Гражданский кодекс часть 1

ИП ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1), с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ, обратился в арбитражный суд с заявлением к Департаменту экономической политики и развития города Москвы (далее – Департамент) о признании недействительным акта № 18092 от 02.03.2018г., об обязании устранить допущенные нарушения прав, при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – МИ ФНС России № 51 по г. Москве.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления и уточнений.

Представитель ответчика и третьего лица возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, Департамент провел обследование арендуемого ИП ФИО1 нежилого помещения, расположенного по адресу: <...> на предмет вида его фактического использования, по итогам обследования и проверки Департамент составил акт № 18092 о выявлении нового объекта обложения торговым сбором от 02.03.2018 г.

В результате обследования и проверки Департаментом установлено, что заявителем ведется торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющиеся автозаправочными станциями), в адрес заявителя направлен акт письмом от 12.03.2018 г. № ДПР-30-836/18.

Установлено, что ИП ФИО1 обратилась в Департамент с просьбой об отзыве акта и исключении объекта по адресу: <...> из списка объектов осуществления торговли, предположительно используемых для осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, на что 11.04.2018 г. был получен ответ об отказе в отмене акта от 02.03.2018 г. № 18092.

ИП ФИО1, не согласившись с актом № 18092 о выявлении нового объекта обложения торговым сбором от 02.03.2018 г., обратилась в Арбитражный суд с заявлением, в котором указывает на нарушение своих прав.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 410 Налогового кодекса Российской Федерации торговый сбор устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городе федерального значения Москве сбор устанавливается настоящим Кодексом и законом субъекта Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законом субъекта Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этого субъекта Российской Федерации.

Закон города Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» (далее также - Закон о торговом сборе), в соответствии с главой 33 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливает торговый сбор, ставки торгового сбора, льготы по торговому сбору и определяет орган, осуществляющий полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором на территории города Москвы.

Согласно пункту 1 статьи 418 Кодекса орган государственной власти города федерального значения Москвы осуществляет полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения сбором в пределах, установленных настоящей статьей.

Законом города федерального значения Москвы определяется орган, осуществляющий полномочия, указанные в пункте 1 настоящей статьи (п. 2 ст. 418 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 418 НК РФ определено, что уполномоченный орган в соответствии с законодательством осуществляет контроль за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения сбором на территории города федерального значения Москвы.

Согласно статье 4 Закона о торговом сборе полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором осуществляются органом исполнительной власти города Москвы, выполняющим функции по разработке и реализации экономической и налоговой политики.

Пунктом 4.20 Положения о Департаменте экономической политики и развития города Москвы, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от 17.05.2011 № 210-ПП, определено, что ДЭПиР осуществляет полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором в соответствии с законодательством Российской Федерации и города Москвы.

Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП утвержден Порядок сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве (далее также - Порядок).

В соответствии с положениями пункта 1.1 Порядка он устанавливает порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором, порядок выявления объектов осуществления торговли, используемых для осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор и в отношении которых в налоговый орган не представлены уведомления или в отношении которых в уведомлениях указаны недостоверные сведения, а также порядок передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором.

Пунктом 1.2. Порядка также определено, что полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором осуществляет Департамент экономической политики и развития города Москвы (далее также - Уполномоченный орган).

Согласно пункту 2.1. Порядка под сбором сведений об объектах обложения торговым сбором понимается одно или несколько действий: Получение сведений об объектах осуществления торговли от федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти города Москвы, государственных предприятий и учреждений.

В целях сбора Уполномоченным органом сведений об объектах осуществления торговли, в том числе, Государственное бюджетное учреждение города Москвы «Центр налоговых доходов» (далее также - ГБУ «Центр налоговых доходов») осуществляет межведомственное взаимодействие, связанное с направлением информации об объектах осуществления торговли, размещенных на территории города Москвы, в Уполномоченный орган в соответствии с регламентом, утвержденным Уполномоченным органом.

Пунктом 2.2 Порядка к числу источников сведений об объектах обложения торговым сбором отнесены:

- государственные предприятия и учреждения (п. 2.2.2);

- информация, размещенная физическими и юридическими лицами в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и в средствах массовой информации (п. 2.2.5).

В силу пункта 2.3 Порядка, обработка собранной информации осуществляется путем анализа и сопоставления, в том числе с использованием информационных систем города Москвы.

Приказом Департамента от 19.12.2016 № 200-ПР утвержден Порядок формирования списка объектов осуществления торговли, предположительно используемых для осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор и в налоговый орган не представлены уведомления или в уведомлениях указаны недостоверные сведения (далее также – Порядок формирования списка объектов осуществления торговли).

Пунктом 2.1.6. Порядка формирования списка объектов осуществления торговли также установлено, что при сборе сведений об объектах обложения сбором может использоваться информация от ГБУ «Центр налоговых доходов».

Согласно пункту 3.1. Порядка, на основании имеющейся информации Департамент составляет список объектов осуществления торговли, предположительно используемых для осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор и в налоговый орган не представлены уведомления или в уведомлениях указаны недостоверные сведения (далее также - Список объектов).

Пунктом 3.4 Порядка выявления объектов обложения сбором установлено, что Список объектов публикуется на официальном сайте Департамента не позднее трех рабочих дней с момента его утверждения.

Во исполнение вышеназванных положений Департамента, получив от ГБУ «Центр налоговых доходов» информацию об объекте осуществления торговли, а именно: Информационную карту от 04.09.2017 г. с приложением фотографий объекта находящегося по адресу: <...>, в котором Заявитель осуществляет торговую деятельность (далее также - Объект), был включен в Список объектов и опубликован на официальном сайте Департамента http://depr.mos.ru/.

Вышеназванный Список объектов опубликован на официальном сайте Департамента http://mos.ru/ 02.02.2018. При этом вид торговли, осуществляемой через Объект, был определен как «торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов».

В соответствии с положениями пункта 4.1. Порядка юридическое лицо, являющееся правообладателем объекта, включенного в Список объектов, вправе в течение 20 дней со дня внесения такого объекта в Список объектов, опубликованный на официальном сайте Уполномоченного органа в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, подать в Уполномоченный орган обращение об исключении такого объекта из Списка объектов (далее также - Обращение).

В случае если в отношении соответствующего объекта не поступило Обращение в срок, указанный в настоящем пункте, Уполномоченный орган составляет соответствующий акт в порядке, установленном разделом 5 настоящего Порядка.

Предприниматель не воспользовался указанным правом, предусмотренным пунктом 4.1. Порядка, и не обратился в адрес Департамента в установленный двадцатидневный срок с соответствующим Обращением.

По истечении установленного пунктом 4.1. Порядка срока, 02.03.2018 Департаментом составлен Акт № 18092 о выявлении нового объекта обложения торговым сбором в отношении Объекта. Сопроводительным письмом от 12.03.2018 № ДПР-30-836/18 Ответчик направил указанный Акт в адрес Заявителя.

Не согласившись с Актом № 18092, ИП ФИО1 обратилась в Департамент с жалобой от 03.03.2018 (вх. № ДПР-11-709/18 от 05.03.2018). Указанное Обращение рассмотрено 29.03.2018 на заседании Комиссии. По итогам рассмотрения Комиссия приняла решение об отказе в отмене акта № 18092 от 02.03.2018. что подтверждается Выпиской из протокола № 52 (Приложение № 4). Письмом от 11.04.2018 № ДПР-11-709/18 Заявителю было сообщено о принятом решении (Приложение № 5).

Таким образом, указанное выше подтверждает, что Акт № 18092 о выявлении нового объекта обложения торговым сбором составлен Департаментом экономической политики и развития города Москвы в полном соответствии с требованиями действующего законодательства.

Судом установлено, что торговая деятельность, осуществляемая заявителем через Объекты, является объектом обложения торговым сбором, на основании следующего.

В своём Заявлении ИП ФИО1 указывает, что на выявленном объекте осуществляется деятельность по предоставлению услуг, связанных с уходом за домашними животными - стрижка, тримминг, стрижка когтей и т.д. никак не связанная с торговлей.

Вместе с тем, Заявитель допускает ошибочную квалификацию деятельности, фактически осуществляемой им через Объект.

В соответствии с пунктом 1 статьи 411 Кодекса плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории города Москвы, в отношении которых нормативным правовым актом установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории города Москвы.

Пунктом 1 статьи 412 НК РФ определено, что объектом обложения торговым сбором признается использование объекта осуществления торговли для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 413 Кодекса торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.

При этом к торговой деятельности относится, в частности, такой вид торговли как: торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

Статьей 2 Закона о торговом сборе, в том числе, установлена ставка торгового сбора

для торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 413 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 33 «Торговый сбор» Кодекса, в том числе, используются следующие понятия: 1) объект осуществления торговли в отношении видов торговли, указанных в пункте 2 статьи 413 Кодекса, - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется «вид деятельности, в отношении которого установлен сбор; 2) торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.

К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов,

согласно пункту 1.6. Порядка, относятся объекты:

- Расположенные в коридорах, холлах, вестибюлях отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также нежилых помещений в многоквартирных домах объекты осуществления торговли, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов (п. 1.6.1. Порядка);

- Расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов, в том числе через окно выдачи товаров, без доступа покупателей в помещение (п. 1.6.2. Порядка);

- Расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые двумя и более организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и прохода покупателей и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов (п. 1.6.3. Порядка).

Таким образом, организации и предприниматели, ведущие торговлю, являются плательщиками торгового сбора только в случае использования объектов движимого или недвижимого имущества (объекта осуществления торговли), находящегося на территории города Москва, и при установлении ставки торгового сбора в отношении этого вида деятельности.

