Решение № А40-138256/14 от 13.11.2014 АС города Москвы

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва                                                                                        Дело № А40-138256/14

19 ноября 2014 года

Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2014 года

Решение в полном объеме изготовлено 19 ноября 2014 года

Арбитражный суд в составе:

судьи Карповой Г.А.

(шифр судьи: 99-364)

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой У.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению Открытого акционерного общества «Соколиная гора» (дата регистрации – 15.04.2005; 105118, <...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) (далее – общество, заявитель)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве (дата регистрации – 23.12.2004; 111141, г. Москва, Зеленый проспект, д. 7А; ОГРН 1047720031347; ИНН 7720143220) (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик)

о признании недействительными решений от 28.04.2014 №№ 12509, 12510 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии

от заявителя: ФИО1, дов. от 24.08.2014, ФИО2 дов. от 24.08.2014, ФИО3, дов. от 24.08.2014,

от ответчика: ФИО4, дов. от 09.01.2014 № 06-18/00016,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель просит признать недействительными решения инспекции от 28.04.2014 №№ 12509, 12510 о привлечении к ответственности. В обоснование указал, что полученные им как управляющей организацией целевые денежные средства, направленные на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, подпадают по действие подпункта 1 пункта 3 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Инспекция требования не признала, указав, что основанием для доначисления НДС, отказа в применении налоговых вычетов и начисления пени за несвоевременную уплату налога за 2 и 3 кварталы 2012 года стал вывод о том, что средства, поступавшие из бюджета города Москвы в виде субсидий на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, находящихся в управлении заявителя, и часть софинансирования, приходящаяся на долю жителей (собственников жилых помещений), является финансовой помощью (финансовой поддержкой) для общества как управляющей организации.

Эти средства должны включаться в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость согласно статьям 153-158 и подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд установил, что заявление подлежит удовлетворению.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки общества на основе уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2-3 кварталы 2012 года, представленные 03.09.2013, по результатам которых составлены акты от 17.12.2013 №№ 37829, 37987 и приняты решения от 28.04.2014 №№ 12509, 12510 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 28.04.2014 № 12509 доначислена сумма неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в размере 7 089 365 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора), начислены пени в размере 1 312 714 руб., уменьшен заявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 2 747 688 руб. за 2 квартал 2012 года, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением от 28.04.2014 № 12510 доначислена сумма неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в размере 10 815 394 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора), начислены пени в размере 1 729 021 руб., уменьшен заявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 33 607 845 руб. за 3 квартал 2012 года, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В порядке ст. 139 Кодекса общество обжаловало решения инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решениями УФНС России по г. Москве от 29.07.2014 № 21-19/073218 и № 21-19/073217 решения инспекции оставлены без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Обосновывая принятые решения, инспекция сослалась на следующее.

Согласно пункту 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы, в том числе, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 162 Кодекса в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

В соответствии со статьей 170 Жилищного кодекса Российской Федерации (ЖК РФ) взносы на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме, проценты, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт, проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, образуют фонд капитального ремонта.

Размер фонда капитального ремонта исчисляется как сумма указанных в части 1 статьи 170 ЖК РФ поступлений в фонд за вычетом сумм, перечисленных за счет средств фонда капитального ремонта в оплату стоимости оказанных услуг и (или) выполненных работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме и авансов за указанные услуги и (или) работы.

Собственники помещений в многоквартирном доме вправе выбрать один из следующих способов формирования фонда капитального ремонта:

- перечисление взносов на капитальный ремонт на специальный счет в целях формирования фонда капитального ремонта в виде денежных средств, находящихся на специальном счете (далее - формирование фонда капитального ремонта на специальном счете);

- перечисление взносов на капитальный ремонт на счет регионального оператора в целях формирования фонда капитального ремонта в виде обязательственных прав собственников помещений в многоквартирном доме в отношении регионального оператора (далее - формирование фонда капитального ремонта на счете регионального оператора).

