Решение № А40-102895/14 от 17.11.2014 АС города Москвы

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

24 ноября 2014  г.                                                                            Дело №А40-102895/14

Судья  Лакоба Ю.Ю. (единолично)

Шифр судьи – 39-294

Резолютивная часть решения объявлена 17 ноября 2014  года.

Полный текст решения изготовлен 24 ноября 2014  года.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Назыровой Л.С., рассмотрев в  судебном заседании дело по заявлению  Открытого акционерного общества «Федеральная сетевая компания единой энергетической системы» (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 20.08.2002г., 117630, <...>)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (ОГРН  <***>, ИНН <***>, дата регистрации 22.12.2004г., 127381, <...>)

о признании недействительными решения МИФНС России  по крупнейшим налогоплательщикам № 4 от 27.12.2013г. № 123 об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения  с учетом внесенных изменений Решением ФНС от 05.05.2014 №СА-4-9/8716@ по пункту 2 резолютивной части в части отказа в  возмещении НДС в размере 472 318 руб. по пункту 1.1. описательно-мотивировочной части, в размере 453 685 руб. по пункту 1.3. описательно-мотивировочной части, в размере 108 402 руб. по пункту 1.4. описательно-мотивировочной части и в части предписания внести  исправления в документы бухгалтерского и налогового учета по пункту 3 резолютивной части и решения МИФНС России  по крупнейшим налогоплательщикам № 4 от 27.12.2013г. № 55  об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, с  учетом внесенных изменений Решением ФНС от 05.05.2014 №СА-4-9/8716@  в части  1 034 405 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по дов. от 10.06.2014г. № 303-14

от ответчика: ФИО2 по дов., ФИО3 по дов.

УСТАНОВИЛ:

ОАО  «Федеральная сетевая компания единой энергетической системы» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик, ОАО «ФСК ЕЭС») обратилось в суд к   Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее – налоговый орган, ответчик, инспекция)  о признании недействительными решения МИФНС России  по крупнейшим налогоплательщикам № 4 от 27.12.2013г. № 123 об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения  с учетом внесенных изменений Решением ФНС от 05.05.2014 №СА-4-9/8716@ по пункту 2 резолютивной части в части отказа в  возмещении НДС в размере 472 318 руб. по пункту 1.1. описательно-мотивировочной части, в размере 453 685 руб. по пункту 1.3. описательно-мотивировочной части, в размере 108 402 руб. по пункту 1.4. описательно-мотивировочной части и в части предписания внести  исправления в документы бухгалтерского и налогового учета по пункту 3 резолютивной части и решения МИФНС России  по крупнейшим налогоплательщикам № 4 от 27.12.2013г. № 55  об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, с  учетом внесенных изменений Решением ФНС от 05.05.2014 №СА-4-9/8716@  в части  1 034 405 руб. /с учетом принятого судом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ/.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва, письменных пояснений, просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

В судебном заседании объявлялся перерыв в порядке ст. 163 АПК РФ.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в письменных пояснениях по делу.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в соответствии со ст.88 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) была  проведена камеральная налоговая проверка ОАО «ФСК ЕЭС» на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года, представленной 22.07.2013, согласно которой заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 155 852 348 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки №119 от 06.11.2013 год /т.1, л.д.36-58/, на который были представлены обществом возражения /т.1, л.д.59-64/ и  Инспекцией было вынесено решение от 27.12.2013 №123 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению, на 14 687 680 руб. и отказано в привлечении ОАО «ФСК ЕЭС» к ответственности за совершение налогового правонарушения /т.1, л.д.85-107/.

Также Инспекцией в соответствии с п.3 ст.176 НК РФ принято решение от 27.12.2013 №55 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 14 687 680 руб. /т.1, л.д.108/.

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 27.12.2013 №123 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в порядке ст.138 НК РФ, обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу.

Федеральная налоговая служба признала Решение Инспекции в части вывода о завышении ОАО «ФСК ЕЭС» налоговых вычетов по НДС на 13 319 485 руб. (8 743 214.01 руб. + 4 576 271.19 руб.) необоснованным и несоответствующим законодательству о налогах и сборах. В остальной части апелляционная жалоба ОАО «ФСК ЕЭС» на решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 от 27.12.2013 №123 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

На основании п. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Полагая, что  вышеуказанные  решения  инспекции  в оспариваемой части с учетом внесенных изменений Решением ФНС России не основаны  на нормах действующего законодательства и нарушают права и интересы общества,  последнее обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с изложенным выше требованием, которое является предметом рассмотрения суда по данному делу.

Проанализировав доводы заявления и отзыва на него, оценив в порядке статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, выслушав представителей сторон,  арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу, что заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат  по следующим основаниям.

 1.        По пункту 1.1 Решения.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки было  установлено, что ОАО «ФСК ЕЭС» в нарушение пп.3 п.3 ст.170 НК РФ не восстановлен НДС в сумме                           472 318 руб. по счету-фактуре от 03.07.2009 №286, выставленному ООО «Новая инжиниринговая компания» на полученный авансовый платеж (пункт 1.1 Решения).

