Гражданский кодекс часть 1

от заявителя - ФИО1, доверенность от 08.08.2014г., ФИО2, доверенность от 08.08.2014г., ФИО3, доверенность от 08.08.2014г., ФИО4, доверенность от 08.08.2014г.

от ответчика – ФИО5, доверенность от 01.12.2014г., ФИО6, доверенность от 05.09.2014г., ФИО7, доверенность от 22.01.2014г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению GIC Private Limited (168 ФИО8 Роад, #37-01, Кэпитал Тауэр, Сингапур 068912)

к ответчику МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (адрес местонахождения: 129233, <...> ВВЦ, строение 164)

О признании недействительными Решений, об обязании возместить НДС

УСТАНОВИЛ:

GIC Private Limited (заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 о признании недействительными решений ответчика от 28.01.2014г. № 56-11-30/01201, от 25.02.2014г. № 56-11-30/02518 об отказе в возврате излишне удержанного налога; обязании возвратить налог, удержанный с дивидендов от источников в РФ, в размере 20 865 070,8 руб.

Заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик, против удовлетворения требований Заявителя возражал по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, выслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования GIC Private Limited подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Иностранная организация GIC Private Limited (далее - Компания, Заявитель) является резидентом Республики Сингапур и владеет депозитарными расписками, выпущенными на акции российского акционерного общества ОАО «ГМК «Норильский никель».

В 2010 году при выплате дивидендов в пользу GIC Private Limited ОАО «ГМК «Норильский никель» (далее - Налоговый агент) не применило пониженную ставку налога в размере 5 %, предусмотренную соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» (далее - Соглашение). Налоговый агент удержал налог с доходов, полученных иностранной организацией, по ставке 15 %.

В 2013 году Заявитель представил в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (далее - Инспекция, Ответчик) заявление по форме 1012DT (2002), установленной Приложением №2 к приказу МНС России от 15.01.2002 №БГ-3-23/13 на возврат сумм налогов, излишне удержанных с дивидендов от источников РФ, в размере 20 865 070.8 руб.

Рассмотрев Заявление на возврат налога, налоговый орган 28 января 2014 года вынес Решение об отказе в возврате излишне удержанного налога № 56-11-30/01201.

В связи с получением Решения от 28.01.2014 № 56-11-30/01201 в целях досудебного урегулирования спора Компания 7 февраля 2014 года направила в Инспекцию письмом дополнительные комментарии с приложением подтверждающих документов.

В ответ на данное письмо налоговый орган вынес Решение от 25 февраля 2014 года № 56-11-30/02518 об отказе в возврате излишне удержанного налога.

В целях соблюдения процедуры обязательного досудебного обжалования актов ненормативного характера, предусмотренной пунктом 2 статьи 138 НК Заявитель обжаловал Решения Инспекции от 28.01.2014 №56-11-30/01201, от 25 февраля 2014 года № 56-11-30/02518 в вышестоящий налоговый орган - ФНС России.

10 апреля 2014 года Жалоба на решения об отказе в возврате излишне удержанного налога была подана в ФНС России через Инспекцию.

ФНС России по результатам рассмотрения данной Жалобы Заявителя оставила ее без удовлетворения (Решение по жалобе № СА-4-9/9074@ от 13.05.2014).

Суд приходит к следующим выводам, что право на возврат налога подтверждается следующими обстоятельствами.

Как усматривается из материалов дела, 28 июня 2010 года годовое общее собрание акционеров ОАО «ГМК «Норильский никель» приняло решение выплатить дивиденды по обыкновенным акциям по результатам 2009 финансового года денежными средствами в размере: на одну обыкновенную акцию - 210 руб.

В соответствии с публично доступной информацией, раскрытой, в том числе на сайте ОАО «ГМК «Норильский никель», список владельцев ценных бумаг, имеющих право на получение дивидендов по итогам работы данной компании за 2009 финансовый год, был составлен по состоянию на 21 мая 2010 года (дата закрытия реестра).

На указанную дату Заявителю принадлежало 993 574.80 обыкновенных акций ОАО «ГМК «Норильский никель» (число является дробным в связи с тем, что Заявитель владеет депозитарными расписками - одной акции соответствует 10 расписок).

Факт владения акциями на 21 мая 2010 года подтверждается Сертификатами платежа, выданными The Bank of New York International Nominees (выступает в качестве номинального держателя акций эмитента по программе АДР) и The Bank of New York Mellon (организует программу АДР на акции ОАО «ГМК «Норильский никель»).

The Bank of New York International Nominees является номинальным держателем акций (далее также - Номинальный держатель) по программе АДР на акции ОАО «ГМК «Норильский никель» и действует по поручению и строго в соответствии с инструкциями, полученными от The Bank of New York Mellon в соответствии с Соглашением о партнерстве от 25 мая 2006 года.

Программа АДР организована The Bank of New York Mellon (далее также - Организатор программы АДР) и регламентируется Депозитным соглашением между ОАО «ГМК «Норильский никель» и The Bank of New York Mellon и собственниками и собственниками-выгодоприобретателями американских депозитарных расписок от 20 января 2010 года.

Технически выплата дивидендов от эмитента ОАО «ГМК «Норильский никель» в рамках программы АДР осуществлялась от эмитента через Номинального держателя.

В момент получения дивидендов от ОАО «ГМК «Норильский никель» Номинальный держатель перечислил Компании GIC Private rimited причитающиеся ей суммы дивидендов по АДР.

Сертификаты платежа подтверждают, что:

¦ Заявитель владел акциями ОАО «ГМК «Норильский никель» и, соответственно, у него было право на получение дивидендов по итогам 2009 года в размере 993 574.80 х 210 руб. = 208 650 708.00 руб.;

¦ GIC Private Limited фактически получил доход в виде дивидендов в указанном размере.

20 августа 2010 года дивиденды были выплачены Заявителю через Номинального держателя за вычетом налога на прибыль с дивидендов по ставке 15% в размере 208 650 708.00 руб х 15% = 31 297 606.20 руб., что подтверждается сведениями из Налогового расчета ОАО «ГМК «Норильский никель» за 3 квартал 2010 года.

30 августа 2010 года сумма налога в размере 1 776 419 391 руб. (включающая в себя сумму налога с дивидендов, выплаченных Заявителю, - 31 297 606.20 руб.) была перечислена в бюджет РФ. Указанные обстоятельства подтверждаются Платежным поручением от 30 августа 2010 года № 6147.

Статьей 10 Соглашения установлено, что взимаемый налог на дивиденды, выплачиваемые российской компанией резиденту Республики Сингапур, который является Правительством указанного государства, не должен превышать 5% от валовой суммы дивидендов.

П. 2 пп. b (ii) Протокола к указанному Соглашению определено, что термин «Правительство» означает, в том числе, Инвестиционную Корпорацию Правительства Сингапура (the Government of Singapore Investment Corporation Pte. Ltd в английской версии соглашения). С 22.07.2013 года компания Government of Singapore Investment Corporation Pte. Ltd была переименована в GIC Private Limited, что подтверждается Сертификатом о регистрации компании под новым именем.

Заявителем в целях возврата сумм излишне удержанного налога были поданы в Инспекцию документы, предусмотренные статьей 312 НК Р.

30 декабря 2013 Заявитель подал пакет документов в Инспекцию с целью осуществления возврата излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов по американским депозитарным распискам (далее - АДР) от российской организации ОАО «ГМК «Норильский никель» (исх. № 8/2013). В частности, были поданы следующие документы:

1. Заявление компании GIC Private Limited на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов от источников в Российской Федерации, за 2010 г.- 4 листа.

2. Сертификат, подтверждающий регистрацию компании под новым именем, с 22.07.2013-3 листа.

3. Свидетельство о налоговом резидентстве компании Government of Singapore Investment Corporation Pte Ltd за 2010 г. - 4 листа.

4. Депозитарный платежный сертификат от The Bank of New York Mellon о подтверждении владения акциями ОАО «ГМК «Норильский никель» и начислении дивидендов в пользу компании Government of Singapore Investment Corporation Pte Ltd (с переводом на русский язык) - 7 листов.

5. Письмо от The Bank of New York Mellon об оказании депозитарных услуг- 11 листов

31 декабря 2013 года Заявителем были получены документы от ОАО «ГМК «Норильский никель», которые были в тот же день поданы в Инспекцию с сопроводительным письмом с исх. № 8/2013-2.

В частности, были поданы следующие документы:

1. Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов - 2 листа:

2. Платежное поручение № 6147 от 30.08.2010, подтверждающее перечисление налога, удержанного с выплаченных дивидендов - 1 лист;

3. Выписки из протокола годового общего собрания акционеров - 6 листов;

4. Депозитарное соглашение, заключенное между ОАО «ГМК «Норильский никель» и The Bank of New York Mellon - 31 лист.

В ответ на указанные выше письма 28 января 2014 года Заявителем было получено Решение Инспекции № 56-11-30/01201 об отказе в возврате излишне удержанного налога.

Согласно данному Решению Инспекция отказала Компании в возврате излишне удержанного налога в связи со следующим:

1. Компанией GIC Private Limited не были представлены переводы на русский язык договора №НН/475-2011, а также письма от 23.10.2003.

2. Исходя из сведений и документов Заявителя, не представляется возможным установить следующие обстоятельства:

1) на основании каких документов The Bank of New York Mellon (Организатор программы АДР) подтверждает факт удержания налога по ставке 15%, так как фактически выплата производилась через The Bank of New York International Nominees, в отношении данного Номинального держателя Инспекция обладает лишь сводными сведениями о том, что выплачивались доходы как по ставке 15%, так и по ставке 5%, что не позволяет установить, по какой именно ставке налог был удержан при выплате доходов Заявителю;

2) какие договорные отношения связывают The Bank of New York International Nominees и The Bank of New York Mellon и GIC Private Limited.

Данный факт не дает возможности установить, каким образом и в каком размере были выплачены дивиденды компании GIC Private Limited; по какой налоговой ставке был удержан налог с указанных выплат и был ли удержан вообще, что, в свою очередь, не позволяет Инспекции установить факт наличия переплаты по налогу для осуществления возврата.

В ответ на претензии Инспекции 7 февраля 2014 г. Заявителем были направлены в Инспекцию дополнительные пояснения (исх. № 8/2013-3) с приложением подтверждающих документов.

1. Перевод депозитного соглашения ОАО «ГМК «Норильский никель» и The Bank of New York Mellon и собственниками и собственниками-выгодоприобретателями американских депозитарных расписок от 20 января 2010 г. - 56 листов;

2. Перевод письма-соглашения от 23.10.2003 года - 12 листов;

3. Соглашение о партнерстве от 25 мая 2006 года с переводом - 19 листов;

4. Платежный сертификат от The Bank of New York International Nominees с переводом - 8 листов».

В ответ на данное письмо Заявителем был получено Решение Инспекции от 25 февраля 2014 года № 56-11-30/02518 об отказе в возврате излишне удержанного налога.

В качестве причины отказа определено, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ и п. 2 ст. 312 НК РФ, заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов и надлежащий пакет документов, позволяющих установить вид, сумму налога, налоговый период, за который произведен платеж, дату уплаты, представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Согласно «Расчету сумм, выплаченных иностранным организациям», представленным ОАО «ГМК «Норильский Никель» в налоговый орган за отчетный период 3 квартал 2010 года, дивиденды выплачивались 20.08.2010 года. В соответствии со ст. 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, следовательно, налоговым периодом выплаты дохода в настоящем случае признается 2010 год. Трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, истек 31.12.2013 года.

Таким образом, документы, представленные GIC Private Limited письмом от 07.02.2014 № 8/2013-3 (вх. № 02360 от 07.02.2014) не были приняты к рассмотрению ввиду того, что представлены за пределами трехлетнего срока, установленного п.7 ст. 78 НК РФ и п. 2 ст. 312 НК РФ.

В целях соблюдения процедуры обязательного досудебного обжалования актов ненормативного характера, предусмотренной пунктом 2 статьи 138 НК Заявитель обжаловал Решения Инспекции от 28.01.2014 № 56-11-30/01201, от 25 февраля 2014 года № 56-11-30/02518 в вышестоящий налоговый орган - ФНС России.

ФНС России по результатам рассмотрения Жалобы Заявителя оставила ее без удовлетворения (Решение по жалобе № СА-4-9/9074@ от 13.05.2014), отказав Заявителю по следующим основаниям:

1. По мнению ФНС России, Компанией GIC Private Limited не подтверждено документальное владение акциями «ГМК «Норильский Никель». Согласно представленному Налоговому расчету о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, Налоговым агентом уплачен налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями от иностранных организаций российскими организациями на сумму 3 329 626 762 рубля.

В данном расчете отсутствуют сведения о выплате сумм дивидендов в адрес Компании GIC Private Limited и удержании с них налога на прибыль.

Следовательно, Компанией GIC Private Limited не подтверждено право на применение пониженной ставки налога в размере 5%, установленной пп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения.

2. Иностранной организацией заявлена к возврату сумма налога на прибыль в размере 20 865 070.80 рублей, исчисленного с дивидендов, выплаченных эмитентом ОАО «ГМК «Норильский Никель» в 2010 году.

В соответствии с п.1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговым периодом для выплаченного дохода (дивидендов) является 2010 год.

Следовательно, для дивидендов, выплаченных 20.08.2010, трехлетний срок с момента окончания налогового периода истек 31.12.2013.

Представленный Компанией Сертификат платежа, датированный 2014 годом (выдан 16.01.2014 The Bank of New York International Nominees, апостилирован 16.01.2014), в соответствии с которым бенефициар (Компания GIC Private Limited) включен в список лиц, имеющих право на дивиденды по состоянию на 21.05.2010, и к которому выплачены дивиденды за вычетом налога в размере 15%, имеющий право на возврат 10% суммы уплаченного налога на основании Соглашения, оформлен за пределами срока, предусмотренного статьей 312 НК РФ.

Ответчик показал следующее.

В письмах Инспекции и ФНС перечислены недостатки документов, на основании которых налоговыми органами было принято решение отказать в возврате излишне уплаченного налога:

• Компанией GIC Private Limited не были представлены переводы на русский язык договора №НН/475-2011, а также письма от 23.10.2003;

• Для Инспекции не представляется возможным установить, на основании каких документов The Bank of New York Mellon (Организатор программы АДР) подтверждает факт удержания налога по ставке 15%, так как фактически выплата производилась через The Bank of New York International Nominees, в отношении данного Номинального держателя в Инспекцию 30.12.2013 и 31.12.2013 поданы лишь сводные сведениями о том, что выплачивались доходы как по ставке 15%, так и по ставке 5%, что не позволяет установить, по какой именно ставке налог был удержан при выплате доходов Заявителю. Кроме того, не представляется возможным установить, какие договорные отношения связывают The Bank of New York International Nominees и The Bank of New York Mellon и GIC Private Limited.

Данный факт не дает возможности установить, каким образом и в каком размере были выплачены дивиденды компании GIC Private Limited, по какой налоговой ставке был удержан налог с указанных выплат и был ли удержан вообще, что, в свою очередь, не позволяет налоговому органу установить факт наличия переплаты по налогу для осуществления возврата;

• Документы, представленные GIC Private Limited после 31 декабря 2013 года, не были приняты к рассмотрению Инспекцией ввиду того, что представлены за пределами трехлетнего срока, установленного п.7 ст. 78 НК РФ и п. 2 ст. 312 НК РФ;

• Сертификат от The Bank of New York International Nominees, выданный 16.01.2014 и апостилированный 16.01.2014, представлен после 31 декабря 2013 года;

• Компанией GIC Private Limited не подтверждено право на применение пониженной ставки налога в размере 5%, установленной пп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения, в связи с тем, что в Налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов отсутствуют сведения о Заявителе.

Суд считает позицию Инспекции необоснованной в связи со следующим.

Согласно абз. 5 п. 2 ст. 312 Налогового Кодекса РФ в случае предоставления документов, составленных на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариальное заверение контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется.

Содержание указанного абзаца свидетельствует о том, что у налогоплательщика отсутствует обязанность предоставления переводов документов, составленных на иностранном языке, - переводы документов могут либо быть представлены по инициативе налогоплательщика, либо должны быть представлены по запросу налогового органа.

7 февраля 2014 г. в Инспекцию был направлен перевод письма-соглашения от 23.10.2003 года, а также депозитного соглашения между ОАО «ГМК «Норильский никель» и The Bank of New York Mellon и собственниками и собственниками-выгодоприобретателями американских депозитарных расписок от 20 января 2010 года (Документы 12 и 13) по запросу.

Таким образом, претензии Инспекции являются необоснованными, так как:

- Заявитель был вправе, но не обязан представлять в Инспекцию переводы документов, составленных на иностранном языке;

- Заявитель представил соответствующие документы в Инспекцию после того, как узнал о наличии соответствующей претензии Ответчика.

Также, как было указано в письме, поданном в Инспекцию, от 30 декабря 2013 года (исх. № 8/2013), компания The Bank of New York Mellon является депозитарием-организатором программы АДР на акции ОАО «ГМК «Норильский никель».

В качестве подтверждения данного факта в Инспекцию были предоставлены письмо-соглашение от 23.10.2003 года, а также депозитное соглашение между ОАО «ГМК «Норильский никель» и The Bank of New York Mellon и собственниками и собственниками-выгодоприобретателями американских депозитарных расписок от 20 января 2010 года (Английские версии данных документов были предоставлены 31 декабря 2013 года (исх. №8/2013), а переводы направлены в Инспекцию 7 февраля 2014 года, исх. № 8/2013-3).

Представленный депозитарный платежный сертификат от The Bank of New York Mellon подтверждает факт владения АДР ОАО «ГМК «Норильский никель» компанией GIC Private Limited, а также тот факт, что данная компания являлась бенефициарным получателем дивидендов и с указанных дивидендов эмитентом был удержан налог по ставке 15%.

В частности, в сертификате от The Bank of New York Mellon указывается, что по состоянию на дату определения списка лиц, имеющих право на дивиденды (21 мая 2010 года), GIC Private Limited был включен в данный список. Бенефициару были выплачены дивиденды за вычетом налога в размере 15%, и он имеет право на возврат 10% суммы уплаченного налога на основании Соглашения.

Таким образом, Сертификат платежа The Bank of New York Mellon (Приложение 20) подтверждает, что в пользу GIC Private Limited произведена выплата дивидендов в размере 208 650 708 рублей.

The Bank of New York International Nominees является номинальным держателем акций ОАО «ГМК «Норильский никель» по программе депозитарных расписок, осуществляемой депозитарием The Bank of New York Mellon, и действует по поручению и строго в соответствии с инструкциями, полученными от The Bank of New York Mellon в соответствии с Соглашением о партнерстве от 25 мая 2006 года.

Технически выплата дивидендов от эмитента ОАО «ГМК «Норильский никель» в рамках программы АДР осуществлялась от эмитента через The Bank of New York International Nominees.

Платежный сертификат от данной компании подтверждает, что она перечислила дивиденды бенефициарному получателю - GIC Private Limited, выступая в качестве номинального держателя, а также тот факт, что с указанных дивидендов эмитентом был удержан налог по ставке 15%.

В депозитарных платежных сертификатах (рассмотренных выше) указано, что налог с дивидендов, перечисленных в пользу GIC Private Limited, был удержан эмитентом с дивидендов по ставке 15%.

Данная информация также подтверждается Налоговым расчетом ОАО «ГМК «Норильский никель» об удержании налога по ставке 15% с дивидендов, выплаченных в пользу The Bank of New York International Nominees. Кроме того, сам факт перечисления налога подтверждается соответствующим платежным поручением.

Налоговый расчет, представленный эмитентом, отражает информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по ставкам 5%, 9%, 10%, 15% за отчетный период 3 квартал 2010 года.

Компания ОАО «ГМК «Норильский никель» осуществляла удержание налога по указанным ставкам с дивидендов на основании информации, представленной держателями депозитарных расписок, в частности, сертификатами резидентства и иными документами, подтверждающими резидентство компаний в юрисдикциях, с которыми РФ заключены соглашения об избежании двойного налогообложения. Данные документы давали возможность ОАО «ГМК «Норильский никель» применять пониженные ставки налога при выплате дивидендов. В случае отсутствия указанных документов эмитент применял ставку 15%.

Как указано в двух Сертификатах платежа (от The Bank of New York Mellon и The Bank of New York International Nominees, Приложения 20 и 29), налог с дивидендов, перечисленных в пользу GIC Private Limited, был удержан эмитентом с дивидендов по ставке 15%.

Компания GIC Private Limited не могла быть указана в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов, так как по всем депозитарным распискам на акции ОАО «ГМК «Норильский никель» акционером для данной компании формально является The Bank of New York International Nominees в связи со структурой выпуска АДР.

Таким образом, лишь иностранные организации The Bank of New York International Nominees (выступающая в качестве номинального держателя по программе АДР) и The Bank of New York Mellon (выступающая в качестве организатора программы АДР) могут подтвердить, что конечным получателем дивидендов по АДР является та или иная организация, так как российский эмитент не видит конечного получателя дивидендов в раскрываемых ему реестрах акционеров.

В письмах Минфина РФ N 03-08-05 от 17 сентября 2012 г., N 03-08-02 от 21 апреля 2006 указывается, что в случае выплаты дивидендов по АДР необходимо предоставить письмо от иностранного банка-депозитария (держателя АДР) с указанием владельцев АДР, представивших подтверждения постоянного местонахождения иностранных организаций, количества принадлежащих АДР и количества акций, на которые АДР удостоверяют право собственности.

Таким образом, перечисленные выше документы, предоставленные в Инспекцию, подтверждают, что конечным получателем дивидендов, получившим дивиденды через номинального держателя. The Bank of New York International Nominees, выступала иностранная организация GIC Private Limited.

Тот факт, что именно данные документы необходимы, подтверждается разъяснениями Минфина РФ, приведенными выше.

Кроме того, Инспекция, отказывая в осуществлении возврата налога, в Решении от 25 февраля 2014 года указала, что все документы, представленные заявителем 7 февраля 2014, поданы после истечения срока, установленного ст. 312 НК РФ.

В соответствии со ст. 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления определенного пакета документов:

• заявления на возврат удержанного налога - было представлено Заявителем в составе пакета документов 30 декабря 2013 года;

• подтверждения того, что иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения - было представлено Заявителем в составе пакета документов 30 декабря 2013 года;

• копии документа, в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций. Данные документы были представлены 30 и 31 декабря 2013 года (сертификат от The Bank of New York Mellon подтверждает факт владения акциями на дату определения списка лиц, имеющих право на дивиденды, а также факт получения дохода, документы от эмитента -Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и платежное поручение № 6147 от 30.08.2010 - были представлены 31 декабря 2013)

Письмо, поданное Заявителем в Инспекцию 7 февраля 2014 г., содержит лишь комментарии в отношении вопросов, не ясных для Инспекции, и к нему приложены дополнительные документы (поясняющие вопросы Инспекции), которые не перечислены в ст. 312 НК РФ в качестве обязательных для представления в рамках процедуры по возврату излишне уплаченного налога.

В частности, сертификат от The Bank of New York International Nominees был подан с пакетом документов от 28 января 2014 года в качестве дополнительного разъяснения технического процесса перечисления дивидендов, а также разъяснения связи между организатором программы по выпуску АДР, номинальным держателем акций ОАО «ГМК «Норильский никель» и бенефициарным получателем дивидендов (GIC Private Limited).

В ст. 312 НК РФ указывается срок для подачи строго установленного перечня документов. Как указывалось Заявителем в письмах, поданных в Инспекцию, и не оспаривается Инспекций, требования данной статьи в отношении представления документов были выполнены.

Претензии Инспекции, перечисленные в Решении от 25 февраля 2014 года, относятся лишь к информации, содержащейся в документах, представленных до 31 декабря 2013 (включительно), т.е. с соблюдением сроков, установленных ст. 312 НК РФ.

При этом Ответчиком не было учтено, что срок представления пояснений и дополнительных документов не ограничен ни ст. 312 НК РФ, ни другими положениями налогового законодательства РФ.

Документ «сертификат платежа», выданный 16.01.2014 The Bank of New York International Nominees (Приложение 29), был представлен в Инспекцию 7 февраля 2014 года. Его предоставление после 31 декабря 2013 года названо ФНС одним из оснований для отказа в возврате налога.

Данное основание для отказа является неправомерным, так как положения статьи 312 НК РФ, равно как и положения иных норм налогового законодательства, не ставят право налогоплательщиков на возврат излишне удержанного налога в зависимость от даты оформления соответствующих документов.

Кроме того, депозитарный платежный сертификат от The Bank of New York Mellon, представленный Компанией в Инспекцию 30.12.2013, подтверждает факт владения АДР ОАО «ГМК «Норильский никель» компанией GIC Private Limited, а также тот факт, что данная компания являлась бенефициарным получателем дивидендов и с указанных дивидендов эмитентом был удержан налог по ставке 15%, что является достаточным основанием для установления факта переплаты налога и возврата излишне удержанных сумм Заявителю.

При указанных обстоятельствах суд считает, что Решения Инспекции от 28.01.2014 №56-11-30/01201, от 25.02.2014 №56-11-30/02518 об отказе в возврате излишне удержанного налога являются необоснованными, право Заявителя на возврат ранее удержанного налога, предусмотренное статьями 78, 312 НК РФ, нарушено.

Расходы по госпошлине подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 170, 171, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными Решения от 28.01.2014 г. № 56-11-30/01201, от 25.02.2014 г. № 56-11-30/02518 об отказе в возврате излишне удержанного налога, вынесенные МИ ФНС России по КН № 5 в отношении GIC Private Limited, как не соответствующие НК РФ.

Обязать МИ ФНС России по КН № 5 возвратить GIC Private Limited налог из бюджета, удержанный с дивидендов от источников РФ в размере 20 865 070 (двадцать миллионов восемьсот шестьдесят пять тысяч семьдесят) руб. 80 коп.

Взыскать с МИ ФНС России по КН № 5 в пользу GIC Private Limited расходы по уплате государственной пошлины в сумме 129 326 (сто двадцать девять тысяч триста двадцать шесть) руб.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья О.Ю. Паршукова