Гражданский кодекс часть 1

Открытого акционерного общества «Нефтяная акционерная компания «АКИ-ОТЫР» (зарегистрированного по адресу: 628010, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра АО, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 20.03.2002 г.)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (зарегистрированной по адресу: 129223, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании недействительным решения от 23.11.2015 г. № 52-21-16/2767р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», утвержденного решением Федеральной налоговой службы от 16.03.2016 г. № СА-4-9/4357@ в части уплаты налога на прибыль организаций в размере 738 228 руб., налога на имущество организаций в размере 145 147 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 86 362 руб., пени по налогу на прибыль - 23 513 руб., штрафа по налогу на имущество - 29 029 руб., пени по налогу на имущество - 22 178 рублей, а также в части предложения о внесении исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части (п. 3.2. резолютивной части Решения)

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по доверенности от 28.07.2016 г. № 173-П, паспорт, ФИО2 по доверенности от 15.08.2016 г. № 182, паспорт, ФИО3, доверенность от11.01.2016 № 7, паспорт,

от ответчика – ФИО4, по доверенности от 05.05.2016 г. № 52-02-1-50/16,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Нефтяная акционерная компания «АКИ-ОТЫР» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.11.2015 г. № 52-21-16/2767р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», утвержденного решением Федеральной налоговой службы от 16.03.2016 г. № СА-4-9/4357@ в части уплаты налога на прибыль организаций в размере 738 228 руб., налога на имущество организаций в размере 145 147 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 86 362 руб., пени по налогу на прибыль - 23 513 руб., штрафа по налогу на имущество - 29 029 руб., пени по налогу на имущество - 22 178 рублей, а также в части предложения о внесении исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части (п. 3.2. резолютивной части Решения).

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по доводам заявления, возражений на отзыв и письменных пояснений; представитель ответчика возражал по доводам оспариваемого решения, отзыва на заявление и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 г., по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки № 52-21-16/1658а от 30.09.2015 г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений заявителя № ПИ-4544, Инспекцией было принято оспариваемое решение от 23.11.2015 № 52-21-16/2767р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу предложено уплатить налоги за 2011-2013 годы на общую сумму 16 184 373 руб., в том числе налог на прибыль организаций - 14 235 027 руб., налог на имущество организаций - 1 949 346 руб., пени в размере 789 842,35 руб., оно привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 1 769 112 руб., а также по результатам проверки установлено исчисление в завышенных размерах налога на прибыль организаций в размере 1 262 878 руб.

Общество, полагая, что данное решение принято с нарушением норм НК РФ и нарушает его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу (ФНС России), в которой оспорила решение Инспекции в части пунктов 2.1, 2.3, 2.4, 2.6 мотивировочной части и начисления по пунктам 3.1.1, 3.1.2, 3.1.3 резолютивной части: по налогу на прибыль организаций в сумме 1 613 403 рубля, налогу на имущество организаций в сумме 145 147 руб., а также соответствующие им суммы пени и штрафа.

Решением ФНС России от 16.03.2016 № СА-4-9/4357@ оспариваемое решение Инспекции по пунктам 2.1, 2.4 решения № 52-21-16/2767р от 23.11.2015 г. по эпизодам, связанным с классификацией принадлежащих заявителю вертолетных площадок для целей определения срока их полезного использования, среднегодовой стоимости, начисления амортизации, как взлетно-посадочных полос с кодом ОКОФ 12 4526452, было признано обоснованным и соответствующим законодательству, что послужило основанием к обращению Общества в суд с требованиями по настоящему делу.