Понятие «торгового объекта» для целей торгового сбора прямо в налоговом законодательстве не определено. В соответствии со статьей 11 НК РФ в данном случае подлежат применению нормы отраслевого законодательства.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговым объектом признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Департаментом в ходе проведения сбора сведений об Объекте было установлено, что Заявитель осуществляет торговую деятельность в магазине, расположенном по адресу: <...>.

Указанный Объект оснащен оборудованием, предназначенным и используемым для демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями, что также подтверждается фотографиями, сделанными в ходе проведения сбора сведений.

Так, согласно фототаблице, являющейся неотъемлемым приложением к информационной карте. Заявителем на момент осуществления сбора информации предлагались к продаже различные товары для животных: лежаки, одежда, аксессуары, игрушки, корма, инструмечты для ухода. Предложенные к реализации товары снабжены ценниками с указанием ИП ФИО1 в качестве продавца. Кроме того, на выявленном объекте имеется уголок потребителя, на котором, помимо данных о Предпринимателе, размещены «Правила торговли».

Таким образом, представленные фотографии опровергают довод Заявителя о том, что торговая деятельность им не осуществляется, а на Объекте оказываются исключительно бытовые услуги.

В своем заявлении Предприниматель указывает, что согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ИП ФИО1 имеет основной вид деятельности 96.09 - предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки. Относительно данного довода Департамент поясняет, что требованиями действующего законодательства определено, что хозяйствующие суоъекты при регистрации заявляют планируемые к осуществлению основной и дополнительные виды экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС. Ред.2). Поскольку процедура регистрации в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер, заявители самостоятельно решают вопрос о целесообразности выбора тех или иных кодов видов деятельности. Таким образом, несоответствие заявленных при регистрации кодов ОКВЭД фактически осуществляемым видам деятельности не влияет на обязанность предпринимателя по уплате торгового сбора.

Кроме того, судом также установлено, что в выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в отношении ИП ФИО1 содержатся следующие сведения о видах экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС. Ред.2): Дополнительные виды деятельности:

- Торговля розничная текстильными изделиями в специализированных магазинах (47.51);

- Торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах (47.7);

- Торговля розничная домашними животными и кормами для домашних животных в специализированных магазинах (47.76.2);

- Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков (47.99).

Относительно довода Заявителя о том, что согласно договору аренды, заключенному между ИП ФИО1 и администрацией г.о. Троицк, выявленный объект предоставлен для оказания бытовых услуг, установлено, что условия договора аренды не связаны с возможностью реального осуществления торговой деятельности на Объекте. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает в качестве квалифицирующего признака для целей обложения торговым сбором наличие либо отсутствие у плательщика торгового сбора законных оснований для использования объекта в качестве торгового, в том числе вытекающих из гражданско-правовых отношений. Таким образом, суд не принимает данный довод заявителя, как несостоятельный и не имеющий правового значения для установления Департаментом факта ведения на объекте торговой деятельности без подачи Предпринимателем уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Относительно довода Заявителя об отсутствии его на территории Российской Федерации в период выявления объекта, судом установлено следующее. Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора с момента начала осуществления торговой деятельности на Объекте согласно ст. 416 НК РФ является обязанностью налогоплательщика. Поскольку Заявителем в налоговый орган не было подано соответствующее Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора, данный объект был выявлен Департаментом 04.09.2017 г., что отражено в Информационной карте.

Довод ИП ФИО1 о нахождении ее в указанный период за пределами РФ в республике Абхазия и отсутствии у нее физической возможности использовать предоставленное ей в аренду помещение для торговли, суд не принимает как несостоятельный и не имеющий правового значения. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает в качестве квалифицирующего признака торгового объекта личное осуществление торговли непосредственно предпринимателем. Так, продажа товаров на объекте может осуществляться любым лицом, например, продавцом, состоящим с предпринимателем в трудовых правоотношениях либо в гражданско-правовых отношениях, действующим в рамках агентского договора, договора комиссии, поручения либо иного договора в любой форме. Поскольку на момент проведения сбора сведений выявленный торговый объект функционировал, что подтверждается фотографиями, приложенными к Информационной карте, довод ИП ФИО1 о том, что торговая деятельность не осуществлялась в связи с ее отсутствием на Объекте, противоречит фактическим обстоятельствам.

При этом факт отсутствия у ИП ФИО1 заключенных договоров субаренды помещения с третьими лицами Департаментом не оспаривается и дополнительно подтверждает, что торговая деятельность на объекте осуществляется именно Заявителем.

Соответственно, Департамент экономической политики и развития города Москвы, выявив объекты обложения торговым сбором, в отношении которого в налоговый орган не представлено уведомление, правомерно составил Акт № 18092 от 02.03.2018 г.

Ввиду отказа в удовлетворении заявленного требования государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>; ИНН <***>; 393764, <...>) к Департаменту экономической политики и развития города Москвы (ОГРН <***>, ИНН <***>, 125032, <...>) о признании недействительным акта № 18092 от 02.03.2018 г.; об обязании устранить допущенные нарушения законных прав и интересов, отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкой