Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел дело по заявлению ЗАО «Градострой» ( ОГРН <***> , 125284 <...> ) к ИФНС России № 14 по г. Москве ( 125284 <...> , ) , с участием 3-х лиц УФК по г. Москве , Межрайонной ИФНС России № 8 по Орловской области , ООО « Бизнес-Авангард» об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль с дивидентов в размере 13.858.914,01 руб., путем направления поручения в УФК по г. Москве и перечисления на расчетный счет

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Градострой» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением об обязании ИФНС России № 14 по г.Москве (далее – Инспекция, ответчик) произвести возврат Обществу суммы излишне уплаченного налога на прибыль с дивидендов в размере 13 858 914,01 рублей путем направления в Управление Федерального казначейства по г.Москве соответствующего поручения и перечислить на расчетный счет Общества в течение 10 дней с даты вступления решения суда в законную силу (с учетом уменьшения заявленных требований, принятых протокольным определением суда от 14.11.2012г.).

Определением суда от 03.10.2012г. к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ООО «Бизнес-Авангард», МИФНС России № 8 по Орловской области.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом уменьшения требований. Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление. Представитель третьего лица МИФНС России № 8 по Орловской области указал, что ООО «Бизнес Авангард» в налоговые органа за льготой не обращалось. Представитель третьего лица ООО «Бизнес-Авангард» в судебное заседание не явился, о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом, в отзыве на заявление поддержал позицию заявителя. Представитель третьего лица УФК по г.Москве в судебное заседание не явился, о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом, от УФК по г.Москве по почте поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии его представителя.

Суд рассматривает дело в порядке ст.156 АПК РФ в отсутствие не явившихся представителей третьих лиц ООО «Бизнес-Авангард», УФК по г.Москве.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, Суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее, НК РФ), исчисление налога, подлежащего перечислению в бюджет налоговым агентом, производится последним самостоятельно в порядке аналогичном исчислению налога налогоплательщиком, предусмотренном статьями 52 и 54 НК РФ.

При выплате заявителю указанных выше дивидендов ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД», действуя в качестве налогового агента заявителя на основании пункта 2 статьи 275 НК РФ, удержало и перечислило в бюджет сумму налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, от российских организаций российскими организациями, по ставке 9 процентов.

Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ, налоговый агент при исчислении суммы налога на прибыль организаций, подлежащей удержанию с заявителя при выплате ему дивидендов, был вправе применить льготу по налогу на прибыль с дивидендов, исчислив сумму налога на прибыль с дивидендов по следующей формуле, установленной пунктом 2 статьи 275 НК РФ: Н = КхСнх(д-Д), где: Н - сумма налога, подлежащая удержанию; К - отношение суммы дивидендов, подлежащей распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НКРФ; д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При выплате заявителю дивидендов по Решению от 29.06.2011 г. ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» как налоговый агент заявителя не применило льготу по налогу на прибыль с дивидендов, предусмотренную пунктом 2 статьи 275 НК РФ, в части расчета показателя «Д» в указанной формуле.

В результате неприменения Налоговым агентом заявителя льготы по налогу на прибыль с дивидендов, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ, Налоговый агент излишне уплатил Налог на прибыль с дивидендов.

Обществом был установлен факт излишней уплаты налога на прибыль в сумме 24 897 729 рублей при выплате Обществу чистой прибыли как единственному участнику общества с ограниченной ответственностью «БИЗНЕС-АВАНГАРД» (ОГРН <***>; ИНН <***>; КПП 572001001; юридический адрес: 302527, Орловская область, Орловский район, д. Шепино) (далее, ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД», «Налоговый агент»).

Выплата ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» дивидендов своему единственному участнику - ЗАО «ГРАДОСТРОЙ» после уплаты налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, по ставке 9% подтверждается следующими документами: платежными поручениями № 336 от 20.12.2010г., № 10 от 05.10.2009г., декларациями по налогу на прибыль за 2009г. и 2010г.