Как установлено в ходе проверки и следует из материалов дела, в 2012 году между Департаментом капитального строительства г. Москвы и обществом были заключены следующие соглашения о предоставлении субсидии на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах за счет средств бюджета г. Москвы.

В рассматриваемых периодах (2 и 3 кварталы 2012 года) порядок предоставления субсидий определялся Постановлением Правительства г. Москвы от 06.12.2011 № 575-ПП «Об утверждении порядка предоставления в 2012-2016 годах из бюджета города Москвы субсидий на капитальный ремонт общего имущества собственников помещений в многоквартирных домах» (далее - Постановление №575-ПП).

Согласно данному Постановлению субсидии предоставляются Департаментом капитального ремонта города Москвы в пределах объема бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных Департаменту капитального ремонта города Москвы законом города Москвы о бюджете города Москвы на очередной финансовый год и плановый период на софинансирование расходов на капитальный ремонт общего имущества.

Заявитель не оспаривает факт выделения денежных средств в рамках вышеуказанного Постановления № 575-ПП, при этом им не представлены доказательства того, что полученные субсидии направлены на формирование резерва или фонда капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

В силу пункта 2 статьи 162 Жилищного кодекса Российской Федерации по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Таким образом, в соответствии с жилищным законодательством общество как управляющая компания является исполнителем работ (услуг) по капитальному ремонту в многоквартирном доме.

Денежные средства, полученные обществом на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирных домах, перечислялись в полном объеме на расчетные счета организаций-подрядчиков, выполнявших работы по капитальному ремонту.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Из положений статей 28, 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации следует, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

В статье 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено предоставление субсидий и субвенций из местных бюджетов в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.

Согласно пункту 2 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

Постановлением N 575-ПП предусматривается предоставление средств бюджета города в виде субсидий управляющим компаниям и объединениям собственников жилья на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов. Данный порядок предполагает участие собственников и города в финансировании расходов по капитальному ремонту общего имущества в пропорции 5 процентов и 95 процентов соответственно.

Согласно Порядку предоставления субсидий размер субсидии определяется как сумма бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных Департаменту капитального ремонта города Москвы с учетом доли участия собственников жилых помещений в оплате работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме (не менее 5%).

Обществом представлены перечисленные в решениях соглашения о предоставлении субсидий на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах за счет средств бюджета города Москвы.

На основании данных соглашений обществу перечислены из бюджета денежные средства в размере 94 процентов стоимости затрат на капитальный ремонт, не оплаченных собственниками помещений, оплатившими, в свою очередь 6 процентов стоимости ремонта. Денежные средства, полученные обществом, направлены на оплату работ по капитальному ремонту многоквартирных домов, выполненных подрядчиками на основании заключенных с ними договоров, то есть были использованы по целевому назначению.

Фактическими получателями данных денежных средств являются собственники жилых помещений в многоквартирных домах, включенных в адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов через управляющую организацию.

По смыслу п. 2 ст. 154 Кодекса в налоговую базу по НДС не включаются только те субсидии, которые предоставляются налогоплательщику бюджетом в связи с применением таким налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям для целей покрытия соответствующего убытка.

Между тем, рассматриваемая финансовая поддержка не может быть квалифицирована ни как выделяемая в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, ни как предоставление льгот отдельным потребителям.

Цена капитального ремонта домов за счет средств Департамента капитального ремонта г. Москвы не относится к регулируемой государством; стоимость ремонта и выделение на него денежных средств определяется на основании сметы, утвержденной собранием собственников жилых помещений в многоквартирном доме, то есть в каждом случае индивидуально.

Нельзя признать финансовую поддержку и как выделяемую в связи с предоставлением льготы. Льготой являются преимущества, предоставляемые отдельным потребителям по сравнению с другими; в данном случае никаких преимуществ отдельным потребителям (по отношению к другим) не предоставляется. Все дома, включенные в Перечень в соответствии с адресной программой, ремонтируются на равных условиях, без каких-либо преимуществ. Стоимость ремонта в домах различна, но она зависит не от преференций для отдельных потребителей, а от конкретных смет на ремонт.

Правом на преференцию, установленную п. 2 ст. 154 Кодекса, обладают именно те хозяйствующие субъекты, которые непосредственно реализуют товары (работы, услуги) по регулируемым или льготным ценам.

Управляющая компания таким хозяйствующим субъектом не является.

В силу Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ финансовая поддержка на проведение капитального ремонта многоквартирных домов устанавливается в целях создания безопасных и благоприятных условий проживания граждан и направлена на помощь субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям, а не управляющим компаниям.

Изначально получателями средств соответствующего фонда, направляемых на предоставление финансовой поддержки, являются субъекты Российской Федерации или муниципальные образования (указанные средства поступают в соответствующие бюджеты) и лишь впоследствии данные средства распределяются между муниципальными образованиями и далее – между многоквартирными домами, которые включены в адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов.

Фактически дальнейшее перечисление денежных средств управляющим организациям производится для целей расчетов ими с подрядными организациями (ст. 15 Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ), а не в связи с несением ими тех или иных убытков.

Таким образом, рассматриваемая финансовая помощь, выделяемая в рамках Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ, носит адресный характер и не имеет целью финансовую поддержку непосредственно управляющих организаций. Последние принимают на свои счета соответствующие денежные средства не в свою собственность, а исключительно для целей расчетов с подрядными организациями при осуществлении деятельности управления многоквартирными домами.

Налоговый орган считает, что при таких обстоятельствах у управляющей организации не имеется оснований для применения п. 2 ст. 154 Кодекса и, соответственно, исключения из налоговой базы по НДС сумм бюджетного финансирования, полученного в порядке и на основании Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ.

В силу ст. 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Следовательно, общество должно учитывать в налоговой базе по НДС в качестве платы за ремонт жилого дома как средства, полученные от собственников, так и средства бюджетного финансирования, полученные на основании Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ, с соответствующим применением налоговых вычетов по расходам, связанным с таким ремонтом, в полной сумме.

Возмещение НДС из бюджета в данном случае без источника возмещения влечет получение управляющей компанией неосновательного обогащения.

Данная позиция подтверждается определением коллегии судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.07.2013 № ВАС-5854/13 по аналогичному делу.

В строительной сфере применяются договорные цены, не регулируемые государством, сметная стоимость работ определяется исходя из упомянутых цен без учета льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан, проживающих в многоквартирных домах. Поэтому с учетом положений ст. 162 Кодекса вывод о недопустимости исключения из объекта налогообложения средств, полученных на проведение капитального ремонта, является правильным как связанных с оплатой реализованных работ.

Поэтому налоговый орган пришел к выводу, что у общества не имеется оснований для исключения из налоговой базы по НДС сумм субсидий, полученных из городского бюджета в рамках долевого финансирования капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Судом проверены и отклонены доводы налогового органа по следующим основаниям.

Как управляющая организация в соответствии с подпунктом 2.3 ст. 161 ЖК РФ общество несет ответственность перед собственниками помещений в многоквартирном доме за оказание всех услуг и (или) выполнение работ, которые обеспечивают надлежащее содержание общего имущества в данном доме и качество которых должно соответствовать требованиям технических регламентов и установленных Правительством Российской Федерации правил содержания общего имущества в многоквартирном доме.

Минимальный перечень необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме услуг и работ, порядок их оказания и выполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, услуга по техническому обслуживанию, ремонту, санитарному содержанию и управлению общедомовым имуществом многоквартирного дома – это комплексная услуга.

При этом только минимальный перечень работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, содержит более 80-ти видов ремонтных работ, указанных в Постановлении Госстроя России от 27.09.2003 N 170 "Об утверждении Правил и норм технической эксплуатации жилищного фонда".

Техническое обслуживание многоквартирного дома включает комплекс работ по поддержанию в исправном состоянии элементов и внутридомовых систем, заданных параметров и режимов работы его конструкций, оборудования и технических устройств.

Также минимальный перечень услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержден Постановлением Правительства России от 03.04.2013 N 290.

На основании этих нормативных актов определяется состав и стоимость комплексной услуги по техническому обслуживанию, ремонту, содержанию и управлению многоквартирным домом.

Для выполнения всех указанных работ в составе услуги по техническому обслуживанию, ремонту, содержанию и управлению многоквартирным домом, управляющая организация привлекает различные специализированные и подрядные организации.

В свою очередь, привлеченные подрядные организации выполняют эти работы по рыночным ценам и с соответствующей рентабельностью.

Ограниченная, государственная регулируемая стоимость (цена) услуги по техническому обслуживанию, ремонту, содержанию и управлению многоквартирным домом достигается не за счет ограничения стоимости работ привлеченных подрядных организаций, а за счет минимизации таких работ в составе комплексной услуги управляющей организации.

Все работы и услуги, оказываемые привлеченными подрядными организациями, как в рамках проведения текущего ремонта, санитарного содержания, технического обслуживания инженерного оборудования, так и в рамках проведения видов ремонта, относящихся к капитальному ремонту, производятся такими организациями по рыночным ценам.

Государственное регулирование цены услуги по техническому обслуживанию, ремонту, содержанию и управлению многоквартирным домом достигается за счет ограничения объема выполняемых работ, включаемых в комплексную услугу, до минимально допустимого.

Государственная регулируемая цена устанавливается не на отдельные виды услуг (работ), входящие в перечень услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, а на комплексную услугу по техническому обслуживанию, ремонту, содержанию и управлению многоквартирным домом.

Так, в 2012 году стоимость (цена) услуги по содержанию и ремонту многоквартирных домов в г. Москве, определялась в соответствии с названным выше Постановлением Правительства г. Москвы от 29.11.2011 N 575-ПП.

При формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость общество применяло пункт 2 ст. 154 Кодекса и при определении налоговой базы не учитывало суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством.

Если управляющая организация, получающая субсидию, будет направлять часть средств бюджетной субсидии на уплату налога, исчисленного расчетным путем, неизбежно возникновение кассовых разрывов и нехватки средств для расчетов с поставщиками услуг, так как цены подрядных организации и поставщиков товаров (работ, услуг) определяются ими с учетом начисленного налога, так как они начисляют налог к уплате в бюджет.

Иными словами, общество как управляющая организация не может оплатить только часть стоимости товаров (работ, услуг) и не оплачивать выставленный поставщиками НДС.

Кроме того, при исполнении бюджета по расходам не создается новых экономических ценностей, а осуществляется лишь властное перераспределение национального дохода в соответствии с закрепленными Конституцией Российской Федерации и бюджетным законодательством социальными ценностями. Таким образом, включение сумм, субсидий в налогооблагаемую базу не соответствует принципу наличия у налога определенного единого экономического основания (п. 3 ст. 3 Кодекса): в данном случае в составе налоговой базы по НДС будут произвольно объединены принципиально различные платежи. База этого налога утрачивает свою экономическую определенность, а налогообложение НДС прекращает соответствовать принципам равенства, справедливости и соразмерности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 04.04.1996 № 9-П, от 11.11.1997 № 16-П, от 24.02.1998 № 7-П, от 23.12.1999 № 18-П и др.)

Фактическим носителем налога («фактическим плательщиком») при отнесении сумм бюджетных субсидий к оплате товаров (работ, услуг) будет являться соответствующий бюджет. Переложение бремени по формированию доходной базы федерального бюджета на бюджеты других уровней, в данном случае на бюджет города Москвы, не только не соответствует принципу определенного и единого экономического основания налога, но и нарушает принцип самостоятельности бюджетов по расходам и доходам (ст. 31 Бюджетного кодекса РФ). Действующее налоговое законодательство не допускает перенесения бремени налога на бюджет.

Бюджетные средства не связаны с оплатой реализованных коммунальных услуг, они предоставляются в рамках социальной политики государства по обеспечению мер социальной поддержки отдельных категорий граждан. Соответствующий распорядитель бюджетных средств не выступает стороной по договору оказания жилищно-коммунальных услуг, между ним и налогоплательщиком не возникает взаимных договорных обязательств, в силу которых распорядитель бюджетных средств должен перечислить денежные средства в оплату услуг; налогоплательщик не оказывает распорядителю денежных средств какие-либо услуги, а последний их не потребляет. Распорядитель выполняет бюджетное обязательство в целях эффективной реализации публично-правовой функции государства. Поэтому нет оснований применять п.п. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса и увеличивать налоговую базу на суммы полученных бюджетных средств.

Получение субсидий не является самостоятельной экономической операцией (реализацией), соответственно, НДС бюджету не предъявляется. Наличие НДС в составе платежа определяется исключительно на основании наличия объекта налогообложения. Поэтому в бюджетных средствах нет НДС, выделение его по расчетной ставке невозможно.

Из статей 28, 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации следует, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

В статье 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено предоставление субсидий и субвенций из местных бюджетов в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.

Согласно пункту 2 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

Таким образом, спорные средства, полученные из бюджета, подпадают под понятие субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с реализацией налогоплательщиком в данном случае услуг по капитальному ремонту многоквартирных домов с учетом льгот, предоставляемых собственникам жилых помещений в многоквартирных домах, включенных в региональную адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов.

В 2012 году обществом были заключены перечисленные в решениях соглашения о предоставлении субсидий на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах за счет средств бюджета города Москвы.

Каких-либо иных договорных отношений с Департаментом капитального строительства города Москвы по реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг, кроме заключенных соглашений о предоставление субсидий на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах за счет средств бюджета города Москвы, у общества в 2012 году не возникало.

В отношении каждого из указанных домов у общества имеется полный комплект документов, включающий решения собственников о проведении капитального ремонта, отчеты о проведенном ремонте, акты приемки законченного ремонтом дома, иные документы в соответствии с положениями действующего законодательства.

В качестве примера в материалы дела представлены документы в отношении многоквартирного дома по адресу: Москва, Измайловское шоссе д.22.

Вывод налогового органа о том, что полученные из бюджета города Москвы субсидии на проведение капитального ремонта многоквартирных домов должны быть отнесены в состав сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, в соответствии с пунктом 1 ст. 162 Кодекса, как средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, неоснователен.

Пункт 1 ст. 162 Кодекса содержит закрытый перечень сумм, включаемых в состав налоговой базы по налогу на добавленную стоимость:

- полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса, за исключением реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового Кодекса.

Субсидии на проведение капитального ремонта многоквартирных домов были выделены обществу как управляющей организации, на основании Постановления Правительства Москвы N 575-ПП.

Предоставление субсидий на капитальный ремонт общего имущества собственников помещений в многоквартирных домах, включенных в адресную программу по проведению капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах города Москвы на 2011 год, по поданным в 2011 году заявкам осуществлялось в соответствии с Порядком предоставления субсидий на капитальный ремонт общего имущества собственников помещений в многоквартирных домах в 2011 году, утвержденным постановлением Правительства Москвы от 12.04.2011 N 126-ПП "О порядке предоставления субсидий на капитальный ремонт общего имущества собственников помещений в многоквартирных домах в 2011 году".

Субсидии предоставлялись по многоквартирным домам, в которых наступило истечение сроков минимальной продолжительности нормативной эксплуатации конструктивных элементов здания и (или) внутридомовых инженерных систем в соответствии с действующими нормами или наличие заключения специализированной организации (по результатам обследования) о необходимости проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме или наличие предписаний органа регионального государственного контроля (надзора) об устранении нарушений требований законодательства о содержании и ремонте многоквартирных домов.

Кроме того, субсидии на проведение капитального ремонта, предоставлялись на условиях софинансирования, когда размер субсидии не превышает 95% от общего объема расходов на капитальный ремонт, при принятии собственниками помещений обязательства по финансированию капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме за счет собственных и (или) заемных средств в объеме не менее 5% стоимости капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, приходящейся на долю площади собственников помещений за исключением площадей, находящихся в государственной собственности города Москвы (пункты 1.6 и 1.8 Постановления Правительства Москвы от 12.04.2011 N 126-ПП).

Пунктом 1.6 Постановления N 126-ПП установлено, что предоставляемые субсидии носят целевой характер и не могут быть использованы на другие цели.

Аналогичная норма содержится и в п. 1.6 Постановления Правительства Москвы N 575-ПП.

Следовательно, иное использование выделенных субсидий, в том числе в качестве финансовой помощи, не допускается.

В соответствии с п. 1.8 Порядка предоставления в 2012-2016 годах из бюджета города Москвы субсидий на капитальный ремонт общего имущества собственников помещений в многоквартирных домах, условиями предоставления субсидий являются:

а) истечение сроков минимальной продолжительности нормативной эксплуатации конструктивных элементов здания и (или) внутридомовых инженерных систем, подтвержденное органом, уполномоченным на осуществление регионального государственного контроля в сфере использования и сохранности жилищного фонда, а также заключением специализированной организации о состоянии конструкций и инженерных систем многоквартирного дома по результатам обследования (при наличии);

б) принятие собственниками помещений в установленном порядке решения о проведении капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме с указанием видов и объемов работ по капитальному ремонту в соответствии со статьями 44, 45, 46 и 158 Жилищного кодекса Российской Федерации;

в) принятие собственниками помещений обязательства по финансированию капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме за счет собственных и (или) заемных средств в объеме для жилых помещений - не менее 5 процентов, для нежилых помещений - 100 процентов стоимости капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме соразмерно праву общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме;

г) утверждение общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме видов, объемов и стоимости работ по капитальному ремонту и размера участия в финансировании капитального ремонта каждого собственника;

д) соблюдение требований по раскрытию информации организациями, осуществляющими деятельность в сфере управления многоквартирными домами, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2010 N 731 "Об утверждении стандарта раскрытия информации организациями, осуществляющими деятельность в сфере управления многоквартирными домами";

е) отсутствие у организации просроченной задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Если применять к полученным обществом средствам в форме бюджетных субсидий (94%) и средств долевого участия собственников жилых помещений (6%), нормы ст. 162 Кодекса, то указанные средства следовало квалифицировать в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 ст. 162 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 ст. 162 Кодекса в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

То обстоятельство, что полученные средства использованы по целевому назначению, налоговым органом не оспаривается.

Требование о предоставлении обществом доказательств формирования упомянутого в подпункте 1 пункта 3 ст. 162 Кодекса резерва суд расценивает как формальное, не учитывающее смысла этой нормы.

Денежные средства на счета общества поступали не по мере выставления исполнителями работ по капитальному ремонту актов выполненных работ и счетов-фактур, а в установленном бюджетным законодательством порядке, учитывались обществом отдельно и расходовались в соответствии с целевым назначением, то есть фактически и формировали резерв на проведение ремонта.

Статьями 171 и 172 Кодекса определен перечень случаев изменения (уменьшения) сумм налоговых вычетов, установленных статьей 171 Кодекса, в этом перечне нет отсылочных норм к п.1 ст. 162 Кодекса, которые позволяли бы расчетным путем уменьшать суммы налоговых вычетов по НДС.

Определение правовой природы средств, получаемых управляющими организациями на капитальный ремонт как финансовой помощи, влечет невозможность выполнения капитального ремонта в полном объеме.

При исчислении с полученных целевых средств налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов к уплате в бюджет управляющая организация получит в свое распоряжение на выполнение обязательств по проведению капитального ремонта только 84,75 процента от этих средств (100-18/118*100), что экономически необоснованно, поскольку управляющие организации не выполнят в полном объеме условия проведения капитального ремонта.

Уплаченная обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 4 000 руб. взыскивается с ответчика на основании ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве возмещения понесенных судебных расходов, ввиду отсутствия освобождения органов, осуществляющих публичные полномочия, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не регулируются главой 25.3 Кодекса (п. 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве от 28.04.2014 №№ 12509 и 12510 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве в пользу Открытого акционерного общества «Соколиная гора» судебные расходы в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья                                                                                                 Г.А. Карпова