По мнению налогового органа принадлежащие Обществу спорные вертолетные площадки были созданы для осуществления воздушных перевозок, используются в соответствии со своим целевым назначением, следовательно, относятся к сооружениям воздушного транспорта. Указанные объекты, по мнению налогового органа, соответствуют коду ОКОФ 12 4526452 (полоса взлетно-посадочная) и подлежат включению в 9-ю амортизационную группу. В связи с этим решением Инспекции Обществу доначислены налоги, пени и штраф по п.1 ст. 122 НК РФ на общую сумму 1 021 000 руб., из них: налог на прибыль организаций - 738 228 руб.; налог на имущество организаций - 145 147 руб.; штраф по налогу на прибыль - 86 362 руб.; пени по налогу на прибыль - 23 513 руб.; штраф по налогу на имущество - 29 029 руб.; пени по налогу на имущество - 22 178 руб.

Письмом от 18.03.2016 г. исх. № 52-21-15/03489 налоговый орган направил заявителю уточненный перерасчет по налогу на прибыль на основании решения ФНС России от 16.03.2016 г. № СА-4-9/4357@, которым Обществу предложено уплатить налоги, пени и штраф в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ, в размере 1 047 667,40 руб., в том числе: налог на прибыль организаций - 738 228 руб.; налог на имущество организаций - 145 147 руб.; штраф по налогу на прибыль - 86 362 руб.; пени по налогу на прибыль - 26 723,85 руб.; штраф по налогу на имущество - 29 029 руб.; пени по налогу на имущество - 22 177,55 руб.

В оспариваемом решении налоговый орган указал, что в нарушение п. 1 ст. 258 НК РФ и Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» Общество включило в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли излишне начисленную амортизацию в результате неверного определения амортизационной группы по объектам основных средств (вертолетных площадок), что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2011 - 2013 годы на сумму 4 501 272 руб., в том числе за 2011 год на 896 368 руб., за 2012 год на 1 802 452 руб., за 2013 год на 1 802 452 руб.

В ходе проверки Инспекцией было установлено, что Обществом отражены в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли амортизационные отчисления по объектам основных средств:

- «ПСН Вертолетная площадка» инвентарный номер 704324, Код ОКОФ 12 452 1172, срок полезного использования в 20111 г. – 181 месяц, сумма амортизации за 2011 г. - 802 262 руб., за 2012-2013 г. срок полезного использования 85 месяцев, сумма амортизации за каждый год 1 708 347 руб., всего за проверяемый период 4 218 956 руб.;

- «УПН Вертолетная площадка» инвентарный номер 704292, Код ОКОФ 11 1111111, срок полезного использования 181 месяцев, сумма амортизации за каждый год 1 446 128 руб., всего за проверяемый период 4 338 384 руб.

Амортизационные отчисления по обеим вертолетным площадкам за проверяемый период составили 8 557 340 руб., были отражены Обществом в «Регистрах учета косвенных расходов текущего периода», а также в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2011-2013 годы (по строке 030 Листа 02 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации»).

При классификации данных основных средств для целей налогообложения Общество исходило из их вспомогательной хозяйственной функции – обслуживания иных объектов основных средств, используемых в основной деятельности Общества, – Центрального пункта сбора и подготовки нефти, газа и воды, и Установки подготовки нефти, на которые при помощи вертолетов в период до строительства федеральной автомобильной трассы производилась доставка работников (трудившихся на данных объектах вахтовым методом).

Налоговый орган указывает, что Центральный пункт сбора и подготовки нефти, газа и воды и Установка подготовки нефти, в состав которых, по мнению заявителя, входят спорные вертолетные площадки, не предназначены для обеспечения взлета и посадки летательных аппаратов. Классификатором «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, дата введения 01.01.1996. ред. от 14.04.1998) установлен код ОКОФ 12 4526452 «полоса взлетно-посадочная».

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 12 4526452 - полоса взлетно-посадочная (искусственные взлетно-посадочные полосы, места стоянок, рулежные дорожки, летное поле грунтовое; цементобетонные и асфальтобетонные покрытия площадок аэродромов) относится к 9 амортизационной группе.

В соответствии с пунктом 7 статьи 40 Воздушного кодекса РФ посадочная площадка - участок земли, льда, поверхности сооружения, в том числе поверхности плавучего сооружения, либо акватория, предназначенные для взлета, посадки или для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов.

С учетом изложенного позиция налогового органа, изложенная в оспариваемом решении, сводится к тому, что спорные основные средства – вертолетно-посадочные площадки следовало отнести к девятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно. В связи с чем налоговым органом произведен перерасчет начисленной и отнесенной в 2011-2013г. в состав расходов для целей налогообложения прибыли амортизации по данным объектам исходя из минимального срока полезного использования для 9 амортизационной группы (301 месяц), и доначислен налог на прибыль организаций в сумме 738 228 руб.

Однако, в ходе рассмотрения настоящего дела, в представленном отзыве, Инспекция изменила подход к квалификации спорных основных средств и указывает, что вертолетные площадки могут быть учтены по коду ОКОФ 12 0001090 «прочие сооружения, не включенные в другие группировки» с отнесением в соответствии со структурой Классификации в 10 амортизационную группу. Между тем данный вывод Инспекции противоречит выводам оспариваемого решения о классификации вертолетных площадок по коду ОКОФ 12 4526452 «полоса взлетно-посадочная» и включению их в 9 амортизационную группу, является не предусмотренным законодательством о налогах и сборах способом его изменения. Вместе с тем изложенная в отзыве позиция Инспекции сама по себе свидетельствует о том, что вертолетные площадки не относятся к взлетно-посадочным полосам, и не подлежат учету в 10 амортизационной группе.

Из материалов дела усматривается, что у Общества на балансе имеются основные средства: «ПСН Вертолетная площадка» инвентарный номер 704324, и «УПН Вертолетная площадка», инвентарный номер 704292.

Данные вертолетные площадки введены в эксплуатацию в 2007 году в связи с отсутствием автомобильных дорог и иного транспортного сообщения в районе принадлежащих Обществу Установки подготовки нефти Нижне-Шапшинского месторождения (УПН) и Площадке сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры-Клин» (ПСН). УПН и ПСН предназначены для подготовки нефти до качества ГОСТ Р 51858-2002 и сдачи в систему АО НК «Транснефть».

Общество сообщило, что данные производственные объекты УПН и ПСН находятся в тайге в отдалении от населенных пунктов, но не могут работать без обслуживающего персонала. Работники Общества, обслуживающие УПН и ПСН, живут в городе Ханты-Мансийске и доставляются к УПН и ПСН посредством вертолетов для работы вахтовым методом. Доставка работников к месту работы на УПН и ПСН осуществлялась посредством вертолетного транспорта в период с 2007 по 2010 гг. до строительства и введения в эксплуатацию федеральной автомобильной дороги.

Представители Общества пояснили, что вертолетные площадки являются вспомогательными объектами по отношению к УПН и ПСН, единственным их назначением являлась использование при доставке работников вертолетным транспортом на указанные объекты, если бы работники Общества не доставлялись на данные объекты, то УПН и ПСН не могли бы функционировать. Использование вертолетных площадок после окончания использования производственных объектов УПН и ПСН не возможно в связи с тем, что по месту их нахождения отсутствуют населенные пункты и жители, которые могли бы использовать вертолетные площадки. В связи с чем Общество сочло, что срок полезного использования вспомогательного объекта не может превышать срок полезного использования основных объектов; иной подход к установлению срока полезного использования вертолетных площадок противоречил бы нормам НК РФ.

При оценке обстоятельств настоящего дела суд исходит из следующего.

Согласно п. 1. ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 года № 7221/12 сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период времени, в течение которого объект основных средств служит целям деятельности хозяйствующего субъекта, исчисляемый с момента введения данного объекта в эксплуатацию до полного списания его стоимости в расходы (пункт 1 статьи 258, пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ). Названный срок определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к десяти амортизационным группам, предусмотренным пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1. При этом Классификация, группируя виды основных средств и определяя сроки их использования, не содержит указания на возможность установления налогоплательщиком для этих основных средств иного срока использования, исходя из технических условий изготовителя, и, соответственно, на допустимость включения им этих основных средств в иную амортизационную группу, нежели определенную в соответствии с Классификацией. Установление налогоплательщиком срока полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей предусмотрено пунктом 6 статьи 258 НК РФ только для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации.

Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года № 359 утвержден Общероссийский Классификатор Основных Фондов (далее - ОКОФ).

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, код ОКОФ к основному средству с наименованием «вертолетная площадка» отсутствует.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 Утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359 и Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» объектов под названием «вертолетная площадка» не содержит.

В связи с отсутствием в указанных классификаторах таких основных средств, как «вертолетная площадка», при определении срока полезного использования Общество руководствовалось п. 6 ст. 258 НК РФ, в соответствии с которым для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

С учетом вышеизложенных обстоятельств Общество самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 вертолетные площадки Обществом были отнесены к 5 и 7 амортизационным группам.

В соответствии с рекомендациями ЗАО «Гипронг-Эком», срок полезного использования вертолетных площадок, построенных по проекту № 493П «Обустройство пробной эксплуатации Нижне-Шапшинского месторождения», составляет 20 лет (письмо № 2209 от 06.11.2015). Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ объекты со сроком полезного использования 20 лет относятся к седьмой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно). Вертолетной площадке инв. № 704292, разработанной в соответствии с проектом «Обустройство пробной эксплуатации Нижне-Шапшинского месторождения» № 493П инв. № 67628, Обществом был присвоен срок полезного использования 181 месяц,
рассчитанный, исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для 7-ой амортизационной группы.

Срок полезного использования вертолетной площадки как неотъемлемой части основного средства «Установка подготовки нефти Нижне-Шапшинского месторождения» соответствует седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Срок полезного использования поименованной части основного средства не отличается от срока полезного использования основного объекта.

В соответствии с рекомендациями ОАО «Институт «Нефтегазпроект», срок службы вертолетной площадки, входящей в состав проекта «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры-Клин» № 2578-00-00-ПЗ, составляет не более 10 лет (письмо № 03.04/6135 от 06.11.2015 г.).

Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ объекты со сроком полезного использования до 10 лет относятся к пятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Вертолетной площадке инв. № 704324, разработанной в соответствии с проектом «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры-Клин» № 2578-00-00-ПЗ, Обществом был присвоен срок полезного использования 85 месяцев, рассчитанный, исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для 5-ой амортизационной группы.

Срок полезного использования вертолетной площадки как неотъемлемой части основного средства «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры - Клин» соответствует пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Срок полезного использования поименованной части основного средства не отличается от срока полезного использования основного объекта.

Названные выше обстоятельства подтверждаются и письмом ЗАО «Гипронг- Эком» от 11.07.2016 года исх. № 1065 и письмом ОАО «Институт «Нефтегазпроект» от 08.07.2016 г. исх. № 03.04/3434, которыми установлено, что вертолетные площадки спроектированы как вспомогательные объекты по отношению к Установке подготовки нефти и Площадке сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры - Клин» со сроком использования не более, чем срок использования основного объекта.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 12_4526452 – полоса взлетно-посадочная (искусственные взлетно-посадочные полосы, места стоянок, рулежные - дорожки, летное поле грунтовое; цементобетонные и асфальтобетонные покрытия площадок аэродромов) относится к 9 амортизационной группе.

Вертолетные площадки не являются ни искусственными взлетно-посадочными полосами, ни местами стоянок, ни рулежными дорожками, ни летным полем грунтовым; ни цементобетонными и асфальтобетонными покрытиями площадок аэродромов.

Вертолетная площадка инв.№ 704324 была спроектирована как предназначенная исключительно для перевозки вертолетами рабочего персонала Общества к месту несения вахты на объекте «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры-Клин» и обратно, в виду отсутствия автомобильных дорог, и для регулярных перевозок гражданской авиации использована быть не может. Вертолетная площадка является вспомогательным объектом к основному производственному объекту «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры-Клин», используемому Обществом для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по добыче нефти, и не является самостоятельным коммерческим объектом Общества. Общество не использует вертолетную площадку в коммерческих целях, связанных с получением дохода от услуг по перевозке пассажиров и/или грузов, поскольку данный объект не имеет такого предназначения. Вертолетная площадка используется исключительно для взлета и посадки вертолетов вертикально (без использования воздушной подушки). При этом, масса вертолетов не может превышать семи тонн. Для взлета самолетов спорная вертолетная площадка использована быть не может.

Отсутствие вертолетной площадки в составе основного производственного объекта - «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры-Клин» - препятствовало осуществлению основной производственной деятельности Общества - добыче нефти и ее реализацию. В связи с чем Общество соотнесло срок полезного использования вертолетной площадки со сроком полезного использования основного производственного объекта «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры-Клин», в состав которой входит спорная вертолетная площадка, что соответствует п. 6 ст. 258 НК РФ.

Вертолетная площадка инв. № 704292 была спроектирована как предназначенная исключительно для перевозки вертолетами рабочего персонала Общества к месту несения вахты на объекте «Установка подготовки нефти Нижне-Шапшинского месторождения» и обратно, в виду отсутствия автомобильных дорог, и для регулярных перевозок гражданской авиации использована быть не может. Вертолетная площадка является вспомогательным объектом к основному производственному объекту «Установка подготовки нефти Нижне-Шапшинского месторождения», используемому Обществом для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по добыче нефти, и не является самостоятельным коммерческим объектом Общества. Общество не использует вертолетную площадку в коммерческих целях, связанных с получением дохода от услуг по перевозке пассажиров и/или грузов, поскольку данный объект не имеет такого предназначения. Вертолетная площадка используется исключительно для взлета и посадки вертолетов вертикально (без использования воздушной подушки). При этом, масса вертолетов не может превышать семи тонн. Для взлета самолетов спорная вертолетная площадка использована быть не может.

Отсутствие вертолетной площадки в составе основного производственного объекта - «Установка подготовки нефти Нижне-Шапшинского месторождения» - препятствовало бы Обществу осуществлять свою основную производственную деятельность - добычу нефти и ее реализацию. Поэтому Общество пришло к обоснованному выводу о том, что срок полезного использования вертолетной площадки не может превышать срок полезного использования основного производственного объекта «Установка подготовки нефти Нижне-Шапшинского месторождения», в состав которой входит спорная вертолетная площадка, что соответствует п. 6 ст. 258 НК РФ.

Обществом были сделаны запросы в Тюменское Межрегиональное управление воздушного транспорта Федерального агентства воздушного транспорта исх. № ПИ-101 от 07.09.2016 года о предоставлении информации относительно подтверждения того, что вертолетные площадки принадлежащие Обществу в 2007-2013 гг. не являлись сооружениями воздушного транспорта в указанном периоде.

На указанный запрос Обществом был получен ответ Тюменского МТУ Росавиации от 12.09.2016 года исх. № 2604, в котором говорится о том, что посадочные площадки на объектах «Установка подготовки нефти на Нижне– Шапшинском месторождении» и «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры – Клин» в перечне посадочных площадок гражданской авиации не зарегистрированы.

Аналогичный запрос был направлен Обществом в Уральское Межрегиональное территориальное управление воздушного транспорта Федерального агентства воздушного транспорта (исх. № ПИ-111 от 07.09.2016). На указанный запрос Обществом был получен ответ от 26.09.2016 исх. № 11 11-709, в котором предоставлена информация о том, что посадочные площадки в составе объектов «Установка подготовки нефти на Нижне – Шапшинском месторождении» и «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры – Клин» на Нижне-Шапшинском месторождении» на регистрацию в Управление не предоставлялись. Кроме того уведомления о начале, приостановлении или прекращении деятельности на посадочной площадке, используемой при выполнении полетов гражданских воздушных судов, согласно приказа от 19.08.2015 № 250 Министерства транспорта Российской Федерации об утверждении Федеральных авиационных правил «Порядок направления владельцем посадочной площадки уведомления о начале, приостановлении или прекращении деятельности на посадочной площадке, используемой при выполнении полетов гражданских воздушных судов, и регистрации в уполномоченном органе в области гражданской авиации» в Управление не поступали.

В связи с чем можно сделать вывод о том, что спорные вертолетные площадки не являются сооружениями воздушного транспорта и не могут быть отнесены к 9 амортизационной группе.

Ограниченный характер использования спорных объектов также подтвержден представленный Обществом в материалы дела Сборником аэронавигационной информации Российской Федерации Федерального агентства воздушного транспорта, из которой следует, что принадлежащие Обществу вертолетные площадки не зарегистрированы в перечне посадочных площадок для вертолетов, отсутствуют на маршрутных картах Екатеринбургского ЗЦ ЕС ОрВД, и, следовательно, не являются сооружениями воздушного транспорта.

Доводы налогового органа, что вертолетные площадки были спроектированы по требованиям Пособия по проектированию вертолетных станций, вертодромов и посадочных площадок для вертолетов гражданской авиации несостоятельны ввиду следующего.

Данные требования отличаются от требований, предъявляемых к строительству взлетно-посадочных полос (ВПП).

Вертолетная площадка, построенная по проектно-сметной документации «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры-Клин» №2578-00-00-ПЗ, введена в эксплуатацию 07.05.2007, спроектирована с использованием СНиП 32.03.96 Аэродромы. Москва, Минстрой России, 1996г., Пособия по проектированию вертолетных станций, вертодромов и посадочных площадок для вертолетов гражданской авиации (Москва, Аэропроект, 1984г.). Временной инструкцией по строительству, регистрации, эксплуатации и контролю за состоянием вертодромов и посадочных площадок для вертолетов в Тюменском регионе. Приказ №221 от 04.12.2000г. Тюменского МТУ ФСВТ России (Тюмень,2000).

Вертолетные площадки, построенные по проектно-сметной документации «Обустройство пробной эксплуатации Нижне-Шапшинского месторождения» №493П инв. №67628, введены в эксплуатацию 01.05.2007, спроектированы с использованием Пособия по проектированию вертолетных станций, вертодромов и посадочных площадок для вертолетов гражданской авиации (Москва, Аэропроект, 1984г.).

В соответствии со СНИП 32.03.96 вертолетные площадки (вертодромы) также, как и взлетно-посадочные полосы, частично или полностью предназначены для взлета и посадки воздушных судов, однако строятся на основании различных нормативов. К строительству взлетно-посадочных полос предъявляются более высокие требования.

Таким образом, при строительстве указанных объектов применяются различные нормативы и требования, что позволяет сделать вывод о том, что вертолетная площадка и взлетно-посадочная полоса это конструктивно разные объекты. Кроме того, у вертолетной площадки иные технические характеристики по сравнению с взлётно-посадочной полосой, что не позволяет признать их идентичными и отнести к единой амортизационной группе.

Также необходимо отметить что «Пособие по проектированию вертолетных станций, вертодромов и посадочных площадок для вертолетов гражданской авиации (Москва, Аэропроект, 1984г.)» является приложением к СНиП 2.05.08-85«АЭРОДРОМЫ», в котором Аэродромы и вертодромы являются различными объектами хоть и проектируются по единому документу. Например, в п. 1.1 приведена различная классификация типов аэродромов и вертодромов, а также приведено определение вертодрома практически идентичное определению взлетно-посадочной полосы, однако в разделе 2. «Элементы аэродромов и вертодромов» элементы аэродромов и элементы вертодромов приведены в отдельных подпунктах. Аэродромы и вертодромы имеют различные габаритные размеры, техническую оснащенность и расположение на местности, что не позволяет говорить об их идентичности.

В части налога на имущество налоговый орган указал, что в нарушение п. 1 ст. 375 НК РФ Обществом занижена среднегодовая стоимость имущества (вертолетных площадок) для исчисления налога на имущество организаций на 6 597 666 руб., в том числе за 2011 год на 506 333 руб., за 2012 год на 2 029 166 руб., за 2013 год на 4 062 167 руб., что привело к неуплате (неполной уплате) налога на имущество организаций за 2011-2013 годы в сумме 145 147 руб.

Материалами дела подтверждено, что основное средство инв. № 704324 «ПСН. Вертолетная площадка» Обществом отнесено к 5-ой амортизационной группе, а основное средство инв. № 704292 «УПН Вертолетная площадка» отнесено Обществом к 7-ой амортизационной группе. По мнению налогового органа, из представленных Обществом в ходе проверки технических паспортов на данные основные средства и проектов по обустройству месторождений следует, что они используются для обеспечения взлетов и посадок вертолетов.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 12_4526452, - полоса взлетно-посадочная (искусственные взлетно-посадочные полосы, места стоянок, рулежные дорожки, летное поле грунтовое; цементобетонные и асфальтобетонные покрытия площадок аэродромов) относится к 9 амортизационной группе.

Налоговый орган указывает, что вышеперечисленные основные средства, вертолетные площадки, следовало отнести к девятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно, в связи с чем налоговым органом произведен перерасчет налога на имущество по основным средствам и доначислен налог на имущество организаций в сумме 145 147 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Обществом получены разрешения на строительство объектов № ru 86503000-11 «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры - Клин» и «Обустройство пробной эксплуатации Нижне-Шапшинского месторождения. Установка подготовки нефти» (№ 39) как на единые объекты, в состав которых входят вертолетные площадки, о чем свидетельствуют Технические паспорта на указанные объекты. Кроме того, Обществу выданы разрешения на ввод указанных объектов в эксплуатацию как на объект «Площадка сдачи нефти на 508 км нефтепровода «Холмогоры - Клин» от 27.04.2007 года и на объект «Обустройство пробной эксплуатации Нижне-Шапшинского месторождения». Установка подготовки нефти» от 23.03.2007. Также указанные объекты зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, что установлено Свидетельством о государственной регистрации права от 08.05.2007 год № 72НК 445742 и свидетельством от 17.07.2007 года № 72НК 420892.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.п. 1, 3 ст. 375 НК РФ).

Пунктами 17, 19, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, пунктами 49, 54, 59 Методических указаний по учету основных средств установлено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. При исчислении годовой суммы амортизационных отчислений учитывается срок полезного использования объекта, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В соответствии с принятой в Обществе учетной политикой при начислении амортизации основных фондов применяются единые с налоговым учетом сроки полезного использования.

Состав амортизационных групп определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Нормы амортизации рассчитываются исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для амортизационной группы.

Общество отнесло вышеуказанные вертолетные площадки к 5-ой и 7-ой амортизационным группам, правильно рассчитало сумму амортизационных отчислений в отношении указанных объектов и, соответственно, правильно определило налоговую базу по данным объектам, исходя из их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике Общества согласно п.п. 1, 3 ст. 375 НК РФ.

С учетом установленных обстоятельств суд пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали основания для приравнивания принадлежащих Обществу вертолетных площадок к взлетно-посадочным полосам и соответствующего перерасчета как в части налога на прибыль, так и налога на имущество.

Подпунктами 2, 4 п. 5, п.8 ст. 101 НК РФ установлено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа: устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения; выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения; в решении о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства совершенного налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства и пр.

Между тем, как установлено судом, Инспекцией в ходе проверки в нарушение п. 8 ст. 101 НК РФ не были выяснены существенные обстоятельства, касающиеся использования спорного имущества, его конструктивных и производственных особенностей, их отличия от объектов, с которыми произведено их сопоставление (взлетно-посадочных полос), что привело к принятию необоснованного и не соответствующего фактическим обстоятельствам дела решения о привлечении к налоговой ответственности.

Судом учитывается, что порядок начисления налога на имущество Общества неоднократно проверялся в рамках камеральных и выездных налоговых проверок и нарушений в указанной части со стороны налогового органа выявлено не было, что подтверждается актом № 6 от 28.01.2011 г. выездной налоговой проверки и актом выездной налоговой проверки № 32 от 14.09.2012 г., при этом никаких претензий в части классификации спорного имущества для целей начисления амортизации предъявлено не было.

Ссылки налогового органа на судебную практику, которой вертолетные площадки приравнены к взлетно-посадочным полосам, не приняты судом в силу принципиально различных обстоятельств данных дел: по настоящему делу судом установлено, что спорные площадки не использовались для регулярных рейсов вертолетов, не были включены в Сборник аэронавигационной информации Российской Федерации Федерального агентства воздушного транспорта, не являлись посадочными площадками для вертолетов массового пользования, отсутствовали на маршрутных картах Екатеринбургского ЗЦ ЕС ОрВД, имели принципиально иные технические характеристики.

Оценка оспариваемого решения дана судом с учетом изложенных непосредственно в нем выводов и обстоятельств, послуживших основанием к доначислению оспариваемых сумм налогов, пени и штрафов.

С учетом изложенных обстоятельств выводы налогового органа о неправомерном завышении налоговой базы по налогу на прибыль за 2011-2013 гг. в размере 4 501 272 руб., в том числе за 2011 год в размере 896 368 руб., в том числе за 2012 год в размере 1 802 452 руб., за 2013 год в размере 1 802 452 руб., и доначислении налога на прибыль за 2011-2013 гг. в сумме 738 228 руб., а также выводы об увеличении налоговой базы по налогу на имущество за 2011-2013 год на 6 597 666 руб., в том числе за 2011 год на 506 333 руб., за 2012 год на 2 029 166 руб., за 2013 год на 4 062 167 руб. и доначислении налог на имущество организаций за 2011-2013 годы в размере 145 147 руб. не соответствуют фактическим обстоятельствам настоящего дела и требованиям законодательства о налогах и сборах.

В связи с чем решение Инспекции № 52-21-16/2767р от 23.11.2015 года о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, утвержденное решением Федеральной налоговой службы по апелляционной жалобе от 16.03.216 года № СА-4-9/4357@, подлежит признанию недействительным в части начисления налога на прибыль организаций в размере 738 228 руб., налога на имущество организаций в размере 145 147 руб., пени по налогу на прибыль в размере 26 723,85 руб., пени по налогу на имущество в размере 22 177,55 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ - по налогу на прибыль в размере 86 362 руб., штрафа по налогу на имущество в размере 29 029 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.27 Налогового кодекса Российской Федерации, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако, названная статья, главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» № 127-ФЗ от 02.11.2004 г., не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.

На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с пунктом 2, пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007 г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подлежат взысканию с заинтересованных лиц в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, принятое в отношении Открытого акционерного общества «Нефтяная акционерная компания «АКИ-ОТЫР» (зарегистрированного по адресу: 628010, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра АО, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 20.03.2002 г.) решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (зарегистрированной по адресу: 129223, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации: 23.12.2004 г.) от 23.11.2015 г. № 52-21-16/2767р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», утвержденное решением Федеральной налоговой службы от 16.03.2016 г. № СА-4-9/4357@ в части начисления налога на прибыль организаций в размере 738 228 руб., налога на имущество организаций в размере 145 147 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 86 362 руб., пени по налогу на прибыль - 23 513 руб., штрафа по налогу на имущество - 29 029 руб., пени по налогу на имущество - 22 178 рублей, а также в части предложения о внесении исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части (п. 3.2. резолютивной части решения)

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (зарегистрированной по адресу: 129223, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации: 23.12.2004 г.) в пользу Открытого акционерного общества «Нефтяная акционерная компания «АКИ-ОТЫР» (зарегистрированного по адресу: 628010, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра АО, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 20.03.2002 г.) 3 000 (три тысячи) рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н.Нагорная