Спорную сумму, которую ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» впоследствии выплатило Истцу в составе дивидендов по Решению от 29.06.2011 г., ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» получило в предыдущем отчетном (налоговом) периоде (2010 год), непосредственно предшествующем текущему отчетному периоду (далее, период А), и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (2007, 2008 и 2009 годы), непосредственно не предшествующих текущему отчетному периоду, но являющихся предыдущими отчетными (налоговыми) периодами (далее, период В), в качестве дивидендов по обыкновенным именным голосующим акциям ОАО «ЗиД», которыми ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» владеет на праве собственности в количестве 25 354 355 (Двадцать пять миллионов триста пятьдесят четыре тысячи триста пятьдесят пять) штук. Информация о владении ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» акциями ОАО «ЗиД» в указанном количестве на дату принятия ОАО «ЗиД» соответствующих решений о выплате дивидендов по акциям, подтверждается информацией в Списке лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров ОАО «ЗиД» по состоянию на 27.07.2007 г., 07.03.2008 г., 06.03.2009 г., 15.06.2009 г., 24.08.2009 г., 01.11.2010 г., представленной в материалы дела.

Период А (2010 год):

• 46 147 520 рублей - дивиденды за 9 месяцев 2010 года, выплаченные ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» по Решению Внеочередного общего собрания акционеров (далее, «ВОСА») ОАО «ЗиД» от 07.12.2010 г. (Протокол ВОСА ОАО «ЗиД» от 10.12.2010 г.) Согласно Решению ВОСА ОАО «ЗиД» от 07.12.2010 г., размер дивиденда на одну акцию составляет 2,00 рубля. Выплата дивидендов подтверждается Платежным поручением № 017336 от 20.12.2010 г. Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 4 561 190 рублей подтверждается Платежным поручением № 017345 от 20.12.2010 года.

Период В (2007, 2008, 2009 годы):

• 81 215 069 рублей 60 копеек - сумма дивидендов к выплате за 1 полугодие 2009 года по Решению Внеочередного общего собрания акционеров ОАО «ЗиД» от 30.09.2009 г. (Протокол ВОСА ОАО «ЗиД» от 01.10.2009 г.) Согласно Решению ВОСА ОАО «ЗиД» от 30.09.2009 г., размер дивиденда на одну акцию составляет 3,52 рубля. Выплата дивидендов подтверждается следующими документами:

- выплата дивидендов в сумме 76 508 570 рублей 65 копеек подтверждается Платежным поручением №11240 от 05.10.2009 года;

- выплата дивидендов в сумме 4 706 498 рублей 95 копеек подтверждается Соглашением о зачете встречных однородных требований от 30.12.2009 г., заключенным между ОАО «ЗиД» и ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД», согласно которому обязательство ОАО «ЗиД» по выплате дивидендов на сумму 4 706 498 рублей 95 копеек прекращено зачетом встречных требований ОАО «ЗиД» к ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД».

- Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 7 566 781,80 рублей осуществлена посредством зачета переплаты налога на прибыль, что подтверждается Письмом ОАО «ЗиД» № 17-04/978/80-9117 от 09.10.2009 г. в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 10, г. Санкт-Петербург о зачете переплаты налога на прибыль и Извещением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 10 № 531 от 14.10.2009 г. о принятом налоговым органом решении о зачете);

• 38 300 288 рублей 30 копеек - дивиденды за 1 квартал 2009 года, выплаченные по Решению Внеочередного общего собрания акционеров ОАО «ЗиД» от 29.07.2009 г. (Протокол BOCA ОАО «ЗиД» от 10.08.2009 г.) Согласно Решению BOCA ОАО «ЗиД» от 29.07.2009 г., размер дивиденда на одну акцию составляет 1,66 рубля. Выплата дивидендов подтверждается Соглашением о зачете встречных однородных требований от 31.08.2009 г., заключенным между ОАО «ЗиД» и ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД», согласно которому обязательство ОАО «ЗиД» по выплате дивидендов на сумму 38 300 288 рублей 30 копеек прекращено зачетом встречных требований ОАО «ЗиД» к ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД». Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 3 787 941 рубль подтверждается Платежным поручением № 9707 от 31.08.2009 года;

• 28 379 129 рублей 65 копеек - дивиденды за 2008 год, выплаченные по Решению годового общего собрания акционеров (далее, «ГОСА») ОАО «ЗиД» от 24.09.2009 г. (Протокол ГОСА ОАО «ЗиД» от 12.05.2009 г.) Согласно Решению ГОСА ОАО «ЗиД» от 24.09.2009 г., размер дивиденда на одну акцию составляет 1,23 рубля. Выплата дивидендов подтверждается Соглашением о зачете встречных однородных требований от 27.07.2009 г., заключенным между ОАО «ЗиД» и ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД», согласно которому обязательство ОАО «ЗиД» по выплате дивидендов на сумму 28 379 129 рублей 65 копеек прекращено зачетом встречных требований ОАО «ЗиД» к ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД». Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 2 806 727 рублей подтверждается Платежным поручением № 8484 от 31.07.2009 года;

• 35 070 143 рубля 60 копеек - дивиденды за 2007 год, выплаченные по Решению годового общего собрания акционеров ОАО «ЗиД» от 25.04.2008 г. (Протокол ГОСА ОАО «ЗиД» от 12.05.2008 г.) Согласно Решению ГОСА ОАО «ЗиД» от 25.04.2008 г., размер дивиденда на одну акцию составляет 1,52 рубля. Выплата дивидендов подтверждается Платежным поручением № 1 от 09.07.2008 г. Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 3 468 476 рублей подтверждается Платежным поручением № 5484 от 05.05.2008 года;

• 47 529 273 рублей 88 копеек - дивиденды за 1 полугодие 2007 года, выплаченные по Решению внеочередного общего собрания акционеров ОАО «ЗиД» от 07.09.2007 г. (Протокол BOCA ОАО «ЗиД» от 19.09.2007 г.) Согласно Решению BOCA ОАО «ЗиД» от 07.09.2007 г., размер дивиденда на одну акцию составляет 2,06 рубля. Выплата дивидендов подтверждается Соглашением о зачете встречных однородных требований от 11.09.2007 г., заключенным между ОАО «ЗиД» и ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД», согласно которому обязательство ОАО «ЗиД» по выплате дивидендов на сумму 47 529 273 рублей 88 копеек прекращено зачетом встречных требований ОАО «ЗиД» к ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД». Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 4 700 697 рублей подтверждается Платежным поручением № 13315 от 04.10.2007 года.

Таким образом, общая сумма дивидендов, полученных ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» по акциям ОАО «ЗиД» в предыдущих отчетных (налоговых) периодах (2007, 2008,2009 и 2010 годы) и подлежащих учету в качестве показателя «Д» для целей расчета налога на прибыль с дивидендов, выплаченных Истцу как единственному участнику ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД», составляет 276 641 425 рублей 03 копейки.

После подачи заявления в суд между заявителем и ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» была проведена сверка расчетов и сумм излишне уплаченного в бюджет налога прибыль.

Заявителем было установлено, что в заявлении при первоначальном расчете суммы излишне уплаченного налога, подлежащей возврату, была допущена ошибка.

Заявителем было установлено, что суммы дивидендов, полученных самим Налоговым агентом от ОАО «Завод им. В.А. Дегтярева» в 2009 и 2010 г., которые были указаны Обществом в заявлении как основание для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов в 2011г., уже были частично приняты Налоговым агентом к расчету для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов, выплаченных заявителю по решениям единственного участника ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» от 02.10.2009 г. на сумму 76 508 570, 65 руб. и от 16.12.2010 г. на сумму 46 144 926, 00 руб., соответственно (платежные поручения ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» о перечислении дивидендов заявителю от 08.10.2009 г. и от 17.12.2010 г. соответственно, декларации ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» по налогу на прибыль за 2009 г и 2010 г.).

Таким образом, суммы дивидендов, полученные Налоговым агентом по акциям ОАО «Завод им. В.А. Дегтярева» на сумму 46 144 926, 00 руб. (за 9 месяцев 2010 года) и 76 508 570, 65 руб. (за 1 полугодие 2009 года), не могут быть повторно учтены Налоговым агентом при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов, причитающихся Истцу, при выплате дивидендов в 2011 г.

Следовательно, при выплате Истцу дивидендов на основании Решения от 29.06.2011г., Налоговый агент, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов, имел право вычесть из суммы чистой прибыли, подлежащей распределению в пользу Истца, не 276 641 425 рублей 03 копейки (как указано в заявлении), а сумму - 153 987 928 рублей 38 копеек: (276 641 425, 03 минус 46 144 926, 00 руб. минус 76 508 570, 65 руб.).

В связи с чем заявитель исключил данные суммы из расчета суммы налоговой базы по налогу на прибыль, и соответственно, уменьшил сумм первоначально заявленных требований до 13 858 914,01 руб. (уменьшение заявленных требований принято протокольным определением суда от 14.11.2012г.).

Налоговая база для целей исчисления налога на прибыль при выплате заявителю дивидендов от участия в ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД», составляет 138 318 177 рублей 62 копейки. Заявителем представлен расчет налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль при выплате заявителю дивидендов от участи в ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД», согласно которому:

Размер налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль с дивидендов в сумме 138 318 177 рублей 62 копейки определяется, как: 292 306 106 рублей 00 копеек (сумма дивидендов к распределению Налоговым агентом в пользу заявителю ) - 153 987 928 рублей 38 копеек (сумма дивидендов, полученных самим Налоговым агентом истца в предыдущих отчетных (налоговых) периодах).

Таким образом, сумма налога на прибыль, которая должна была быть уплачена Налоговым агентом из дивидендов, причитавшихся ЗАО «ГРАДОСТРОЙ», с применением особенностей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ, Н = К х Сн х (д - Д), должна быть рассчитана следующим образом:

12 448 635, 99 = 1 х 0,09 (292 306 106- 153 987 928,38),

где:

12 448 635, 99 рублей - сумма налога, подлежавшая удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов заявителю с учетом применения льготы по налогу на прибыль с дивидендов, установленной п. 2 ст. 275 НК РФ;

1 - это отношение суммы дивидендов, подлежащей распределению ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» в пользу ЗАО «ГРАДОСТРОЙ» как единственного участника ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД», к общей сумме дивидендов, подлежащей распределению ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД»;

0,09 - это налоговая ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;

292 306 106 рублей - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» как налоговым агентом в пользу ЗАО «ГРАДОСТРОЙ» как единственного участника ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД»;

153 987 928,38 рубля - это общая сумма дивидендов, полученных самим ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» в предыдущем (предыдущих) отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу ЗАО «ГРАДОСТРОЙ». При этом данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Таким образом, сумма переплаты Общества по налогу на прибыль с дивидендов, составляет 13 858 914,01 рублей:

26 307 550 рублей - 12 448 635, 99 рублей = 13 858 914,01 рублей, где:

26 307 550 рублей - это сумма налога на прибыль с дивидендов, удержанная ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» как налоговым агентом заявителя (ЗАО «ГРАДОСТРОЙ») при выплате заявителю дивидендов,

12 448 635,99 рублей - это сумма налога на прибыль, которая должна была быть удержана ООО «БИЗНЕС-АВАНГАРД» как налоговым агентом заявителя, с применением льготы при расчете налога на прибыль, согласно формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ.

Согласно имеющейся судебной практике, под формулировку пункта 2 статьи 275 НК РФ "предыдущий отчетный (налоговый) период" подпадает любой предыдущий отчетный период, в том числе отчетный период, который не предшествует текущему отчетному периоду непосредственно.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В пункте 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено следующее: «в случае если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего».

Поскольку налоговым законодательством не установлена обязанность налогового агента произвести возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога на прибыль организаций, заявитель как налогоплательщик, в соответствии с пунктом 3 статьи 21 НК РФ и пунктом 6 статьи 78 НК РФ, без обращения к налоговому агенту для возврата суммы излишне удержанного налога на прибыль с дивидендов, обратился по месту своего учета в г.Москве в ИФНС России № 14 по г.Москве с Заявлением вх. № 009198 от 11.03.2012 г. о возврате излишне уплаченного налога (сбора, пеней).

Ответчиком не возвращена заявителю сумма излишне уплаченного налога на прибыль с дивидендов в установленный срок, что подтверждается Письмом Инспекции № 22-33/013889 от 15.05.2012г., в котором указано, что возврат налога по письму Общества Вх. № 009198 от 11.03.2012г. произвести невозможно.

Положениями пп.7-9 ст.78 НК РФ определено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Ответчик в обоснование доводов для отказа в возврате заявителю излишне уплаченного налога указывает на то, что ЗАО «Градострой» является ненадлежащим заявителем, а ИФНС России № 14 по г. Москве - ненадлежащим ответчиком со ссылкой на п.2 ст. 275 НК РФ, в соответствии с которым, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положения данного пункта. Согласно п. 4 ст. 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату. В соответствии с п. 6 ст. 81 НК РФ «в случае ошибочного удержания и перечисления в бюджет налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения уточненный расчет, после чего вправе обратиться в этот же налоговый орган за возвратом излишне перечисленного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ».

Указанные доводы налогового органа Судом отклоняются по следующим основаниям.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы, излишне уплаченного налога (п.8 ст. 78 НК РФ).

Следовательно, положения ст. 78 НК РФ не ставят обязанность налогового органа по возврату из бюджета излишне уплаченных сумм налога в зависимость от подачи уточненной налоговой декларации, что подтверждается судебной практикой, в частности: Определения ВАС РФ от 21.08.2008 № 10834/08 и от 21.10.2008 № 13089/08; постановления ФАС Московского округа от 30.08.2010 № КА-А40/9637-10, от 11.08.2005 № КА-А40/7589-05, от 26.08.2005 № КА-А40/8025-05, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2012 № 09АП-2898/2012-АК.

Инспекция полагает, что в удовлетворении требований заявителя должно быть оказано в связи с несоблюдением административного порядка возврата налога.

Ответчик необоснованно ссылается на п. 6 ст. 81 НК РФ, а не на п. 1 ст.81 НК РФ, согласно которому при наличии излишней уплаты налога, подача уточненной налоговой декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика или налогового агента. Факт излишней уплаты налога в бюджет может быть подтвержден без подачи уточненной декларации с использованием иных документов.

Только при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Таким образом, налоговое законодательство не содержит каких-либо дополнительных оснований обязывающих налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию, кроме случаев, установленных в п.1 ст. 81 НК РФ (в случаях занижения суммы налога). Во всех остальных случаях - это право налогоплательщика.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации, сумма налога была завышена, заявитель (налоговый агент) вправе не подавать уточненную налоговую декларацию.

Довод ответчика о том, что налоговый орган не имеет права произвести перерасчет общей суммы налога на прибыль в отношении дивидендов налогового агента, Судом отклоняется по следующим основаниям.

Налогоплательщик обязан своевременно и полно уплачивать в бюджет законно установленные налоги. Данная обязанность должна быть исполнена им самостоятельно, если иное не установлено налоговым законодательством (п.1 ст. 45 НК РФ). В случаях, предусмотренных законом, обязанность по удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на налогового агента (ст. 24 НК РФ)

В отношении дивидендов, получаемых российскими организациями от российских организаций, обязанность по перечислению в бюджет налога на прибыль возлагается на налогового агента (выплачивающую организацию), который должен удержать сумму налога из суммы причитающихся налогоплательщику дивидендов (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право на своевременное возмещение сумм излишне уплаченных налогов (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Данное право налогоплательщика обеспечивается обязанностью налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов (пп.7 п.1 ст. 32 НК РФ).

Возмещение (зачет или возврат) сумм излишне уплаченного налога осуществляется по решению налогового органа по месту учета налогоплательщика на основании его письменного заявления (ст. 78 НК РФ).

Действующее законодательство предоставляет налоговым агентам те же права, что и налогоплательщикам, в т.ч. право на возмещение сумм излишне уплаченных налогов. Однако на налоговых агентов не возложена обязанность представлять в налоговый орган заявления о возмещении сумм излишне уплаченных налогов. Также на налоговых агентов не возложена обязанность принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов и возмещать такие суммы за свой счет или путем направления поручений соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения.

Согласно п. 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5, на который ссылается Ответчик, если суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

Таким образом, налогоплательщик не вправе требовать от налогового агента возмещения сумм налогов, излишне удержанных им у налогоплательщика и перечисленных в бюджет. В свою очередь налоговый агент, не возместивший налогоплательщику сумму излишне удержанного налога, не вправе требовать ее возмещения из бюджета.

Следовательно, даже в тех случаях, когда уплата налога осуществлялась за счет налогоплательщика налоговым агентом, возмещение излишне уплаченных сумм налога должно осуществляться налоговым органом на основании заявления самого налогоплательщика, если иное не предусмотрено законом.

В отношении налога на прибыль организаций действующее законодательство не содержит нормы, возлагающей на налогового агента обязанность возвращать налогоплательщику излишне удержанные у него суммы налога.

Данная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в частности постановлением ФАС Московского округа от 01.04.2012г. № А40-97560/11-20-408.

Кроме того, согласно разъяснениям налоговых органов сумма налога на прибыль организаций, излишне удержанная налоговым агентом с налогоплательщика - российской организации и перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации, подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета (Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-02-07/1-540, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049791 @).

Доводы налогового органа о наличии взаимозависимости между заявителем и его налоговым агентом, Судом отклоняются, т.к. наличие взаимозависимости между Обществом и налоговым агентом является стандартной ситуацией для отношений по распределению прибыли/дивидендов и не может быть использовано ответчиком в качестве аргумента, препятствующего заявителю предъявить от своего имени требование к налоговому органу о возврате излишне уплаченного налога.

При этом, налоговый орган не представил свидетельств того, что налоговой агент обращался в МИФНС России № 8 по Орловской области по месту своего учета за возвратом аналогичной суммы налога. Представитель МИФНС России № 8 по Орловской области в судебном заседании 14.11.2012г. на вопрос Суда указал, что ООО «Бизнес-Авангард» в налоговые органы за возвратом (льготой) не обращалось.

Ответчик не представил доказательств наличия согласованных действий между истцом и налоговым агентом, не представил доказательств того, что данная взаимозависимость направлена на необоснованное получение налоговой выгоды.

Учитывая, что наличие переплаты подтверждается представленными в материалы дела документами, наличие спорной суммы переплаты не опровергается налоговым органом, доводы налогового органа, приведенные в обоснование отказа в возврате излишне уплаченного налога на прибыль отклонены Судом, сумма излишне уплаченного налога не возвращена налоговым органом заявителю, следовательно, требования заявителя об обязании ИФНС России № 14 по г.Москве возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль с дивидентов в размере 13.858.914,01 руб. подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на ответчика в связи с удовлетворением заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 65, 104,167-171,180,201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Обязать ИФНС России № 14 по г. Москве произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль с дивидентов в размере 13.858.914,01 руб. ЗАО «Градострой» путем направления соответствующего поручения в УФК по г. Москве и перечисления на расчетный счет.

Взыскать с ИФНС России № 14 по г. Москве в пользу ЗАО « Градострой » расходы по госпошлине 92.294,57 руб.

Возвратить ЗАО « Градострой» излишне уплаченную госпошлину в размере 55.194,08 руб. На возврат госпошлины выдать справку.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый Арбитражный апелляционный суд.

СУДЬЯ Стародуб А.П.