Гражданский кодекс часть 1

об обязании принять решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 5.109.778,44 рублей, суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1.810.251,33 рублей

при участии представителей:

от истца (заявителя) –ФИО1 по доверенности от 19.08.2021 г. № Д-204, диплом

от ответчика (заинтересованного лица) -ФИО2 по доверенности от 12.01.2021 г. № 16-17/00156@, диплом

от третьего лица- ФИО3 по доверенности от 12.01.2021 г. № 28, удостоверение

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Газпромнефть- Московский НПЗ» (далее также – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее- налоговый орган, Инспекция) принять решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 5.109.778,44 рублей, суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1.810.251,33 рублей АО "ГАЗПРОМНЕФТЬ - МНПЗ".

10.08.2021 г. определением суда ИФНС России № 23 по г. Москве привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

В ходе судебного разбирательства Заявитель представил уточнения описательной части искового заявления. Уточнения иска приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Представитель Заявителя предъявленные требования поддержал по доводам иска, уточнений к нему.

Представитель Ответчика в удовлетворении исковых требований возражал.

Представитель третьего лица в удовлетворении требований возражал.

Рассмотрев исковое заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что АО «Газпромнефть-Московский НПЗ» были представлены скорректированные Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ (далее - «Расчеты») с уменьшением сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (далее - «страховые взносы»)за 2017-2018 гг.

Уменьшение суммы страховых взносов было вызвано тем, что Общество исключило из базы для обложения страховых взносов суммы компенсационных выплат иногородним работникам в виде сумм возмещения их затрат по найму жилого помещения.

Вместе со скорректированной отчетностью Обществом были представлены заявления о зачете суммы излишне уплаченных сумм страховых взносов в счет предстоящих платежей.

Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 уплаченных страховых взносов было отказано в зачете на том основании, что переплата не подтверждена налоговым органом.

В связи с отказом Инспекции в зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, Общество обратилось с исковым заявлением для судебной защиты своих прав на выявленные переплаты.

Как установлено судом, Инспекция пришла к выводу, что компенсационные выплаты в виде сумм возмещения работникам затрат по найму жилого помещения подлежат учету при исчислении базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Позиция Инспекции основана на Письме Минфина России от 24.11.2020 N03-15-06/102261, согласно которому расходы иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по аренде жилого помещения не относятся к расходам по переезду и по обустройству на новом месте жительства, а значит суммы возмещения работодателем, указанных расходов работника подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Признавая позицию налогового органа необоснованной суд приходит к выводу, что рассматриваемые компенсационные выплаты ошибочно признавались объектом страховых взносов.

Так, Обществом были ошибочно исчислены и уплачены страховые взносы за 2017-2019 гг. с компенсационных выплат работникам на покрытие затрат на найм жилья, поскольку данные выплаты подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с указанным подпунктом от страховых взносов освобождены компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Осуществленные Обществом компенсационные выплаты на покрытие затрат на аренду жилья выплачивались работникам в связи с вынужденным переездом к новому месту работы, и в этой связи носят социальный и компенсаторный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 Трудового кодекса РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Рассматриваемые компенсационные выплаты были осуществлены в соответствии с положениями ст. 169 Трудового кодекса РФ.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Принимая во внимание вышеизложенное, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 К212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" ( далее - Закон № 212 ФЗ).

Положения подпункта «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ аналогичны положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 420 Налогового кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (работодателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ч. 1 ст. 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 420 Налогового кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 Налогового кодекса.

Статья 422 Налогового кодекса содержит перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению страховыми взносами все видыустановленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат(в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе с переездом на работу в другую местность.

В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы:

1)по его переезду, переезду членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

2)по обустройству на новом месте жительства.

При этом в силу ч. 2 ст. 169 ТК РФ размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

В соответствии с определением, приведенным в ст. 164 ТК РФ, денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами, признаются компенсациями, то есть не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

В целях установления процедуры предоставления компенсаций и гарантий, порядка возмещения расходов работников и членов их семей при переезде на новое место работы в Обществе разработан, и утвержден соответствующий порядок (Стандарт организации СТО 05766623 «Порядок организации стажировки, ротации, межрегионального найма и международного найма в Группе компаний ГПН»), который устанавливает принципы и процесс возмещения расходов работников Общества при переезде.

Положения, предусмотренные указанным порядком, были закреплены в текстах трудовых договоров с работниками.

Таким образом, рассматриваемые компенсационные выплаты работникам Общества на покрытие затрат на аренду жилья не подлежали обложению страховыми взносами.

Суд также приходит к выводу, что Обществом был соблюден установленный срок для обращения в орган ФНС с заявлением о возврате переплаты.

Расчетным периодом по страховым взносам в рассматриваемых периодах признавался календарный год (п. 1 ст. 423 Налогового кодекса).

По итогам расчетного периода плательщиком определялся конечный результат обязанности по уплате страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период.

В момент составления и представления в фонд соответствующей отчетности за расчетный период плательщик имел возможность определить размер своей обязанности перед внебюджетными фондами и соотнести с уплаченными суммами ежемесячных авансовых платежей.

При обращении за возвратом Обществом был соблюден трехлетний срок на распоряжение излишне уплаченными взносами.

Соответственно, трехлетний срок на возврат по излишне уплаченным страховым взносам: за 2017 год истекал 15.03.2021 г.; за 2018 год истечет 15.03.2022 г.

С учетом изложенного, предварительно представив скорректированные расчеты: по переплате за 2017 год - Общество обратилось в ИФНС России № 23 по г. Москве с заявлениями о зачете 17.02.2021; по переплате за 2018 год - Общество обратилось в ИФНС России № 23 по г. Москве с заявлениями о зачете 17.02.2021 и 18.03.2021.

Судом установлено, что в апреле 2021 года Общество было переведено на налоговое администрирование в качестве крупнейшего налогоплательщика в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2.

Повторно по всем суммам переплат Общество обратилось в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 с заявлениями о зачете 19.04.2021.

Общая сумма переплат за 2017-2018 гг. составила 5 109 778,44 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 1 810 251,33 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

ИФНС России № 23 по г. Москве на заявления о зачете излишне уплаченных страховых взносов за период 2017 и 2018 в установленные сроки не ответила.

В ходе судебного разбирательства ИФНС России № 23 по г. Москве в обоснование возражений по заявленным требованиям указывала, что на основании, представленных Заявителем уточненных налоговых деклараций по страховым взносам, проведены камеральные проверки и вынесены Акты налоговых проверок.

По результатам рассмотрения материалов проверок, в соответствии с п.7 ст. 101 НК РФ вынесены Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: №3236 от 17.11.2021г. в соответствии с которым налоговым органом произведено доначисление СВ в размере 988 798 руб.; №17957/1 от 17.11.2021г. в соответствии с которым налоговым органом произведено доначисление СВ в размере 1 057 510,61 руб.; №17957/2 от 17.11.2021г. в соответствии с которым налоговым органом произведено доначисление СВ в размере 925 485,33 руб.; №17957/3 от 17.11.2021г. в соответствии с которым налоговым органом произведено доначисление СВ в размере 1 194 523,99 руб.; №3238 от 17.11.2021г. в соответствии с которым налоговым органом произведено доначисление СВ в размере 1 147 737,15 руб.; №3239 от 17.11.2021г. в соответствии с которым налоговым органом произведено доначисление СВ в размере 1 639 601,87 руб.; №3240 от 17.11.2021г. в соответствии с которым налоговым органом произведено доначисление СВ в размере 1 732 736 руб.; №3241 от 17.11.2021г. в соответствии с которым налоговым органом произведено доначисление СВ в размере на сумму 2 288 178,75 рублей.

Перечисленные выше Решения отправлены налогоплательщику по ТКС 22.11.2021г., по состоянию на 24.11.2021г. квитанция о приеме электронного документа в Инспекцию не поступала. В связи с этим, указанные Решения 23.11.2021г. отправлены налогоплательщику по Почте России заказными письмами.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 на заявления о зачете излишне уплаченных страховых взносов за 2017 и 2018 год - ответила отказами в возврате, выраженными в Сообщении о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 90 от 29.04.2021 и № 91 от 29.04.2021.

Ссылаясь на вынесенные решения и порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган, ИФНС России № 23 по г. Москве заявило о невозможности рассмотрения дела и ходатайствовало об отложении судебного разбирательства.

Заинтересованное лицо- МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 также ходатайствовало об отложении заседания до вступления в силу решения вышестоящего налогового органа.

Суд в удовлетворении ходатайства отказал, что нашло отражение в протоколе судебного разбирательства от 25.11.2021 г. Суд находит необоснованным отложение судебного разбирательства, поскольку заявление о зачете было подано налогоплательщиком более двух лет назад и решение до сих пор налоговым органом не принято.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что Общество своевременно обратилось в орган ФНС России с заявлениями о возврате указанных излишне уплаченных страховых взносов в пределах установленного законом трехлетнего срока и требования АО «Газпромнефть- Московский НПЗ» подлежат удовлетворению как обоснованные.

Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 принять решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 5.109.778,44 рублей, суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1.810.251,33 рублей АО "ГАЗПРОМНЕФТЬ - МНПЗ".

Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 в пользу АО "ГАЗПРОМНЕФТЬ - МНПЗ" расходы по госпошлине 57.600 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". По ходатайству копии решения на бумажном носителе могут быть направлены в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья А.П. Стародуб