В соответствии с пп.3 п.3 ст.170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Из материалов дела следует, что между ОАО «ФСК ЕЭС» (Заказчик) и ООО «Новая инжиниринговая компания» (Подрядчик) заключен договор подряда от 04.09.2008 №3208-101, в соответствии с условиями которого Обществом платежным поручением от 02.07.2009 №4072 перечислен аванс в сумме 351 385 420 руб., в том числе НДС – 53 601 165.76 руб.

На основании выставленного ООО «Новая инжиниринговая компания» счета-фактуры от 03.07.2009 №286 НДС в сумме 53 601 165.76 руб. принят ОАО «ФСК ЕЭС» к вычету в 3 квартале 2009 года.

Как следует из решения, Обществом согласно книге покупок за 2 квартал 2013 года принят к вычету НДС в общей сумме 1 023 714 руб. на основании счетов-фактур от 25.04.2013 №125 (НДС – 31 500 руб.) и от 10.06.2013 № 188 (НДС – 992 214 руб.), выставленных ООО «Новая инжиниринговая компания» при выполнении работ по договору подряда от 04.09.2008 №3208-101.

Обществом по требованию Инспекции от 13.08.2013 №949 представлены вышеуказанные договор, счета-фактуры, а также акты сдачи-приемки выполненных работ к данным счетам-фактурам.

Согласно акту сдачи-приемки выполненных работ от 25.04.2013 №8 ООО «Новая инжиниринговая компания» выполнены работы стоимостью 206 500 руб., в том числе НДС – 31 500 руб.

Кроме того, в данном акте указано, что сумма полученного аванса составляет                   61 950 руб., в том числе НДС – 9 450 руб., на который выставлен счет-фактура от 03.07.2009 № 286.

Согласно акту сдачи-приемки выполненных работ от 10.06.2013 №9 ООО «Новая инжиниринговая компания» выполнены работы стоимостью 6 504 514 руб., в том числе НДС – 992 214 руб.

В данном акте указано, что на полученный аванс выставлен счет-фактура от 03.07.2009 №286, сумма к перечислению по выполненным работам составляет 3 470 158.22 руб., в том числе НДС – 529 346.17 руб.

Следовательно, сумма ранее перечисленного Обществом аванса в счет выполнения данных работ составляет 3 034 355.78 руб., в том числе НДС – 462 867.83 рублей (992 214 руб. – 529 346,17 руб.).

Таким образом, Инспекцией в Решении сделан обоснованный вывод о том, что ОАО «ФСК ЕЭС» в нарушение пп.3 п.3 ст.170 НК РФ не восстановлен во 2 квартале 2013 года НДС в общей сумме 472 318 руб. (9 450 руб. + 462 868 руб.) по счету-фактуре от 03.07.2009 № 286, то есть в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным работам по актам сдачи-приемки выполненных работ от 25.04.2013 № 8 и от 10.06.2013 № 9 подлежат вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

При этом, довод Общества о том, что НДС в сумме 53 601 165.76 руб. по счету-фактуре от 03.07.2009 № 286 полностью восстановлен ОАО «ФСК ЕЭС» в 1-4 кварталах 2010 года, является необоснованным в связи с нижеследующим.

Обществом с возражениями на акт камеральной налоговой проверки представлены выписки из книг продаж за 1-4 кварталы 2010 года, в которых отражены суммы НДС (с разбивкой по нескольким позициям) со ссылкой на счет-фактуру от 29.07.2009 № 1900001009.

Так же Обществом представлены выписки из книг продаж за 1-4 кварталы 2010 года, в которых отражены суммы НДС (единовременно) со ссылкой на счет-фактуру от 03.07.2009 № 286.

В свою очередь, в книгах продаж за 1-4 кварталы 2010 года, представленных Обществом ранее в ходе камеральных налоговых проверок, отсутствует указание на счет-фактуру № 1900001009 или № 286, а только имеется ссылка на дату счета-фактуры - 29.07.2009.

Кроме того, общая сумма НДС по книгам продаж, представленным ранее, не соотносится с суммой НДС по представленным выпискам из книг продаж. Так, например, согласно представленным выпискам из книг продаж за 1-4 кварталы 2010 года Обществом отражен НДС в общей сумме 53 601 165.76 руб., в то время, как только по книге продаж за 1 квартал 2010 года Обществом по контрагенту ООО «Новая инжиниринговая компания» по счету-фактуре от 29.07.2009 отражен НДС в общей сумме более 75 000 000 руб.

Согласно положениям пп.3 п.3 ст.170 НК РФ восстановление принятых к вычету сумм НДС по авансовым платежам производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Обществом ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни к апелляционной жалобе не представлено документов, подтверждающих выполнение ООО «Новая инжиниринговая компания» в 1-4 кварталах 2010 года соответствующих работ по договору подряда от 04.09.2008 № 3208-10, суммы НДС по которым подлежали вычету у ОАО «ФСК ЕЭС» в данных налоговых периодах.

Более того, согласно полученной Инспекцией информации в 2010 году действовало несколько договоров, заключенных между Обществом и ООО «Новая инжиниринговая компания», в связи с чем, не представляется возможным провести анализ книг продаж и покупок за 1-4 кварталы 2010 года и сопоставить отраженный Обществом в книгах продаж НДС в общей сумме 53 601 165 руб. по перечисленному авансовому платежу с суммами НДС, предъявленными ООО «Новая инжиниринговая компания» в 1-4 кварталах 2010 года при выполнении соответствующих работ, которые подлежали вычету у ОАО «ФСК ЕЭС» в данных налоговых периодах.

Таким образом, Обществом не подтверждено восстановление (правомерность восстановления) в 1-4 кварталах 2010 года сумм НДС в общем размере 53 601 165 руб. по счету-фактуре от 03.07.2009 № 286, выставленному ООО «Новая инжиниринговая компания» на полученный авансовый платеж.

Следовательно, вывод Инспекции о том, что ОАО «ФСК ЕЭС» в нарушение пп.3 п.3 ст.170 НК РФ при приобретении у ООО «Новая инжиниринговая компания» работ по актам сдачи-приемки выполненных работ от 25.04.2013 № 8 и от 10.06.2013 № 9 не восстановлен во 2 квартале 2013 года НДС в сумме 472 318 руб. по счету-фактуре от 03.07.2009 № 286, является обоснованным.

Таким образом, решение Инспекции в части вывода о неправомерном невосстановлении ОАО «ФСК ЕЭС» во 2 квартале 2013 года НДС в сумме 472 318 руб. является обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.

Согласно доводам Заявителя по счету-фактуре от 03.07.2009 №000289 в соответствии с пп.3 п.3 ст.170 НК РФ НДС в сумме 53 601 165 руб., ранее принятый к вычету по уплаченному авансу, восстановлен в полном размере в 2010 году – в отчетных периодах, предшествующих 2-ому кварталу 2013 года.

В подтверждение факта восстановления в 2010 году НДС по уплаченному авансу Обществом в материалы дела представлена бухгалтерская справка «Контроль документов восстановления авансов выданных», а также копии счетов-фактур, справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, актов о приемке выполненных работ по форме КС-2.

Однако, указанные документы, представленные в материалы дела, не доказывают обстоятельств, на которые Заявитель ссылается как на основание своих требований, а именно восстановления Обществом НДС в сумме 53 601 165 руб., ранее приятого к вычету по уплаченному авансу, в полном размере в 2010 году.

Представленные Заявителем счета-фактуры от 25.02.2010 №45, от 15.03.2010 №78, от 19.05.2010 №129, от 15.06.2010 №163, от 23.07.2010 №200, от 10.11.2010 №318, от 25.11.2010 №325 выставлены ООО «Новая инжиниринговая компания» (подрядчик) к нескольким платежно-расчетным документам, а не исключительно к платежному поручению от 02.07.2009 №4079, которым был осуществлен авансовый платеж на сумму 351 385 420 руб., в т.ч. НДС 53 601 165.76 руб., по счету-фактуре от 03.07.2009 №000286.

Так, например, счета-фактуры от 25.02.2010 №45, от 15.03.2010 №78 – выставлены, в том числе, к платежно-расчетному документу от 29.09.2008 №434; счета-фактуры от 19.05.2010 №129, от 15.06.2010 №163 - к платежно-расчетному документу от 29.09.2008 №5434; счет-фактура от 23.07.2010 №200 - к платежно-расчетному документу от 29.09.2008 №434; счет-фактура от 10.11.2010 №318 – к платежно-расчетным документам от 29.09.2008 №434 и от 24.10.2010 №518; счет-фактура от 25.11.2010 №325 - к платежно-расчетным документам от 29.09.2008 №434, от 24.10.2010 №518, от 19.11.2010 №856, от 19.11.2010 №866.

Выделить из указанных счетов-фактур стоимость выполненных работ или оборудования по платежному поручению от 02.07.2009 №4079, которым был осуществлен авансовый платеж на сумму 351 385 420 руб., в т.ч. НДС 53 601 165.76 руб., не представляется возможным.

Кроме того, без учета обстоятельств того, что счета-фактуры выставлены к нескольким платежно-расчетным документам, согласно условиям оплаты и взаиморасчетов, содержащихся в договоре подряда от 04.09.2008 №3208-101 на выполнение работ по реконструкции и техническому перевооружению подстанции 220кВ «Волхов-Северная», заключенному между Заявителем (заказчик) и ООО «Новая инжиниринговая компания» (подрядчик), авансовые платежи выплачиваются заказчиком:

- по строительно-монтажным и пуско-наладочным работам в размере 15% от общего объема стоимости работ;

- по закупаемому оборудованию и высоковольтной кабельной продукции в размере 30% от стоимости оборудования и кабельной продукции.

