Гражданский кодекс часть 1

Общества с ограниченной ответственностью «АВИАСИТИ» (зарегистрированного по адресу: 125284, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 01.07.2008.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 125284, Москва г., Боткинский 2-й проезд, д. 8, стр. 1; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании недействительным решения от 27.12.2017 г. № 16-17/1976 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по доверенности от 02.08.2018 г. № 2/08-18,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.04.2018 г. № 06-07/020194, ФИО3 по доверенности от 20.06.2018 г. № 06-07/036921, ФИО4 по доверенности от 26.03.2018 г. № 06-07/016842, ФИО5 по доверенности от 16.03.2018 г. № 06-08/015066.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «АВИАСИТИ» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.12.2017 г. № 16-17/1976 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях; представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам оспариваемого решения, отзыва и письменных объяснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества подлежат удовлетворению в части исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточенной налоговой декларации по налогу на имущество 2016 года, представленной 27.07.2017, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 13.11.2017 №16-14/15387.

По результатам рассмотрения акта с учетом представленных заявителем письменных возражений, Инспекцией вынесено оспариваемое решение от 27.12.2017 г. № 16-17/1976 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 36 609 781 руб.

Общество, полагая, что данное решение принято с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и нарушает его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 05.03.2018 № 21-19/046270 она была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Так, Общество указывает, что решение налогового органа не соответствует закону в части доначисления налога на имущество организаций за 2016 года по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 77:09:0005008:1056 и нарушает права налогоплательщика.

По мнению Общества, Инспекцией неправомерно применена кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 77:09:0005008:1056 в сумме 4 696 080 015 руб. Данная кадастровая стоимость утверждена постановлением Правительства г. Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП «О внесении изменений в Постановление Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП» (далее - Постановление Правительства г. Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП) и подлежит применению для целей налогообложения не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, то есть с 2017 года.

Также Общество приводит доводы о том, что Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 22.11.2016 не утверждена кадастровая стоимость в размере 4 696 080 015 руб., а только принято решение о ее пересмотре, что явилось основанием для определения кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером 77:09:0005008:1056 в соответствии с Порядком определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 114.

Заявитель полагает, что, в соответствии с п. 15 ст. 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не должно учитываться при определении налоговой базы в этом и предыдущий налоговых периодах; пересмотр кадастровой стоимости в связи с недостоверностью сведений об объекте недвижимости не относится к исключениям установленных указанной статьей НК РФ, а положения постановления Правительства г. Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП должны применяться с учетом положений ст. 5 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Материалами дела подтверждено, что Обществу на праве собственности до 30.12.2016 г. принадлежало недвижимое имущество (здание), расположенное по адресу: <...>, общей площадью 27 414,1 кв. м. с кадастровым номером объекта 77:09:0005008:1056, доля собственности - 100%. Право собственности заявителя на данный объект недвижимости было прекращено 30.12.2016 г., его новым собственником стало ООО «ПРАЙМ ПАРК».

В уточненной налоговой декларации по налогу на имущество 2016 года, представленной 27.07.2017, заявитель в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество за данный расчетный период указал кадастровую стоимость в сумме 1 879 943 016,36 руб., с учетом которой платеж по налогу составил 24 439 259 руб.

Кадастровая стоимость по объекту недвижимости заявителя в сумме 1 879 943 016,36 руб. была утверждена постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП по состоянию на 01.01.2014 г., согласно п. 3 данного постановления она подлежала применению к отношениям, возникающим с 01.01.2015 г.

По результатам следующей кадастровой оценки, проведенной по состоянию на 01.01.2016 г. и утвержденной постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 г. № 790-ПП для целей применения к отношениям, возникающим с 01.01.2017 г., кадастровая стоимость принадлежащего заявителю объекта составила уже 4 571 576 412,56 руб.

Результаты кадастровой оценки, проведенной по состоянию на 01.01.2014 г., в отношении объекта недвижимости, принадлежащего заявителю, были пересмотрены.

Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП в целях реализации положений ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП были внесены изменения в связи с пересмотром кадастровой стоимости ряда объектов недвижимости по причине ее недостоверности. Согласно п. 3 данного постановления оно подлежит применению для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 01.01.2016 г. С учетом п. 2 Постановления оно вступило в силу с даты официального опубликования, то есть с 26.12.2016 г.

