Гражданский кодекс часть 1

установил: Общество с ограниченной ответственностью «ЛД» обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска №02-30 от 29.05.2007.

Инспекция в отзыве на заявление и в ходе судебного заседания требования общества отклонила.

Материалами дела установлено, что по результатам рассмотрения акта налоговой проверки №02-26 Инспекцией Федеральной налоговой службы РФ по Октябрьскому району г.Саранска принято решение №02-30 от 29.05.2007 о привлечении ООО «ЛД» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 242457 рублей; на основании статьи 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 4170 рублей; статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 1700 рублей. Пунктом 2 решения Обществу предложено уплатить не полностью уплаченные налоги в общей сумме 1212285 рублей, в том числе: НДС – 1176713 рублей, налог на прибыль – 5085 рублей; единый социальный налог в сумме 30489 рублей, а также пени в общей сумме 294130,44 рубля, в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 258352 рублей; по налогу на прибыль в сумме – 1671 рублей; ежемесячные платежи по налогу на прибыль – 5374 рублей; по единому социальному налогу в сумме 20395,33 рубля; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в сумме 98,33 рубля, по налогу на доходы физических лиц – 8239,78 рублей.

Кроме того, налогоплательщику предложено: уплатить страховые взносы на обязательное медицинское страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2005год в сумме 644 рублей; погасить образовавшуюся задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц за 2003 – 2005 годы в сумме 17719 рублей; удержать с физических лиц и перечислить суммы налога на доходы физических лиц в сумме 3132 рублей.

Основанием для привлечения к ответственности послужил вывод о нарушении Заявителем порядка исчисления налога на добавленную стоимость в налоговых периодах 2004 – 2005 г.г., выразившееся:

- в не исчислении налога на добавленную стоимость за 2004 – 2005 годы, с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок от покупателя ИП ФИО4, в размере 807453 рублей (стр.4 оспариваемого Решения), указывая на нарушение положений подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ;

- в не полном отражении выручки от реализации в составе налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в размере 2493718 рублей и не исчислении данного налогового платежа в сумме 369260 рублей за налоговые периоды январь, февраль, март 2004 года (п.2 стр.5 оспариваемого Решения), указывая на нарушение пункта 1 статьи 146 НК РФ.

По итогам проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость за налоговый период 2003 года, Инспекцией каких-либо нарушений у Заявителя установлено не было.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в суд с заявлением о признании недействительным Решения №02-30 в данной части.

Оспаривая выводы Инспекции, Заявитель указал, что даже при наличии авансов полученных в налоговых периодах 2004 - 2005 годов у него не возникло обязанности по уплате данных налоговых платежей.

В целях подтверждения отсутствия составов налоговых правонарушений вмененных Инспекцией Заявителю, им был представлен расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за все налоговые периоды 2004 – 2005 годов, с учетом включения в состав объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость сумм полученных авансов и всех сумм, фактически оплаченных по сделкам, связанных с реализацией товаров (работ, услуг).

Как установлено материалами дела, Заявитель представлял в Инспекцию налоговые декларации ежемесячно, исходя из требований статьи 163 НК РФ, следовательно, налоговым периодом у Общества в течение 2004 – 2005 годов, являлся месяц.

В соответствии с положениями Приказа об учетной политике №01 от 1 января 2004 года в течение налоговых периодов 2004 – 2005 годов, моментом определения налоговой базы Заявителем был избран момент поступления денежных средств, т.е. день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), что соответствует нормам подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ (в редакции действующей в периоде подвергнутом проверке).

Данные факты деятельности Заявителя сторонами дела не оспариваются.

В течение проверяемого периода, Обществом все хозяйственные операции с контрагентом ИП ФИО4 осуществлялись на основании договоров на поставку от 01.01.2003; от 01.01.2004 и от 01.01.2005 года.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается сторонами, что в течение 2004 года, Заявителем было получено от ИП ФИО4 на расчетный счет денежных средств в сумме 32106010 рублей. Из них 18000 рублей было возвращено данному покупателю, путем перечисления на расчетный счет. В течение 2004 года было отгружено в адрес данного контрагента товарно-материальных ценностей на сумму 25254100, 84 рубля. Так же были произведены расчеты по договору цессии на сумму 15000 рублей. Сумма аванса, полученного по данному договору поставки, составила 6818909,16 рублей. Факт получения авансовых платежей Обществом не оспаривается.

В то же время, Заявитель оспаривает факт возникновения у него обязанности по уплате НДС, в связи с чем, им представлены расчеты суммы налога на добавленную стоимость по налоговым периодам 2004 – 2005 года.

Представитель общества утверждает, что все финансово-хозяйственные операции, осуществленные с ИП ФИО4 были отражены в регистрах бухгалтерского учета и их результаты были продекларированы при исчислении сумм налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет (за исключением авансов полученных).

Положениями статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Статьей 153 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы, выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налоговая база, подлежащая обложению налогом на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Первичными документами, представленными суду, установлено, что налоговая база по итогам налоговых периодов 2004 – 2005 годов и соответственно налог на добавленную стоимость с данной налоговой базы, следовало исчислить в следующих размерах:

2004 год

январь 2004 года - налоговая база - 3605241,43 рубля (903163,46 + 2702077,97; где 903163,46 – налоговая база по фактам реализации товаров, 2702077,97 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 549952,08 рубля ;

февраль 2004 года - налоговая база – 5336102,76 рубля (3470431,79 + 1865670,97; где 3470431,79 – налоговая база по фактам реализации товаров, 1865670,97 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 813981,78 рубля ;

март 2004 года - налоговая база – 6834989,36 рубля налоговая база по фактам реализации товаров, НДС – 1042625,5 рубля ;

апрель 2004 года - налоговая база – 2705966,25 рубля налоговая база по фактам реализации товаров, НДС – 412774,51 рубля ;

май 2004 года - налоговая база – 4449721,16 рубля налоговая база по фактам реализации товаров, НДС – 678771,02 рубля ;

июнь 2004 года - налоговая база – 4744736,54 рубля (4019838,18 + 724898,36; где 4019838,18 – налоговая база по фактам реализации товаров, 724898,36 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 723773,37 рубля ;

июль 2004 года - налоговая база – 5569863,73рубля (5096686,17 + 473177,56; где 5096686,17 – налоговая база по фактам реализации товаров, 473177,56 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 849640,23 рубля ;

август 2004 года - налоговая база – 5813352,44 рубля (5166935,07 + 646417,27; где 5166935,07 – налоговая база по фактам реализации товаров, 646417,27 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 886782,56 рубля ;

сентябрь 2004 года - налоговая база – 5618866,63 рубля (4494391 + 1124475,63; где 2911411,64 – налоговая база по фактам реализации товаров, 1124475,63 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 857115,25 рубля ;

октябрь 2004 года – налоговая база - 4248017,31 рубля (1920207,31 + 2327810; где 1920207,31 рубля налоговая база по фактам реализации товаров, 2327810 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 648002,64 рубля ;

ноябрь 2004 года – налоговая база – 5118760,17 рубля (2104230,17 + 3014 530; где 2104230,17 рубля налоговая база по фактам реализации товаров, 3014530 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 780827,82 рубля ;

декабрь 2004 года – налоговая база – 7287608,21 рубля (5275538,21 + 2110 570; где 5177038,21 рубля налоговая база по фактам реализации товаров, 2110570 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 1126694,47 рубля .

Исходя из расчетов, произведенных по данным первичных документов, налоговая база, с учетом сумм авансовых платежей, поступивших в счет будущих поставок товаров, по итогам налогового периода 2004 года исчислена в размере 61431725,89 рублей, налог подлежит исчислению в размере 9370941,24 рубля.

По данным налоговых деклараций, представленных Заявителем в Инспекцию налоговая база в целом по итогам налогового периода 2004 года была продекларирована в сумме 42489193 рублей, и с нее был исчислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 7648398,26 рублей.

2005 год

январь 2005 года - объект налогообложения – 6920670,31 рубль (5028270,31 + 1892400; где 5028270,31 – по фактам реализации товаров, 1892400 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 1055695,47 рублей ;

февраль 2005 года - объект налогообложения – 8009633,55 рубля (4585263,55 + 3424370; где 4585263,55 –по фактам реализации товаров, 3424370 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 1221808,51 рубля ;

март 2005 года - объект налогообложения – 16092543,82 рубля, (13582413,82 + 2510130; где 13582413,82 - по фактам реализации товаров, 2510130 - сумма авансовых платежей с которых подлежит исчислению НДС) НДС – 2454794,82 рубля ;

апрель 2005 года - объект налогообложения – 6055575,55 рубля (3918094,79 + 2137480,76; где 3918094,79 - по фактам реализации товаров, 2137480,76 – сумма авансовых платежей с которых подлежит исчислению НДС), НДС – 923731,86 рублей ;

май 2005 года - объект налогообложения – 5718276,49 рубля (4380998,49 + 1337280; где 4380998,49 - по фактам реализации товаров, 1337280 – сумма авансовых платежей с которых подлежит исчислению НДС), НДС – 872279,77 рублей ;

июнь 2005 года - объект налогообложения – 12205115,73 рубля (11676091,15 + 529024,58; где 11676091,15 – по фактам реализации товаров, 529024,58 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 1861797,31 рубля ;

июль 2005 года - объект налогообложения – 6903465,24 рубля (4766935,24 + 2136530; где 4766935,24 –по фактам реализации товаров, 2136530 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 1053070,97 рублей ;

август 2005 года - объект налогообложения – 7490989,54 рубля (3982849,54 + 3508140; где 3982849,54 – по фактам реализации товаров, 3508140 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 1142693,32 рубля ;

сентябрь 2005 года - объект налогообложения – 12949613,69 рублей (12420589,11 + 529024,58; где 12420589,11 – по фактам реализации товаров, 529024,58 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 1975364,80 рублей ;

октябрь 2005 года – объект налогообложения – 7376208,14 рублей (4723258,74 + 2652950; где 4732258,74 рубля по фактам реализации товаров, 2652950 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 1125184,38 рубля ;

ноябрь 2005 года – объект налогообложения – 7306962,25 рублей (5621612,25 + 1685350; где 6621612,25 рублей по фактам реализации товаров, 1685350 – сумма авансовых платежей в которых подлежит исчислению НДС), НДС – 1114621,36 рубля ;

декабрь 2005 года – объект налогообложения – 10703826,61 рубля по фактам реализации товаров, НДС – 1632787,11 рубля .

Исходя из расчетов, произведенных по данным первичных документов, налоговая база, с учетом сумм авансовых платежей, поступивших в счет будущих поставок товаров, по итогам налогового периода 2005 года исчислена в размере 107732883,52 рубля, и налог подлежит исчислению в размере 16433829,69 рублей.

По данным налоговых деклараций, представленных Заявителем Ответчику налоговая база в целом по итогам налогового периода 2005 года была продекларирована в сумме 71069016 рублей, и с нее был исчислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 12792422,88 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную на основании статьи 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Так, согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанные в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС, исчисленную с авансовых платежей, в размере, соответствующем отгруженным товарам.

Ответчиком, при проведении выездной налоговой проверки при исчислении суммы налога подлежащей уплате в бюджет, были учтены налоговые вычеты, подлежащие применению в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ.

Каких-либо нарушений, в порядке применения статей 171, 172 НК РФ, в отношении сумм налоговых вычетов, заявленных Обществом, по первоначальным налоговым декларациям, представленным в сроки установленные законодательством налоговому органу, Инспекцией в ходе проверки установлено не было.

В связи с тем, что Заявителем налог на добавленную стоимость, с авансов полученных, к уплате в бюджет не начислялся, налоговые вычеты по данному факту так же не заявлялись, что не отрицается Инспекцией.

Обществом направлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации, в которых заявлен к вычету налог на добавленную стоимость, с сумм оплаты полученной в счет предстоящих поставок, в периодах отгрузки товаров.

Исходя из первичных документов Общества, фактических обстоятельств дела и уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, сумма налоговых вычетов за налоговые периоды 2004 – 2005 годов, подлежащая применению составила:

2004 год

Январь – 540820 рублей;

Февраль – 802478 рублей, в том числе 412181 рублей – с сумм предварительной оплаты;

Март – 994021 рубль, в том числе 284594 рубля, с сумм предварительной оплаты;

Апрель – 419111 рублей;

Май – 670893 рубля;

Июнь – 656000 рублей;

Июль – 803379 рублей, в том числе 110578 рублей с сумм предварительной оплаты;

Август – 893024 рубля, в том числе 72180 рублей, с сумм предварительной оплаты;

Сентябрь – 846990 рублей, в том числе 98606 рублей, с сумм предварительной оплаты;

Октябрь – 636481 рубль;

Ноябрь - 743091 рубль;

Декабрь – 1090027 рублей, в том числе 268242 рубля с сумм предварительной оплаты.

Всего по итогам 2004 года сумма обоснованно заявленных налоговых вычетов составила - 9096314,30 рублей.

2005 год

Январь – 825414 рублей;

Февраль – 1 143 391 рубль;

Март – 2355358 рублей, в том числе 815633 рубля с сумм предварительной оплаты;

Апрель – 945258 рублей, в том числе 13831 рубль, с сумм предварительной оплаты;

Май – 858758 рублей, в том числе 5022 рубля, с сумм предварительной оплаты;

Июнь – 2056840 рублей, в том числе 1055753 рубля, с сумм предварительной оплаты;

Июль – 1052356 рублей;

Август – 1094842 рубля;

Сентябрь – 2386735 рублей, в том числе 1258699 рублей, с сумм предварительной оплаты;

Октябрь – 1106546 рублей;

Ноябрь – 1243166 рублей;

Декабрь – 1794655 рублей, в том числе 1002444 рубля, с сумм предварительной оплаты.

Всего по итогам 2005 года сумма обоснованно заявленных налоговых вычетов составила – 16863319 рублей.

В соответствии с положениями статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Учитывая требования названной нормы налогового законодательства, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по итогам налоговых периодов 2004 – 2005 годов составит:

2004 год

Январь – 9132,08 рублей;

Февраль – 11503,78 рублей;

Март – 48 604,50 рублей;

Апрель – (-6336,49 рублей);

Май – 7878,02 рубля;

Июнь – 67773,37 рублей;

Июль – 46261,53 рубля;

Август – (-6241,04 рубля);

Сентябрь – 10125,25 рублей;

Октябрь – 11521,64 рубля;

Ноябрь - 37736,82 рубля;

Декабрь – 36667,47 рубля.

Всего по итогам 2004 года сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 274626,94 рубля .

2005 год

Январь – 230281,47 рублей;

Февраль – 78417,51 рубля;

Март – 99436,82 рубля;

Апрель – (-21526,14 рублей);

Май – 13521,77 рубля;

Июнь – (-195042,69 рублей);

Июль – 714,97 рублей;

Август – 47851,32 рубля;

Сентябрь – (- 411370,20 рублей);

Октябрь – 18638,38 рублей;

Ноябрь – (-128544,64 рубля);

Декабрь – (-161867,89 рублей).

Всего по итогам 2005 года сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уменьшению к начислению в бюджет составила –(- 429489,31 рубль).

Налоговый орган, ознакомившись с расчетами представленными Обществом, пояснил, что при исчислении налоговой базы не были учтены хозяйственные операции, осуществленные Заявителем с ИП ФИО4 на суммы 670519,70 рублей в январе 2004 года и 2460817,57 рублей в феврале 2004 года.

В качестве доказательства, налоговым органом был представлен Журнал ордер за 2004 год (без детализации по месяцам), где по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с бухгалтерским счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету и по кредиту по контрагенту ИП ФИО4 сделана запись на сумму 3131337,27 рубля.

Данный довод налогового органа не обоснован по следующим основаниям.

В течение периода подвергнутого проверке бухгалтерский учет, осуществлялся Заявителем с использованием программного обеспечения, а именно программы «1С-Бухгалтерия» и с применением «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года.

Фактическими обстоятельствами дела подтверждается, что в течение 2004 года Обществом в адрес ИП ФИО4 была осуществлена отгрузка товарно-материальных ценностей на сумму 25254100,84 рубля, в том числе: в январе 2004 года по счет – фактуре №1317 от 28.01.2004 года на сумму 320852,03 рубля и в феврале 2004 года по счет – фактуре №1318 от 16.02.2004 года на сумму 3025937,15 рублей и данным контрагентом в течение 2004 года была произведена оплата, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Общества в сумме 32106010 рублей, в том числе: 3040930 рублей – за январь и 2189530 рублей – за февраль 2004 года.

Данный факт не оспаривается налоговым органом и берется в основу Решения о привлечении к налоговой ответственности, где на странице 2 указываются все первичные документы, подтверждающие факт осуществления расчетов между ООО «ЛД» и ИП ФИО4

Обществом, представлены распечатанные экземпляры Журналов - ордеров «по счету 62 по субконто» за январь и февраль 2004 года.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

В соответствии с названными требованиями Инструкции, Обществом по фактам совершения финансово-хозяйственных операций с ИП ФИО4 были сделаны бухгалтерские проводки:

январь 2004 года

- на сумму 18000 рублей Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К51 «Расчетный счет», по факту возврата денежных средств, через расчетный счет Заявителя;

- на сумму 320852,03 рубля Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К90 «Продажи» по факту произведенной отгрузки по счет – фактуре №1317 от 28.01.2004 года;

- на сумму 3040930 рублей Д 51 «Расчетный счет» К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по факту поступления денежных средств на расчетный счет Заявителя;

- на сумму 320852,03 рубля Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» без каких либо первичных документов.

февраль 2004 года

- на сумму 3025937,15 рублей Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи» по факту произведенной отгрузки по счет – фактуре №1318 от 16.02.2004 года;

- на сумму 2189530 рублей Д 51 «Расчетный счет» К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по факту поступления денежных средств на расчетный счет Заявителя;

- на сумму 2810484,61 рубля Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» без каких либо первичных документов.

Данными Журналов – ордеров по счету 62 по субконто за январь и февраль 2004 года, подтверждается, что бухгалтерские проводки Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» не повлияли на состояние расчетов между Заявителем и данным контрагентом, то есть при проведении данных бухгалтерских записей не произошло возникновение или погашение каких-либо обязательств сторон.

Положениями статьи 65 АПК РФ определено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Ответчиком не представлено доказательств того, что Заявителем в течение января и февраля 2004 года в адрес ИП ФИО4 была произведена отгрузка товаров на суммы 670519,70 рублей и 2460817,57 рублей соответственно. Так же Ответчиком, не представлено доказательств получения оплаты, в том понятии как оно установлено положениям пункта 2 статьи 167 НК РФ.

В подтверждение своих доводов, Обществом представлены Акты выверки расчетов по итогам календарных годов, подвергнутых проверке из которых следует, что расчеты, отраженные в Актах полностью соответствуют данным первичных документов, представленных суду и принятых во внимание налоговым органом при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности.

Как установлено материалами дела по итогам налоговых периодов 2004 года сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 274626,94 рубля. В то же время у Заявителя не возникло обязанности по уплате данного налога и пени за несвоевременную уплату, а так же отсутствуют какие-либо основания для привлечения Заявителя к налоговой ответственности в соответствии с положениями статьи 122 НК РФ в силу следующего.

По данным выписки из лицевого счета по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 01.01.2004 года у Общества имелась переплата в сумме 284592,97 рублей. Данный факт налоговым органом в судебном заседании оспорен не был.

В пункте 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 разъяснено, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Кодекса, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Исходя из изложенного подлежит признанию недействительным Решение №02-30 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 мая 2007 года в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения выручки от реализации товаров и занижения объекта налогообложения в виде сумм авансовых платежей в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога – 235343 рублей (п.1.1. резолютивной части Решения); предложения Ответчика уплатить в срок, указанный в требованиях, суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 1176713 рублей (п.п.«б» п. 2.1 резолютивной части Решения); пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 258352 рубля (п.п. «в» п. 2.1 резолютивной части Решения).

В ходе судебного заседания объявлялся перерыв с 19 до 26 декабря 2007 года.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным подпункт 1.1. пункта 1 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска от 29 мая 2007 года №02-30 в части привлечения ООО «ЛД» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 235343 рублей.

Признать недействительным подпункт 2.1. пункта 2 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска от 29 мая 2007 года №02-30 в части предложения ООО «ЛД» уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1176713 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 258352 рублей.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ЛД» г.Саранска расходы по государственной пошлине в сумме 2000 рублей.

На решение в течении месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Первый арбитражный апелляционный суд г.Владимир.

Судья Арбитражного суда РМ Г.А.Цыганова