Исходя из указанных условий оплаты и взаиморасчетов договора, Инспекцией произведен расчет суммы НДС, подлежащего зачету с ранее перечисленного аванса.

Поскольку представленные счета-фактуры выставлены к нескольким платежно-расчетным документам, произвести точный расчет указанной суммы также не представляется возможным.

Таким образом, с учетом условий оплаты и взаиморасчетов договора подряда от 04.09.2008 №3208-101, всего по указанным счетам-фактурам подлежал зачету НДС с ранее перечисленного аванса в сумме 25 692 121 руб., следовательно, сумма не зачтенного аванса по счету-фактуре от 03.07.2009 №286 составляет 27 909 044.76 руб. (53 601 165.76 – 25 692 121).

2.         По пункту 1.3 Решения.

Из оспариваемых решений следует, что ОАО «ФСК ЕЭС» неправомерно принят к вычету НДС в общей сумме 453 685 руб. за пределами трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ.

В соответствии с п.11 ст.171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п.3 ст.170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно п.8 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п.11 ст.171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

На основании п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ и увеличенную на суммы НДС, восстановленного в соответствии с п.3 ст.170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п.1 и 2 п.1 ст.146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст.176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из Решения, Обществом согласно книге покупок за 2 квартал 2013 года заявлен к вычету НДС в общей сумме 453 685 руб. на основании счетов-фактур, датированных 2007-2010 годами, то есть с нарушением срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ.

По требованию Инспекции от 10.09.2013 № 1027 о представлении документов ОАО «ФСК ЕЭС» в подтверждение вышеуказанной суммы вычетов представлены счета-фактуры, товарные накладные, договоры по следующим контрагентам:

- ООО «ГЕТНЕТ Консалтинг» (счет-фактура от 26.01.2007 № 19, принят к вычету НДС в сумме 7 186.27 руб.);

- ООО НТЦ «Электрон-сервис» (счета-фактуры от 05.02.2007 № ППТ-ЭС/311652, от 21.11.2007 № ППТ-ЭС/330522, принят к вычету НДС в сумме 325.11 руб.);

- ООО «Коррано Групп» (счет-фактура от 21.02.2007 № Л00000035, принят к вычету НДС в сумме 4 500 руб.);

- ООО «Ренессанс Стиль» (счет-фактура от 04.03.2008 № 172, принят к вычету НДС в сумме 31 759.32 руб.);

- ЗАО «Телеофис» (счет-фактура от 19.03.2008 № 495, принят к вычету НДС в сумме 535.72 руб.);

- ООО «АртКом» (счета-фактуры от 24.02.2009 № 90202/11, от 20.04.2009 № 90325/17, от 19.06.2009 № 90528/12, принят к вычету НДС в сумме 12 110.95 руб.);

- ООО «Ветеран МВД-ПК «ФЛОГИСТОН» (счет-фактура от 05.10.2009 № Т0000193, принят к вычету НДС в сумме 735.57 руб.);

- ООО «Компания «КАНЦТАНТА» (счет-фактура от 06.10.2009 № 19129, принят к вычету НДС в сумме 570,42 рублей);

- ООО «МаркетГрупп» (счет-фактура от 10.03.2010 № М1005, принят к вычету НДС в сумме 21 317.79 руб.);

- ООО «Сюртель» (счет-фактура от 24.03.2010 № 237, принят к вычету НДС в сумме 374 644.09 руб.).

При этом пояснения о причинах позднего принятия к вычету сумм НДС на основании вышеперечисленных счетов-фактур Обществом в Инспекцию представлены не были.

Из представленных Обществом в ходе камеральной налоговой проверки документов (счетов-фактур, товарных накладных, договоров) следует, что имущество приобреталось ОАО «ФСК ЕЭС» у вышеуказанных контрагентов на основании договоров купли-продажи или поставок, а не в качестве вклада в уставный капитал.

Так, например, в подтверждение вычета в сумме 374 644.09 руб. Обществом представлены счет-фактура от 24.03.2010 № 237, товарная накладная от 24.03.2010 № 237 и договор от 26.01.2010 № 108363, заключенный с ООО «Сюртель», согласно условиям которого Поставщик (ООО «Сюртель») принимает на себя обязательства поставить и передать в собственность Заказчику (ОАО «ФСК ЕЭС»), а Заказчик – принять и оплатить оборудование в соответствии со спецификацией к договору.

В представленных Обществом актах по форме ОС-1 о приеме-передаче объектов основных средств указано, что основанием для их составления является приказ от 19.12.2009 № 699. Однако, сами акты датированы 2013 годом.

Кроме того, согласно представленным счетам-фактурам ОАО «ФСК ЕЭС» приобретено товаров на общую сумму 2 520 473.45 руб. (без НДС), в то время как акты о приеме-передаче объектов основных средств, представлены Заявителем только на сумму 2 271 843.22 руб.

В соответствии с п.11 ст.171 НК РФ, порядок применения которого регулируется п.8 ст.172 НК РФ, обязательным условием для принятия сумм НДС к вычету является их восстановление акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п.3 ст.170 НК РФ.

В свою очередь, Обществом не представлено документов, подтверждающих соблюдение условий, установленных п.11 ст.171 НК РФ, для целей принятия НДС в сумме 453 685 руб. к вычету на основании п.8 ст.172 НК РФ.

Таким образом, Обществом не представлено достаточных доказательств правомерного принятия к вычету НДС в общей сумме 453 685 руб. во 2 квартале 2013 года в соответствии с п.8 ст.172 НК РФ, в связи с чем является обоснованным вывод Инспекции о неправомерном принятии ОАО «ФСК ЕЭС» данной суммы НДС к вычету на основании счетов-фактур, датированных 2007-2010 годами, то есть с нарушением срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ.

Согласно доводам Общества, обязательным условием для возникновения у налогоплательщика права на применение налогового вычета возникает «после перевода оборудования на бухгалтерский учет 01 как основное средство. Учитывая то обстоятельство, что оборудование во 2-ом квартале 2013 года было принято к учету в качестве основных средств – именно с этого момента у Общества возникает право на вычет».

Данный вывод налогоплательщика представляется суду необоснованным, исходя из следующего.

В ходе проверки установлено, что ОАО «ФСК ЕЭС» неправомерно принят к вычету НДС в общей сумме 453 685 руб. за пределами трехлетнего срока, установленного п.2 ст. 173 НК РФ.

Обществом согласно книге покупок за 2 квартал 2013 года заявлен к вычету НДС в общей сумме 453 685 руб. на основании счетов-фактур, датированных 2007-2010 годами, то есть с нарушением срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ.

По требованию Инспекции от 10.09.2013 № 1027 о представлении документов ОАО «ФСК ЕЭС» в подтверждение вышеуказанной суммы вычетов представлены счета-фактуры, товарные накладные, договоры по ряду контрагентов.

Из представленных Обществом в ходе камеральной налоговой проверки документов (счетов-фактур, товарных накладных, договоров) следует, что имущество приобреталось ОАО «ФСК ЕЭС» у вышеуказанных контрагентов на основании договоров купли-продажи или поставок.

Согласно документам, представленным налогоплательщиком, указанное оборудование соответственно в 2007-2010 было принято к бухгалтерскому учету и поставлено на 08 счет. Данный факт был подтвержден представителем налогоплательщика в судебном заседании 10.09.2014 года.

Вместе с тем, существует устоявшаяся правоприменительная арбитражная практика, согласно которой право на вычет не зависит от оприходования основных средств на счете 01.

Для применения вычета важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором они учитываются, значения не имеет.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2014 по делу N А11-3359/2013 – «Суд указал, что право на вычет у налогоплательщика возникло после учета оборудования на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»».

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 по делу N А11-2497/2010 (Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Так Высший Арбитражный Суд РФ указал: «Глава 21 Кодекса не ставит применение налоговых вычетов по ввезенным основным средствам, подлежащим сборке (монтажу) для использования в производственной деятельности налогоплательщика, в зависимость от использования этого оборудования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе в Российскую Федерацию соответствующего оборудования, учитывались в декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором это оборудование подлежало отражению в учете налогоплательщика независимо от назначения счета бухгалтерского учета.

В данном случае как следует из надзорного заявления, общество 17.11.2004 отразило ввезенное на таможенную территорию Российской Федерации оборудование (формовочно-заливную линию) на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы", что подтверждается актом о приеме (поступлении) оборудования от 17.11.2004 N 0000000001 и оборотно-сальдовой ведомостью. Соответственно, основания для включения в налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе оборудования в Российскую Федерацию, возникли в IV квартале 2004 года, однако общество заявило налоговые вычеты по названному налогу во II квартале 2009 года».

Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу N А40-134549/12-108-179 – «Основанием для отказа в вычете по НДС послужил тот факт, что организация учла приобретенное оборудование,  в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а не на счете 01 "Основные средства". По мнению суда, право на вычет не зависит от оприходования основных средств на счете 01.Для применения вычета важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором они учитываются, значения не имеет».

Аналогичные выводы содержит: Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу N А72-13061/2012 (Определением ВАС РФ от 07.11.2013 N ВАС-15354/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2012 по делу N А41-15463/11 – «Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил вычеты по НДС после принятия на учет объекта незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"».

Аналогичные выводы содержит: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2008 по делу N А56-16690/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 по делу N А26-696/2007 (Определением ВАС РФ от 08.02.2008 N 1112/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2011 по делу N А40-113023/09-126-735 – «Вычеты налога могут быть заявлены, когда выполнены все условия, с наличием которых законодатель связывает право на их получение, но не позднее трех лет после окончания такого налогового периода.

Учитывая тот факт, что обществом приобретен объект недвижимости, право на вычеты НДС, предъявленного продавцом, зависело от наличия счетов-фактур, оплаты объекта и учета приобретенного объекта на любом из счетов бухгалтерского учета общества, а не только на 01 счете "Основные средства".

Поэтому довод заявителя о том, что вычет НДС может быть заявлен только после ввода объекта в эксплуатацию по завершении полной реконструкции объекта, несостоятелен.

Так как налоговая декларация представлена 20.01.2009, а право на вычеты возникло в январе 2005, суды пришли к правомерному выводу о пропуске обществом срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ для заявления вычетов и возмещения, и отказали в удовлетворении требований общества».

Постановление ФАС Московского округа от 15.05.2009 N КА-А40/3939-09 по делу N А40-58748/08-140-275 - «Суд указал, что общество вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками при строительстве объекта, после отражения работ на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"».

Аналогичные выводы содержит: Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2009 N КА-А40/14345-09 по делу N А40-41079/09-142-213, Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КА-А40/10256-09 по делу N А40-34171/09-111-140, Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2009 N КА-А40/6530-09 по делу N А40-40495/08-98-114, Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2009 N КА-А40/6427-09 по делу N А40-84008/08-140-408, Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2009 N КА-А40/6377-09 по делу N А40-58739/08-118-307, Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6424-09 по делу N А40-82761/08-107-431, Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3283-09 по делу N А40-58747/08-129-225, Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3212-09 по делу N А40-58740/08-126-202, Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/2579-09 по делу N А40-40493/08-90-133, Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/938-09 по делу N А40-34642/08-151-110, Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КА-А40/1022-09 по делу N А40-34643/08-14-122, Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2009 N КА-А40/724-09 по делу N А40-34640/08-139-119, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2009 по делу N А32-7466/2008-46/119.

Судебная практика, приведенная налогоплательщиком, не может быть принята во внимание, так как судебные акты приняты на основании других фактических обстоятельств по отношению к настоящему, в силу чего по делам, указанным налогоплательщиком - применялись положения Налогового Кодекса Российской Федерации в старой редакции.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 15.06.2010 N 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ.

С учетом изложенного, Обществом во 2 квартале 2013 года не правомерно принят к вычету НДС в общей сумме 453 685 руб. на основании счетов-фактур, датированных 2007-2010 годами, то есть с нарушением срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ.

3.         По пункту 1.4 Решения.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки,  Инспекцией было  установлено, что ОАО «ФСК ЕЭС» в нарушение ст.ст.171, 172 НК РФ неправомерно принят к вычету НДС в сумме 108 402 руб. в связи с возвратом ранее полученных от ОАО «Тюменьэнерго» авансовых платежей в счет предстоящего выполнения работ.

Основанием для указанного вывода послужило то обстоятельство, что в книге покупок за 2 квартал 2013 года ОАО «ФСК ЕЭС» отражен к вычету НДС в сумме 2 874 343 руб. по выставленному Обществом на полученный аванс счету-фактуре от 04.03.2010 № 1807200085, согласно которому НДС исчислен только в сумме 2 765 941 руб.

Согласно абз.2 п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ОАО «ФСК ЕЭС» в книге покупок за 2 квартал 2013 года отражен к вычету НДС в сумме 2 874 343 руб. на основании счета-фактуры от 04.03.2010 № 1807200085, выставленного Обществом в адрес ОАО «Тюменьэнерго» на полученный авансовый платеж по договору от 30.09.2009 № 151/ТП-М8 об осуществлении технологического присоединения.

Как следует из решения, Обществом платежным поручением от 29.05.2013 № 6058 произведен возврат ОАО «Тюменьэнерго» денежных средств в сумме 18 842 917.83 руб., в том числе НДС – 2 874 343.40 руб., в котором указано, что возврат произведен в связи с утверждением тарифа Федеральной службой по тарифам (далее – ФСТ России).

При этом Обществом по требованию от 23.08.2013 № 971 о представлении документов представлен счет-фактура от 04.03.2010 № 1807200085, согласно которому исчислен НДС в сумме 2 765 940.92 руб.

Таким образом, Инспекцией в решении сделан вывод о неправомерном принятии к вычету НДС в сумме 108 402 руб. по счету-фактуре от 04.03.2010 № 1807200085 (2 765 940.92 руб. – 2 874 343.40 руб.).

Кроме того, в Решении указано, что счет-фактура от 15.10.2009 № 1807201677, на который Общество указывало в представленных в ходе камеральной налоговой проверки письменных пояснениях от 23.10.2013 № 06/637, в книге покупок за 2 квартал 2013 года не отражен.

Таким образом, вывод Инспекции о неправомерном принятии ОАО «ФСК ЕЭС» к вычету НДС в сумме 108 402 руб. при возврате авансового платежа является правомерным в связи с нижеследующим.

Между Обществом и ОАО «Тюменьэнерго» заключен договор от 30.09.2009 № 151/ТП-М8 об осуществлении технологического присоединения, в соответствии с пунктом 1.1 которого ОАО «ФСК ЕЭС» обязуется провести комплекс мероприятий, обеспечивающий технологическое присоединение энергопринимающих устройств ОАО «Тюменьэнерго» ПС-220 кВ «Узловая» по ВЛ-220 «Белозерная – Узловая» к открытому распределительному устройству 220 кВ ПС-500 «Белозерная», а ОАО «Тюменьэнерго» обязуется оплатить технологическое присоединение согласно условиям договора.

В соответствии с пунктом 3.1 договора от 30.09.2009 № 151/ТП-М8 ОАО «Тюменьэнерго» осуществляет оплату услуг по технологическому присоединению в размере, установленном соответствующим решением ФСТ России.

Пунктом 3.3 договора от 30.09.2009 № 151/ТП-М8 установлено, что ОАО «Тюменьэнерго» в течение 30 календарных дней после заключения договора перечисляет ОАО «ФСК ЕЭС» 1 166 118.48 руб., в том числе НДС – 177 882.48 руб. Оставшуюся часть платы за технологическое присоединение ОАО «Тюменьэнерго» вносит в порядке, установленном договором и (или) дополнительным соглашением.

Согласно пункту 3.4 договора от 30.09.2009 № 151/ТП-М8 ОАО «Тюменьэнерго» вправе отказаться от исполнения обязательств по договору в случае несогласия осуществить расчеты за технологическое присоединение в размере платы, установленной ФСТ России.

В соответствии с пунктом 6 дополнительного соглашения от 15.12.2009 № 1 к договору от 30.09.2009 № 151/ТП-М8 с учетом протокола урегулирования разногласий от 10.02.2010 к данному соглашению ОАО «Тюменьэнерго» поэтапно осуществляет оплату двух авансовых платежей в размере 1 166 118,48 рублей, в том числе НДС – 177 882.48 руб. и в размере 18 132 279.35 руб., в том числе НДС – 2 765 940.92 руб.

Также между Обществом и ОАО «Тюменьэнерго» заключено дополнительное соглашение от 01.09.2011 № 3, согласно которому абзац 3 пункта 3.2 договора от 30.09.2009 № 151/ТП-М8 изложен в следующей редакции:

«Полная стоимость и порядок оплаты мероприятий по осуществлению технологического присоединения энергетических установок ОАО «Тюменьэнерго» к объектам электросетевого хозяйства ОАО «ФСК ЕЭС» определяется по итогам разработанного и утвержденного в установленном порядке Проекта, проведения закупочных процедур по выбору подрядчиков, заключения договоров подряда, поставки оборудования и установления платы за технологическое присоединение в ФСТ России, что оформляется путем подписания сторонами дополнительного соглашения к договору».

Из представленных Обществом документов следует, что ОАО «ФСК ЕЭС» при получении от ОАО «Тюменьэнерго» авансовых платежей в соответствии с условиями договора от 30.09.2009 № 151/ТП-М8 были выставлены счета-фактуры: от 15.10.2009 № 1807201677 на сумму 1 166 118.48 рублей, в том числе НДС – 177 882.48 рубля и от 04.03.2010 № 1807200085 на сумму 18 132 279.35 рублей, в том числе НДС – 2 765 940.92 рублей.

Факт перечисления ОАО «Тюменьэнерго» авансовых платежей в общей сумме 19 298 397.83 рублей, в том числе НДС – 2 943 823.40 рублей в соответствии с условиями договора от 30.09.2009 № 151/ТП-М8 Заявителем не оспаривается и подтверждается вышеуказанными счетами-фактурами, выставленными ОАО «ФСК ЕЭС».

Приказом ФСТ России от 06.12.2012 № 808-э плата за присоединение энергопринимающих устройств ОАО «Тюменьэнерго» к объектам ОАО «ФСК ЕЭС» (ПС-500 кВ «Белозерная») утверждена в размере 386 000 руб. (без НДС).

Как указано выше, из положений абз.2 п.5 ст.171 НК РФ следует, что в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий: изменение либо расторжение договора и возврат сумм авансовых платежей.

В соответствии с п.1 ст.452 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Возврат авансовых платежей в общей сумме 18 842 917.83 руб., в том числе НДС – 2 874 343.40 руб. произведен Обществом платежным поручением от 29.05.2013 № 6058.

Однако согласно полученной Инспекцией информации изменения в договор от 30.09.2009 № 151/ТП-М8 об осуществлении технологического присоединения Обществом и ОАО «Тюменьэнерго» не вносились и, соответственно, Заявителем в Инспекцию не представлялись.

Таким образом, с учетом условий дополнительного соглашения от 01.09.2011 № 3 и положений п.1 ст.452 Гражданского кодекса, ОАО «ФСК ЕЭС» не соблюдены условия, установленные абз.2 п.5 ст.171 НК РФ, в связи с чем, вывод Инспекции о неправомерном принятии Обществом к вычету НДС в сумме 108 402 руб. в связи с возвратом ранее полученных от ОАО «Тюменьэнерго» авансовых платежей является обоснованным.

Заявитель в обоснование позиции по данному эпизоду ссылается на представленное в Инспекцию письмо от 23.10.2013 №06/637, в котором Общество сообщило о причине расхождений, связанной с действующими настройками программы SAPR3 при формировании книги покупок, которыми не предусмотрена ссылка на несколько авансовых документов при отражении документа возврата аванса. Из пояснений Общества следует, что налоговый вычет в связи с возвратом аванса заявлен по двум счетам-фактурам, выставленным на авансовые платежи (от 04.03.2010 №1807200085 и от 15.10.2009 №1807201677), но в книге покупок, формируемой в электронном виде посредством применяемой специальной компьютерной программы, при возврате аванса может быть отражен только один номер счета-фактуры. Как указывает Заявитель, данные пояснения Инспекцией не были приняты к сведению.

Следует отметить, что письмо Общества от 23.10.2013 №06/637 о представлении пояснений, в Инспекцию поступило 25.10.2013 (вх.18414) после окончания камеральной налоговой проверки.

Вместе с тем, представленные в письме от 23.10.2013 №06/637 пояснения Общества были рассмотрены Инспекцией, что отражено в решении Инспекции от 27.12.2013 №123 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пояснения, содержащиеся в указанном письме, представлены Обществом на сообщение Инспекции №376 от 16.10.2013.

Согласно сообщению №376 от 16.10.2013 (с требованием представления пояснений) Инспекцией ввиду установленных обстоятельств превышения суммы НДС, принятой к вычету по счету-фактуре от 04.03.2010 №1807200085 над суммой НДС, исчисленного по этому же счету-фактуре, Обществу предложено пояснить причины противоречий между сведениями или внести в течение пяти рабочих дней соответствующие исправления в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года.

Также, Общество, ссылаясь на п.1 ст.169 НК РФ, приводит довод о том, что книга покупок не является основанием для использования налогоплательщиком налоговых вычетов, т.к. при наличии счета-фактуры, полностью подтверждающего сумму налогового вычета, налогоплательщик не может быть лишен права на заявленный налоговый вычет.

Инспекция, исходя из действующих норм налогового законодательства, а также порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (книга покупок, книга продаж), считает приведенные доводы Общества не состоятельными.

Согласно п.8 ст.88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст.172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N104н (ред. от 21.04.2010) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N1137 (ред. от 24.10.2013) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость (далее - книга покупок), предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В книге покупок подлежат регистрации:

- счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 НК РФ;

- счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

В книге покупок указываются:

а) полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

б) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя;

в) число, месяц, год, соответствующие дате первого числа первого месяца квартала и последнего числа последнего месяца квартала;

г) в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);

д) в графе 2 - дата и номер счета-фактуры продавца;

е) в графе 2а - порядковый номер и дата внесения исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 2 книги покупок указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры;

ж) в графе 2б - порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры. При заполнении этой графы в графах 2 и 2а книги покупок указываются соответствующие данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры. Графа 2а книги покупок не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры;

з) в графе 2в - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры;

и) в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

к) в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

л) в графе 5 - наименование продавца;

м) в графе 5а - идентификационный номер налогоплательщика-продавца;

н) в графе 5б - код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

о) в графе 6 - цифровой код страны происхождения товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации. Графа 6 не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре;

п) в графе 7 - итоговая стоимость покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.

р) в графе 8а - стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке в размере 18 процентов, без учета налога на добавленную стоимость.

с) в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 18 процентов стоимости покупок, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно п.4 ст.164 НК РФ.

Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами (в том числе налоговыми агентами, указанными в п.п.4 и 5 ст.161 НК РФ) в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора налоговыми агентами, указанными в п.п.2 и 3 ст.161 НК РФ, одновременно являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и возврата им соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры, составленные и зарегистрированные ими в книге продаж при осуществлении указанной оплаты, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.

Таким образом, в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, которые были ранее составлены и зарегистрированы продавцом в книге продаж при получении аванса.

Порядком заполнения книги покупок не предусмотрена регистрация в книге покупок одного счета-фактуры с указанием в графах 7 и 8б суммарного значения сумм НДС подлежащих вычету по нескольким счетам-фактурам.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействий) государственных органов лежит на органах, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие).

В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

С учетом всех изложенных обстоятельств, доказательств, представленных в материалы дела,  заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Открытого акционерного общества «Федеральная сетевая компания единой энергетической системы» (ОГРН 1024701893336, ИНН 4716016979, дата регистрации 20.08.2002г., 117630, г. Москва, ул.  Челомея Академика, 5А)    к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (ОГРН  1047707041909, ИНН 7707321795, дата регистрации 22.12.2004г., 127381, г. Москва, Неглинная ул., 23/6, 1,)    отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

         СУДЬЯ                                                                                Ю.Ю. Лакоба