По объекту заявителя Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП была утверждена кадастровая стоимость в сумме 4 696 080 014,98 руб.

Основанием для пересмотра кадастровой стоимости по объекту недвижимости заявителя послужило решение Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Москве от 22.11.2016 № 51-6966/2016.

Из решения от 22.11.2016 № 51-6966/2016 следует, что на заседании Комиссии 22.11.2016 было рассмотрено заявление заместителя руководителя Департамента городского имущества города Москвы о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которого оспариваются результаты определения кадастровой стоимости, поданное на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:09:0005008:1056, использованных при определении кадастровой стоимости объектов недвижимости в размере 1 879 943 016,36 руб. по состоянию на 01.01.2014, утвержденных Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП.

По результатам рассмотрения заявления Комиссия установила, что при определении кадастровой стоимости объекта недвижимости заявителя были использованы недостоверные сведения о нем: отчетом об определении кадастровой стоимости от 04.06.2014 г. № 01-ГКООН-77-2014 он отнесен к 11 группе «Объекты портов, вокзалов, станций» прочие объекты», в то время как достоверными сведениями об объекте является его принадлежность к 5 и 7 группам «Объекты торговли, общественного питания, бытового обслуживания, сервиса, отдыха и развлечений, включая объекты многофункционального назначения», «Объекты офисно-делового назначения», что подтверждено актом обследования № 9099053 (без даты составления).

В связи с чем решением от 22.11.2016 № 51-6966/2016 Комиссия решила пересмотреть результаты определения кадастровой стоимости в отношении нежилого помещения, принадлежащего заявителю, исходя из его принадлежности к 5 и 7 группам «Объекты торговли, общественного питания, бытового обслуживания, сервиса, отдыха и развлечений, включая объекты многофункционального назначения», «Объекты офисно-делового назначения». При этом конкретная кадастровая стоимость данным решением Комиссии не была установлена. Нормативным актом, утвердившим пересмотренную кадастровую стоимость объекта заявителя в сумме 4 696 080 014,98 руб. является именно Постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП.

По настоящему делу между сторонами имеется спор по вопросу применения при определении налоговых обязанностей заявителя по налогу на имущество организаций в 2016 г. пересмотренной кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 375, п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

С учетом ст. 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 указанного Федерального закона (т.е. в отношении вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик).

Пунктом 15 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Среди предусмотренных данным пунктом в редакции Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ (действовавшей в спорном налоговом периоде) исключений: 1) изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, - в этом случае изменение учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка; 2) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Статья 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", на которую содержится ссылка в п. 15 ст. 378.2 НК РФ предусматривает следующие основания для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости: 1) недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости; 2) установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

С заявлением о пересмотре кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, в комиссию могут обратиться юридические лица, физические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органы государственной власти, органы местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Если основанием подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости послужила недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, то по результатам рассмотрения данного заявления комиссия вправе принять одно из следующих решений: 1) об отклонении заявления о пересмотре кадастровой стоимости в случае использования достоверных сведений об объекте недвижимости при определении кадастровой стоимости; 2) о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости в случае недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.

В случае принятия решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, заказчик работ обеспечивает определение кадастровой стоимости объекта недвижимости, в отношении которого было принято указанное решение, в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности (Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, утвержден приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 18.03.2011г. № 114).

В случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, комиссия принимает решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости или отклоняет заявление о пересмотре кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных порядком создания и работы комиссии.

Из изложенного следует, что Комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости устанавливает новую кадастровую стоимость объекта недвижимости только в одном случае – при пересмотре кадастровой стоимости на основании решения об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости по заявлению собственника; а в случае принятия Комиссией решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости по причине недостоверности сведений об объекте недвижимости, принятие ею решения в отношении кадастровой стоимости данного объекта Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" не предусмотрено, кадастровая стоимость в данном случае определяется иным лицом, в специально предусмотренном для данных случаев порядке.

Приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 114 утвержден Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости (далее – Порядок), которым на заказчика работ по проведению кадастровой оценки возлагается обеспечение определения кадастровой стоимости объектов, представление полученной информации в орган кадастрового учета, а также в орган, утвердивший результаты определения кадастровой стоимости, для целей утверждения определенной в соответствии с настоящим Порядком кадастровой стоимости. При этом пунктом 4 указанного Порядка предусмотрено, что определение кадастровой стоимости осуществляется на основании отчета об определении кадастровой стоимости с использованием достоверных сведений об объекте недвижимости (т.е. по существу производится перерасчет исходя из данных уже имеющегося отчета о кадастровой стоимости с использованием измененных (достоверных) данных).

Поскольку из пункта 3 вышеуказанного Порядка следует, что полученный при пересмотре кадастровой стоимости результат подлежит утверждению, а какой-либо специальный порядок для данных случаев не установлен, то должен применяться общий порядок, предусмотренный Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Статьей 24.17 указанного Федерального закона установлено, что в течение двадцати рабочих дней с даты принятия отчета об определении кадастровой стоимости заказчик работ принимает акт об утверждении содержащихся в таком отчете кадастровой стоимости, который вступает в силу после даты его официального опубликования (обнародования). Датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости считается дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и соответствующей нормы такого акта.

Исполнительным органом власти в г. Москве на основании Устава является Правительство г. Москвы, которое и утверждает результаты государственной кадастровой оценки путем принятия соответствующего постановления, которое подлежит официальному опубликованию и размещению в сети Интернет на портале www.mos.ru.

Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП по состоянию на 01.01.2014 г. кадастровая стоимость объекта заявителя была утверждена в размере 1 879 943 016,36 руб.

Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП в целях реализации положений ст. 24.18 Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ в постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП были внесены изменения в связи с пересмотром кадастровой стоимости ряда объектов недвижимости по причине ее недостоверности. Согласно п. 3 данного постановления оно подлежит применению для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 01.01.2016 г. С учетом п. 2 Постановления оно вступило в силу с даты официального опубликования, то есть с 26.12.2016 г.

По объекту заявителя Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП утверждена кадастровая стоимость в сумме 4 696 080 014,98 руб.

В соответствии со ст. 24.17 Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости является дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Поскольку Постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП вступило в силу 26.12.2016 г., то и пересмотренная кадастровая стоимость по объекту недвижимости заявителя в сумме 4 696 080 014,98 руб. была фактически установлена только 26.12.2016 г., т.е. в самом конце налогового периода по налогу на имущество 2016 г.

По вопросу применения пересмотренной кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП, для целей исчисления налога на имущество организаций за 2016 г. суд пришел к следующим выводам.

С точки зрения налогового органа пересмотренная кадастровая стоимость подлежит применению в 2016 г. на основании абзаца третьего п. 15 ст. 378.2 НК РФ и п. 3 Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП.

Однако с указанным подходом нельзя согласиться, поскольку ни одно из предусмотренных п. 15 ст. 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2016 г.) оснований для учета изменения кадастровой стоимости в течение налогового периода к рассматриваемой ситуации не может быть применено.

Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в г. Москве при принятии решения от 22.11.2016 № 51-6966/2016 вопрос о конкретной кадастровой стоимости не рассматривался, как было изложено выше, к компетенции Комиссии утверждение пересмотренной кадастровой стоимости в подобных случаях не отнесено; в решении Комиссии от 22.11.2016 № 51-6966/2016 данные о какой-либо кадастровой стоимости отсутствуют.

Она была утверждена актом уполномоченного органа – Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП. Поэтому абзац третий п. 15 ст. 378.2 НК РФ к рассматриваемой ситуации не применим.

Обстоятельства, послужившие основанием для пересмотра, не могут быть квалифицированы и как исправление технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, поскольку пересмотр назначения объекта недвижимости и целей его использования к подобным ошибкам не относятся, они касаются деятельности оценщика, а не органа, осуществляющий государственный кадастровый учет; в связи с чем оснований для применения абзаца второго п. 15 ст. 378.2 НК РФ также не имеется.

Следовательно, к рассматриваемым отношениям подлежит применению абзац первый п. 15 ст. 378.2 НК РФ о том, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П нормативные правовые акты органов государственной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в которой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в статье 5 НК РФ.

Пунктом 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» предусмотрено, что в той части, в какой нормативные правовые акты об утверждении результатов государственной кадастровой оценки порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.

Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Поскольку Постановление № 937-ПП, пересмотревшее с 26.12.2016 г. кадастровую стоимость по объекту недвижимости заявителя, является нормативным актом законодательства о налогах, то измененная кадастровая стоимость подлежит применению для целей налогообложения с учетом абзаца первого п. 15 ст. 378.2 НК РФ, ст. 5 НК РФ, постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 № 17-П, п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28, т.е. не может быть применена в налоговом периоде 2016 г. и для определения налоговых обязанностей заявителя за 2016 г.

С учетом вышеперечисленных положений законодательства РФ и правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП для целей налогообложения подлежит применению не ранее чем с 01.01.2017 г.

Однако для целей применения к отношениям с 01.01.2017 г. Правительством Москвы принято постановление от 29.11.2016 г. № 790-ПП, которым утверждена кадастровая стоимость объектов капитального строительства по состоянию на 01.01.2016 г. для применения к отношениям, возникающим с 01.01.2017 г.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что подход налогового органа о необходимости применения для целей определения налоговых обязанностей заявителя по уплате налога на имущество организаций за налоговый период 2016 г. (в т.ч. авансовых платежей по нему) исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП, неправомерен.

Заявитель полагал, что его налоговые обязанности в 2016 г. подлежат определению исходя из кадастровой стоимости в сумме 1 879 943 015,36 руб., утвержденной постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП (до внесения в него изменений постановлением от 26.12.2016 г. № 937-ПП).

Однако указанный подход является необоснованным и неправомерным, поскольку данная кадастровая стоимость решением уполномоченного органа - Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Москве, принятым с учетом его компетенции и в рамках его полномочий, предусмотренных ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", от 22.11.2016 № 51-6966/2016 признана недостоверной и подлежащей пересмотру.

Данное решение Комиссии не признано недействительным и не отменено. Вступившим в законную силу решением Мосгорсуда по делу №3а-1002/2017 от 30.08.2017 г. Обществу отказано в удовлетворении требований о признании незаконным решения Комиссии от 22.11.2016 № 51-6966/2016 о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 77:09:0005008:1056.

Недостоверность спорной кадастровой стоимости подтверждена и последующей кадастровой оценкой объекта недвижимости заявителя. А, следовательно, ее данные не могут быть применены для определения налоговых обязанностей заявителя по налогу на имущество организаций за 2016 г.

Судом установлено, что вступившим в законную силу решением Московского городского суда от 13.12.2017 г. по административному делу № 3а-2223/2017 по заявлению ООО «ПРАЙМ ПАРК» (нового собственника спорного объекта недвижимости с кадастровым номером 77:09:0005008:1056) установлена его кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2016 г. в сумме 2 066 546 674 руб., которая с учетом даты подачи административного заявления подлежит применению для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в период с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г. включительно.

Согласно ч. 1 ст. 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты (решения, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Следовательно, для целей определения налоговых обязанностей заявителя по уплате налога на имущество организаций за 2016 г. подлежит применению кадастровая стоимость в сумме 2 066 546 674 руб., установленная решением Московского городского суда от 13.12.2017 г. по делу № 3а-2223/2017.

Довод заявителя о применении кадастровой стоимости установленной решением Мосгорсуда с 01.01.2017 (как и кадастровой стоимости, установленной в Постановлении № 790-ПП), невозможности ее распространения на правоотношения по определению налога на имущество за 2016 год судом не принимается по следующим основаниям.

В рассматриваемом случае для целей определения реальных налоговых обязанностей заявителя перед бюджетом по уплате налога на имущество организаций по результатам налогового периода 2016 г. подлежит применению достоверная кадастровая стоимость объекта недвижимости, относимая к спорному налоговому периоду.

Изложенный в решении Московского городского суда от 13.12.2017 г. по делу № 3а-2223/2017 вывод о применении установленной кадастровой стоимости для целей, установленных законодательством РФ, с 01.01.2017 г. обусловлен датой обращения административного истца с оспариванием кадастровой стоимости (08.08.2017 г.) и не может влиять на применение установленной кадастровой стоимости в целях налогообложения. Тем более, что в рассматриваемом случае право собственности Общества на спорный объект недвижимости было прекращено 30.12.2016 г., поэтому действия по оспариванию осуществлялись новым собственником, заинтересованным в установлении стоимости в отношении того периода, когда он являлся собственником данного объекта.

При этом никаких иных достоверных данных о кадастровой стоимости объекта недвижимости заявителя, которые могли бы быть применены для указанных целей к рассматриваемому периоду, кроме Постановления № 790-ПП и решения Московского городского суда не имеется.

Кроме того, с учетом п. 2 статья 383 НК РФ налог на имущество подлежит исчислению и уплате по истечении налогового периода, т.е. в следующем налоговом периоде. Т.е. налог на имущество за 2016 г. подлежит исчислению и уплате в 2017 г.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 15 постановления от 30.07.2013 г. № 57 применительно к сроку давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ) также разъяснил, что исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, поэтому для целей привлечения к налоговой ответственности отношения по исчислению и уплате налога также квалифицируются как относящиеся к следующему налоговому периоду.

С учетом изложенного к отношениям по исчислению и уплате налога на имущество за 2016 г., возникающим с 01.01.2017 г., подлежит применению кадастровая стоимость на сумму 2 066 545 674 руб., утвержденная решением Московского городского суда от 13.12.2017 г. по делу № 3а-2223/2017.

Тот факт, что решение Московского городского суда было вынесено после окончания налогового периода и срока представления налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 г., а также принято по заявлению нового собственника объекта недвижимости, не имеет правового значения в виду осведомленности Общества о недостоверности и невозможности применения кадастровой стоимости, установленной Постановлением № 688-ПП, с учетом решения Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 22.11.2016 г., и последующей кадастровой стоимости объекта, утвержденной Постановлением № 790-ПП, которая в отсутствии решения Московского городского суда подлежала бы применению для целей расчета налога на имущество за 2016 год.

Судом также учитывается, что разница между примененной заявителем кадастровой стоимостью при расчете налога за 2016 год и рыночной стоимостью объекта, определенной по результатам оценочной судебной экспертизы, принятой Московским городским судом для целей установления кадастровой стоимости объекта, является существенной, что свидетельствует о недобросовестном поведении и злоупотреблении правом со стороны заявителя при определении налоговых обязанностей за 2016 г.

Учитывая изложенное, судом определен размер реальных налоговых обязательств Общества по налогу на имущество за 2016 год, исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Московского городского суда (2 066 546 674 руб.), который составил 26 865 094 руб., с учетом уплаченных авансовых платежей на сумму 24 439 259 руб., сумма, налога подлежащая доплате Обществом за 2016 год, составит 2 425 835 руб.

Доначисленная оспариваемым решением сумма налога на имущество 36 609 781 руб. в силу вышеизложенных обстоятельств является завышенной, не соответствует выводам и обстоятельствам, установленным решением Московского городского суда от 13.12.2017 г. по административному делу № 3а-2223/2017, а также реальному размеру налоговой обязанности Общества, установленной судом.

Так как оспариваемым решением заявителю был доначислен налог в сумме 36 609 781 руб., то оно подлежит признанию недействительным в части доначисления налога на сумму 34 183 946 руб. (36 609 781 руб. – 2 425 835 руб.).

Поскольку судом установлено, что заявитель неправомерно воспользовался для целей исчисления налога на имущество за 2016 г. кадастровой стоимостью объекта недвижимости, признанной в установленном порядке недостоверной и подлежащей пересмотру, данные которой не соответствуют вступившему в законную силу решению Московского городского суда, то его требования о признании незаконным решения от 27.12.2017 г. № 16-17/1976 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления суммы налога за 2016 г. в части 2 425 835 руб. удовлетворению судом не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст.ст. 110, 111 АПК РФ. Частичное удовлетворение требований Общества обусловлено определением судом его реальных налоговых обязанностей по уплате налога на имущество перед бюджетом исходя из обстоятельств, установленных решением Московского городского суда от 13.12.2017 г. по административному делу № 3а-2223/2017, на которое заявитель в ходе досудебной процедуры урегулирования спора с ответчиком не ссылался.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, принятое в отношении Общества с ограниченной ответственностью «АВИАСИТИ» (зарегистрированного по адресу: 125284, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 01.07.2008.) решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 125284, Москва г., Боткинский 2-й проезд, д. 8, стр. 1; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) от 27.12.2017 г. № 16-17/1976 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 34 183 946 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная