Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Мордовия, п. ФИО3 Поляна Республики Мордовия,

к федеральному казенному учреждению "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия", п. Лесной Зубово-Полянского района Республики Мордовия,

взыскании налога, пени и налоговых санкций в общей сумме 2493335 рублей 74 копеек,

при участии:

от заявителя: ФИО1 – главного специалиста-эксперта общего отдела, доверенность №01-230/000340 от 22.01.2014;

от ответчика: ФИО2 – главного бухгалтера, доверенность №121 от 08.02.2013;

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия (далее – налоговый орган, Инспекция, заявитель) обратилась в суд с заявлением о взыскании с федерального казенного учреждения "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" (далее – учреждение, ответчик, налогоплательщик) задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 202464 рублей 72 копеек, задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет РМ в сумме 1822182 рублей 49 копеек, налоговых санкций по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 10000 рублей, налоговые санкции по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет РМ в сумме 90000 рублей, пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 19931 рубля 83 копеек, пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет РМ в сумме 222742 рублей 70 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 126014 рублей.

Письмами от 10.02.2014 и от 24.03.2014 инспекция отказалась от взыскания задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 39978 рублей 60 копеек, задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет РМ в сумме 4442 рублей, пени по налогу на прибыль организаций за 2010 год в сумме 10820 рублей 04 копеек (налог на прибыль в ФБ – 1738 рублей 25 копеек, налог на прибыль в РМ – 9081 рубль 79 копеек), налоговых санкций по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 2194 рублей 38 копеек (в ФБ – 219 рублей 44 копеек, в РМ – 1974 рубля 94 копеек) пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 126014 рублей.

Рассмотрев представленные документы, суд считает, что данный отказ не противоречит законам и иным правовым актам, не нарушает права и законные интересы других лиц.

Отказ от части заявленных требований судом принят.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по делу в части взыскания с ответчика задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 4442 рублей; задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет РМ в сумме 39978 рублей 60 копеек; пени по налогу на прибыль организаций за 2010 год в сумме 10820 рублей 04 копеек; налоговых санкций по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 2194 рублей 38 копеек; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 126014 копеек, подлежит прекращению.

Ответчик представил отзыв на заявление, в котором с требованиями о взыскании задолженности по налогу на прибыль не согласился по основаниям изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, 24.12.2012 начальником Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия принято решение №36 о проведение выездной налоговой проверки федерального казенного учреждения "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, водного налога за 2010-2011 годы.

Выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства отражены в акте №6 от 12.03.2013 выездной налоговой проверки. По результатам рассмотрения этого акта заместителем начальника Инспекции принято решение №7 от 05.04.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Федерального казенного учреждения "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату налога на прибыль в ФБ в виде взыскания штрафа в сумме 10000 рублей;

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату налога на прибыль в РМ в виде взыскания штрафа в сумме 90000 рублей.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный законом срок, налогоплательщику начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 242674 рублей 53 копеек, из которых 19931 рубль 83 копеек подлежащих зачислению в федеральный бюджет и 222742 рубля 70 копеек - в республиканский бюджет, по налогу на доходы физических лиц в сумме 126014 рублей (пункт 3 резолютивной части решения).

Пунктом 1 решения, Федеральному казенному учреждению "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 2024647 рублей 21 копейки из которых: 202464 рубля 72 копеек, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, 1822182 рубля 49 копеек – в республиканский бюджет.

В адрес федерального казенного учреждения "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" инспекцией направлено требование №5790 об уплате налога, сбора, пени, штрафа с предложением уплатить задолженность по налогам, пеням, налоговым санкциям в срок до 21.05.2013.

Поскольку требование налогоплательщиком в установленный срок не исполнено, налоговый орган обратился с рассматриваемым заявлением в суд.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из представленных в материалы дела документов, в проверяемый период, федеральное казенное учреждение "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" наряду с бюджетной деятельностью осуществляла следующие виды внебюджетной деятельности: производство и продажа хлеба, производство и реализация сельскохозяйственной продукции, швейное производство, деревообработка, мукомольное, маслобойное, кормопроизводства, торговля через стационарную торговую сеть, оказание услуг по временному размещению физических лиц (деятельность комнаты свиданий), оказание авторемонтных и автотранспортных услуг, оказание услуг по водопотреблению, оказание услуг по проживанию в общежитии (электроэнергия, и прочее) и в силу статьи 246 Налогового кодекса РФ, являлось плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

При этом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций за 2011 год является неправомерное применение федеральным казенным учреждением "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия", положений пп.33.1 п.1 ст.251 НК РФ.

Согласно ст. 246 НК РФ ФКУ ЛИУ - 19 УФСИН России по РМ в 2011 году, являлось плательщиком налога на прибыль от деятельности по производству и реализации хлеба и хлебобулочных изделий, производства и реализации сельскохозяйственной продукции, производства и реализации швейной продукции, деревообрабатывающего, маслобойного и мукомольного производства, осуществление торговой деятельности, оказания автотранспортных услуг, деятельности общежития, прочее.

По данным проверки, в нарушение требований о порядке формирования доходов в соответствии со статьёй 274 НК РФ в состав выручки от реализации плательщиком не в полном объеме была включена выручка от деятельности собственного производства.

По данным налоговой декларации за 2011 год доходы Учреждения составили 12320388 рублей, расходы - 10556247 рублей, налоговая база составила - 1764141 рублей, налог на прибыль исчислен в сумме 352828 рублей 20 копеек.

Проверкой установлено, что выручка от реализации и внереализационные доходы в 2011 году составили 55968788 рублей 79 копеек, в том числе от деятельности:

-подсобное хозяйство - 5825424 рублей;

-швейное производство - 24038376 рублей;

-хлебопекарное производство - 396915 рублей;

-деревообрабатывающего производства - 115975 рублей;

-предоставление услуг комнаты свидания - 58908 рублей;

-оказание коммунальных услуг – 468985 рублей 28 копеек;

-мукомольное производство – 16714762 рубля 50 копеек;

-маслодельное производство- 3516285 рублей 55 копеек;

-торговая деятельность – 527311 рублей 89 копеек;

-предоставление услуг водопотребления - 608003 рубля;

-ремонт автомобилей - 27094 рубля;

-строительно-монтажные работы – 2996521 рубль 74 копейки;

-оказание автоуслуг - 279247 рублей;

-сумма оприходованной экономии ткани давальческого сырья - 228 679 рублей 73 копеек;

-реализация ветоши - 166300 рублей.

В нарушении статьи 274 НК РФ выручка занижена на 43648400 рублей 69 копеек (12320388 рублей (по данным налоговой декларации) – 55968788 рублей 79 копеек (по данным налоговой проверки).

Проверкой правильности отнесения расходов было установлено, что в нарушении ст.272 НК РФ при исчислении налога на прибыль занижены расходы на сумму 33747267 рублей 71 копейки.

Расходы по данным налоговой декларации составили 10556247 рублей, по данным налоговой проверки 44303514 рублей 71 копейки, в том числе:

-расходы по деятельности подсобного сельского хозяйства - 3425796 рублей;

- расходы по деятельности швейного и деревообрабатывающего производства, водопотребления – 20507316 рублей 96 копеек;

-расходы по оказанию автоуслуг - 57443 рублей;

-расходы по оказанию автоуслуг по договору с УФСИН по РМ - 279247 рублей;

-расходы по деятельности комнаты свидания – 84748 рублей 88 копеек;

-расходы по деятельности хлебопекарни – 221041 рубль 11 копеек;

-расходы по маслобойному и мукомольному производству – 16373013 рублей 59 копеек;

-расходы по ремонту ИТСО – 2724110 рублей 74 копейки;

-от деятельности общежития – 143564 рубля 06 копеек;

-от торговой деятельности – 487233 рубля 45 копеек;

Налоговая база по налогу на прибыль, по данным налоговой проверки составила 11665274 рубля 05 копеек (55968788,79 рублей (доходы по данным проверки) - 44303514,74 рублей (расходы по данным проверки).

Занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций составило 9901133 рубля 05 копеек (2333054 рубля 81 копейка (по данным проверки) - 1980226 рублей 61 копейку (по данным декларации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 и пунктом 1 статьи 286 Налогового кодекса РФ, в результате проверки налоговым органом доначислено налога на прибыль организаций федеральному казенному учреждению "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" за 2011 год в сумме 1980226 рублей 61 копейка в том числе:

в федеральный бюджет в сумме 198022 рубля,

в республиканский бюджет в сумме 1782204 рубля 15 копеек.

На основании пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ налоговым органом налогоплательщику начислены пени в сумме 242674 рублей 53 копеек, из которых 19931 рубль 83 копеек подлежащих зачислению в федеральный бюджет и 222742 рубля 70 копеек подлежащих зачислению в республиканский бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, за неуплату налога на прибыль организаций (за 2010 -2011 г.г.) налоговым органом начислен штраф в сумме 404929 рублей (2024647,21х 20%). В соответствии со статьями 112 и 114 НК РФ сумма налоговых санкций Инспекцией уменьшена до 100000 рублей, в том числе налог на прибыль (ФБ) – 10000 рублей, налог на прибыль (РМ) – 90000 рублей.

При рассмотрении доводов ответчика о том, что в соответствии с п. 10 ст. 241 БК РФ доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, в связи с чем налоговый орган не вправе распоряжаться какими либо денежными средствами самостоятельно суд пришел к следующим выводам.

Основанием для доначисления налога, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности за 2011 год послужили выявленные в ходе проведения выездной налоговой проверки факты неуплаты налога на прибыль организаций в связи с неправомерным применением Учреждением положений пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ и нарушение ст. 250 НК РФ, выразившееся в занижении внереализационных доходов.

Согласно статье 246 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами НК РФ.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

8 мая 2010 года был принят Федеральный закон РФ №83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее по тексту – Закон №83-ФЗ), которым были внесены изменения в ряд Законов, в том числе в Бюджетный кодекс РФ и в Налоговый кодекс РФ.

Согласно пункту 10 статьи 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Закона №83-ФЗ доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на финансовое обеспечение осуществления функций указанных казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Данная правовая норма действует с 01.01.2011.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 19 статьи 33 Закона №83-ФЗ для отражения на соответствующих лицевых счетах бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств, и казенных учреждений операций со средствами, полученными от платных услуг и иной приносящей доход деятельности, применяются являющиеся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группа "доходы от приносящей доходы деятельности".

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 190н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" в качестве доходов федерального бюджета предусмотрены доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду:

000 1 13 01410 01 0000 130 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг);

000 1 13 01420 01 0000 180 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части прочих поступлений);

000 1 13 01430 01 0000 410 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации основных средств);

000 1 13 01440 01 0000 420 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации нематериальных активов);

000 1 13 01450 01 0000 440 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации материальных запасов).

В силу пункта 2 Порядка отражения на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в территориальных органах Федерального казначейства федеральным казенным учреждениям, исполняющим наказания в виде лишения свободы, операций по финансовому обеспечению осуществления функций указанных учреждений, источником которого являются доходы, полученные ими от приносящей доход деятельности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации 21.07.2010 № 73н (далее – Порядок № 73н), средства, полученные от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, зачисляются в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 № 92н, в федеральный бюджет на основании расчетных документов, оформляемых юридическими или физическими лицами, которым оказывались услуги (выполнялись работы, поставлялись товары).

Орган Федерального казначейства не позднее трех рабочих дней после поступления в федеральный бюджет средств, полученных от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, отражает по соответствующему коду классификации доходов бюджетов в сумме, равной данному поступлению, на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом учреждению, исполняющему наказания, дополнительный источник бюджетного финансирования (пункт 7 Порядка № 73н).

Согласно пункту 8 Порядка № 73н, операции по использованию дополнительного источника бюджетного финансирования осуществляются учреждением, исполняющим наказания, в пределах доведенных ему в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств на основании Расходных расписаний. А лимиты бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, доведенные до казенного учреждения не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

С 1 января 2011 года Законом №83-ФЗ в пункт 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ введен подпункт 33.1, которым установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Понятие учреждения закреплено положениями ст. 120 Гражданского кодекса РФ. В силу данной нормы права, учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Государственное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением. В соответствии с п.3 ст. 120 ГК РФ особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами.

Особенности правового положения казенных учреждений закреплены нормами Бюджетного кодекса РФ и Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Согласно, статье 6 Бюджетного кодекса РФ, под казенным учреждением понимается государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Законом №83-ФЗ с 1 января 2011 года была введена в действие статьей 161 Бюджетного кодекса, определяющая особенности правового положения казенных учреждений. Как установлено данной нормой бюджетного права казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы.

В силу п.3 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ, казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации. Данная норма права, согласуется с положениями пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", которой определено, что некоммерческая организация может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует этим целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах.

Приказом ФСИН России №80 от 16 февраля 2011 года "Об изменении типа федеральных бюджетных учреждений, подведомственных Управлению Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия, и утверждении уставов Федеральных казенных учреждений, подчиненных Управлению Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" тип Федерального бюджетного учреждения "Лечебное исправительное учреждение №19" Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" был изменен на Федеральное казенное учреждение "Лечебное исправительное учреждение №19" Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия".

Уставом Учреждения, утвержденным в связи с изменением его правового статуса, определено, что Учреждение является учреждением уголовно-исполнительной системы и несет, связанные с этой деятельностью обязанности (п.1.1. Устава).

Согласно п.1.2. Устава Учреждения определено, что его учредителем как Федерального казенного учреждения является Российская Федерация, Российская Федерация является собственником имущества Учреждения. Функции и полномочия учредителя Учреждения, согласно уставу, осуществляет Федеральная служба исполнения наказаний.

В силу п.1.6. Устава Учреждение является федеральным казенным учреждением и имеет статус исправительного учреждения. Пунктом 1.10. Устава установлено, что учреждение не преследует цели получения прибыли, но вправе заниматься приносящей доход деятельностью, способствующей выполнению им основных целей и задач в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Цели, обязанности и полномочия Учреждений системы исполнения наказаний определены Уголовно-исполнительным кодексом РФ; Законом РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы"; Положением о Федеральной службе исполнения наказаний, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13 октября 2004 года №1314; Регламентом Федеральной службы исполнения наказаний, утвержденным приказом Федеральной службы исполнения наказаний от 19 мая 2006 года №245.

Статьей 1 Уголовно-исполнительного кодекса РФ определены цели и задачи уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации. Уголовно-исполнительное законодательство Российской Федерации имеет своими целями исправление осужденных и предупреждение совершения новых преступлений: как осужденными, так и иными лицами.

Задачами уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации являются регулирование порядка и условий исполнения и отбывания наказаний, определение средств исправления осужденных, охрана их прав, свобод и законных интересов, оказание осужденным помощи в социальной адаптации.

Статьей 9 Уголовно-исполнительного кодекса РФ установлено, что исправление осужденных - это формирование у них уважительного отношения к человеку, обществу, труду, нормам, правилам и традициям человеческого общежития и стимулирование правопослушного поведения. В качестве одного из основных средств исправления осужденных определен общественно полезный труд.

Обязанности учреждений, исполняющих наказания определены статьей 13 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы". В числе обязанностей учреждениям вменены: обеспечение исполнение уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации; обеспечение привлечения осужденных к труду.

В силу статьи 103 Уголовно-исполнительного кодекса РФ, администрация исправительных учреждений обязана привлекать осужденных к труду.

Согласно, требованиям уголовно-исполнительного законодательства, учреждения обязаны создавать центры трудовой адаптации осужденных и производственные (трудовые) мастерские учреждений, исполняющих наказания, деятельность которых регламентируется ст.18 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы".

Следовательно, самостоятельная производственная деятельность в УИС в отличие от производственной деятельности других социальных систем имеет особую правовую природу, основой которой, помимо экономических, являются исправительные, социальные, образовательные, воспитательные и другие цели, стоящие как перед руководством УИС, так и перед администрацией исправительных колоний по отношению к привлекаемым к труду осужденным, что позволяет сделать вывод о подчинении процесса производственной деятельности в УИС, функции осуществления правоохранительной деятельности в объеме, регламентированном положениями уголовного и уголовно-исполнительного права.

Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации называет исправление осужденных в числе приоритетных целей уголовно-исполнительного законодательства.

При этом общественно полезный труд наряду с профессиональной подготовкой включается в перечень основных средств исправления осужденных. То есть, осуществление деятельности по привлечению осужденных к труду и организация в данных целях собственной производственной деятельности является исполнением государственной функции, возложенной государством на учреждения исполнения наказания.

В целях исполнения государственной функции по привлечению осужденных к труду, Учреждением, в соответствии с нормами статьи 18 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" было утверждено Положение о центре трудовой адаптации осужденных ФБУ ИК – 13 УФСИН России по Республике Мордовия.

Пунктом 1 Положения установлено, что центр трудовой адаптации осужденных является структурным подразделением в составе Учреждения и реализует требования уголовно-исполнительного законодательства РФ, в том числе и в части привлечения осужденных к труду.

Все виды производственной деятельности, осуществляемые Центром трудовой адаптации Учреждения содержаться в "Перечне основных видов деятельности, связанных с трудовой адаптацией осужденных", утвержденных Распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 октября 2007 года №1499-р, что соответствует требованиям статьи 18 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы".

В силу п.10 статьи 241 Бюджетного кодекса РФ, доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств.

Исходя из положений п.п.8 п.19 ст.33 Закона №83-ФЗ, Порядка отражения на лицевых счетах получателей бюджетных средств (п.2 Порядка №73н), все доходы, полученные учреждениями исполнения наказаний от приносящей доход деятельности, подлежат классификации в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12 2010 №190н.

Из Приказа №190н следует, что спорные доходы Учреждения, классифицируются как доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду.

Инспекцией в ходе судебного разбирательства не оспаривался факт того, что спорные доходы, квалифицированные в ходе мероприятий налогового контроля как выручка, в полном объеме являются доходами от привлечения осужденных к оплачиваемому труду.

Приведенными ранее нормативными актами, регулирующими деятельность учреждений исполнения наказаний, подтверждается, что привлечение осужденных к оплачиваемому труду признано законом для учреждений системы исполнения наказаний, исполнением государственной функции по исправлению осужденных.

Следовательно, доходы, полученные Учреждением от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, подлежат признанию доходами от исполнения государственной функции и подпадают под действие положений п.п.33.1. п.1 ст. 251 НК РФ с момента создания Федерального казенного учреждения "Исправительная колония №13 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия".

Учитывая изложенное, предложение Инспекции об уплате в бюджет Учреждением налога на прибыль по итогам налогового периода 2011 год в сумме 1842647 рублей 61 копейки, в том числе: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 184264 рубля 76 копеек; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет РМ в сумме 1658382 рубля 85 копеек; начисление Учреждению по факту неуплаты налога на прибыль за 2011 год пени в сумме 213351 рубль 51 копейки (16925 рублей 65 копеек – в федеральный бюджет; 196425 рублей 86 копеек – в бюджет РМ), и привлечение к ответственности за несвоевременную уплату налога на прибыль по статье 122 НК РФ в сумме 90926 рублей 62 копеек (9092 рубля 66 копеек – в ФБРФ, 81833 рубля 96 копеек – в бюджет РМ) подлежит признанию не соответствующим нормам материального права и фактическим обстоятельствам дела.

Кроме того, необходимо отметить то, что согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 Кодекса).

Взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам осуществляется налоговым органом в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Кодекса внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45 Кодекса.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пеней с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке.

Ответчик является бюджетным учреждением, имеет открытый лицевой счет в Отделении по Зубово-Полянскому муниципальному району Управления Федерального казначейства по Республике Мордовия.

В соответствии со статьей 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации, обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.

Следовательно, в данном случае право взыскать недоимку по налогам и сборам, а также пени может быть реализовано налоговыми органами только в судебном порядке.

Учитывая изложенное, требования налогового органа следует удовлетворить частично.

Исходя из вышеизложенного, требование Инспекции о взыскании с федерального казенного учреждения "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия" задолженности по налогу на прибыль организаций за январь-апрель 2011 в сумме 137579 рублей, в том числе: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 13757 рублей 90 копеек; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет РМ в сумме 123821 рубль 10 копеек; налоговых санкций по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет за январь – апрель 2011 года в сумме 687 рублей 90 копеек, налоговых санкций по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет РМ за январь – апрель 2011 года в сумме 6191 рубль 10 копеек; пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет за январь – апрель 2011 года в сумме 1267 рублей 93 копеек; пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет РМ за январь – апрель 2011 года в сумме 17235 рублей 05 копеек, подлежит удовлетворению.

В силу части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с частью 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 2289 рублей 60 копеек. На основании пункта 2 статьи 333.22 Налогового кодекса РФ арбитражный суд, исходя из имущественного положения Учреждения, считает возможным подлежащую взысканию госпошлину в сумме 2289 рублей 60 копеек уменьшить до 500 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Взыскать с федерального казенного учреждения "Лечебное исправительное учреждение №19" Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия", п. Лесной Зубово-Полянского района Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия, п. ФИО3 Поляна, Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 13757 рублей 90 копеек; задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет РМ в сумме 123821 рубль 10 копеек; налоговые санкции по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 687 рублей 90 копеек; налоговые санкции по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет РМ в сумме 6191 рубль 10 копеек; пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 1267 рублей 93 копеек; пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет РМ в сумме 17235 рублей 05 копеек, а всего – 162960 рублей 98 копеек.

Прекратить производство по делу в части взыскания задолженности по налогу на прибыль организаций в сумме 44420 рублей 60 копеек; пени по налогу на прибыль организаций в сумме 10820 рублей 04 копеек; налоговых санкций по налогу на прибыль организаций в размере 2194 рубля 38 копеек; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 126014 рублей.

В части взыскания задолженности по налогу на прибыль организаций в сумме 1842647 рублей 61 копейки; пени по налогу на прибыль организаций, в сумме 213351 рубля 51 копейки; налоговых санкций по налогу на прибыль организаций в сумме 90926 рублей 62 копеек, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Мордовия отказать.

Взыскать с федерального казенного учреждения "Лечебное исправительное учреждение №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Мордовия", п. Лесной Зубово-Полянского района Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 500 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца с момента принятия решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Г.А. Цыганова