Гражданский кодекс часть 1

от Инспекции ФНС по Октябрьскому району г.Саранска: ФИО3, старшего государственного налогового инспектора правового отдела УФНС России по РМ, доверенность от 28.05.2012; ФИО4, специалиста –эксперта правового отдела ИФНС по Октябрьскому району г.Саранска, доверенность от 27.02.2012;

у с т а н о в и л :

предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения №3805 от 10.11.2011 Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска.

Налоговый орган отклонил требования заявителя по доводам, изложенным в отзыве на заявление (л.д.91-93).

Как следует из материалов дела, 01.07.2011 предпринимателем ФИО1 в налоговый орган была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2010 год, в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна 0 (л.д.94-100).

В ходе камеральной проверки указанной декларации налоговый орган установил факты несвоевременного представления налогоплательщиком декларации по НДФЛ за 2010 год и занижения налоговой базы при исчислении суммы данного налога к уплате вследствие необоснованного уменьшения предпринимателем налогооблагаемой базы на сумму расходов в размере 150000 рублей, понесенных в связи с осуществлением деятельности, подпадающей под упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Результаты проверки отражены в акте №4120 от 07.10.2011 (л.д.12-13).

На основании этого акта заместителем начальника Инспекции ФНС по Октябрьскому району г.Саранска принято решение №3805 от 10.11.2011 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (л.д.19-21), которым в соответствии со статьей 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель ФИО1 привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в общей сумме 5850 рублей. Кроме того, названным решением предпринимателю начислены пени в сумме 622 рублей 05 копеек по НДФЛ и предложено уплатить 19500 рублей недоимки по налогу на доходы физических лиц, начисленные суммы пеней и штрафов.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика руководителем Управления ФНС России по РМ вынесено решение от 23.01.2012 №08-06/00569 (л.д.26-28), которым оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение №3805 от 10.11.2011 Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права предпринимателя, заявитель обратился в суд о признании указанного ненормативного правового акта Инспекции недействительным.

Оспаривая в суде правомерность решения Инспекции, предприниматель ФИО1 указала на то, что фактически в 2010 году она не являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку в этот налоговый период осуществляла предпринимательскую деятельность по обучению детей в платных кружках, студиях, в отношении которой применялся специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения на основе патента. В качестве дохода в декларации по НДФЛ за 2010 год ею отражена поступившая от Министерства торговли и предпринимательства Республики Мордовия субсидия в сумме 150000 рублей на финансирование бизнес-проекта "Организация АРТ студии для детей "Апрель", то есть деятельности, подпадающей под упрощенную систему налогообложения на основе патента; в качестве расходов в данной декларации предпринимателем отражены 150000 рублей расходов по приобретению необходимых материалов для осуществления указанной деятельности за счет средств полученной субсидии.

Предприниматель ФИО1 полагает, что не обязана была представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц, поскольку осуществляемая ею в 2010 году деятельность подпадает под уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на основе патента, вследствие чего у Инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления к уплате налога на доходы физических лиц с дохода, полученного заявителем с целью осуществления этой деятельности и непосредственно связанного с осуществлением такой деятельности.

Возражая против удовлетворения заявленного требования, налоговый орган, не оспаривая цель получения предпринимателем данной субсидии (для осуществления деятельности, подпадающей под специальный налоговый режим) и её целевое расходование, считает, что полученная предпринимателем субсидия не является доходом, полученным непосредственно от осуществления предпринимательской деятельности, подпадающей под применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, поэтому подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В то же время целевые расходы, понесенные предпринимателем для осуществления своей предпринимательской деятельности за счет средств полученной субсидии, налоговый орган признает расходами, понесенными в рамках специального налогового режима. По мнению Инспекции, эти расходы не подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу при исчислении НДФЛ.

Исследовав представленные доказательства, выслушав пояснения и доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд установил следующее.

ФИО1 (ОГРН <***>) зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, о чем ей выдано свидетельство серии 13 №001370255 (л.д. 65). Согласно выписке из ЕГРИП основным видом деятельности предпринимателя является дополнительное образование детей (л.д. 73).

Предприниматель ФИО1 получила патент №13281059 на право применения с 01.09.2010 по 31.12.2010 упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении деятельности по оказанию услуг по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуг по репетиторству (л.д. 29).

Предприниматель ФИО1 с сентября 2010 года оказывала услуги по обучению детей за плату основам экологической культуры посредством творческой деятельности (изобразительного искусства, сказкотерапии, театрализации) в АРТ студии "Апрель".

В соответствии с Законом Республики Мордовия от 28.11.2005 №75-З "О применении предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Республики Мордовия" предприниматель ФИО1 находилась на упрощенной системе налогообложения на основе патента по виду деятельности "оказание услуг по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, услуги по репетиторству".

В силу положений пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

В соответствии с пунктом 24 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения.

Согласно материалам дела, решением Конкурсной комиссии по проведению конкурсного отбора по предоставлению грантов начинающим малым предприятиям на создание и развитие собственного бизнеса (дела) (в соответствии с постановлением от 20.04.2009 №168 Правительства Республики Мордовия "Об утверждении условий и порядка предоставления грантов начинающим малым предприятиям на создание и развитие собственного бизнеса (дела)) предпринимателю ФИО1 из республиканского бюджета предоставлена субсидия в сумме 150000 рублей на реализацию предпринимательского проекта "Организация АРТ студии для детей "Апрель".

В соответствии с пунктами 1, 3, 6, 7 Условия и порядка предоставления грантов начинающим малым предприятиям на создание и развитие собственного бизнеса (дела), утвержденного постановлением Правительства Республики Мордовия от 20.04.2009 №168 (л.д. 31-33), целью предоставления грантов (субсидий) являются: государственная поддержка начинающих малых предприятий, создание благоприятных условий для эффективного количественного роста и развития малого предпринимательства и обеспечение экономического роста предпринимательского сектора экономики Республики Мордовия; создание новых производств, а также обеспечение создания дополнительных рабочих мест для населения республики в целях снижения напряженности на рынке труда Республики Мордовия; рост доли рынка, занимаемой конкурентоспособными товарами и социально значимыми услугами, производимыми субъектами малого предпринимательства Республики Мордовия; увеличение общего объема поступления налогов в бюджеты различного уровня и платежей во внебюджетные фонды от субъектов малого предпринимательства. Гранты предоставляются из расчета 90 процентов затрат, связанных с созданием и развитием собственного бизнеса и направленных на реализацию бизнес-проекта, за исключением расходов на оплату труда работников начинающего малого предприятия. При этом размер гранта не может превышать 150000 рублей. Гранты предоставляются единовременно на безвозвратной и безвозмездной основе за счет средств республиканского бюджета Республики Мордовия, а также средств, поступивших в республиканский бюджет Республики Мордовия из федерального бюджета на эти цели.

24.09.2010 между Министерством торговли и предпринимательства Республики Мордовия (Министерство) и индивидуальным предпринимателем ФИО1 заключен договор №Г-06-10-125 (л.д.35-44) о предоставлении гранта на создание и развитие собственного бизнеса (дела), согласно пунктам 2.1 и 3.1 которого Министерство предоставляет предпринимателю грант в форме субсидии в сумме 150000 рублей в целях осуществления затрат на финансирование бизнес-проекта "Организация АРТ студии для детей "Апрель".

Порядок предоставления субсидии установлен разделами 3 и 4 договора от 24.09.2010. Согласно пункту 4.1 договора сумма гранта предоставляется путем прямого безналичного перечисления на банковский счет предпринимателя.

Предприниматель обязан использовать в срок до 01.11.2011 полученный грант в соответствии со сметой расходов. Неиспользованные бюджетные средства подлежат возврату в республиканский бюджет Республики Мордовия на лицевой счет Министерства. Предприниматель обязан обеспечить в срок до 01.01.2012 выполнение комплекса мероприятий, предусмотренных бизнес-проектом; своевременно представить Министерству отчеты о расходовании гранта, о расходовании собственных средств, о выполнении комплекса мероприятий, предусмотренных проектом, с приложением копий подтверждающих документов (бухгалтерской и налоговой отчетности, договоров, накладных, платежных документов, счетов и т.д.).

Субсидия в размере 150000 рублей перечислена на расчетный счет предпринимателя по платежному поручению №202 от 28.09.2010 (л.д. 58).

Согласно смете расходов на финансирование бизнес-проекта "Организация АРТ студии для детей "Апрель" (приложение №1 к договору от 24.09.2010 №Г-06-10-125, приложение №1 к соглашению о внесении изменений в договор от 24.09.2011 №Г-06-10-125) сумма расходов за счет гранта составляет 150000 рублей, сумма расходов за счет собственных средств предпринимателя составляет 177371 рубль. В указанной смете определены наименования и суммы расходов по 21 позиции, которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности по обучению детей в АРТ студии "Апрель".

Приобретение указанного в приложении №1 к соглашению о внесении изменений в договор от 24.09.2011 №Г-06-10-125 оборудования за счет средств субсидии подтверждено представленными заявителем документами, в частности, отчетом об исполнении сметы расходов на финансирование бизнес-проекта "Организация АРТ студии для детей "Апрель" за счет гранта (л.д. 116-117), первичными документами (л.д. 118-163). Факты использования полученной субсидии предпринимателем по целевому назначению именно на организацию Арт студии для детей "Апрель", осуществление в этой студии предпринимателем платного обучения детей основам экологической культуры посредством творческой деятельности налоговым органом не оспаривается.

Учитывая всю совокупность представленных доказательств, суд пришел к выводу о том, что субсидия в размере 150000 рублей предоставлена предпринимателю ФИО1 именно с целью осуществления деятельности по оказанию услуг по обучению детей в платном кружке (студии), подпадающей под специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения на основе патента.

При этом, доказательств, свидетельствующих о том, что в 2010 году ФИО1 осуществляла иные виды предпринимательской деятельности, облагаемые в соответствии с общим режимом налогообложения, Инспекцией не представлено.

Условия утраты права применения специального налогового режима определены законодателем положениями статьи 346.25.1 НК РФ. Исходя из норм пункта 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13. Налогового кодекса РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов;

если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ

Налоговым органом не представлено доказательств и не установлено обстоятельств, указывающих на утрату налогоплательщиком в 2010 году права применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В данном случае получение предпринимателем субсидии само по себе не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, в результате которой имелись бы основания для применения общей системы налогообложения, а обеспечивает осуществление основного вида деятельности заявителя (оказание услуг по обучению в платных кружках, студиях), облагаемой упрощенной системой налогообложения на основе патента, что в свою очередь указывает на отсутствие оснований для доначисления предпринимателю ФИО1 налога на доходы физических лиц в сумме 19500 рублей с полученной субсидии на развитие предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения на основе патента.

Таким образом, вывод налоговой инспекции о правомерности доначисления НДФЛ в сумме 19500 рублей и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 3900 штрафа за неуплату налога является необоснованным. Предприниматель незаконно привлечен к ответственности по статье 119 НК РФ в виде взыскания 1950 рублей штрафа, поскольку он не является плательщиком налога на доходы физических лиц и у него отсутствует обязанность представлять декларацию по НДФЛ в налоговый орган.

В силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из диспозиции указанной нормы, обязанность по уплате пеней возлагается на налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора. Заявитель, не являясь плательщиком НДФЛ, к указанным лицам не относится, следовательно, ему не могут быть начислены пени по налогу на доходы физических лиц. Учитывая вышеизложенные обстоятельства, оспариваемое решение налогового органа является незаконным и подлежит признанию недействительным, а заявление предпринимателя ФИО1 - удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 1200 рублей (из которых 200 рублей - расходы по уплате государственной пошлины при обращении в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, 1000 рублей – расходы по уплате государственной пошлины при обращении в суд с заявлением о принятии обеспечительных мер) подлежат взысканию с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 14.08.2012 до 21.08.2012.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л :

признать недействительным решение №3805 от 10.11.2011 Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: Республика Мордовия, г.Саранск) в пользу предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; ИНН <***>, место нахождения: Республика Мордовия, г.Саранск) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1200 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца с момента принятия решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.Н.Насакина