Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Слобода» (зарегистрированного за ОГРН 1107746434388, по адресу: 127083, город Москва, улица Верхняя Масловка, дом 11, квартира 92)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по городу Москве (зарегистрированной за ОГРН 1047714089048 по адресам: 125284, город Москва, 2-й Боткинский проезд, дом 8, строение 1; 125057, город Москва, Чапаевский переулок, дом 8)

о признании недействительными решений от 15.09.2011 г. № 24418 и от 19.09.2011 г. № 10655, обязании возвратить излишне взысканный штраф в сумме 80 284,40 руб.

при участии представителей

от заявителя: Ситник Г.В. генеральный директор приказ №1 от 26.05.2010 г.;

от ответчика: Чукалкин В.Г. по доверенности от 11.05.2011 г. №05-08/017727;;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Слобода» (далее – заявитель, Общество, ООО «Слобода») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 15.09.2011 г. № 24418 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» и от 19.09.2011 г. № 10655 о зачете налога на добавленную стоимость в счет уплаты штрафа по ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на сумму 80 284,40 руб.; обязании возвратить взысканный штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 80 284 рубля 40 копеек (с учётом принятого судом уточнения требований в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В судебном заседании, назначенном на 21.03.2012 г., был объявлен перерыв до 23.03.2012 г. до 09.50 час. Представитель заявителя поддержал требования с учетом принятого судом уточнения по доводам заявления, заявления об уточнении требований и пояснений; представитель ответчика против предъявленных требований возражал по доводам отзыва.

Выслушав мнение представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель 20.10.2010 г. представил в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2010 г., в которой отразил к возмещению из бюджета 62 281руб.

В период с 20.10.2010 г. по 20.01.2011 г. Инспекцией была проведена камеральная проверка представленной заявителем налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 г., а также документов, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), по результатам которой составлен акт № 16/7576/142 от 03.02.2011 г. (т.1 л.д. 25-32).

На акт проверки заявителем были представлены возражения от 28.02.2011 г. № 192 (т. 1 л.д. 44-45), в которых он по существу согласился с выводами проверяющих, а также сообщил, что им устранены все замечания проверяющих, исправлены допущенные ошибки, составлена и подана уточненная налоговая декларация по НДС за данный период.

Действительно, 28.02.2011г. (т.е. одновременно с возражениями на акт проверки по первичной декларации) заявитель представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию за 3 квартал 2010 г. (корректировка № 1), НДС к возмещению из бюджета по которой составил уже 128 280 руб.

Пунктом 9.1 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, то камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации. При этом документы, полученные в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В нарушение вышеизложенных положений п. 9.1 ст. 88 и ст. 81 НК РФ и без учета возражений заявителя на акт проверки акт № 16/7576/142 от 03.02.2011 г., а также без учета факта представления уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010 г. Инспекцией были приняты решения по результатам камеральной налоговой проверки первичной декларации за спорный период, и начата камеральная налоговая проверка уточенной налоговой декларации, представленной 28.02.2011 г.

Так, по результатам камеральной проверки первичной декларации были приняты решения: 1) от 29.03.2011 г. № 16/171/4863 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1 л.д. 15-23), которым заявитель привлечён к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 80 284,40 руб.; ему начислены пени по состоянию на 29.03.2011 г. по налогу на добавленную стоимость в размере 13 342,81 руб.; предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 401 422 руб.; уплатить штрафы и пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта; 2) от 29.03.2011 г. № 16/170/1851 «Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» (т. 1 л.д. 24), которым заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 г. в сумме 62 281 руб.

Не согласившись с решениями Инспекции от 29.03.2011 г., заявитель в порядке п. 5 ст. 101.2 НК РФ подал апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 20.06.2011 г. № 21-19/059294 доводы жалобы Общества отклонены, решения от 29.03.2011 г. № 16/171/4863, № 16/170/1851 оставлены без изменения и признаны вступившими в силу (т. 1 л.д. 34-36).

В связи с вступлением решений от 29.03.2011 г. в силу Инспекция в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ выставила в адрес ООО «Слобода» требование № 1264 от 30.06.2011 г. об уплате налога в сумме 401 422 руб., пени в сумме 13 342,81 руб., штрафа в сумме 80 284,40 руб.

Однако еще до вступления в силу решений от 29.03.2011 г., принятых по результатам камеральной проверки первичной декларации, и выставления требования от 30.06.2011 г. № 1264 Инспекцией была завершена камеральная налоговая проверка уточненной декларации заявителя по НДС за 3 квартал 2010 г., по результатам составлен акт проверки от 14.06.2011 г. № 16/9220, принято решение от 02.08.2011 г. № 16/172 «О возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым заявителю полностью возмещен НДС по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010 г. в сумме 128 280 руб. (т. 1 л.д. 12).

С учетом результатов проведенной камеральной проверки уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2011 г. налоговый орган в лицевом счете ООО «Слобода» произвел сторнирование сумм налога начисленных НДС 401 422 руб. и пени в размере 13 342,81 руб. по решению от 29.03.2011 г. № 16/171/4863. Однако, сумма штрафа 80 284,40 руб., начисленная по решению от 29.03.2011 г. № 16/171/4863 из лицевого счета исключена не была, несмотря на отсутствие неуплаты Обществом НДС за 3 квартал 2010 г.

В связи с частичным исключением из лицевого счета по НДС сумм начислений по решению от 29.03.2011 г. № 16/171/4863, неисполнением заявителем требования от 30.06.2011 г. № 1264, Инспекцией было принято решение от 15.09.2011 г. № 24418 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках», которым было решено произвести взыскание за счет денежных средств заявителя задолженности в сумме 80 729,76 руб., из которой 80 284,40 руб. штраф и 445,36 руб. пени.

При этом если штраф на сумму 80 284,40 руб. начислен по решению от 29.03.2011 г. № 16/171/4863, то основания для взыскания пени в размере 445,36 руб. в оспариваемом решении не указаны. Из представленной суду распечатки лицевого счета по НДС усматривается, что данные пени также начислены на сумму начисленного налога по вышеуказанному решению, но за иной период.

Во исполнение решения от 15.09.2011 г. № 24418 в ООО КБ «РОСАВТОБАНК», в котором открыт расчетный счет заявителя, выставлены инкассовые поручения от 15.09.2011 г. №№ 19513 на сумму пени 445,36 руб. и от 15.09.2011 г. № 19514 на сумму штрафа 80 284,40 руб., списание средств в счет исполнения инкассовых поручений произведено 28.09.2011 г., что подтверждено как отметками об исполнении на копиях инкассовых поручений, так и выпиской банка (т. 1 л.д. 112-114).

Кроме того, одновременно с принятием мер к взысканию задолженности по НДС, образовавшейся вследствие принятия решения от 29.03.2011 г. № 16/171/4863, за счет денежных средств Общества, Инспекцией в связи с наличием у заявителя возмещенного НДС в сумме 128 280 руб. по решению от 02.08.2011 г. № 16/172, были приняты также решения о зачете от 19.09.2011 г. № 10653, № 10654, № 10655, № 10656, № 10657, которыми образовавшаяся вследствие возмещения НДС переплата по данному налогу была зачтена в счет числившийся за заявителем задолженности по данному виду платежа, в т.ч. решением Инспекции от 19.09.2011 г. № 10655 произведен зачет образовавшейся переплаты в счет задолженности по штрафу в размере 80 284,40 руб. (т. 1 л.д. 89), начисленному решением от 29.03.2011 г. № 16/171/4863.

Из изложенного следует, что начисленный решением от 29.03.2011 г. № 16/171/4863, принятым по результатам камеральной налоговой проверки первичной декларации заявителя, штраф в размере 80 284,40 руб. был взыскан с заявителя дважды: 1) за счет денежных средств заявителя (решение от 15.09.2011 г. № 24418) на основании инкассового поручения от 15.09.2011 г. № 19514, списание средств произведено 28.09.2011 г.; 2) путем зачета на основании решения от 19.09.2011 г. № 10655 за счет образовавшейся вследствие возмещения НДС за 3 квартал 2010 г. переплаты.

При этом возврат возмещенного НДС был произведен Инспекцией только в части остатка – разницы между суммой возмещения и произведенными зачетами: решением от 19.09.2011 г. № 10658 произведен возврат НДС в сумме 40 870,05 руб. (т. 1 л.д. 92).

Между тем как было установлено судом, у Инспекции отсутствовали основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату НДС за 3 квартал 2010 г., поскольку самим налоговым органом было произведено возмещение НДС за этот период в сумме 128 280 руб., что исключает совершение Обществом действий, подпадающих под признаки правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Также судом установлено, что Инспекцией был грубо нарушен п. 9.1 ст. 88 НК РФ - решение о привлечении к налоговой ответственности от 29.03.2011 г. № 16/171/4863 принято уже после представления уточненной налоговой декларации за этот период и учета всех замечаний проверяющих, изложенных в акте проверки по первичной декларации. С учетом изложенных обстоятельств у Инспекции отсутствовали основания для взыскания с Общества штрафа в сумме 80 284,40 руб., тем более после принятия решения от 02.08.2011 г. № 16/172 о возмещении налога за этот период. По аналогичным основаниям у Инспекции отсутствовали основания и для взыскания пени, начисленной на сумму налога по решению от 29.03.2011 г. № 16/171/4863.

С учетом установленных судом обстоятельств решения Инспекции от 15.09.2011 г. № 24418 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» (в полном объеме) и от 19.09.2011 г. № 10655 о зачете налога на добавленную стоимость в счет уплаты штрафа по ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 80 284,40 руб. подлежат признанию незаконными.

Из материалов дела усматривается, что впоследствии Инспекцией были приняты меры к восстановлению нарушенных прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в т.ч. принято решение о возврате от 07.10.2011 г. № 12769 на сумму 80 284,40 руб. (сумма взысканного штрафа); денежные средства в счет исполнения данного решения зачислены на счет заявителя платежным поручением от 21.10.2011 г. № 903 (т. 1 л.д. 120).

Налоговый орган считал, что принятых им мер к восстановлению прав заявителя достаточно, взысканный штраф по НДС в размере 80 284,40 руб. ему возвращен.

Суд с позицией ответчика не согласен, так как в ходе рассмотрения настоящего дела судом было установлено отсутствие у заявителя обязанности по уплате штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС за 3 квартал 2010 г. в сумме 80 284,40 руб., между тем данный штраф был взыскан с заявителя дважды путем зачета и за счет денежных средств на счете в банке, однако произведен возврат только одного из взысканных штрафов; возврат повторно взысканного штрафа не производился.

Определением от 27.12.2005г № 503-О Конституционный Суд РФ разграничил излишнюю уплату и излишнее взыскание налога и разъяснил, что возврат излишне взысканного налога осуществляется только на основании статьи 79 НК РФ. Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 29.03.2005 г. № 13592/04 перечисление денежных средств в уплату начисленных налоговым органом налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки. Взыскание налога длящийся процесс; на первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением уплатить доначисленную сумму; на втором этапе применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст.ст. 46, 47 НК РФ.

Из системного толкования пунктов 5 и 7 ст. 78 НК РФ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П, следует, что излишнее взыскание налога из средств переплаты, нарушает имущественные права налогоплательщика, поскольку в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, так как ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ). В то же время, налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну в виде налога, подлежащего уплате на законных основаниях (п. 2 Определения Конституционного суда от 08.02.2007 г. № 381-О).

Поскольку зачет согласно ст. 45 НК РФ является разновидностью уплаты налога, а пунктом 5 ст. 78 НК РФ (как и ст. 176 НК РФ) налоговому органу предоставлено право на проведение зачета излишне уплаченного (или возмещенного) налога в счет погашения недоимок, задолженности по пеням и штрафам, то принудительный зачет, произведенный по решению Инспекции от 19.09.2011 г. № 10655 о зачете налога на добавленную стоимость в счет уплаты штрафа по ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 80 284,40 руб. также является взысканием налога.

