Гражданский кодекс часть 1

При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мататовой Я.Д. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества Акционерная компания «Якутскэнерго» (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата рег. 12.08.2002г.,677009, <...>)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 22.12.2004г., 127381, <...>)

о признании недействительным решение от 27.01.2014г. № 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по дов. от 15.11.2013г. № 1136

от ответчика: ФИО2 по дов. от 11.11.2013г. № 04/15792

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество Акционерная компания «Якутскэнерго» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее – налоговый орган, ответчик, инспекция) о признании недействительным решение от 27.01.2014г. № 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что действия Общества по не составлению корректировочного счета-фактуры являются правомерными, поскольку основанием для корректировки послужило не изменение стоимости отгруженных товаров, а установленный в судебном порядке факт оказания по договору уже оплаченной услуги. Мировое соглашение от 30.05.2013, утвержденное Арбитражным судом Республики Саха (Якутия) 04.06.2013, не содержит сведений об изменении цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и не может служить основанием для составления корректировочного счета-фактуры. В данном случае у Общества отсутствует объект налогообложения и в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 54 Кодекса налоговая база за 1 квартал 2012 года подлежит перерасчету. По мнению Заявителя, у Общества отсутствовали правовые основания для составления корректировочных счетов-фактур.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва, указал, что обществу следовало подавать корректировочные счета-фактуры, настаивает на выводе о необоснованном уменьшении ОАО «АК «Якутскэнерго» налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года на сумму реализации по счету-фактуре от 31.03.2012 № И0000003504 в отношении задолженности ОАО «Водоканал» за потребленную реактивную энергию за 2012 год, что привело к занижению налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года в размере 103 446 рублей.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в письменных пояснениях по делу.

Как следует из материалов дела, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка ОАО АК «Якутскэнерго» на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года (корректировка № 6), представленной Обществом 11.08.2013 года.

В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года (корректировка № 6) сумма налога, подлежащая уплате, заявлена в размере 399 571 769 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки, при сравнении уточненной (корректировка № 5) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года и уточненной налоговой декларации (корректировка № 6) по НДС за 1 квартал 2012 года Инспекцией установлено, что причиной изменения суммы НДС, исчисленной по операциям, облагаемым по налоговой ставке 18 %, является уменьшение показателя по строке 010 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога» раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» Декларации по счету-фактуре от 31.03.2012 № И0000003504, выставленному Обществом в адрес контрагента «Потребители г. Якутск (предприятие) ИНН <***> на сумму 678 144,34 рубля, в том числе НДС в сумме 103 445,76 рублей, отраженному в дополнительном листе книги продаж № 4, на основании Мирового соглашения от 30.05.2013 года.

Счета-фактуры от 31.01.2012 № 2815, от 29.02.2012 № 8535 и от 31.03.2012 № 13855, выставленные ОАО АК «Якутскэнерго» потребителю ОАО «Водоканал» в дополнительном листе книги продаж № 4 не отражены.

Согласно представленной Обществом с первичной налоговой декларацией книге продаж за 1 квартал 2012 года, сумма реализации товаров (работ, услуг) в адрес Потребителей энергосбыта по счету-фактуре от 30.06.2012 № И0000003504 отражена в размере 1 234 090,15 руб., в том числе НДС 188 251,04 рубль.

Из материалов проверки следует, что предметом мирового соглашения, утвержденного Определением арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 04.06.2013 об утверждении мирового соглашения и прекращении производства по делу № А58-1025/2013, является признание ОАО «Водоканал» основного долга в общей сумме 1 053 510 рублей (из общей суммы задолженности – 3 941 033,44 рубля).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки №126 от 25.11.2013 года /т.1, л.д.57/, на который обществом были поданы возражения.

Инспекцией было вынесено решение от 27.01.2014 № 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен НДС в размере 103 446 рублей /т.1, л.д. 58-75/.

Основанием для доначисления НДС явились выводы Инспекции о необоснованном уменьшении Обществом налоговой базы проверяемого периода на сумму реализации по счету-фактуре от 31.03.2012 № И0000003504 в размере 103 445,76 рублей на основании Мирового соглашения, заключенного 30.05.2013 между Заявителем и ОАО «Водоканал» в рамках судебного дела № А58-1025/2013 по иску ОАО «АК «Якутскэнерго» к ОАО «Водоканал» о взыскании задолженности за потребленную реактивную энергию за 2012 год (далее – Мировое соглашение от 30.05.2013).

Кроме того, книга продаж ОАО «АК «Якутскэнерго» за 1 квартал 2012 года заполнена с нарушением порядка, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 11137).

Не согласившись с решением, Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу, в которой просил отменить данное решение Инспекции.

Решением ФНС России от 16.04.2014 № СА-4-9/7309@ решение Инспекции оставлено без изменения /т.1, л.д.77-85/.

На основании п. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Полагая, что вышеуказанное решение инспекции не основано на нормах действующего законодательства и нарушает права и интересы общества, ОАО АК «Якутскэнерго» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с изложенным выше требованием, которое является предметом рассмотрения суда по данному делу.

Проанализировав доводы заявления и отзыва на него, оценив в порядке статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, выслушав представителей сторон, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу, что заявленные обществом требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из оспариваемого решения, Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в представленной уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года (корректировка № 6) сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, уменьшена Обществом по сравнению с суммой, отраженной в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года (корректировка № 5), на 103 065 рублей. Данное уменьшение произведено в результате сторнирования суммы реализации по счету-фактуре от 31.03.2012 № И0000003504, выставленному Обществом в адрес контрагента «Потребители г. Якутск» на сумму 678 144,34 рубля, в том числе НДС 103 445,76 рублей.

Согласно книге продаж за 1 квартал 2012 года, представленной Обществом с первичной налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2012 года в налоговый орган 20.04.2012, сумма реализации товаров (работ, услуг) в адрес «Потребители г. Якутск» по счету-фактуре от 31.03.2012 № И0000003504 составила 1 234 090,15 рублей, в том числе НДС 188 251,04 рубль.

Согласно материалам дела и позиции Общества счет-фактура от 31.03.2012 № И0000003504 является сводным (Потребители г. Якутска), в который включены следующие счета-фактуры: № 2815 от 31.01.2012, № 8535 от 29.02.2012, № 13855 от 31.03.2012, выставленные в адрес ОАО «Водоканал» за электроэнергию (реактивная энергия) на общую сумму 62 958 219,98 рублей, в том числе НДС 9 603 796,27 рублей, в том числе:

- по счету-фактуре от 31.01.2012 № 2815 на сумму 22 710 493,95 рубля, в том числе НДС 3 464 312,81 рубля;

- по счету-фактуре от 29.02.2012 № 8535 на сумму 19 645 510,50 рублей, в том числе НДС 2 996 772,74 рубля;

- по счету-фактуре от 31.03.2012 № 13855 на сумму 20 602 215,53 рублей, в том числе НДС 3 142 711,08 рублей.

26 декабря 2011 года принято Постановление Правительства РФ № 1137 (далее – Постановление № 1137), которым утверждены новые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также формы корректировочного счета-фактуры и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Форматы всех этих документов установлены Приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@.

Высший Арбитражный Суд РФ Решением от 11.01.2013 № 13825/12 признал пункт 1 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137), которым утверждены форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения, соответствующим Налоговому кодексу.

В данном судебном деле, группа налогоплательщиков оспорила действующие правила выставления корректировочных счетов-фактур в той части, в которой они не предполагают выставление сводных корректировочных счетов-фактур. Утвержденные Правительством РФ форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения предусматривают оформление отдельных корректировочных счетов-фактур к каждому ранее выставленному счету-фактуре, не учитывая случаи предоставления продавцами премий покупателям. По мнению заявителей, это противоречит положениям гл. 21 НК РФ.

Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 11 января 2013 г. № 13825/12 указал, что по каждому исходному счету-фактуре необходимо оформить отдельный корректировочный счет-фактуру.

Статья 169 НК РФ содержит перечень сведений, которые должны быть указаны в корректировочных счетах-фактурах, а Правила их заполнения приведены в Приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Так, в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ сказано, что в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны, в частности, порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. При этом в подпункте "в" пункта 1 Правил уточняется, что номер и дату счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, нужно указать в строке 1б. Таким образом, корректировочный счет-фактура составляется к конкретному счету-фактуре, реквизиты которого и указываются в корректировочном документе.

С 1 июля 2013 года пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ предусмотрено составление единого корректировочного счета-фактуры к двум и более счетам-фактурам, ранее выставленным налогоплательщиком. Но даже, если следовать изменениям в налоговом законодательстве, единый корректировочный счет-фактура составляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя. Это следует из подпункта 3 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ, согласно которому в корректировочном счете-фактуре указываются наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей.

Также из доводов Общества следует, что в дополнительном листе книги продаж № 4 от 30.06.2013 Общество уменьшило стоимость реализации, отраженной в счете-фактуре № И0000003504 от 31.03.2012, на сумму реализации реактивной энергии, в том числе ОАО «Водоканал» в размере 678 144,34 рубля, в том числе НДС 103 445,76 рублей на основании Мирового соглашения от 30.05.2013 по делу № А58-1025/2013.

Иных документов, обосновывающих исправление (уменьшение) суммы исчисленного НДС (иных подтверждающих документов), Обществом не представлено.

Согласно материалам проверки Мировое соглашение от 30.05.2013, утвержденное Арбитражным судом Республики Саха (Якутия) 04.06.2013, заключено ОАО «АК «Якутскэнерго» с ОАО «Водоканал» в отношении взыскания задолженности за потребленную реактивную энергию за период с января по декабрь 2012 года в размере 3 941 033,44 рубля в рамках рассмотрения Арбитражным судом Республики Саха (Якутия) дела № А58-1025/2013 /т.1, л.д.99/.

В соответствии с Определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 04.06.2013 по делу № А58-1025/2013 стороны договорились, что ответчик (ОАО «Водоканал») признает основной долг в сумме 1 053 510 рублей и оплачивает его по 351 170 рублей в срок до 30.06.2013; до 31.07.2013; до 31.08.2013 года /т.1, л.д.100-103/.

Определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 04.06.2013 по делу № А58-1025/2013 установлено, что с момента утверждения Мирового соглашения (04.06.2013) оно становится обязательным для исполнения сторонами.

Таким образом, Мировое соглашение от 30.05.2013 заключено ОАО «АК «Якутскэнерго» с ОАО «Водоканал» в отношении задолженности за 2012 год в сумме 3 941 033,44 рубля в рамках рассмотрения Арбитражным судом Республики Саха (Якутия) дела № А58-1025/2013.

Кроме того из анализа указанного судебного акта установлено несоответствие сумм НДС.

2012 год
Уменьшение ОАО «Якутскэнерго» суммы НДС	Сведения по мировому соглашению
1-ый квартал – 103 446 руб. 2-ой квартал – 89 797 руб. 3-й квартал – 103 674 руб. 4-ый квартал – 155 573 рублей.	Заявлено Обществом о взыскании – 3 941 033 руб. Признан долг в сумме – 1 053 510 руб. Уменьшена сумма требований на – 2 887 523 руб. (3 941 033-1 053 510), в том числе НДС в сумме – 440 470 рублей.
Итого сумма уменьшенного НДС за 2012 год составила: 452 490 рублей.	Итого сумма НДС составила: 440 470 рублей.

Данный анализ указывает на неправомерность ссылки Общества на мировое соглашение, как на документ подтверждающий факт уменьшения сумм НДС в 1 квартале 2012 года, поскольку мировым соглашением урегулирован вопрос уменьшения объемов оказанных услуг за весь 2012 год, без разбивки на кварталы.

Согласно счету-фактуре от 31.03.2012 № И0000003504 Заявитель отгрузил в адрес покупателя «Потребители г. Якутск» реактивную энергию в количестве (объеме) 3 244 тыс. кВарч по цене 322,39 рубля на общую сумму 1 234 090,15 рублей, в том числе НДС 188 251,04 рубль.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, ОАО «АК «Якутскэнерго» уменьшило в 1 квартале 2012 года стоимость реализации, отраженной в счете-фактуре от 31.03.2012 № И0000003504, за отгруженную реактивную энергию в адрес покупателя «Потребители г. Якутск» на сумму 678 144,34 рубля, в том числе НДС 103 445,76 рублей.

Суд отмечает, что Общество в своем исковом заявлении на странице 4 последнего абзаца указывает, что Мировое соглашение, утвержденное Арбитражным судом Республики Саха (Якутия) 04.06.2013 не содержит сведений об изменении цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и не может служить основанием для составления корректировочного счет-фактуры.

Однако, противоположно данному утверждению, в материалах камеральной проверки имеется письмо Заявителя от 18.09.2013 №107/11339 (ответ Общества на запрос Инспекции) в котором Общество сообщает следующее: «Обществом произведена корректировка, путем уменьшения, выручки на сумму 678 144,34 руб. в т.ч. НДС 103 445,76 руб. в связи с подписанием мирового соглашения от 30.05.2013г. с ОАО «Водоканал», в котором стороны согласовали объем потребленной реактивной энергии за 2012 год (определение Арбитражного суда Республики (Саха) от 04.06.2013г. по делу № А59-1025/2013).»

Данный факт, также подтверждает, что довод Заявителя об отсутствии оснований для составления корректировочных счетов-фактур является несостоятельным.

Таким образом, Общество уменьшило сумму (объем) отгруженной реализации за реактивную энергию.

Вместе с тем, положениями законодательства о налогах и сборах установлено, что продавец уменьшает свои налоговые обязательства не путем корректировки выручки и суммы ранее исчисленного налога, а путем получения вычетов на излишне уплаченную сумму налога.

Суд приходит к выводу о том, что с учетом положений статей 154, 166, 171, 172 НК РФ, полагает, что в 1 квартале 2012 года у Общества отсутствовали основания для предъявления сумм спорного налога к вычету на основании мирового соглашения от 31.03.2012 года.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях 21 главы НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

На основании пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 2 статьи 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено 21 главой НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ) при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Невыполнение не предусмотренных пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ требований к корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога.

На основании пункта 5.2 статьи 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны:

1) наименование «корректировочный счет - фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета - фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету - фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету - фактуре без налога до и после внесенных изменений;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

13) разница между показателями счета - фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 13 статьи 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (действовавшим в спорном периоде) установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Таким образом, корректировочный счет-фактура составляется продавцом и выставляется покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя).

Учитывая положения законодательства о налогах и сборах, продавец уменьшает свои налоговые обязательства не путем корректировки выручки и суммы ранее исчисленного налога, а путем получения вычетов на излишне уплаченную сумму налога.

Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (действовавшим в спорном периоде) вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Тем самым п. 10 ст. 172 НК РФ установлен специальный (отличный от общеустановленного) порядок отражения корректировочных счетов-фактур, выставленных в связи с изменением (уменьшением) стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) у продавцов, в соответствии с которым моментом возникновения права на вычет исходя из п. 10 ст. 172 НК РФ является момент согласования сторонами правоотношений измененных прав и обязанностей в корректирующих документах (дата их составления и подписания), при этом трехлетний срок на принятие налога к вычету начинает исчисляться с указанной даты.

Мировое соглашение заключено Обществом и его контрагентами 30.05.2013, однако уменьшение налоговой базы отражены Обществом в дополнительном листе книги покупок за 1 квартал 2012 года, при этом на основании указанного мирового соглашения от 30.05.2013 Обществом предъявлена к вычету сумма НДС в размере 103 446 руб., участвующая в формировании суммы возмещения НДС в данном периоде.

Таким образом, у Общества отсутствует право на вычет НДС на основании мирового соглашения в 1 квартале 2012 г., что полностью соответствует п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Наличие временного разрыва в части налоговых последствий, касающихся налогооблагаемой базы по НДС и вычетов при внесении исправлений в документы в части стоимости отгруженных товаров, уменьшения их количества, было фактически предусмотрено Федеральным законом от 19.07.2011г. № 245-ФЗ, которым в ст. 154 НК РФ был добавлен п. 10, предусматривающий формирование налогооблагаемой базы по НДС исходя из даты отгрузки не зависимо от дат составления корректирующих документов, а в ст. 172 НК РФ внесен пункт 10 предусматривающий право на принятие к вычету налога исходя из сумм разницы, исчисленной исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) до и после такого уменьшения, только с момента составления корректирующих документов.

В соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ вычет по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, производится на основании корректировочных счетов-фактур.

Составление корректировочных счетов-фактур осуществляется с 01.10.2011 на основании соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Таким образом, согласно положениям статьи 172 НК РФ Обществу следовало составить корректировочный счет-фактуру в отношении уменьшения объема реализованной реактивной энергии, отгруженной по счету-фактуре от 31.03.2012 № И0000003504 в размере 678 144,34 рубля, в том числе НДС 103 445,76 рублей и представить первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Неправомерными являются ссылки Общества на п. 1 ст. 54 НК РФ, регламентирующий порядок корректировки налогооблагаемой базы, а не вычетов (данное толкование подтверждено в т.ч. позицией Федерального арбитражного суда Московского округа, изложенной в Постановлении от 12.03.2012 по делу №А40-57173/11-91-244). Кроме того, при конкуренции общей и специальной норм подлежит применению специальная норма, а именно таковой и является пункт 10 статьи 172 НК РФ.

Кроме того, в ходе камеральной проверки Инспекцией, в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 07.11.2013 № 3842 об истребовании у ОАО «Водоканал» счетов-фактур, выставленных ОАО «АК «Якутскэнерго» (с учетом всех внесенных корректировок, исправлений), за период с 01.04.2011 по 30.06.2012, а также книг-покупок, деловой переписки о согласовании разногласий в счетах-фактурах.

Во исполнение данного поручения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) представлены копии документов по взаимоотношениям ОАО «Водоканал» с ОАО «АК «Якутскэнерго», представленных ОАО «Водоканал» (исх. от 27.11.2013 № 004-2737).

При анализе представленных ОАО «Водоканал» документов установлено, что документы, подтверждающие о согласовании ОАО «Водоканал» с ОАО «АК «Якутскэнерго» корректировки (уменьшении) стоимости отгрузки по счетам-фактурам от 31.01.2012 № 2815, от 29.02.2012 № 8535, от 31.03.2012 № 13855, предъявленным продавцом ОАО «АК «Якутскэнерго», в рамках встречной проверки не представлены.

Согласно справке ОАО «Водоканал», подписанной главным бухгалтером ФИО3, уточненные налоговые декларации по НДС за период с 01.04.11 по 07.11.13 в связи с внесением изменений ОАО «АК «Якутскэнерго» в ранее заявленные объемы оказанных услуг и реализованных товаров не представлялись.

Учитывая изложенное, ОАО «АК «Якутскэнерго» неправомерно уменьшило налоговую базу за 1 квартал 2012 года на сумму реализации по счету-фактуре от 31.03.2012 № И0000003504 в размере 103 445,76 рублей в отношении задолженности ОАО «Водоканал».

На основании вышеизложенного, вывод Инспекции о необоснованном уменьшении ОАО «АК «Якутскэнерго» налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года на сумму реализации по счету-фактуре от 31.03.2012 № И0000003504 в отношении задолженности ОАО «Водоканал» за потребленную реактивную энергию за 2012 год, что привело к занижению налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года в размере 103 446 рублей, является обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействий) государственных органов лежит на органах, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие).

В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

С учетом всех изложенных обстоятельств, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Обязанность суда взыскивать судебные расходы понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах, является одним из предусмотренных законом правовых способов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных Открытым акционерным обществом Акционерная компания «Якутскэнерго» (ОГРН 1021401047260, ИНН 1435028701, дата рег. 12.08.2002г.,677009, Республика Саха, город Якутск, ул. Федора Попова, 14) требований к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (ОГРН 1047707041909, ИНН 7707321795, дата регистрации 22.12.2004г., 127381, г. Москва, Неглинная ул., 23/6,1) о признании недействительным решения от 27.01.2014 № 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать полностью.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

СУДЬЯ Ю.Ю. Лакоба