Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия», п. Явас Зубово-Полянского района Республики Мордовия

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия

о признании частично недействительным решения №11 от 22.01.2007г. Межрайонной инспекции ФНС №6 по РМ

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности №1 от 12.03.2007г.;

от Межрайонной ИФНС №6 по РМ: ФИО2, представителя по доверенности №03-06/5934 от 20.06.2007г.

установил: Федеральное государственное учреждение «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» (далее по тексту – ФГУ ИК-2, Учреждение, Заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения №11 от 22.01.2007г. Межрайонной инспекции ФНС №6 по РМ в части предложения уплатить 667994 рубля налога на добавленную стоимость и 180458 рублей пеней, а также привлечения Учреждения к налоговой ответственности в виде взыскания 133599 рублей штрафов за неполную уплату названного налога и 342853 рублей штрафов за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-й и 2-й кварталы 2004 года.

Заявлением от 22.06.2007г. Учреждение в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило свои требования, указав, что просит признать недействительным оспариваемое решение налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания 116937 рублей 48 копеек штрафа за неполную уплату НДС, 171895 рублей 99 копеек штрафа за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-й и 2-й кварталы 2004 года, а также предложения уплатить 584686 рублей 42 копейки налога на добавленную стоимость, 150795 рублей 27 копеек пеней по данному налогу. От ранее заявленных требований в остальной части Учреждение отказалось. Отказ судом принят. Производство по делу в этой части подлежит прекращению.

Инспекция заявленные требования отклонила по доводам, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Межрайонная инспекция ФНС №6 по Республике Мордовия провела выездную налоговую проверку Федерального государственного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004г. по 31.12.2005г. Результаты проверки отражены в акте №139 от 25 декабря 2006г. На основании этого акта руководителем Инспекции принято решение №11 от 22.01.2007г., которым Учреждению, в частности, предложено уплатить 667994 рубля налога на добавленную стоимость и пени в сумме 180458 рублей за неуплату указанного налога.

Кроме того, вышеуказанным решением ФГУ ИК-2 в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания 133599 рублей штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость, а также по пункту 2 статьи 199 Налогового кодекса РФ в виде взыскания 342853 рублей штрафа за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-й и 2-й кварталы 2004 года.

Основанием для доначисления Заявителю к уплате 584686 рублей 42 копеек налога на добавленную стоимость, 150795 рублей 27 копеек пеней явились выводы проверяющих о занижении Учреждением налоговой базы по НДС в связи с невключением в неё сумм от реализации товаров осужденным через магазин, расположенный на территории исправительного учреждения, в безналичном порядке.

Оспаривая решение Инспекции в указанной части, Учреждение указало на то, что в отношении деятельности по реализации товаров осужденным через магазины, расположенные на территории исправительного учреждения, с оплатой их из средств, имеющихся на лицевых счетах осужденных, подлежит применению система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В связи с чем, по мнению Заявителя, у налогового органа не было правовых оснований для включения в налоговую базу по НДС спорной суммы выручки и привлечения налогоплательщика к ответственности в виде взыскания 116937 рублей 48 копеек штрафов за неуплату НДС и 171895 рублей 99 копеек штрафов за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок деклараций по НДС за 1-й и 2-й кварталы 2004 года.

Возражая против доводов Заявителя, Инспекция сослалась на то, что плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. По мнению налогового органа, деятельность Учреждения не является предпринимательской, а реализацию Учреждением товаров осужденным по безналичному расчету нельзя отнести к розничной торговле, так как товар реализуется ограниченному кругу физических лиц (отсутствует публичный характер).

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что заявление Федерального государственного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу абзаца второго пункта 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, для которых они созданы, и соответствующую этим целям. Статьей 298 ГК РФ предусмотрено, что учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность только в том случае, если такое право ему предоставлено учредительными документами.

Согласно пункту 1.7 Положения о Федеральном государственном учреждении «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» заявитель вправе осуществлять любые виды деятельности, не противоречащие стоящим перед ним задачам (целям) и не запрещенные законом, при этом занятие предпринимательской деятельностью осуществляется лишь постольку, поскольку это необходимо для решения поставленных перед ним задач и не запрещено законом. Доходы Учреждения, полученные от предпринимательской деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение Учреждения (пункт 1.12 Положения).

Статьей 14 Закона РФ от 21.07.93г. №5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» учреждениям, исполняющим наказания, предоставлено право осуществлять предпринимательскую и иные виды деятельности для обеспечения жизнедеятельности учреждений.

Согласно пункту 1.2 Положений о внебюджетной деятельности ФГУ ИК-2, утвержденных приказами №5 от 11.01.2004г. и №102 от 16.03.2005г., внебюджетная деятельность Учреждения предназначена для возмещения расходов, связанных с оказанием услуг и обеспечением деятельности уголовно – исполнительной системы. В качестве одного из доходов от осуществления Учреждением предпринимательской деятельности предусмотрено получение дохода в виде торговой наценки, полученной от продажи товаров через магазин (пункт 2.1.1. Положений).

В соответствии с Правилами внутреннего распорядка исправительных учреждений, утвержденными Приказами Минюста России №224 от 30.07.2001г. и №205 от 03.11.2005г. (действовавшими в проверяемый период), для продажи осужденным продуктов питания, вещей и предметов в исправительных учреждениях организуются магазины, работающие ежедневно, за исключением выходных и праздничных дней. Осужденные вправе пользоваться этими магазинами во время, отведенное распорядком дня, с учетом очередности (по отрядам и бригадам) по безналичному расчету.

Статьей 88 Уголовно-исполнительного кодекса РФ предусмотрено, что осужденные к лишению свободы могут приобретать продукты питания и предметы первой необходимости по безналичному расчету за счет средств, заработанных в период отбывания наказания, а также за счет получаемых пенсий, социальных пособий и денежных переводов. Указанные средства зачисляются на лицевые счета осужденных.

Материалами дела подтверждено, что в проверяемый период Учреждение, в частности, осуществляло розничную продажу приобретенных товаров (с применением торговой наценки на стоимость их приобретения) осужденным через магазин (с площадью торгового зала не превышающей 150 квадратных метров), расположенный на территории исправительного учреждения. От указанных операций Заявителем был получен доход в размере десяти процентов от цены приобретения реализованных товаров. Оплата за товары производилась за счет денежных средств, находящихся на лицевых счетах осужденных, по их заявлениям. Данный факт налоговым органом не оспаривается. Осуществление указанного вида деятельности является правом, а не обязанностью Учреждения и направлено на реализацию уголовно-исполнительного законодательства с целью обеспечения социальной защиты личного состава и улучшения условий содержания спецконтингента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории Республики Мордовия единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности введен Законом Республики Мордовия от 28.11.2002г. №53-З «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

В пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и в статье 2 Закона РМ от 28.11.2002г. №53-З перечислены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В частности, к таким видам деятельности относится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В силу статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учитывая вышеизложенное, не может быть принят во внимание довод Инспекции об отсутствии публичного характера в сделках по реализации товаров осужденным.

В рассматриваемом случае речь идет о розничной торговой точке, расположенной на территории специального учреждения – исправительной колонии, где осужденные к ограничению свободы отбывают наказание. Учитывая названную особенность, основными покупателями данного магазина являются осужденные и личный состав Учреждения, приобретающие товары для личного пользования.

Довод Инспекции о том, что данная торговля не является розничной, поскольку расчеты осуществлялись в безналичной форме, также отклоняется судом, так как в силу специфики деятельности исправительных учреждений приобретение осужденными продуктов питания и предметов первой необходимости через розничную торговую сеть за наличный расчет невозможно в силу положений статьи 88 Уголовно-исполнительного кодекса РФ и Правил внутреннего распорядка исправительных учреждений. Поэтому, в силу вышеуказанных норм, оплата за данные товары производилась заключенными за счет денежных средств, находящихся на лицевых счетах осужденных, по их заявлениям. При этом деятельность по реализации товаров через магазин по всем признакам носит характер сделок розничной купли-продажи.

В силу пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Учреждением представлены декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за все налоговые периоды 2004-2005г.г. Суммы налога, исчисленные заявителем в декларациях по единому налогу на вмененный доход, уплачены Учреждением по платежным поручениям №88 и №89 от 14.03.2007г.

Учитывая изложенное, следует признать, что поскольку в проверяемый период Учреждение осуществляло розничную торговлю, подпадающую под обложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, поэтому в отношении операций по реализации товаров осужденным через магазин, расположенный на территории исправительного учреждения, оно не являлось плательщиком НДС. Следовательно, включение сумм выручки, полученных при осуществлении указанных операций, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость является необоснованным, а предъявление Учреждению к уплате 584686 рублей 42 копеек налога на добавленную стоимость, 150795 рублей 27 копеек пеней по НДС, а также привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания 116937 рублей 48 копеек штрафов за неполную уплату указанной суммы налога и 171895 рублей 99 копеек штрафа за непредставление деклараций по данному налогу за 1-й и 2-й кварталы 2004г. является неправомерным.

При изложенных обстоятельствах, решение №11 от 22.01.2007г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по РМ в оспариваемой части подлежит признанию недействительным.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ уплаченная государственная пошлина в сумме 454 рублей подлежит возврату заявителю.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 1546 рублей подлежат возмещению Межрайонной инспекцией ФНС №6 по РМ.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 21.06.2007г. до 22.06.2007г.

Руководствуясь частью 1 статьи 110, пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1.Признать недействительным подпункт 1.2 пункта 1 резолютивной части решения №11 от 22.01.2007г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия в части привлечения Федерального государственного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» к налоговой ответственности в виде взыскания 116937 рублей 48 копеек штрафа за неуплату НДС.

2.Признать недействительным подпункт 1.3 пункта 1 резолютивной части решения №11 от 22.01.2007г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия в части привлечения Федерального государственного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» к налоговой ответственности в виде взыскания 171895 рублей 99 копеек штрафа за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-й, 2-й кварталы 2004 года.

3.Признать недействительным пункт а) резолютивной части решения №11 от 22.01.2007г. Межрайонной инспекции ФНС №6 по Республике Мордовия в части предложения Федеральному государственному учреждению «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» уплатить 584686 рублей 42 копейки налога на добавленную стоимость.

4.Признать недействительным пункт б) резолютивной части решения №11 от 22.01.2007г. Межрайонной инспекции ФНС №6 по Республике Мордовия в части

предложения Федеральному государственному учреждению «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия» уплатить 150795 рублей 27 копеек пеней по налогу на добавленную стоимость.

5.Прекратить производство по делу в остальной части заявления Федерального государственного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия».

6.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия в пользу Федерального государственного учреждения «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия», п. Явас Зубово-Полянского района Республики Мордовия (ОГРН <***>), расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 1546 рублей.

7.Возвратить Федеральному государственному учреждению «Исправительная колония №2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия», п. Явас Зубово-Полянского района Республики Мордовия (ОГРН <***>), из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 454 рублей, уплаченную по платежному поручению №140 от 05.04.2007г. Платежное поручение №140 от 05.04.2007г. оставить в материалах дела, так как по нему уплачена часть государственной пошлины, которая возврату не подлежит.

Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд.

Судья С.Н. Насакина