Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания Пациным В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-126429/20-107-1772 по заявлению ООО "ОРИОН" (ОГРН <***>, 117321, <...>) к ответчику ИФНС России № 15 по г. Москве (ОГРН <***>, 127254, <...>), УФНС России по г. Москве (ОГРН <***>, 125284, <...>) о признании недействительными решения от 14.01.2020 № 12-08/185, решение по жалобе от 22.04.2020 № 21-10/915, при участии представителей заявителя: ФИО1, доверенность от 25.02.2020, паспорт, диплом, представителей ответчиков: ИФНС – ФИО2, доверенность от 16.06.2020, удостоверение ФИО3, доверенность от 16.11.2020, удостоверение, ФИО4, доверенность от 14.09.2020, паспорт, УФНС – ФИО2, доверенность от 16.06.2020, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ОРИОН" (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 15 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) и УФНС России по г. Москве (далее – Управление) с требованиями о признании недействительными решения инспекции от 14.01.2020 № 12-08/185 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение) и решения управления по жалобе от 22.04.2020 № 21-10/915.

Ответчики возражал против удовлетворения требований по доводам отзывов.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества в виду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекция проводила выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 18.05.2016.

После окончания проверки составлен акт выездной проверки от 18.03.2019 № 12-08/1562, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол), вынесено решение от 14.01.2020 № 12-08/185, которым налогоплательщику: начислена недоимка по налогу на прибыль организаций в размере 3 808 709 р., НДС в размере 6 083 910 р., пени в сумме 3 453 387,59 р., штрафы по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 811 341 р.

Решением УФНС России по жалобе от 22.04.2020 № 21-10/915 решение Инспекции оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения 22.06.2020 в суд.

По вопросу нарушения пункта 14 статьи 101 НК РФ при принятии решения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представлять объяснения) является безусловным основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, а также несоблюдение должностными лицами налогового органа требований НК РФ могут являться основанием для отмены решения по налоговой проверке только если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем) неправомерного решения.

Судом установлено, что налоговый орган выполнил все предусмотренные статьями 100 и 101 НК РФ условия для рассмотрения материалов проверки: 1) составил акт налоговой проверки и вручил его налогоплательщику, 2) известил его о времени и месте рассмотрения материалов проверки, 3) провел рассмотрение материалов проверки с участием представителя налогоплательщика, 4) вынес и вручил решение по итогам проверки.

Довод о нарушении сроков на проведение выездной проверке судом не принимается, поскольку в срок проведения выездной проверки не входит период между приостановление и возобновлением проверки, а также срок выездной проверки может быть продлен решением вышестоящего налогового органа на основании пункта 6 статьи 89 НК РФ, что и было сделано решением УФНС России по г. Москве от 16.11.2018 № 1306.

Довод об отсутствии вручения справки об окончании выездной проверки и не представление всех материалов проверки судом не принимается, поскольку в материалы дела налоговым органом представлены доказательство направления и получения справки, акта и извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки, а также протоколы ознакомления с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Довод об отсутствии извещения налогоплательщика и рассмотрение материалов проверки в его отсутствие также не принимается судом, поскольку опровергается представленными протоколами рассмотрения возражений и материалов проверки, которое проводилось с участием представителей налогоплательщика, в том числе и последним протоколом от 25.12.2019, по результатам которого было вынесено оспариваемое решение.

Учитывая изложенное, суд считает, что инспекция не нарушила при рассмотрении материалов проверки и вынесении решения положений статей 100 и 101 НК РФ, иные приведенные налогоплательщиком нарушения не являются существенными и не могли привести к принятия заведомо незаконного решения.

По существу рассмотрения дела.

