Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания Можаевой Е.К., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-117021/16-107-1008 по заявлению ООО «ПроЛайм» (ОГРН <***>, 127473, <...>) к ответчику ИФНС России № 7 по г. Москве (ОГРН <***>, 105064, <...>) о признании недействительными решения от 31.12.2015 № 17-12/20808203-о, при участии представителей заявителя: ФИО1, доверенность от 23.06.2016, паспорт, ФИО2, доверенность от 23.06.2016, паспорт, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 04.05.2016, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ООО «ПроЛайм»(далее – общество, налогоплательщик) обратилось в суд к ИФНС России № 7 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) с требованиями о признании недействительными решения от 31.12.2015 № 17-12/20808203-о об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению (далее – решение).

Ответчик возражали против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекция проводила камеральную налоговую проверку представленной 23.07.2015 обществом декларации по НДС за 2 квартал 2015 года, с заявленной суммой налога к возмещению в размере 23 146 771 р.

После окончания проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 09.11.2015 № 17-13/20808203А, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол), вынесены:

- решение от 31.12.2015 № 17-12/20808203-о, которым отказано в возмещении НДС в размере 8 828 237 р.,

- решение от 31.12.2015 № 13/20808203 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислен штраф по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 60 000 р., уменьшена сумма налога заявленная к возмещению на 8 828 237 р.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 04.03.2016 № 21-19/021723@ оспариваемые решения инспекции от 31.12.2015 оставлены без изменения и утверждены (заявление представлено 24.03.2016).

Основанием для отказа в применении вычетов и возмещении НДС послужили следующие обстоятельства.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что общество заявило к вычету в уточненной декларации за 2 квартал 2015 года сумму НДС в размере 8 828 237 р., предъявленную налогоплательщику:

- ООО «ТехноИнвест» по договор купли-продажи геологической информации от 27.04.2011, акту от 04.05.2011, счету-фактуре от 04.05.2011 № 2 на сумму НДС в размере 6 300 000 р.,

- ООО «4Бизнес» по договор возмездного оказания консультационных услуг от 07.12.2011, акту от 30.12.2011, отчету «Характеристика и анализ Южно-Михайловского месторождения для подготовки плана разведочных, горных и строительных работ с целью реализации инвестиционного проект разработки флюсовых известняков» и счету-фактуре от 30.12.2011 № 6 на сумму НДС в размере 2 528 236,34 р.,

за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока на предъявление НДС к вычету.

Общество считает, что право на заявление суммы НДС по счетам-фактурам на услуги по получению геологической информации от ООО «ТехноИнвест» и отчета о характеристиках месторождения от ООО «4Бизнес» возникло с момента подтверждения коммерческой целесообразности использования геологической информации и отчета, являющихся нематериальным активом, то есть с 11.10.2013, что подтверждается Протоколом № 3336 заседания Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых от 02.10.2013 и Актом комиссии о приемке в эксплуатацию Южно-Михайловского месторождения известняков от 11.09.2015.

Суд по данному нарушению установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которым в том числе подлежат согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ (в редакции с 01.01.2006) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими работ (услуг) по капитальному строительству, сборке (монтаже) основных средств, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, а также объектов незавершенного капитального строительства указанных в пункте 6 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, а также объектов незавершенного капитального строительства.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н (ПБУ 24/2011) устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о затратах на освоение природных ресурсов.

ПБУ 24/2011 применяется в отношении поисковых затрат до того момента, когда в отношении участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.

Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее - поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Согласно ПБУ 24/2011 геологическая информация от ООО «ТехноИнвест» и услуги по составлению отчета о характеристиках и анализе месторождения от ООО «4Бизнес» являются нематериальными поисковыми активами.

Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

В соответствии с п. 9 ПБУ 24/2011 нематериальные поисковые активы учитываются на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отображаются по строке 1130 «Нематериальные поисковые активы».

Геологическая информация и услуги по составлению отчета переводятся со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 04 «Нематериальные активы» в том периоде, когда подтверждена коммерческая целесообразность полученных нематериальных поисковых активов.

Судом установлено, что общество в 2011 году приобрело у спорных контрагентов геологическую информацию и данные отчета о характеристиках месторождения, признаваемую нематериальными поисковыми активами в силу ПБУ 24/2011, с целью использования в процессе реализации инвестиционного проект разработки флюсовых известняков на Южно-Михайловском месторождении, с учетом стоимости приобретенных активов на счете 08.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета отраженный в пункте 2 статьи 173 НК РФ касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169 – 172 НК РФ, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года. При этом, не имеет значение отражены вычеты в первичной или уточненной декларации за соответствующий период, поскольку сравнению подлежит дата окончания периода, в котором возникло право на применение вычета и дата представления налоговой декларации (первичной или уточненной), в которой эти вычеты фактически заявлены.

Указанный вывод о пресекательном трехлетнем сроке на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10.

Довод общества на отсутствии на момент приобретения активов оценки их коммерческой целесообразности судом не принимается, поскольку все условия предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ и ПБУ 24/2011 для принятия предъявленного исполнителями услуг НДС к вычету в 2011 году были соблюдены.

Ссылка на отсутствие учета активов на счете 04 «Нематериальные активы» судом также не принимается, поскольку налоговое законодательство не ставит право налогоплательщиков на применение налогового вычета по НДС в зависимость от того, на каком счете бухгалтерского учета учтены приобретенные товары (работы, услуги) или основные средства (иные активы), что соответствует правовой позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 № 10865/03.

Довод о специфике деятельности по реализации инвестиционного проект разработки месторождений полезных ископаемых судом также не принимается, поскольку наличие или отсутствие подтверждения коммерческой целесообразности нематериальных поисковых активов на дату их получения и учета не имеет никакого отношения к периоду заявления суммы предъявленного при их покупке НДС в состав налоговых вычетов, с учетом положений статей 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, учитывая изложенное, судом установлено, что право на применение вычетов по счетам-фактурам выставленным обществу на покупку геологической информации и отчета о характеристике месторождения ООО «ТехноИнвест» и ООО «4Бизнес» на сумму 8 828 237 р. возникло у налогоплательщика в период получения счетов-фактур от контрагентов, то есть во 2 и 4 кварталах 2011 года, в связи с чем, на дату представления декларации за 2 квартал 2015 года (23.07.2015), трехлетний срок установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ на предъявление этой суммы НДС к вычету истек, вследствие чего, оспариваемое решение от 31.12.2015 № 17-12/20808203-о об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению является законным и обоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО «ПроЛайм» в удовлетворении требований к ИФНС России № 7 по г. Москве о признании недействительными решения от 31.12.2015 № 17-12/20808203-о об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, проверенного на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин