Решение № А39-6303/2021 от 18.01.2022 АС Республики Мордовия

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А39-6303/2021

город Саранск                                                   25 января 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена января 2022 года .

Решение в полном объеме изготовлено 25 января 2022 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЦВЕТЛИТ» (ОГРН 1117746207446, ИНН 7715857251)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия (г.Саранск)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия (г.Саранск)

о признании недействительным (в части) решения Управления ФНС России по Республике Мордовия от 24.02.2021 № 13-19/01953 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

о признании недействительным решения Управления ФНС России по Республике Мордовия от 24.02.2021 № 1 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 7 574 387 руб.,

об обязании Межрайонной Инспекции ФНС № 1 по Республике Мордовия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "ЦВЕТЛИТ" путем возврата налога на добавленную стоимость в сумме 7574387 руб.

при участии:

от заявителя: Рядинского Д.А. - представителя по доверенности от 02.08.2021 (диплом ОК 35056) (после перерыва),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия:

Прончатова О.Е. - представителя по доверенности от 10.01.2022 (диплом БВС 0857811), Щербаковой Е.В. - представителя по доверенности от 11.01.2022 (диплом КЗ №58224), Кузнецовой О.И. - представителя по доверенности от 11.01.2022,

от Управления ФНС России по РМ: Прончатова О.Е. - представителя по доверенности от 10.01.2022,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «ЦВЕТЛИТ» (далее - ООО "ЦВЕТЛИТ", заявитель) обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия, к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия о признании недействительным решения Управления ФНС России по Республике Мордовия от 24.02.2021 № 13-19/01953 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 6143722 руб. налога на добавленную стоимость, начисления 1112766 руб. 40 коп. пени за просрочку его уплаты и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1205757 руб. 40 коп., о признании недействительным решения Управления ФНС России по Республике Мордовия от 24.02.2021 № 1 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 7 574 387 руб., об обязании Межрайонной Инспекции ФНС № 1 по Республике Мордовия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ЦВЕТЛИТ» путем возврата налога на добавленную стоимость в сумме 7574387 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия (далее – Инспекция, налоговый орган) и Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия (далее – Управление) заявленные требования не признали, указав на законность оспариваемых решений; подробно доводы изложены в отзывах.

Как следует из материалов дела, 26.08.2019 налогоплательщиком в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 3) по НДС за 1 квартал 2019 года, на основании которой в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должностным лицом Инспекции проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 10.12.2019 № 1604, на который заявителем представлены возражения от 15.01.2020, от 22.01.2020 и дополнения к возражениям от 02.03.2020 и от 10.03.2020.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств фактов совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых налоговым органом принято решение № 2 от 05.03.2020 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту проверки от 01.06.2020 № 2.

В ходе камеральной проверки Инспекция установила завышение на 7574387 руб. НДС, предъявленного Обществом к возмещению из бюджета, и занижение на 6179397 руб. налога, подлежащего уплате в бюджет, в 1 квартале 2019 года, что отражено в материалах камеральной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесены решение от 03.09.2020 № 1331 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 03.09.2020 № 2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению.

Решением от 03.09.2020 № 1331 Обществу предложено уплатить доначисленную сумму НДС в размере 6 179 397 руб., штраф за неуплату налога в размере 1 212 892 руб., а также начисленные пени – 1 119 361 руб. 92 коп.

Решением от 03.09.2020 № 2 установлено необоснованное применение налоговых вычетов по НДС в сумме 13 753 784 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 7 574 387 руб.

Не согласившись с данными решениями Инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление и просил отменить указанные решения.

Решением заместителя руководителя Управления от 24.02.2021 № 13‑19/01953 вышеуказанное решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 21.02.2021 №1 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, отменено в связи с нарушением налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и приняты: решение от 24.02.2021 № 13-19/01953 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого общая сумма доначисленного налогоплательщику НДС составила 6 179 397 руб., штрафных санкций – 1 212 892 руб. и пени – 1 119 361 руб. 92 коп. и решением от 24.02.2021 № 1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, установлено необоснованное применение налоговых вычетов по НДС в сумме 13 753 784 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 7 574 387 руб.

Полагая, что решение заместителя руководителя Управления от 24.02.2021 № 13-19/01953 и решение от 24.02.2021 № 1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО "ЦВЕТЛИТ", заявитель обратился в суд о признании недействительными решения от 24.02.2021 № 13‑19/01953 в части доначисления 6143722 руб. налога на добавленную стоимость, начисления 1112766 руб. 40 коп. пени за просрочку его уплаты и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1205757 руб. 40 коп. по сделкам с ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ», ООО «ЮНИТРЕЙД», АО «ЦВЕТЛИТТ», и решения от 24.02.2021 № 1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и обязать Межрайонную Инспекцию ФНС № 1 по Республике Мордовия устранить нарушения его прав и законных интересов путем возврата налога на добавленную стоимость в сумме 7574387 руб.

В обоснование заявленных требований ООО «ЦВЕТЛИТ» указывает на существенные, по его мнению, нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением ФНС России по Республике Мордовия при принятии оспариваемых решений: не направление в адрес Общества материалов камеральной проверки (направленные в адрес Общества некие документы лишь частично относятся к камеральной проверке, не пронумерованы, не прошнурованы, ни кем из сотрудников не заверены), из уведомления о возможности участия в рассмотрении материалов проверки и необходимости представления возражений Управлением не указано на какой именно документ Обществу необходимо представить возражения; извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки подписано заместителем руководителя А.Ф.Кабановым, а решения принятые по результатам проверки подписаны заместителем руководителя С.А.Бояркиной.

Заявитель также указывает на недоказанность налоговым органом фактов получения Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» ИНН 5005034644, ООО «ЮНИТРЕЙД» ИНН 5037009520, АО «ЦВЕТЛИТТ» ИНН 1327152211. Реальность выполнения хозяйственных операций Общества с указанными контрагентами подтверждается представленными к проверке документами, документы позволяют идентифицировать поставку товара по заключенным с спорными контрагентами договорам, операции отражены в налоговом учете, контрагенты обладают полной правоспособностью; Инспекцией не доказана недостоверность или противоречивость сведений, содержащихся в этих документах. По сделке с ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» налоговым органом опрошены лица, не имеющие отношения к взаимоотношениям проверяемого лица и его контрагента. Оплата по сделкам с контрагентами произведена, более того, следует учитывать, что расчеты не ограничиваются безналичными расчетами, возможна наличная оплата, взаимозачеты, выдача векселей и иные формы оплаты. Доказательств возврата денежных средств заявителю налоговым органом не представлено. Претензии Инспекции к контрагентам продавцов не могут быть приняты в качестве недобросовестности Общества. Налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты налогов в бюджет, не имеет возможности контролировать контрагентов второго и последующего звеньев. Спорные контрагенты представили по встречным проверкам документы по взаимоотношениям с Обществом. По мнению заявителя, не может быть принята во внимание в качестве основания для отказа заявителю в применении вычетов по НДС ссылка налогового органа на зависимость Общества и его контрагента АО «ЦВЕТЛИТ», поскольку не доказано, что отношения взаимозависимости повлияли или могли повлиять на результаты сделок. Налоговым органом не доказано, что сделки Общества по приобретению товара не обусловлены разумными экономическими причинами, не направлены на осуществление реальной экономической деятельности и что их результатом явилось получение налоговой экономии. Заявитель указывает также на то, что акт налоговой проверки и оспариваемое решение не содержат ссылок на документы, на основании которых налоговым органом сделан вывод о создании налогоплательщиком формального документооборота, а документы, на которые имеется ссылка, получены с нарушением требований закона и допустимыми доказательствами в силу пункта 4 статьи 101 НК РФ не являются. Подробно доводы изложены в заявлении.

Возражая относительно удовлетворения заявленного требования, налоговый орган считает оспариваемые решения обоснованными, принятым по результатам всестороннего анализа документов бухгалтерского и налогового учета по спорным сделкам, а также иных материалов, полученных в результате мероприятий налогового контроля. Совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о том, что в нарушение статей 54.1, 169, 172 НК РФ Обществом неправомерно предъявлен к вычету НДС по сделкам с ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» ИНН 5005034644, ООО «ЮНИТРЕЙД» ИНН 5037009520, АО «ЦВЕТЛИТТ» ИНН 1327152211; представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по НДС документы не подтверждают факты реальности совершения отраженных в них хозяйственных операций указанными контрагентами, а направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Налоговый орган указывает на несостоятельность доводов заявителя о существенных процессуальных нарушениях при принятии оспариваемых решений, поскольку после отмены Управлением ФНС России по Республике Мордовия решений Межрайонной ИФНС №1 по Республике Мордовия рассматривала материалы камеральной проверки и выносила решения по результатам рассмотрения заместитель руководителя Управления С.А.Бояркина, что соответствует требования НК РФ. Подробно доводы изложены в отзыве и дополнении к нему.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав доводы лиц участвующих в деле, суд приходит к выводу том, что требование Общества являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными. Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Из содержания приведенных правовых норм вытекает, что удовлетворение требований о признании незаконными актов, действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц возможно лишь при наличии совокупности двух условий, а именно нарушения прав и интересов заявителя и несоответствия оспариваемых актов, действий (бездействия) органов и должностных лиц нормам закона или иного правового акта.

В проверяемом периоде Общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 указанного Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Из изложенных правовых норм следует, что основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика - покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

При соблюдении налогоплательщиком предусмотренных законодательством требований ему не может быть отказано в праве на вычет сумм НДС.

Для применения вычетов по НДС также необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 № 467-О и от 21.04.2011 № 499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Таким образом, из содержания положений главы 21 НК РФ, регулирующей порядок применения вычетов по НДС следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления спорной суммы 6143722 руб. налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 7574387 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 13 718 109 руб. на основании счетов-фактур по сделкам с контрагентами ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» ИНН 5005034644, ООО «ЮНИТРЕЙД» ИНН 5037009520, АО «ЦВЕТЛИТ» ИНН 1327152211.

В подтверждение обоснованности заявленных в 1 квартале 2019 года вычетов по НДС в сумме 527284 руб. по сделке с ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» ИНН 5005034644 Обществом представлены договор поставки №12/1-18К от 26.12.2018, спецификация №1 от 15.01.2019, счет-фактура №90219/01 от 09.02.209 на сумму 3163704 руб. 43 коп., в том числе НДС 527284 руб. 07 коп.

ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» зарегистрировано 12.04.2002 Инспекцией ФНС России по г. Воскресенску Московской области. Юридический адрес:140200, Московская область, г Воскресенск, ул. Гаражная, д.1; с 02.07.2018 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 24 по г. Москве. Юридический адрес: г. Москва, проезд Хлебозаводский, д. 7 корп. строение 9, этаж 8, пом. XV, офис 801Г. Сведения о юридическом адресе организации признаны недостоверными (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) ГРН: 6197748430490 от 09.09.2019.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем с 17.10.2014 по 14.05.2019 (доля вклада в уставный капитал 100%) и руководителем ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» с 22.04.2013 по 14.05.2019 являлся Брунько Сергей Александрович ИНН 772771417072. С 15.05.2019 по 30.05.2019 учредителями ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» являлись Брунько Сергей Александрович (доля вклада в уставный капитал 95%) и Ладыгин Олег Николаевич ИНН 772604710628 (доля вклада в уставный капитал 5%).

Согласно заключенному между Обществом (покупатель) и ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» (поставщик) договора поставки от 26.12.2018 № 12/1-18К и спецификации № 1 от 15.01.2019, ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» передает, а ООО «ЦВЕТЛИТ» принимает медную катанку марки Кмор диаметром 8 мм в количестве 5,892 т. Доставка товара осуществляется за счет поставщика.

Согласно товарно-транспортной накладной № 090219/1 от 09.02.2019 грузоотправителем является ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ», место погрузки груза г. Москва, ул. Вагоноремонтная, д.10, перевозчик ООО «ВКА РЕМАРКОНС» ИНН/КПП 7731346293/773101001, водитель (собственник ТС) Воронин В.П., транспортное средство марки ФОТОН, рег. номер Н 750 ВН 40.

По требованию налогового органа ООО «ВКА РЕ МАРКОНС» не подтверждено наличие финансово-хозяйственных отношений с ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ», а также с ООО «ЦВЕТЛИТ» и АО «ЦВЕТЛИТ».

Для подтверждения фактов финансово-хозяйственных отношений ООО «ЦВЕТЛИТ» с ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» налоговым органом проведены также следующие мероприятия налогового контроля.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в ИФНС России № 24 по г. Москве направлено поручение № 2739 от 21.06.2019 об истребовании документов (информации) у ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ». ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» по взаимоотношениям с ООО «ЦВЕТЛИТ» представлены договор поставки № 12/1-18К от 26.12.2018, спецификация № 1 от 15.01.2019 на поставку медной катанки, счет-фактура № 90219/01 от 09.02.2019, товарная накладная № 90219/01 от 09.02.2019, пояснения; товарно-транспортная накладная о доставке товара не представлена.

Согласно представленным пояснениям ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» реализовало ООО «ЦВЕТЛИТ» продукцию (медную катанку) по договору поставки № 12/1-18К от 26.12.2018. Указанный товар был получен путем переработки меди катодной, резки, очистки лома меди, приобретенного у физических лиц, и выделения определенного вида материала. ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» является производителем медной катанки, организация владеет оборудованием, необходимым для переработки металлолома (установки воздушно-пламенной резки), а также арендует оборудование для переработки металла у ООО «Промышленно-производственный участок Восточный» по договору аренды № 09/01/2018-002 от 09.01.2018. У ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» имеется лицензия № 0000099 от 01.11.2012 «Заготовка, хранение, переработка и реализация лома цветных металлов».

Инспекцией проведена проверка полученной от ООО «Промышленно-производственный участок Восточный» информации.

ООО «Промышленно-производственный участок Восточный» ИНН 5005061736 зарегистрировано 16.11.2015 ИФНС России по г. Воскресенску Московской области. Юридический адрес: 140203, Московская область, Воскресенский район, г. Воскресенск, ул. Гиганта, д. 26А.

Основной вид деятельности, заявленный в ЕГРЮЛ – управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе. Сведения о среднесписочной численности работников ООО «Промышленно-производственный участок Восточный» по состоянию на 01.01.2019 представлены на два человека. За ООО «ППУ «Восточный» транспортные средства, контрольно-кассовая техника не зарегистрированы. Справки по форме 2- НДФЛ за работников за 2018 год представлены на два человека.

Согласно выписке ЕГРЮЛ учредителем с 16.11.2015 (доля вклада в уставный капитал 100%) ООО «Промышленно-производственный участок Восточный» являлся Брунько Сергей Александрович ИНН 772771417072. Руководителем ООО «Промышленно-производственный участок Восточный» с 16.11.2015 года является Долгушин Сергей Владимирович ИНН 507001185537.

Потоколом осмотра б/н от 19.11.2019 по адресу 140203, Московская обл., Воскресенский район, г. Воскресенск, ул. Гиганта, 26А установлено, что данный адрес является юридическим адресом ООО «ППУ «Восточный». На момент осмотра сотрудники ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» и ООО «ППУ «Восточный» отсутствовали. По данному адресу расположена территория по переработке металлолома. На территории находится двухэтажное административное здание, два ангара. В ангаре № 1 находится оборудование для рубки металла, в ангаре № 2 находятся плавильни. Линии по производству медной катанки отсутствуют.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос Кравченко Андрея Викторовича. Согласно протоколу допроса свидетеля б/н от 19.11.2019, Кравченко А.В. является сотрудником ООО «Лигирсталь» ИНН 5005061542 (учредителем данной организации является Брунько С.А.). Кравченко А.В. занимает должность мастера участка, осуществляет контроль за рабочим процессом на всей территории по адресу 140203, Московская область, Воскресенский район, г. Воскресенск, ул. Гиганта, 26А. Приемом металлолома на данной территории занимается ООО «ТЕХМЕТЛОМ» ИНН 7722463900 (учредитель и руководитель – Брунько С.А.), переработкой и плавкой лома занимается ООО «Лигирсталь». Кравченко А.В. пояснил, что на данной территории медная катанка не производится, лом меди не перерабатывается.

Таким образом, протоколом осмотра, свидетельскими показаниями установлено, что у ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» не производило медную катанку, у контрагента отсутствовало оборудование, необходимое для ее производства.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» установлено, что ООО «ЦВЕТЛИТ» 29.12.2018 перечислило ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» денежные средства в сумме 2 311 584 руб. с назначением платежа «Оплата за медную катанку по договору № 12/1-18К от 26.12.2018 в т.ч. НДС» (п/п № 2556 от 29.12.2018). Поступившие в 4 квартале 2018 года на расчетный счет ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» от ООО «ЦВЕТЛТИ» денежные средства, 09.01.2019 были перечислены с назначением платежа «Перевод средств на бизнес карту ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» в сумме 1 020 000 руб., с назначением платежа «SV Отражено по операции с картой MasterCard Business Выдача наличных» (держатели карт: Брунько Сергей Александрович, Кулаков Никита Олегович, Милованкин Геннадий Юрьевич) в сумме 672 000 руб., а так же с назначением платежа «Оплата по счету за аренду оборудования, аренду помещения» в адрес ООО «ППУ «Восточный» в сумме 515 000 руб.

ООО «ЦВЕТЛТИТ» в 1 квартале 2019 года перечислило ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» денежные средства в сумме 652120 руб. с назначением платежа «Оплата за медную катанку по договору № 12/1-18К от 26.12.2018 в т.ч. НДС» (п/п № 111 от 20.02.2019, п/п № 119, № 121 от 21.02.2019). Поступившие от ООО «ЦВЕТЛИТ» на расчетный счет ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» в 1 квартале 2019 года денежные средства, в тот же или на следующий день были перечислены с назначением платежа «Перевод средств на бизнес карту ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ»» в сумме 330 000 руб. с назначением платежа «SV Отражено по операции с картой MasterCard Business Выдача наличных» (держатели карт: Брунько Сергей Александрович, Кулаков Никита Олегович, Милованкин Геннадий Юрьевич) в сумме 672 000 руб.

Анализом выписок по операциям на расчетных счетах ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ», установлено, что в 1 квартале 2019 года поступило 910528489 руб. За этот же период списано 910389596 руб. На расчетные счета ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» поступают денежные средства с назначением платежа «Выдача кредита по договору, без НДС», «Оплата по договору (Ферросплавы) в том числе НДС», «Опл. по сч. за титановую заготовку ВТ 1-0. в т.ч. НДС 20 %» и другие. Поступления денежных средств с назначением платежа «Оплата за медную катанку» от контрагентов отсутствуют.

Анализом выписки по счетам перечислений денежных средств в адрес контрагентов с назначением платежа «за медную катанку» не установлено, то есть, в 1 квартале 2019 года ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» не приобретало медную катанку марки Кмор диаметром 8 мм.

В ходе проверки налоговым органом проверены также контрагенты по цепочке: ООО «ЦВЕТЛИТ» – ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» – ООО «ВОСТОК-М» ИНН 7602117337; ООО «ЦВЕТЛИТ» – ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» – ООО «БАЗИС» ИНН 7716826351; ООО «ЦВЕТЛИТ» – ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» – ООО «МОНТАЖСТРОЙ» ИНН 7724419670.

По контрагенту ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» – ООО «ВОСТОК-М» установлено следующее.

В разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» отразило счета-фактуры по контрагенту ООО «ВОСТОК-М»: стоимость покупки 110175408 руб., в т.ч. НДС 18362568 руб. ООО «ВОСТОК-М» представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 10) 20.09.2019, в которой не отразило реализацию в адрес ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ», соответственно, не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанных операций.

По контрагенту ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» – ООО «БАЗИС» установлено следующее.

В разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» отразило счета-фактуры по контрагенту ООО «БАЗИС» на сумму 14 145 600 руб., в т.ч. НДС 2 357 600 руб.

ООО «БАЗИС» не отразило в разделе 9 (книга продаж) суммы НДС, заявленные ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» в налоговых вычетах, соответственно, ООО «БАЗИС» не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанных операций.

ООО «БАЗИС» зарегистрировано 02.06.2016 Инспекцией ФНС России № 16 по г. Москве; с 01.08.2016 состоит на налоговом учете в ИФНС России №24 по г. Москве. Юридический адрес: г. Москва, ул. Нагатинская, д. 16, стр.9, пом. II, ком. 8Бизнес-центр «Imagine Plaza» (Имеджин Плаза). По данным ФНС на 25.08.2019 указанный адрес указан в качестве места нахождения при государственной регистрации у 48 юридических лиц. Основной вид деятельности, заявленный в ЕГРЮЛ – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Дополнительных видов деятельности 81. Сведения о среднесписочной численности работников ООО «БАЗИС» по состоянию на 01.01.2019 не представлены. За ООО «БАЗИС» транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки не зарегистрированы. Сведения о выданных ООО «БАЗИС» лицензиях отсутствуют. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Справки по форме 2- НДФЛ на работников за 2018 год представлены на 4 человек. Документы в подтверждение фактов финансово-хозяйственных отношений с ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» не представлены. То есть, ООО «БАЗИС» не подтвердило реализацию товара в адрес ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ».

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «БАЗИС» установлено, что на расчетные счета ООО «БАЗИС», открытые в Коммерческом банке «ЕВРОПЕЙСКИЙ СТАНДАРТ» (ООО), Коммерческом банке «ЦЕНТРАЛЬНО-ЕВРОПЕЙСКИЙ БАНК» (ООО) Филиал Московский, Промышленном сельскохозяйственном банке (ООО), ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» за 1 квартал 2019 года поступило 29662754 руб. На расчетные счета ООО «БАЗИС» поступают денежные средства с назначением платежа «Оплата по договору за стройматериалы», «Оплата по договору за композит», «Оплата по договору за обувь». Поступления денежных средств от ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» в 1 квартале 2019 года отсутствуют. Перечисления денежных средств с назначением «Оплата за медную катанку» от контрагентов отсутствуют.

С расчетного счета ООО «БАЗИС» в 1 квартале 2019 года списано 29553805 руб., в т.ч. с назначением платежа «оплата за обувь», «за стройматериалы», «за трубы». Перечислений денежных средств в адрес контрагентов с назначением платежа «за медную катанку» не установлено.

По контрагенту ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» – ООО «МОНТАЖСТРОЙ» установлено следующее.

В разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» отразило счета-фактуры 4 квартала 2018 года по контрагенту ООО «МОНТАЖСТРОЙ» на сумму 37560805 руб., в т.ч. НДС 5729614 руб.

 ООО «МОНТАЖСТРОЙ» не отразило в книге продаж за 4 квартал 2018 года суммы НДС, заявленные ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» в налоговых вычетах. Соответственно, ООО «МОНТАЖСТРОЙ» не исчислило и не уплатило в бюджет НДС с указанных операций.

ООО «МОНТАЖСТРОЙ» зарегистрировано 13.09.2017 в ИФНС России № 24 по г. Москве, юридический адрес: 115304, г. Москва, ул. Каспийская, д. 22, корпус 1, стр. 1, Э 4 ПОМ VIII К 11 ОФ 68 (Бизнес-центр «О2 Office»). Адрес указан как место нахождения нескольких ЮЛ (по данным ФНС от 25.08.2019 – 67 организаций).

Основной вид деятельности, заявленный в ЕГРЮЛ – строительство жилых и нежилых зданий. Дополнительных видов деятельности 51. Сведения о среднесписочной численности работников на 01.01.2019 не представлены. Недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют. Сведения по выданным ООО «МОНТАЖСТРОЙ» лицензиям отсутствуют. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 4 человека. Документы в подтверждение фактов финансово-хозяйственных отношений с ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» не представлены. То есть, ООО «МОНТАЖСТРОЙ» не подтвердило реализацию товара в адрес ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ».

Анализом выписок операций по расчетному счету ООО «МОНТАЖСТРОЙ» установлено, что на расчетный счет ООО «МОНТАЖСТРОЙ», открытый в АО «БАНК ДОМ.РФ», в 1 квартале 2019 года денежные средства не поступали. С расчетного счета списывались денежные средства в сумме 24667 руб. с назначением платежа «Налог на добавленную стоимость за 1 кв. 2019 года НДС не облагается». Перечислений денежных средств в адрес контрагентов с назначением платежа «за медную катанку» не установлено. Поступление денежных средств на расчетный счет ООО «МОНТАЖСТРОЙ» в 1 квартале 2019 года с назначением платежа «за медную катанку» не установлено. Перечисление денежных средств от ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» в адрес ООО «МОНТАЖСТРОЙ» в 1 квартале 2019 года не производилось.

Анализом выписки по расчетному счету ООО «МОНТАЖСТРОЙ» установлено отсутствие расходов, характерных для организаций, осуществлявших реальную финансово - хозяйственную деятельность (аренда офиса, аренда складских помещений, коммунальные платежи, услуги связи, командировочные расходы, расходы на рекламу и интернет, выплата заработной платы, платежи, подтверждающие найм работников по договорам гражданско-правового характера).

Анализом выписок по расчетным счетам контрагентов ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» (ООО «ВОСТОК-М», ООО «БАЗИС», ООО «МОНТАЖСТРОЙ») установлено, что ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» в проверяемом периоде не приобретало и не реализовывало медную катанку.

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, у ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» отсутствовала возможность изготовления (производства) медной катанки в виду отсутствия оборудования для ее производства, а так отсутствие доказательств ее приобретения для перепродажи Обществу.

В подтверждение обоснованности заявленных в 1 квартале 2019 года вычетов по НДС в сумме 527288 руб. по сделке с ООО «ЮНИТРЕЙД» ИНН 5037009520 Обществом представлены договор поставки №01/09/2018 от 01.09.2018, согласно условий которого ООО «ЮНИТРЕЙД» обязалось поставить в адрес ООО «ЦВЕТЛИТ» продукцию первичного алюминия и его сплавов. Продавец доставляет товар до склада покупателя, расположенного по адресу: г. Саранск, Александровское шоссе, д.22; счет-фактуру №Сп-2-12-1 от 12.02.2019 (наименование товара – алюминиевая катанка ГОСТ 13843-78 АКЛП-ПТ-5Е 9,5) на сумму 3163729 руб. 11 коп., в том числе НДС 527288 руб. 19 коп.

ООО «ЮНИТРЕЙД» ИНН 5037009520 зарегистрировано 02.10.2014 Межрайонной ИФНС № 11 по Московской области. Юридический адрес: Московская обл., г. Протвино, ул. Железнодорожная, д. 8. Основной вид деятельности ООО «ЮНИТРЕЙД», заявленный в ЕГРЮЛ – деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отходами, ломом и материалами для переработки. Сведения о среднесписочной численности работников ООО «ЮНИТРЕЙД» по состоянию на 01.01.2019 представлены на 6 человек. За ООО «ЮНИТРЕЙД» транспортные средства, недвижимое имущество не зарегистрированы.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем с 27.04.2015 по настоящее время (доля вклада в уставный капитал 100 %) и руководителем с 27.04.2015 по настоящее время ООО «ЮНИТРЕЙД» является Кушнаренко Константин Юрьевич ИНН 270304107154.

Из налоговой отчетности следует, что ООО «ЮНИТРЕЙД» в 1 квартале 2019 года имело высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (99,49 %), то есть, фактически уплата налога произведена в минимальных размерах при значительных объемах реализации.

В рамках мероприятий налогового контроля ООО «ЮНИТРЕЙД» по взаимоотношениям с ООО «ЦВЕТЛИТ» представило договор поставки № 01/09/2018 от 01.09.2018, счет-фактура № Сп-2-12-1 от 12.02.2019, наименование товара –алюминиевая катанка ГОСТ 13843-78 АКЛП-ПТ-5Е 9,5, в количестве 19.40 тонн, стоимость покупки 3163729,11 руб., в т.ч. сумма НДС – 527288,19 руб., транспортная накладная от 12.02.2019.

Из представленной транспортной накладной в качестве пункта загрузки и пункта разгрузки груза указан один и тот же адрес: г. Саранск, Александровское шоссе, д. 22.

ООО «ЮНИТРЕЙД» представлен также счет-фактура № 135 от 12.02.2019, выставленная АО «ЦВЕТЛИТ» в адрес ООО «ЮНИТРЕЙД» на приобретение алюминиевой катанки ГОСТ 13843-78 АКЛП-ПТ-5Е 9,5 в количестве 19,40 тонн, стоимость покупки 2942359 руб., в т.ч. сумма НДС – 490 393 руб.

Наименование товара, количество, дата приобретения полностью совпадают с наименованием товара, количеством и датой отгрузки ООО «ЮНИТРЕЙД» в адрес ООО «ЦВЕТЛИТ». То есть, алюминиевая катанка, реализованная ООО «ЮНИТРЕЙД» Обществу, приобретена ООО «ЮНИТРЕЙД» у АО «ЦВЕТЛИТ» также 12.02.2019 (в один день) и в том же количестве.

Налоговым органом в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска направлено поручение № 2017 от 06.04.2020 об истребовании у Кушнаренко К.Ю. (учредитель и руководитель ООО «ЮНИТРЕЙД») информации, касающейся деятельности с ООО «ЮНИТРЕЙД». Согласно информации, представленной Кушнаренко К.Ю., в 1 квартале 2019 года ООО «ЮНИТРЕЙД» реализовало в адрес ООО «ЦВЕТЛИТ» алюминиевую катанку. По вопросу доставки алюминиевой катанки в адрес ООО «ЦВЕТЛИТ» пояснил, что, возможно, был самовывоз. По вопросу отражения в транспортной накладной одного и того же адреса погрузки и адреса разгрузки товара, Кушнаренко К.Ю. пояснил, что ООО «ЮНИТРЕЙД» арендовало склад по адресу г. Саранск, ш. Александровское, д. 22. Документы по аренде склада ООО «ЮНИТРЕЙД» не представило. Алюминиевый сплав А6, А7, реализованный в адрес АО «ЦВЕТЛИТ» в 1 квартале 2019 года был приобретен у ООО «УРАЛТЕХНОМАШ». По вопросу не отражения ООО «УРАЛТЕХНОМАШ»  в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года реализации в адрес ООО «ЮНИТРЕЙД» Кушнаренко К.Ю. пояснил, что была проведена беседа с контрагентом, реализация не отражена в связи с техническим сбоем. Контрагентом представлена уточненная декларация.

АО «ЦВЕТЛИТ» по требованию документы по сдаче в аренду склада ООО «ЮНИТРЕЙД» также не представлены.

Опрошенные Медведева М.Г. (заведующая складом АО «ЦВЕТЛИТ») и Герасимова Н.М. (кладовщик АО «ЦВЕТЛИТ») в своих показаниях не подтвердили наличие на складах АО «ЦВЕТЛИТ» товара сторонних организаций.

Документы, подтверждающие движение товара по цепочке АО «ЦВЕТЛИТ» - ООО «ЮНИТРЕЙД» ООО «ЦВЕТЛИТ» - АО «ЦВЕТЛИТ» ни Обществом ни контрагентами по цепочке не представлены.

Анализом выписок операций по расчетным счетам ООО «ЮНИТРЕЙД» установлено, что заявитель в 1 квартале 2019 года перечислил ООО «ЮНИТРЕЙД» денежные средства в сумме 3159646 руб. с назначением платежа «Оплата по договору поставки № 10/072018 от 10.07.2018 за алюминиевую чушку» (п/п № 89 от 13.02.2019 на сумму 2500000 руб., п/п № 107 от 18.02.2019 на сумму 100000 руб., п/п № 105 от 18.02.2019 на сумму 300000 руб., п/п № 122 от 21.02.2019 на сумму 59646 руб., п/п № 108 от 20.02.2019 на сумму 200000 руб.). Также анализом выписок по операциям на расчетных счетах ООО «ЮНИТРЕЙД» установлено, что в 1 квартале 2019 года на расчетные счета поступило 356517595 руб. За этот же период списано 358028329 руб.

Основными контрагентами ООО «ЮНИТРЕЙД», в адрес которых перечислялись денежные средства в 1 квартале 2019 года, являются: ООО «ИМПУЛЬС» ИНН 3812012887, ООО «СИНЕГОРЬЕ» ИНН 3810310969, ООО «ЦМП» ИНН 4217144630, ООО «Урал-Статус» ИНН 3810027060, ООО «МЕТАЛЛСЕРВИС» ИНН 1435305955, ООО «АРХПРОМРЕСУРС» ИНН 2901215439, ООО «МеталлГрупп-Юг», ООО «ЛОМТОРГ» ИНН 2636213953, расчеты с которыми, как установлено в ходе камеральной налоговой проверки, носят транзитный характер с целью последующего обналичивания денежных средств. Поступившие на расчетный счет ООО «ЦМП» денежные средства, списываются с назначением платежа «Выдано наличными по чеку на закуп лома». Поступившие на расчетный счет ООО «ИМПУЛЬС» денежные средства, списываются в адрес ООО «СИНЕГОРЬЕ» ИНН 3810310969 с назначением платежа «возврат займа». Поступившие на расчетный счет ООО «Урал-Статус» денежные средства, списываются с назначением платежа «Прочие выдачи», «Закуп лома». Поступившие на расчетный счет ООО «МЕТАЛЛСЕРВИС» денежные средства, списываются с назначением платежа «Пополнение пл. карты», «Перечисление подотчетной суммы». Поступившие на расчетный счет ООО «АРХПРОМРЕСУРС» денежные средства, списываются с назначением платежа «Перевод средств по заявке для последующего снятия наличных». Поступившие на расчетный счет ООО «МеталлГрупп-Юг» денежные средства, списываются с назначением платежа «Пополнение р/с по распоряжению руководителя. НДС не облагается». Поступившие на расчетный счет ООО «ЛОМТОРГ» денежные средства, списываются с назначением платежа «Закупка лома у физ.лиц».

Установленные по делу обстоятельства в совокупности исключают реальную поставку товара от ООО «ЮНИТРЕЙД» и свидетельствует о создании фиктивного документооборота проверяемым налогоплательщиком, не отражающего реальные факты его хозяйственной жизни. Материалами проверки доказано имевшее место со стороны Общества искажение сведений о реальных фактах хозяйственной жизни.

Спорными контрагентами Общества обязательство по поставке товара (алюминиевая катанка) не могло и не было в действительности исполнено. Довод Общества об отсутствии доказательств этому противоречит материалам дела.

Довод о том, что Общество не несет ответственность за недобросовестные действия контрагентов второго и последующего звеньев, подлежит отклонению, поскольку в данном случае Инспекция документально подтвердила участие заявителя и его поставщика (первое звено) в формальном документообороте, целью которого является необоснованное возмещение НДС из бюджета.

В ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 3) указанной декларации налоговым органом установлено необоснованное применение ООО «ЦВЕТЛИТ» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 12663537 руб. по сделкам с контрагентом АО «ЦВЕТЛИТ» ИНН 13271522.

Из документов, подтверждающих обоснованность заявленных вычетов с АО «ЦВЕТЛИТ», установлено следующее.

Между АО «ЦВЕТЛИТ» и ООО «ЦВЕТЛИТ» заключены договор №176/ЦВТ18 от 19.07.2018 на поставку алюминиевой катанки, договор №18/30310/ЦЛ/18 от 06.02.2018 на поставку алюминиевой катанки, катанки из алюминиевого сплава, кабельно-проводниковой продукции, а также договор № 193/39117/ЦЛ/18 от 01.02.2018 на оказание непрофильных функций, договор № 806/34105/ЦЛ/15 от 02.03.2015 аренды офисного помещения, договор № 191/34107/ЦЛ/18 от 01.03.2018 аренды нежилого помещения для хранения ТМЦ.

ООО «ЦВЕТЛИТ» в 1 квартале 2019 года приобрело у АО «ЦВЕТЛИТ» катанку алюминиевую КГ-ХЛ 1Х2,5-400, СИП-4, ПВС 2Х2,5.

В разделе 8 (книга покупок) уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 3) ООО «ЦВЕТЛИТ» от сделок по приобретению катанки алюминиевой, КГ-ХЛ 1Х2,5-400, СИП-4, ПВС 2Х2,5 у АО «ЦВЕТЛИТ» заявило НДС к вычету в сумме 12 576 904 руб. по следующим счетам-фактурам: № 4 от 11.01.2019 на сумму 3299816,49 руб., в т.ч. НДС 549969,41 руб., № 5 от 11.01.2019 на сумму 3244992,06 руб., в т.ч. НДС 540832,01 руб., № 74 от 11.01.2019 на сумму 246866,40 руб., в т.ч. НДС 41144,40 руб., № 12 от 14.01.2019 на сумму 3279277,55 руб., в т.ч. НДС 546546,26 руб., № 6 от 14.01.2019 на сумму 3352861,99 руб., в т.ч. НДС 558810,35 руб., № 69 от 14.01.2019 на сумму 1601661,60 руб., в т.ч. НДС 266943,60 руб., № 8 от 14.01.2019 на сумму 3259223,78 руб., в т.ч. НДС 543203,97 руб., № 68 от 15.01.2019 на сумму 1705347,85 руб., в т.ч. НДС 284224,64 руб., № 9 от 15.01.2019 на сумму 1452443,24 руб., в т.ч. НДС 242073,87 руб., № 66 от 16.01.2019 на сумму 3011676,78 руб., в т.ч. НДС 501946,13 руб., № 71 от 17.01.2019 на сумму 2523299,95 руб., в т.ч. НДС 420549,99 руб., № 70 от 18.01.2019 на сумму 2330926,87 руб., в т.ч. НДС 388487,81 руб., №19 от 18.01.2019 на сумму 11425199,07 руб., в т.ч. НДС 1904199,87 руб., № 72 от 21.01.2019 на сумму 696168,09 руб., в т. ч. НДС 116028,01 руб., № 73 от 21.01.2019 на сумму 1766792,37 руб., в т.ч. НДС 294465,40 руб., № 76 от 21.01.2019 на сумму 3043715,61 руб., в т.ч. НДС 507285,94 руб., № 75 от 22.01.2019 на сумму 16690,93 руб., в т. ч. НДС 2781,82 руб., № 31 от 22.01.2019 на сумму 5735063,94 руб., в т.ч. НДС 955843,98 руб., № 32 от 22.01.2019 на сумму 2705456,62 руб., в т.ч. НДС 450909,43 руб., № 39 от 23.01.2019 на сумму 5646080,69 руб., в т.ч. НДС 941013,47 руб., № 36 от 23.01.2019 на сумму 57102,89 руб., в т.ч. НДС 9517,13 руб., № 45 от 24.01.2019 на сумму 2700741,50 руб., в т.ч. НДС 450123,59 руб., № 47 от 25.01.2019 на сумму 2696763,10 руб., в т.ч. НДС 449460,52 руб., № 54 от 28.01.2019 на сумму 2703983,15 руб., в т.ч. НДС 450663,86 руб., № 57 от 29.01.2019 на сумму 2686006,69 руб., в т.ч. НДС 447667,78 руб., № 140 от 13.02.2019 на сумму 172044 руб., в т.ч. НДС 28674 руб., № 245 от 04.03.2019 на сумму 499200 руб., в т.ч. НДС 83200 руб., № 214 от 05.03.2019 на сумму 3262104,58 руб., в т.ч. НДС 543684,10 руб., № 250 от 14.03.2019 на сумму 198580,32 руб., в т.ч. НДС 33096,72 руб., № 273 от 18.03.2019 на сумму 141336,01 руб., в т.ч. НДС 23556,01 руб.

Также между АО «ЦВЕТЛИТ» и ООО «ЦВЕТЛИТ» заключены договоры № 193/39117/ЦЛ/18 от 01.02.2018 на оказание непрофильных функций, № 806/34105/ЦЛ/15 от 02.03.2015 аренды офисного помещения, № 191/34107/ЦЛ/18 от 01.03.2018 аренды нежилого помещения для хранения ТМЦ.

ООО «ЦВЕТЛИТ» в 1 квартале 2019 года приобрело у АО «ЦВЕТЛИТ» непрофильные услуги, арендовало офисное и нежилые производственные помещения.

В разделе 8 (книга покупок) уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 3) ООО «ЦВЕТЛИТ» от указанных сделок с АО «ЦВЕТЛИТ» заявило НДС к вычету в сумме 86633 руб. (непрофильные услуги - 33333,34 руб., аренда - 53299,99 руб.) по следующим счетам-фактурам: № 95 от 31.01.2019 на сумму 100000 руб., в т.ч. НДС 16666,67 руб., № 192 от 28.02.2019 на сумму 100000 руб., в т.ч. НДС 16666,67 руб., № 97 от 07.01.2019 на сумму 150000 руб., в т.ч. НДС 25000 руб., № 85 от 31.01.2019 на сумму 5000 руб., в т. ч. НДС 833,33 руб., № 100 от 31.01.2019 на сумму 21600 руб., в т.ч. НДС 3600 руб., № 98 от 31.01.2019 на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС 5000 руб., № 194 от 28.02.2019 на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС 5000 руб., № 193 от 28.02.2019 на сумму 21600 руб., в т.ч. НДС 3600 руб., № 195 от 28.02.2019 на сумму 5000 руб., в т.ч. НДС 833,33 руб., № 338 от 29.03.2019 на сумму 21600 руб., в т.ч. НДС 3600 руб., № 336 от 29.03.2019 на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС 5000 руб., № 333 от 31.03.2019 на сумму 5000 руб., в т.ч. НДС 833,33 руб.

Всего ООО «ЦВЕТЛИТ» приобретено у АО «ЦВЕТЛИТ» товара (катанка алюминиевая, КГ-ХЛ 1Х2,5-400, СИП-4, ПВС 2Х2,5) и услуг (непрофильные услуги, по аренде офисных и нежилых производственных помещений) на общую сумму 75981224 руб., в т. ч. НДС 12663537 руб. и указанная сумма НДС заявлена Обществом к вычету.

Для подтверждения фактов финансово-хозяйственных отношений ООО «ЦВЕТЛИТ» с АО «ЦВЕТЛИТ» ИНН 1327152211 налоговым органом проведены следующие мероприятия налогового контроля.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведены допросы:

- Буравкина Эдуарда Александровича – начальника отдела продаж АО «ЦВЕТЛИТ» и руководителя ООО «ЦВЕТЛИТ» с 14.11.2017 по 19.03.2019.

Опрошенный Буравкин Э.А. показал (протокол допроса от 25.02.2019), что в должности генерального директора ООО «ЦВЕТЛИТ» он работал на 0,5 ставки. В его обязанности входило осуществление общего руководства ООО «ЦВЕТЛИТ». В АО «ЦВЕТЛИТ» он работает в должности начальника отдела продаж. В его обязанности как начальника отдела продаж АО «ЦВЕТЛИТ» входит осуществление работы отдела продаж, в частности, согласование и оформление заказов, контроль выставления счетов. ООО «ЦВЕТЛИТ» фактически выполняло роль «торгового дома» АО «ЦВЕТЛИТ», на тот момент, когда счета АО «ЦВЕТЛИТ» были заблокированы. ООО «ЦВЕТЛИТ» не занимается производством продукции. Производством занимается АО «ЦВЕТЛИТ». Роль ООО «ЦВЕТЛИТ» сводится по большей части к приобретению материалов для АО «ЦВЕТЛИТ» и реализации продукции АО «ЦВЕТЛИТ». Офисное и складские помещения ООО «ЦВЕТЛИТ» находятся по адресу: г.Саранск, Александровское шоссе, д.22. ООО «ЦВЕТЛИТ» арендует 2 складских помещения и 1 офисное (арендодатель – АО «ЦВЕТЛИТ»). С ноября 2017 года и по настоящее время численность работников ООО «ЦВЕТЛИТ» составляет 1 человек – генеральный директор. Финансово-хозяйственные отношения между ООО «ЦВЕТЛИТ» и АО «ЦВЕТЛИТ» осуществлялись на регулярной основе – договоры купли-продажи (готовой продукции и материалов). Составлением договоров занимались представители АО «ЦВЕТЛИТ».

Из показаний Буравкина Э.А. (протокол допроса от 19.08.2019) следует, что его основное место работы в 1 квартале 2019 года – АО «ЦВЕТЛИТ» начальник отдела продаж, в ООО «ЦВЕТЛИТ» – по совместительству руководитель (с ноября 2017 года по 19.03.2019). В настоящее время место работы – ООО КЗ «ЦВЕТЛИТ» начальник отдела продаж. На должность руководителя ООО «ЦВЕТЛИТ» назначен по рекомендации генерального директора АО «ЦВЕТЛИТ» Вавилова Александра Анатольевича. Буравкин Э.А. подтверждает, что осуществлял руководство ООО «ЦВЕТЛИТ». Право подписи на документах было у него и у Деушева А.И. (в 1 квартале 2019 года коммерческий директор АО «ЦВЕТЛИТ»). Кроме руководителя других наемных работников в ООО «ЦВЕТЛИТ» не было. ООО «ЦВЕТЛИТ» был заключен с АО «ЦВЕТЛИТ» договор на оказание бухгалтерских услуг, юридических услуг, услуг по сопровождению сделки и отгрузке продукции. Договор на оказание услуг был расторгнут в конце марта 2019 года. Кто отвечает за ведение бухгалтерского учета в настоящее время Буравкину Э.А.  не известно. Собственного имущества у ООО «ЦВЕТЛИТ» нет. В 1 квартале 2019 года ООО «ЦВЕТЛИТ» арендовало складское помещение и офисное помещение у АО «ЦВЕТЛИТ». Договор аренды офисного помещения был расторгнут в марте 2019 года по инициативе АО «ЦВЕТЛТИ» без объяснения причин. ООО «ЦВЕТЛИТ» реализовывало в адрес АО «ЦВЕТЛТИ» в 1 квартале 2019 года сырье для производства кабельной продукции. ООО «ЦВЕТЛИТ» приобрело у АО «ЦВЕТЛИТ» в 1 квартале 2019 года кабельно-проводниковую продукцию. Доставки товара не было, так как склад ООО «ЦВЕТЛИТ» находился на территории АО «ЦВЕТЛИТ». Контрагент ООО «ЮНИТРЕЙД» в 1 квартале 2019 года реализовал в адрес ООО «ЦВЕТЛИТ» катанку алюминиевую. С ООО «ЮНИТРЕЙД» заключен договор поставки, инициатором заключения договора выступило ООО «ЦВЕТЛИТ». Товар, приобретенный у ООО «ЮНИТРЕЙД», поставлен на склад АО «ЦВЕТЛИТ» для дальнейшей переработки (производства кабельной продукции). Контрагент ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» в 1 квартале 2019 года реализовал в адрес ООО «ЦВЕТЛИТ» катанку медную. С ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ» заключен договор поставки. Инициатором заключения договора выступило ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ». Информация об ООО «ЦВЕТЛИТ» имелась в сети Интернет. Медная катанка, приобретенная у ООО «ИНТЕРМЕТАЛЛ», была реализована АО «ЦВЕТЛИТ». Доставка товара осуществлялась поставщиками, доставка включена в стоимость товара. 19.03.2019 Буравкин Э.А. узнал из информации на сайте ФНС о смене руководителя ООО «ЦВЕТЛИТ». Связаться с учредителями ООО «ЦВЕТЛИТ» не удалось. Причина отстранения Буравкина Э.А. от руководства ООО «ЦВЕТЛИТ» ему не известна. В конце марта 2019 года было объявлено о банкротстве АО «ЦВЕТЛИТ». Всем сотрудникам вручили уведомления о сокращении. Сотрудникам АО «ЦВЕТЛИТ» было предложено перейти в новую организацию ООО КЗ «ЦВЕТЛИТ». ООО КЗ «ЦВЕТЛИТ» находится по адресу г.Саранск, Александровское ш.,22. (территория АО «ЦВЕТЛИТ», оборудование и территория взяты в аренду).

Из показаний Буравкина Э.А., содержащихся в протоколе допроса свидетеля от 01.11.2019, следует, что на 18.03.2019 остатков ТМЦ на складе ООО «ЦВЕТЛИТ» не было, т.к. продукция закупалась под конкретные заказы и была полностью реализована контрагентам.

- Николаева Якова Викторовича – начальника отдела отгрузки АО «ЦВЕТЛИТ» (лицо, действующее по доверенности от ООО «ЦВЕТЛИТ» ИНН 7715857251).

Опрошенный Николаев Я.В. показал (протокол допроса свидетеля от 28.02.2019), что работает в АО «ЦВЕТЛИТ» в должности начальника отдела отгрузки. В его обязанности входит общее руководство деятельностью отдела. Отдел отвечает за выписку отгрузочных документов, комплектацию заказов (отпуск продукции) и сдачу соответствующих документов в бухгалтерию. В должности начальника отдела Николаев Я.В. работал с мая 2018 года. С какой целью создавалось ООО «ЦВЕТЛИТ» Николаеву Я.В. не известно. От руководства примерно в 1 квартале 2018 года поступило указание, что документация по отгрузке будет проводиться через ООО «ЦВЕТЛИТ». Отгрузка сторонним организациям производилась сотрудниками отдела отгрузки АО «ЦВЕТЛИТ». Производством продукции ООО «ЦВЕТЛИТ» не занимается. Фактически роль ООО «ЦВЕТЛИТ» сводится к исполнению функций, как торгового дома. ООО «ЦВЕТЛИТ» арендует у АО «ЦВЕТЛИТ» офисное помещение по адресу: г. Саранск, Александровское шоссе, 22, арендодатель и два складских помещения (для хранения готовой продукции). Отгрузка готовой продукции производится с этих складов. Доверенность на право подписи на документах ООО «ЦВЕТЛИТ» была составлена на Николаева Я.В. примерно в мае-июне 2018 года и являлась действительной по 31.12.2018. Решение о составлении доверенности конкретно на Николаева Я.В. и Деушева А.И. было принято генеральным директором АО «ЦВЕТЛИТ». На Николаева Я.В. и Деушева А.И. возлагались полномочия по подписанию документов, связанных с отгрузкой продукции от имени ООО «ЦВЕТЛИТ».

- Кудимовой Елены Викторовны – главного бухгалтера АО «ЦВЕТЛИТ».

Согласно показаниям Кудимовой Е.В. (протокол допроса от 28.02.2019) ООО «ЦВЕТЛИТ» производством продукции не занимается. Оно закупает сырье для АО «ЦВЕТЛИТ». Ведением бухгалтерского учета и полным ведением хозяйственной деятельности ООО «ЦВЕТЛИТ» занимается АО «ЦВЕТЛИТ» на основе договора аутсорсинга. Представление бухгалтерской отчетности ООО «ЦВЕТЛИТ» и АО «ЦВЕТЛИТ» производилось с одного и того же компьютера (рабочего места). Первичную документацию ООО «ЦВЕТЛИТ» имели право подписывать – Деушев А.И. (коммерческий директор АО «ЦВЕТЛИТ»), Николаев Я.В. (начальник отдела отгрузки АО «ЦВЕТЛИТ») и Буравкин Э.А., бухгалтерскую документацию – Буравкин Э.А. Оформление договорных отношений между ООО «ЦВЕТЛИТ» и АО «ЦВЕТЛИТ» производилось сотрудниками юридического отдела АО «ЦВЕТЛИТ». Фактически ООО «ЦВЕТЛИТ» выполняло роль «торгового дома» – реализовывало продукцию, производимую АО «ЦВЕТЛИТ».

- Кузнецовой Надежды Викторовны – заместителя главного бухгалтера АО «ЦВЕТЛИТ».

Опрошенная Кузнецова Н.В. показала (протокол допроса от 28.02.2019), что ООО «ЦВЕТЛИТ» не занимается производством продукции. Количество сотрудников ООО «ЦВЕТЛИТ» 1 человек – генеральный директор Буравкин Э.А. Взаимоотношения между ООО «ЦВЕТЛИТ» и АО «ЦВЕТЛИТ» осуществляются на регулярной основе. Оформление договорных отношений между ООО «ЦВЕТЛИТ» и АО «ЦВЕТЛИТ» производится сотрудниками юридического отдела АО «ЦВЕТЛИТ».

В соответствии со статьей 90 НК РФ опрошены кладовщики АО «ЦВЕТЛИТ»: Медведева М.Г. и Герасимова Н.М., подписывающими документы по приему и отгрузке товара.

Согласно протокола допроса свидетеля Медведевой М.Г. на АО «ЦВЕТЛИТ» она работала заведующей складом металлургического производства (МП). Данный склад расположен на территории бывшего литейного завода. На этой же территории находится цех по производству алюминиевой катанки. На складе хранились фильтры, лигатура, ленты для обвязки бухт. Сырье для производства алюминиевой катанки (алюминиевый сплав, металлолом) сразу отгружалось в цех. Готовая продукция (алюминиевая катанка) находилась в цехе, откуда сразу отгружалась покупателям АО «ЦВЕТЛИТ» или перевозилась на основную территорию АО «ЦВЕТЛИТ» и использовалась для производства кабельной продукции. На данном складе и на территории производственного цеха помещения в аренду другим организациям не сдавались. Сырье и готовая продукция, находящееся в цехе, принадлежало АО «ЦВЕТЛИТ». Организация ООО «ЦВЕТЛИТ» Медведевой М.Г. не известна, ни с кем из представителей данной организации не знакома. Руководителя ООО «ЦВЕТЛИТ» Буравкина Э.А. не знает и не видела. Медведева М.Г. пояснила, что в 2018 году и в 1 квартале 2019 года видела на документах название ООО «ЦВЕТЛИТ» и фамилию Буравкин. Как перемещался товар (алюминиевая катанка), реализованный от АО «ЦВЕТЛИТ» в адрес ООО «ЦВЕТЛИТ» пояснить не может. При подписании документов на отгрузку обращала внимание на количество товара, а не на название организаций, указанных в документах. Цех металлургического производства работал и на первичном сырье (сплав А6, А7), и на вторичном сырье (металлолом). Медная катанка в производстве на данном участке не использовалась.

Согласно протоколу допроса свидетеля Герасимовой Н.М. на АО «ЦВЕТЛИТ» она работала кладовщиком до 25 июня 2019 года. Склад располагается на основной территории АО «ЦВЕТЛИТ», рядом с цехом по производству кабельной продукции. Склад представляет из себя металлический ангар, внутри одно единое помещение без перегородок. Складское помещение занимало полностью АО «ЦВЕТЛИТ». Кабельной продукции и сырья других организаций на складе не было. На складе хранился пластикат и полиэтилен. Алюминиевая катанка, привозившаяся со склада МП, отпускалась сразу в цех, на производство кабельной продукции. В производственном цехе на данной территории алюминиевая катанка не производилась, печей не было. Название организации ООО «ЦВЕТЛИТ» Герасимовой Н.М. знакомо (видела название на документах по отгрузке). Герасимова Н.М. подтверждает, что подписи на документах по отгрузке кабельной продукции от АО «ЦВЕТЛИТ» в адрес ООО «ЦВЕТЛИТ» принадлежат ей. Как перемещался товар, реализованный от АО «ЦВЕТЛИТ» в адрес ООО «ЦВЕТЛИТ» пояснить не может. Ни с кем из сотрудников ООО «ЦВЕТЛИТ» она не знакома. Буравкина Э.А. знает как начальника отдела продаж АО «ЦВЕТЛИТ».

Анализом выписок операций по расчетным счетам АО «ЦВЕТЛИТ» установлено, что ООО «ЦВЕТЛИТ» в 1 квартале 2019 года перечислило АО «ЦВЕТЛИТ» денежные средства в сумме 23856003 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № 176/ЦВТ18 от 19.07.2018 г. за ал. катанку, в т.ч. НДС», «Оплата по договору на переработку сырья № 243/37100/ЦЛ/18 от 21.05.2018г. за ус. произв. характера, в т.ч. НДС». Перечисления денежных средств от ООО «ЦВЕТЛИТ» в адрес АО «ЦВЕТЛИТ» за непрофильные услуги, аренду офиса и нежилых производственных помещений не установлены.

Пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ установлено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Критерии определения взаимозависимости установлены пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, которым, в частности, предусмотрено, что взаимозависимыми лицами признаются:

- физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ);

- организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов (подпункт 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ);

- физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (подпункт 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Из материалов проверки установлено, что Буравкин Э.А. (генеральный директор ООО «ЦВЕТЛИТ» до 19.03.2019) в должности генерального директора ООО «ЦВЕТЛИТ» работал на 0,5 ставки. Одновременно Буравкин Э.А. работал в должности начальника отдела продаж в АО «ЦВЕТЛИТ» и получал доход (согласно справок по форме 2-НДФЛ, представленных АО «ЦВЕТЛИТ» за 2018 год).

Согласно протоколу допроса Буравкина Э.А. от 19.08.2019 должность генерального директора ООО «ЦВЕТЛИТ» была предложена Буравкину Э.А. по рекомендации генерального директора АО «ЦВЕТЛИТ» Вавилова А.А. В обязанности Буравкина Э.А. входило осуществление общего руководства ООО «ЦВЕТЛИТ». В должности генерального директора ООО «ЦВЕТЛИТ» он работал с ноября 2017 года по 19.03.2019, в АО «ЦВЕТЛИТ» работал в должности начальника отдела продаж. В обязанности Буравкина Э.А., как начальника отдела продаж АО «ЦВЕТЛИТ», входило осуществление работы отдела продаж, в частности, согласование и оформление заказов, контроль выставления счетов.

Указанное обстоятельство свидетельствует о возможности влияния АО «ЦВЕТЛИТ» на условия и результат экономической деятельности, манипулирования условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам (операциям) ООО «ЦВЕТЛИТ».

Согласно протоколу допроса Буравкина Э.А. от 19.08.2019, договоры, акты выполненных работ и другие документы от имени ООО «ЦВЕТЛИТ» подписывал лично Буравкин Э.А. Также имелась доверенность на Деушева Альберта Илдаровича (сотрудник АО «ЦВЕТЛИТ» – коммерческий директор) и Николаева Якова Викторовича (начальник отдела отгрузки АО «ЦВЕТЛИТ») на представление интересов ООО «ЦВЕТЛИТ».

Лица, имеющие право действовать без доверенности от лица ООО «ЦВЕТЛИТ» (Деушев Альберт Илдарович, Николаев Яков Викторович), также являются начальниками структурных подразделений АО «ЦВЕТЛИТ».

Решение о составлении доверенности на того или иного лица, имеющего право действовать от лица ООО «ЦВЕТЛИТ», принимал генеральный директор АО «ЦВЕТЛИТ» (следует из протокола допроса Николаева Якова Викторовича от 28.02.2019).

ООО «ЦВЕТЛИТ» не имеет в собственности имущества, транспортных средств, земельных участков.

Арендуемые Обществом у АО «ЦВЕТЛИТ» на основании договора аренды № 191/34107/ЦЛ/18 от 01.03.2018 нежилое производственное помещение – в блоке Б, общей площадью 200 кв.м, для организации хранения товарно­-материальных ценностей,находящееся в здании Производственного корпуса, и на основании договора аренды № 806/34105/ЦЛ/5 от 02.03.2015 нежилое помещение, расположенное на первом этаже здания административно-бытового корпуса и включающее в себя кабинет № 12 площадью 12,3 кв.м., располагаются на территории АО «ЦВЕТЛИТ» по адресу: Республика Мордовия, г. Саранск, Александровское шоссе, 22 и принадлежат ему на праве собственности.

Отгрузку сторонним организациям готовой продукции, произведенной АО «ЦВЕТЛИТ», ООО «ЦВЕТЛИТ» производило со складов, принадлежащих АО «ЦВЕТЛИТ». При этом отгрузка осуществляется силами АО «ЦВЕТЛИТ», в том числе сотрудниками отдела продаж АО «ЦВЕТЛИТ».

Ведение бухгалтерского учета, а также другие функции за ООО «ЦВЕТЛИТ» осуществляло АО «ЦВЕТЛИТ» по договору №193/39117/ЦЛ/18 от 01.02.2018, согласно которому АО «ЦВЕТЛИТ» принимает на себя исполнение непрофильных функций, а именно: бухгалтерские услуги (организация бухгалтерского учета и отчетности; своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств на основе предоставленных заказчиком первичных документов; начисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды), юридические услуги (согласование проектов договоров (поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг и др.); согласование и оформление протоколов разногласий к договорам; согласование дополнительных соглашений к договорам; претензионно - исковая работа с должниками, подготовка и передача необходимых материалов, исковых заявлений в суд; подготовка отзывов на исковые заявления юридических и физических лиц; участие в судебных заседаниях; подготовка и выдача доверенностей), услуги по сопровождению сделки и отгрузке продукции (поиск клиентов; обработка входящих запросов; сопровождение клиента; выставление счетов; оформление отгрузочных документов).

Таким образом, фактически ведением всей финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦВЕТЛИТ» занималось АО «ЦВЕТЛИТ».

Вместе с тем, анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ЦВЕТЛИТ» за период с 01.01.2019 по 31.03.2019 платежей с назначением «арендная плата», «оплата услуг аутсорсинга» в адрес АО «ЦВЕТЛИТ» не установлено.

ООО «ЦВЕТЛИТ» осуществляет продажу (реализацию) кабельно-проводниковой продукции, произведенной только АО «ЦВЕТЛИТ». Отгрузка товара от АО «ЦВЕТЛИТ» проводилась по документам через ООО «ЦВЕТЛИТ» сотрудниками отдела продаж АО «ЦВЕТЛИТ».

ООО «ЦВЕТЛИТ» производством продукции не занимается. Фактически роль ООО «ЦВЕТЛИТ» сводится к промежуточному, техническому звену, осуществляющему закупку сырья, передачу его на переработку АО «ЦВЕТЛИТ» и реализацию готовой продукции, произведенной АО «ЦВЕТЛИТ» от своего имени.

Договоры поставки между ООО «ЦВЕТЛИТ» и АО «ЦВЕТЛИТ» заключались по инициативе и во исполнение интересов АО «ЦВЕТЛИТ». Решение об этом принималось руководством АО «ЦВЕТЛИТ». Составлением договоров занимались сотрудники юридического отдела АО «ЦВЕТЛИТ».

Данный факт также подтверждается показаниями Буравкина Э.А. (протокол допроса свидетеля от 25.02.2019), который показал, что составлением договора занимались представители АО «ЦВЕТЛИТ»; ему предоставлялись 2 экземпляра данного договора с подписью генерального директора АО «ЦВЕТЛИТ». Он, в свою очередь, подписал договоры и передал второй экземпляр представителям АО «ЦВЕТЛИТ». По поводу заключения договоров вел контакты непосредственно с юридическим отделом АО «ЦВЕТЛИТ», так как и сам являлся работником АО «ЦВЕТЛИТ».

Показания свидетелей указывают на то, что все работы, услуги выполнялись непосредственно сотрудниками АО «ЦВЕТЛИТ».

Следовательно, ООО «ЦВЕТЛИТ» является подконтрольной АО «ЦВЕТЛИТ» организацией, что позволило организациям необоснованно (с учетом согласованности действий) минимизировать свои налоговые обязательства.

Учитывая согласованность действий АО «ЦВЕТЛИТ» и ООО «ЦВЕТЛИТ», ООО «ЦВЕТЛИТ» располагало сведениями о банкротстве АО «ЦВЕТЛИТ» и заведомо знало о наличии риска неисполнения АО «ЦВЕТЛИТ» обязанности по уплате НДС в бюджет.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что между ООО «ЦВЕТЛИТ» и АО «ЦВЕТЛИТ» создан формальный документооборот путем включения в цепочку отношений между поставщиками и покупателями АО «ЦВЕТЛИТ» организации – ООО «ЦВЕТЛИТ», которая полностью подконтрольна АО «ЦВЕТЛИТ». Фактически исполнителем всех функций ООО «ЦВЕТЛИТ» являлось АО «ЦВЕТЛИТ». При этом у АО «ЦВЕТЛИТ» имелась возможность закупать и реализовывать продукцию контрагентам напрямую, минуя ООО «ЦВЕТЛИТ».

Совокупностью вышеперечисленных обстоятельств установлено несоблюдение ООО «ЦВЕТЛИТ» условий, указанных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ.

Также установлено, что основной целью заключения ООО «ЦВЕТЛИТ» сделок с ООО «ИНТЕРМЕЛАЛЛ», ООО «ЮНИТРЕЙД» и АО «ЦВЕТЛИТ» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. По заявленным контрагентам ООО «ЦВЕТЛИТ» использован формальный документооборот в целях заявления налоговых вычетов.

Налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что в действительности заявленные ООО «ЦВЕТЛИТ» в качестве контрагентов – ООО «ЮНИТРЕЙД», ООО «ИНТЕРМЕЛАЛЛ» не осуществляли хозяйственные операции по поставке спорного товара в адрес заявителя.

В систему сделок и взаиморасчетов Обществом вовлечены юридические лица (ООО «ЮНИТРЕЙД», ООО «ИНТЕРМЕЛАЛЛ»), у которых отсутствовала материально-техническая возможность осуществлять заявленные операции, и с целью применения вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Установленные в ходе контрольных мероприятий обстоятельства свидетельствуют о том, что представленные ООО «ЦВЕТЛИТ» документы содержат недостоверные сведения, поскольку лицо, указанное в первичных документах, фактически не исполняло сделки по поставке товаров (работ, услуг) в адрес заявленных в книге продаж контрагентов.

Таким образом, установленные проверкой обстоятельства свидетельствуют о нарушении ООО «ЦВЕТЛИТ» пункта 2 статьи 54.1 НК РФ путем создания формального документооборота с целью получения налоговой экономии в виде необоснованных вычетов по НДС.

Учитывая вышеизложенное, ООО «ЦВЕТЛИТ» завысило налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2019 года по спорным контрагентам на 13 718 109 руб.,тем самым завысило сумму налога, заявленную к возмещению из бюджета,на 7 574 387 руб. и занизило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджетна 6 143 722 руб.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через применение вычетов по налогу на добавленную стоимость).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении № 138-О, у сделок, заключаемых хозяйствующими субъектами, должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель. Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы никаких иных субъектов, в том числе государства. В случае, если единственным результатом гражданско-правовой сделки или совокупности таких сделок является получение налога из бюджета, цели налогоплательщика не могут быть признаны добросовестными.

С учетом разъяснений, содержащихся в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 №20-П, от 20.02.2001 №3-П, от 12.10.1998 №24-П и в определении от 25.07.2001 № 138-О, возмещение налога должно производиться добросовестному налогоплательщику.

В рассматриваемых правоотношениях оснований для оценки поведения Общества, как добросовестного, судом не установлено.

Доводы Общества о нарушении Управлением ФНС России по Республике Мордовия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки при принятии оспариваемых решений судом отклоняется, так как не нашли своего подтверждения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган  отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение.

В данном случае Управление, как вышестоящий налоговый орган установив в ходе рассмотрения апелляционной жалобы Общества на решения Межрайонной ИФНС №1 по Республике Мордовия нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, отменило полностью решения Инспекции и вынесло новые решения в порядке, предусмотренном подпунктов 4 пункта 3 и пунктом 5 статьи 140 НК РФ.

Все материалы камеральной налоговой проверки и апелляционную жалобу Общества рассматривала заместитель руководителя Управления Бояркина С.А. и по результатам рассмотрения вынесла оспариваемые решения Управления и, соответственно, подписала данные решения.

Подписание извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки заместителем руководителя Управления Кабановым А.Ф. не является нарушением положений НК РФ и не нарушает какие-либо права налогоплательщика.

В рассматриваемом случае вынесение решения о проведении повторной налоговой проверки не требовалось, так как Управление не проводило повторную налоговую проверку заявителя.

Иные доводы заявителя, изложенные в заявлении, не имеют правового значения для рассмотрения данного спора, поскольку ни в отдельности, ни в их совокупности не опровергают выводы налогового органа о нереальном характере взаимоотношений Общества со спорными контрагентами.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 49 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

Поскольку Обществу при принятии заявления, в соответствии с частью 2 статьи 333.22 НК РФ была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, то в силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и абзаца 2 пункта 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 3000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

р е ш и л:

обществу с ограниченной ответственностью "ЦВЕТЛИТ" в удовлетворении заявленного требования отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ЦВЕТЛИТ" (ОГРН 1117746207446, ИНН 7715857251) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                          С.А. Ивченкова