Налоговый орган по оспариваемому решению установил занижение выручки (дохода) за 2015-2016 годы, полученного от реализации услуг по реализации билетов на мероприятия КВН и услуг по подготовке и проведению мероприятий для ГБУ г. Москвы «МДН», путем перераспределения фактически полученного дохода на искусственно созданные и полностью подконтрольные заявителю организаций ООО «Успех-777», ООО «Ситигрупп», ООО «Белстон» (далее – спорные контрагенты), применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организации и НДС на суммы полученного спорными контрагентами выручки, являющийся по существу доходом самого налогоплательщика, а также неуплату налога на прибыль организации в размере 3 808 709 р., НДС в размере 6 083 910 р., рассчитанного с учетом расходов спорных контрагентов, признанных в действительности расходами налогоплательщика, и уменьшения сумм налога на суммы уплаченного контрагентами УСН.

Судом по данному нарушению установлено следующее.

Между ООО «ТТО АМИК» (заказчик) и обществом, ООО «Успех-777», ООО «Ситигрупп», ООО «Белстон» были заключены и действовали в 2015-2016 годах полностью идентичные договора № 22/06/2915 от 22.06.2015, № 27/04 от 27.04.2015, № 20/04 от 20.04.2015, № 26/01/2016КВ от 26.01.2016, № 01Б-2015 от 19.06.2015, в соответствии с которыми заказчик предоставляет исполнителям право на реализацию билетов на все мероприятия КВН, а исполнители выплачивают заказчику фиксированную сумму по квоте за каждое мероприятие, а также оказывают услуги по рекламе мероприятий, оформлением помещений, обеспечение полной занятости зала.

Аналогичные договора были заключены с ООО «ДОМ-КВН».

Также между указанными четырьмя компаниями были заключены полностью идентичные договора с ГБУ г. Москвы «МДН» на оказание услуг по организации и проведению мероприятий.

Общество и спорные контрагенты применяли упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, применяемым к выездным проверкам, решение о назначении которых вынесено после 19.08.2017, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Инспекцией в ходе выездной проверке установлена умышленность действий заявителя, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, выразившихся в создании подконтрольных организаций для перераспределения между ними дохода от одного вида деятельности (продажа билетов), осуществляемого фактически одной организацией, с целью незаконного применения УСН, вместо общего режима, с уплатой налога на прибыль организаций и НДС, что подтверждается следующими обстоятельствами:

1) генеральным директором общества ФИО5 была создана схема «дробления бизнеса» с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и НДС, путем перевода полученного дохода от реализации билетов на КВН и услуг по подготовке мероприятий для МДН между четырьмя полностью подконтрольных ФИО5 организаций (обществом, ООО «Успех-777», ООО «Ситигрупп», ООО «Белстон»), применяющих УСН;

2) налоговым органов установлена аффилированность и подконтрольность всех участников спорных операций, поскольку:

- учредителем и директором общества являлся ФИО5, учредителями ООО «Успех-777» являлись ФИО5 и его брат ФИО6, директором являлся ФИО7, учредителем ООО «Ситигрупп» являлся ФИО6 (брат ФИО5), директорами являлись ФИО7, ФИО8, ФИО9, учредителями и директорами ООО «Белстон» являлись ФИО10 и ФИО11,

- работники общества ФИО12, ФИО13 (менеджеры по продажам), ФИО14 (бухгалтер), ФИО15 (программист), ФИО16, ФИО8 (кассиры), ФИО17 (юрист) одновременно работали в других компаниях ООО «Успех-777», ООО «Ситигрупп», ООО «Белстон», что подтверждается документами и допросами свидетелей,

- все организации фактически находились по адресу: <...>, при заключении договора аренды помещения от общества выступали ФИО8, ФИО5 и ФИО18 (помещение арендовали общество и ООО «Успех-777»), что подтверждается протоколами допросов свидетелей,

- в ходе выемки документов по адресу нахождения общества обнаружены документы и данные остальных 3-х компаний,

- все организации использовали один домен и одну электронную почту, имели идентичные IP-адреса и отражали в налоговой отчетности идентичные данные о номере телефона и электронной почты;

3) спорные контрагенты ООО «Успех-777», ООО «Ситигрупп», ООО «Белстон» согласно информации полученной от налоговых органов по месту учета:

- были зарегистрированы в ЕГРЮЛ по «адресам массовой регистрации»,

- прекратили сдавать отчетность после 2016 года,

- в 2018 году были исключены из ЕГРЮЛ как недействующие организации,

- в декларациях по УСН за 2015-2016 год размер доходов и расходов фактически совпадал, налог уплачивался в минимальном размере;

4) в ходе налоговой проверки была установлена схема «дробления бизнеса», поскольку:

- заявитель и спорные контрагенты в действительности являются «одной организацией», с учетом их аффилированности и подконтрольности ФИО5;

- согласно объяснениям ФИО8 (директор ООО «Ситигрупп»), ФИО7 (директор ООО «Успех-777») организации были созданы для реализации билетов на мероприятия КВН, фактически находились в одном месте, всем руководил ФИО5,

- все 4 организации заключали идентичные договора с заказчиками ООО «ТТО АМИК», ООО «ДОМ-КВН», ГБУ г. Москвы «МДН» на реализацию билетов и услуг по организации мероприятий,

- все 4 организации заключили однотипные договора аренды помещений, расположенных на 1 этаже по адресу: <...>, для организации кассы по продаже билетов на КВН,

- между 4-мя организациями заключены агентские договора на реализацию билетов друг для друга,

- все 4 организации заключили полностью идентичные агентские договора на продажу билетов с компаниями-распространителями ООО «Билетная система», ООО «Концерт.ру МСК», ООО «СТС Эвентим ру», ООО «Кассир.ру», ООО «Культурная служба», ООО «Билетмаркет.ру»,

- должностные лица заказчиков ООО «ТТО АМИК», ООО «ДОМ-КВН», ГБУ г. Москвы «МДН» показали, что фактически услуги оказывались одной организацией, поскольку услуги оказывались одним и теми же людьми, контактным лицом при заключении договоров и разрешении любых вопросов был ФИО5, а также его сотрудники ФИО12, ФИО18,

- из анализа выписки банка по всем 4-м организациям следует, что они несли идентичные расходы, которые оплачивали одним и тем же контрагентам, в том числе ИП ФИО5 (рекламные услуги), ООО «Пиар Солюшнс», ООО «ОДН» и др.

Установив указанные выше обстоятельства, инспекция, сделав вывод об умышленном выводе прибыли на спорных контрагентов, применяющих УСН, определила на основании п.8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» реальные налоговые обязательства, исходя из полученного заявителем дохода от вовлечения в деятельность спорных контрагентов, за вычетом денежных средств отраженных обществом в качестве самостоятельной прибыли, расходов контрагентов и сумм уплаченного ими УСН.

Налогоплательщик, возражая против выводов инспекции о получении им необоснованной налоговой выгоды, указал на следующее:

- отсутствует доказательства аффилированности и подконтрольности организаций,

- отсутствие доказательство превышения доходов предельного размера,

- проведен неверный расчет налога на прибыль организаций, поскольку из него не исключен начисленный НДС.

Суд, рассмотрев указанные доводы и исследовав приведенные в подтверждение налоговым органом документы, установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Из анализа Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12418/08, для подтверждения необоснованной выгоды необходимо установить следующие обстоятельства:

- создание (или использование ранее созданной) налогоплательщиком (или его уполномоченными представителями) организации полностью взаимозависимой с ним (наличие одних и тех же должностных лиц на руководящих постах), применяющей упрощенную систему налогообложения,

- увольнение всех своих работников с одновременным зачислением их в штат компании – контрагента либо перевод работников в компанию-контрагента на работу по совместительству, с разделением заработной платы,

- отсутствие изменения трудовой функции уволенных работников, режима и оплаты труда, фактическое продолжение ими работы на организацию – налогоплательщика,

- отсутствие экономических мотивов у организации – налогоплательщика, кроме как экономия на уплате налогов, с учетом нахождения на общей системе налогообложения.

В ходе налоговой проверки было установлено, что общество занизило доходы путем распределения их между взаимозависимыми организациями ООО «Успех-777», ООО «Ситигрупп», ООО «Белстон», применяющим упрощенную систему налогообложения.

При этом, налоговый орган пересмотрел налоговые обязательства общества исчислив налоговую базу с учетом перевода всех полученных 4-мя компаниями доходов на доходы единой организации - налогоплательщика, пришел к выводу о превышении предельной величины доходов для применения упрощенной системы налогообложения спорных контрагентов, с учетом того, что участники спорных операций являются «одной организацией».

Следовательно, полученные всеми компаниями денежные средства от реализации билетов на КВН и услуг для МДН являются выручкой самого общества и подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, руководствуясь положениями глав 21 и 25 НК РФ, статьей 54.1 НК РФ.

Деятельность общества, связанная с распределением выручки (дохода) с организациями, созданными им же и применяющими упрощенную систему налогообложения, сотрудники и руководители которых фактически выполняют свои трудовые обязанности в обществе, квалифицируется как направленная на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни путем уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и НДС.

Учитывая изложенное, судом исходя из совокупности представленных в материалы дела документов установлено, что:

- налогоплательщиком в лице директора ФИО5 создана схема «дробления бизнеса» и занижения налооблагаемой базы, путем распределения доходов от продажи билетов на КВН и услуг МДН между подконтрольными организациями, применяющими УСН;

- участники спорных операции являются аффилированными лицами;

- на самом деле общество и ООО «Успех-777», ООО «Ситигрупп», ООО «Белстон» являются одним хозяйствующим субъектом.

Доводы заявителя об отсутствии доказательств подконтрольности и аффилированности, а также отсутствие превышения размера дохода предельных значений установленных статьей 346.13 НК РФ судом не принимаются, поскольку опровергаются представленными в дело доказательствами, которые были ранее описаны судом в настоящем решении.

Доводы о неверном определении налога на прибыль организаций и НДС при расчете налоговых обязательств также не принимаются по следующим основаниям.

Общество и подконтрольные ему компании осуществляли продажу билетов на КВН, реализация которых не облагается НДС в силу статьи 149 НК РФ, в связи с чем, понесенные ими прямые расходы, в том числе и оплата за квоты ООО «ТТО АМИК» и ООО «ДОМ-КВН», оплата за рекламу и др. учитывались без НДС.

В свою очередь оказание услуг для ГБУ г. Москвы «МДН» облагалось НДС в силу статьи 146 НК РФ, в связи с чем, связанные с этими услугами прямые расходы должны были учитываться с учетом НДС, который мог быть учтен в составе налоговых вычетов.

При этом, судом установлено, что все понесенные спорными организациями и обществом расходы учитывались без НДС, поскольку их контрагентами выступали организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вследствие чего, налоговые вычеты в данном случае не образуются.

Довод о необходимости учета начисленного в ходе проверки НДС в счет уменьшения налога на прибыль организаций судом не принимается, поскольку в силу статьи 270 НК РФ в состав расходов по налогу на прибыль организаций не учитывается начисленный НДС.

Таким образом, учитывая изложенное, суд соглашается с выводом налогового органа об искажении обществом сведений о фактах хозяйственной жизни путем «дробления бизнеса» и перевода доходов полученных от реализации билетов и услуг на 4-х аффилированных и подконтрольных ФИО5 (директору налогоплательщика) организаций (общество, ООО «Успех-777», ООО «Ситигрупп», ООО «Белстон»), применяющих УСН, с целью не применения общего режима налогообложения и не уплаты налога на прибыль организаций и НДС, в связи с чем, оспаривемые решение инспеции от 14.01.2020 № 12-08/185 и решение управления по жалобе от 22.04.2020 № 21-10/915 являются законными и обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО "ОРИОН" в удовлетворении требования о признании недействительными вынесенного ИФНС России № 15 по г. Москве решения от 14.01.2020 № 12-08/185 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и вынесенного УФНС России по г. Москве решения по жалобе от 22.04.2020 № 21-10/915, проверенных на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин