Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования (среднее специальное учебное заведение) «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия», г.Саранск РМ

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска РМ

о признании частично недействительным решения №11-112 от 18.10.2006, вынесенного ИФНС по Ленинскому району г.Саранска

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1– представителя по доверенности №1-Ю от 16.02.2007

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности №7 от 10.01.2007

установил: государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования (среднее специальное учебное заведение) «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия» (далее по тексту – Учреждение, ГОУ СПО «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения №11-112 от 18.10.2006, принятого ИФНС по Ленинскому району г.Саранска.

Ответчик требования заявителя отклонил, представил подтверждающие возражения документы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования (среднее специальное учебное заведение) «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 15.08.2006.

18 октября 2006 года по результатам проверки заместителем руководителя Инспекции принято решение №11-112 «О привлечении ГОУ СПО «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия» к налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, в том числе - предусмотренной пунктами 1, 2 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в виде взыскания 14383 рублей штрафных санкций за неуплату НДС; 251 рубля штрафа за неуплату налога на прибыль; 3488 рублей штрафных санкций за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль; 294284 рублей штрафа за непредставление деклараций по НДС; 20200 рублей штрафных санкций за непредставление документов, необходимых для налогового контроля. Пунктом 2 указанного решения Обществу предложено перечислить исчисленный в заниженном размере налог на добавленную стоимость в размере 71917 рублей и налог на прибыль в сумме 1255 рублей, а также пени по НДС в сумме 19114 рублей и по налогу на прибыль в сумме 494 рублей.

Налоговой проверкой установлено, что ГОУ СПО «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия» при исчислении суммы налогов в проверяемом периоде занизило сумму НДС и налога на прибыль, поскольку не облагало названными налогами доход, полученный от оказания платных услуг.

Оспаривая решение Инспекции, Учреждение указывает, что поскольку полученные им доходы от оказания платных услуг реинвестировались в собственное образовательное учреждение, соответственно названные суммы являются льготируемыми и не подлежат налогообложению НДС и налогом на прибыль. Заявителем представлены первичные документы, подтверждающие реинвестирование полученных средств в полном объеме в собственное Учреждение.

Как следует из материалов дела Инспекцией при проведении проверки установлено, что ГОУ СПО «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия» в 2003-2006 годах оказывало юридическим и физическим лицам платные услуги (сдача в аренду помещений, комнат в общежитии, прокат костюмов, проведение культурно-массовых мероприятий), однако НДС и налог на прибыль не исчисляло, декларации не представляло. Кроме того, Учреждению оказывалась спонсорская помощь и поступали благотворительные взносы. Данные факты подтверждены материалами дела и сторонами по существу и по суммам не оспариваются.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (статья 146 НК РФ).

Статьей 153 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В соответствии с Уставом государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования (среднее специальное учебное заведение) «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия» является образовательным учреждением, осуществляющим подготовку специалистов, среднего профессионального образования (согласно лицензии). Пунктами 1.4 и 3.2 Устава установлено, что образовательное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с Законами РФ «Об образовании», «Основами законодательства РФ о культуре», Типовым положением об образовательном учреждении среднего профессионального образования, а также другими законодательными актами Российской Федерации, Республики Мордовии, а также имеет право на льготы, предоставляемые законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 21 части первой НК РФ, введенной в действие с 01.01.1999, налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Поскольку на момент вступления в силу части первой Кодекса действовал порядок налогообложения, установленный ранее принятыми законами, в пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Закон Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" регулирует деятельность образовательных учреждений в Российской Федерации. Льгота, установленная этим Законом для образовательных учреждений, действовала до введения в действие главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

Глава 21 НК РФ введена в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ со дня введения в действие главы 21 НК РФ признан утратившим силу Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", за исключением отдельных положений, действие которых продлено на определенный указанным законом период и которые утрачивают силу в ином порядке.

Главой 21 НК РФ и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ не предусмотрены льготы, установленные Законом "Об образовании", и не содержится оговорки о сохранении их действия. Действие льготы, предусмотренной Законом Российской Федерации от 06.12.1991 №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", также не продлено.

Подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. В названной статье прямо указано, что реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган правомерно доначислил НДС (и соответственно пени) за 2003-2006 года с сумм, полученных Учреждением от реализации платных услуг юридическим и физическим лицам.

В подпункте "г" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривалась льгота для государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также негосударственных образовательных учреждений, получивших лицензию в установленном порядке, заключающаяся в возможности уменьшения налогооблагаемой прибыли образовательного учреждения на сумму, направленную непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, то есть реинвестированную в данное образовательное учреждение.

Положениями пункта 3 статьи 40 Закона "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов. Льгота, установленная этим Законом для образовательных учреждений, действовала до введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Глава 25 Кодекса введена в действие с 01.01.2002 Федеральным законом от 06.08.2001 №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Данным законом со дня введения в действие главы 25 Кодекса признан утратившим силу Закон Российской Федерации от. 27.12.1991 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Действие льготы, установленной подпунктом "г" пункта 1 статьи 6 указанного Закона не продлено. Следовательно, с 2002 года не применяется порядок обложения налогом на прибыль предприятий и организаций, установленный Законом Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и, соответственно, не применяются льготы, предусмотренные Законом "Об образовании".

Таким образом, поскольку налоговая проверка соблюдения Заявителем законодательства о налогах и сборах проводилась за 2003-2006 года, следовательно, доначисление налога на прибыль и пеней за его несвоевременную уплату произведено Инспекцией правомерно.

Вместе с тем при наложении штрафных санкций за неуплату НДС, налога на прибыль и непредставление соответствующих деклараций налоговым органом не были учтены смягчающие вину обстоятельства.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего кодекса.

Материалами дела установлено, что выездная налоговая проверка была проведена Инспекцией в связи с ликвидацией ГОУ СПО «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия», который является бюджетным учреждением, расчетные счета отсутствуют, наличных денежных средств также не имеется. Кроме того, Инспекцией при вынесении решения не был учтен факт того, что ГОУ СПО «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия» впервые привлекается к налоговой ответственности.

Названные обстоятельства являются обстоятельствами, смягчающими вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

Исходя из изложенного решение №11-112 от 18.10.2006, вынесенное ИФНС по Ленинскому району г.Саранска подлежит признанию недействительным в части привлечения ГОУ СПО «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия» к налоговой ответственности предусмотренной:

- пунктами 1, 2 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 291184 рублей штрафных санкций за непредставление деклараций по НДС и 3288 рублей штрафа за непредставление деклараций по налогу на прибыль;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 14183 рублей штрафных санкций за неуплату НДС и 151 рубля штрафа за неуплату налога на прибыль;

- пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 19800 рублей штрафных санкций за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Госпошлина в сумме 524 рублей в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, подлежит взысканию с заявителя.

Руководствуясь статьями 197, 198, 199, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1.Признать недействительным подпункт 1.1. пункта 1 Решения №11-112 от 18.10.2006 «О привлечении государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия», г.Саранск в части привлечения к налоговой ответственности в сумме 14183 рублей за неуплату НДС, как несоответствующий положениям Налогового Кодекса Российской Федерации.

2.Признать недействительным подпункт 1.2. пункта 1 Решения №11-112 от 18.10.2006 «О привлечении государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия», г.Саранск в части привлечения к налоговой ответственности в сумме 151 рубля за неуплату налога на прибыль, как несоответствующий положениям Налогового Кодекса Российской Федерации.

3.Признать недействительным подпункт 1.5. пункта 1 Решения №11-112 от 18.10.2006 «О привлечении государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия», г.Саранск в части привлечения к налоговой ответственности в сумме 290495 рублей за непредставление деклараций по НДС за 2003-2005 года, как несоответствующий положениям Налогового Кодекса Российской Федерации.

4.Признать недействительным подпункт 1.6. пункта 1 Решения №11-112 от 18.10.2006 «О привлечении государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия», г.Саранск в части привлечения к налоговой ответственности в сумме 689 рублей за непредставление деклараций по НДС за 1-2 кварталы 2006 года, как несоответствующий положениям Налогового Кодекса Российской Федерации.

5.Признать недействительным подпункт 1.7. пункта 1 Решения №11-112 от 18.10.2006 «О привлечении государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия», г.Саранск в части привлечения к налоговой ответственности в сумме 3288 рублей за непредставление декларации по налогу на прибыль за 2003 год 2006 года, как несоответствующий положениям Налогового Кодекса Российской Федерации.

6.Признать недействительным подпункт 1.8. пункта 1 Решения №11-112 от 18.10.2006 «О привлечении государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия», г.Саранск в части привлечения к налоговой ответственности в сумме 19800 рублей за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля, как несоответствующий положениям Налогового Кодекса Российской Федерации.

7.В остальной части заявленных требований с государственному образовательному учреждению среднего профессионального образования (среднее специальное учебное заведение) «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия», г.Саранск отказать.

8. Взыскать с государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования (среднее специальное учебное заведение) «Колледж культуры и искусств Республики Мордовия», г.Саранск государственную пошлину в сумме 524 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия в апелляционную инстанцию - Первый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.А.Цыганова