РИНГ», г.Саранск, РМ, ОГРН 1021301062672, излишне взысканный налог на добавленную стоимость в сумме 5 837 742 руб. с начисленными на нее процентами в размере 79 782 руб. 47 коп. путем принятия Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия, г.Саранск, РМ, решения о возврате излишне взысканных сумм налога с начисленными на них процентами в десятидневный срок со дня принятия настоящего решения.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия, г.Саранск, РМ, в пользу общества с ограниченной ответственностью «РИНГ», г.Саранск, РМ, ОГРН 1021301062672, государственную пошлину в размере 41 087 руб. 60 коп.

4. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «РИНГ», г.Саранск, РМ, ОГРН 1021301062672, из федерального бюджета государственную пошлину в размере 157 руб. 40 коп., уплаченную по платежному поручению №94 от 09.04.2008г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд.

Судья В.И Ситникова