В силу закона праву налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, пени, штрафов (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ) корреспондирует обязанность налогового органа принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога (а в силу п. 9 данной статьи также пени и штрафа) подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса. В силу п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Тот факт, что в лицевых счетах общества отсутствует соответствующая переплата по НДС (это следует из представленных суду распечаток лицевых счетов и справки о состоянии расчетов по налогам № 268699) не может являться основанием к отказу в удовлетворении второго из заявленных требований об обязании возвратить излишне взысканный штраф, поскольку судом в ходе рассмотрения настоящего дела было установлено, что у ИФНС России № 14 по г. Москве отсутствовали основания для привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за 3 квартал 2010 г., и соответственно отражения указанной суммы в лицевом счете Общества. Так как данная сумма сторнирована не была, то по данным ответчика у Общества переплата по штрафу по НДС отсутствует. Суд учитывает, согласно справке № 268699 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 20.03.2012 г. какие-либо задолженности, препятствующие возврату Обществу излишне взысканного штрафа по НДС в сумме 80 284,40 руб. отсутствуют.

С учетом изложенного подлежит удовлетворению требование заявителя об обязании Инспекции в порядке ст. 79 НК РФ возвратить излишне взысканный штраф в сумме 80 284,40 руб.

Судебные расходы (госпошлина) подлежат распределению (взысканию с проигравшей стороны в пользу выигравшей) в соответствии со ст.ст. 101, 110 АПК РФ, п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции Информационного письма от 11.05.2010 г. № 139).

Так как в силу главы 25.3 НК РФ отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком – лицом, обращающимся в суд, и государством. Исходя из положений подп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ отношения по поводу уплаты государственной пошлины после ее уплаты прекращаются, то согласно ст. 110 АПК РФ между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 АПК РФ. Законодательством не предусмотрены возврат заявителю государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от возмещения судебных расходов. В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов (ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

С учетом изложенного взысканию с ответчика подлежат расходы в части государственной пошлины по требованию организационного характера в размере 2000 руб., так как требование об обязании возвратить излишне взысканный штраф заявлено для восстановления нарушенных прав в порядке ст. 201 АПК РФ, то остальная часть государственной пошлины, уплаченная Обществом при обращении в суд, подлежит возврату по основаниям подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 167, 168, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, принятые в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Слобода» (зарегистрированного за ОГРН 1107746434388, по адресу: 127083, город Москва, улица Верхняя Масловка, дом 11, квартира 92) решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (зарегистрированной за ОГРН 1047714089048, по адресам: 125284, город Москва, 2-й Ботанический проезд, дом 8, строение 1; 125057, город Москва, Чапаевский переулок, дом 8) от 15.09.2011 г. № 24418 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» и от 19.09.2011 г. № 10655 о зачете налога на добавленную стоимость в счет уплаты штрафа по ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 80 284,40 руб.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (зарегистрированную за ОГРН 1047714089048, по адресам: 125284, город Москва, 2-й Ботанический проезд, дом 8, строение 1; 125057, город Москва, Чапаевский переулок, дом 8) в порядке ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Слобода» (зарегистрированному за ОГРН 1107746434388, по адресу: 127083, город Москва, улица Верхняя Масловка, дом 11, квартира 92) взысканный штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 80 284 (восемьдесят тысяч двести восемьдесят четыре) рубля 40 копеек.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (зарегистрированной за ОГРН 1047714089048, по адресам: 125284, город Москва, 2-й Ботанический проезд, дом 8, строение 1; 125057, город Москва, Чапаевский переулок, дом 8) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Слобода» (зарегистрированного за ОГРН 1107746434388, по адресу: 127083, город Москва, улица Верхняя Масловка, дом 11, квартира 92) 2 000 (две тысячи) рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Слобода» (зарегистрированному за ОГРН 1107746434388, по адресу: 127083, город Москва, улица Верхняя Масловка, дом 11, квартира 92) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 229 (одна тысяча двести двадцать девять) рублей 19 копеек, уплаченную платежным поручением от 24.11.2011 г. № 309 (частично).

Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н.Нагорная