Гражданский кодекс часть 1

ООО фирма «Бисер» (далее Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 34 по городу Москве об оспаривании постановления от 04.05.2016 г. по делу об административном правонарушении№ 0024063/79/251 о привлечении Общества к административной ответственности по ч.1 ст.15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства в соответствии с главой 29 АПК РФ.

В обоснование заявленного требования ООО фирма «Бисер»ссылается на допущенные при проверке нарушения прав заявителя, на не выяснение административным органом всех обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

В отзыве административный орган возражает против удовлетворения жалоб.

Рассмотрев материалы дела, суд оставляет жалобу без удовлетворения по следующим основаниям.

Срок на обращение в суд, установленный ч. 2 ст. 208 АПК РФ, заявителем соблюден.

Согласно ч.6 ст.210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как следует из материалов дела, Должностными лицами Инспекции с 13.04.2016 по 27.04.2016 на основании поручения от 13.04.2016 № 79 проведена проверка Организации по вопросу полноты учета выручки денежных средств в кассу Организации, полученных с применением контрольно-кассовой техники «Штрих-Мини-ФР-К» зав. №№ 00086847, 00083353 (далее - ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов за период с 01.11.2015 по 13.04.2016.

В ходе проведенной проверки должностными лицами Инспекции установлено, что сумма наличных денежных средств в размере 3 599,67 руб., являющаяся выручкой Организации и обнаруженная в виде излишков в денежном ящике ККТ, согласно Акту КМ-9 № 79 от 13.04.2016 (далее - Акт КМ-9) и суточному отчету без гашения Х0409 от 13.04.2016, снятому в 13 ч. 38 мин., неоприходована за 13.04.2016, что подтверждается отсутствием соответствующей информации о поступлении денежной наличности в кассу предприятия на указанную сумму в кассовых документах, а именно приходном кассовом ордере и кассовой книге организации за 13.04.2016.

По результатам проверки 27.04.2016 составлен акт № 79/чк, 27.04.2016 составлен протокол об административном правонарушении № 0024063/251 (далее - протокол № 0024063/251), в которых зафиксирован факт нарушения Организацией порядка работы с денежной наличностью и порядка хранения свободных денежных средств, выразившегося в выдаче в проверяемом периоде наличных денежных средств из кассы Организации по договорам займа от 15.05.2015 № 44, от 17.08.2015 № 45, от 20.11.2015 № 46 на общую сумму в размере 119 800 руб., а именно: согласно расходному кассовому ордеру (далее - РКО) от 24.02.2016 № 243, РКО от 25.02.2016 № 247, РКО от 29.02.2016 № 267, РКО от 12.03.2016 № 318, РКО от 26.03.2016 № 392, РКО от 27.03.2016 № 394, РКО от 29.03.2016 № 407, РКО от 29.03.2016 № 408 Организация осуществила выдачу денежных средств по договору займа из выручки Организации в размере 17 000 руб., 30 000 руб., 1 500 руб., 9 000 руб., 17 300 руб., 30 000 руб., 2 300 руб., 12 700 руб. соответственно.

04.05.2016 г. исполняющим обязанности начальника Инспекции было вынесено оспариваемое Постановление по делу об административном правонарушении № 0024063/79/251, которым Обществу на основании ч.1 ст. 15,1 КоАП РФ назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Заявитель, посчитав оспариваемое постановление незаконным, обратился в Арбитражный суд г. Москвы с настоящей жалобой.

Согласно п.7 ст.210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Нарушений установленного КоАП РФ порядка привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться в силу основанием для отмены оспариваемого постановления согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004г. № 10, судом не установлено.

Протокол об административном правонарушении составлен, а дело об административном правонарушении в отношении Обще рассмотрено при участии генерального директора Общества.

Требования ст.ст. 25.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ административным органом соблюдены. Процессуальных нарушений, не позволивших всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело о привлечении заявителя к административной ответственности, судом не установлено.

Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде наложения административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом административного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации.

Согласно ч.1 ст.23 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ч.2 ст.14.5, ст.15,1, частями 1-3 ст.15.27 (в пределах своих полномочий), статьей 19.7.6 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Порядок ведения кассовых операций установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П (зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 24.11.2011 N 22394).

Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.

Уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель вносят наличные деньги в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Согласно Альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно - кассовых машин акт о проверке наличных денежных средств применяется для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе торговой организации (предпринимателя - физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).

Проверка наличных денежных средств проводится в соответствии с установленным порядком. Результаты проверки оформляются представителями контролирующей организации и лицом, ответственным за сохранность денежных средств, и доводятся до сведения руководителя проверяемой организации.

Согласно п. 37 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей (далее -Регламент) проверка полноты учета выручки денежных средств у проверяемого объекта осуществляется методом сравнения суммы наличных денежных средств, установленной при проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике контрольно-кассовой техники, с данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте контрольно-кассовой техники и записями в журнале кассира-операциониста. Записи в журнале кассира-операциониста сверяются с приходными кассовыми ордерами, кассовыми отчетами и данными кассовой книги, книги учета доходов и расходов.

Однако в регламенте не установлен определенный порядок пересчета наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике контрольно кассовой техники.

В результате пересчета денежных средств представителем объекта проверки сумма наличных денежных средств в денежном ящике контрольно кассовой техники составила 14435,00 руб.

Как следует из Х-отчета выручка по кассе предприятия 12332,41 руб., из них наличных в кассе 10835,33 руб.

Таким образом, излишки в денежном ящике контрольно кассовой техники Общества составляли 3599,67 коп.

Довод Заявителя о том, что сотрудники Инспекции не представили возможность представителю Общества пересчитать денежные средства и составить опись купюр, что существенным образом нарушило права Общества и, как следствие, послужило поводом для неправомерного привлечения Заявителя к ответственности, не могут быть приняты во внимание, поскольку в силу п. 8 Регламента Специалисты Инспекции при исполнении Государственной функции обязаны соблюдать положения Административного регламента. В Регламенте отсутствует обязанность налоговых органов представлять возможность пересчета денежных средств самому проверяемому лицу, следовательно, данное обстоятельство не является нарушением прав Общества.

По результатам внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе Общества сотрудниками Инспекции был составлен Акт №79 от 13.04.2016 г. о проверке наличных денежных средств в кассе (далее - Акт).

Довод Заявителя об отсутствии сведений в Акте о количестве денежных средств полученных Общество путем безналичного расчета суд также признает необоснованным, поскольку на Х-отчете присутствует информация о денежных средствах, которые должны находиться в денежном ящике контрольно - кассовой техники Общества. Поскольку безналичный расчет при проверке не учитывается, в Акте он не отражался. Следовательно, данными действиями сотрудников Инспекции права Общества не нарушены и не стали препятствием для всестороннего, полного, объективного и своевременного выяснения обстоятельств дела.

В отношении довода Заявителя о том, что при составлении акта №79 от 13.04.2016 г. не учтены денежные средства из разменного фонда, то на момент проведения проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе Общества, представителем объекта проверки не представлено документов, подтверждающих наличие разменного фонда, в том числе приказа от 31.01.2015 г. № б/н «Об оформлении разменного фонда.

В соответствии с пунктом 4.1. Указания Центрального Банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210-У (далее - Указания № 3210-У) кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

Пунктом 4.6 Указаний № 3210-У установлено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Согласно пункту 6 Указаний № 3210-У выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам 0310002.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

В соответствии с пунктом 6.1 Указаний № 3210-У при получении расходного кассового ордера 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011) кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, за исключением случая, предусмотренного в абзаце втором подпункта 4.4 пункта 4 настоящего Указания, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере 0310002.

Кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011) или в доверенности.

Пунктом 6.2 Указаний № 3210-У установлено, что при выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер U31UUU2 получателю наличных денег для проставления подписи.

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере 0310002.

Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не сверил в расходном кассовом ордере 0310002 соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью, и не пересчитал под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир подписывает его.

Основания, по которым может быть оформлен расходный кассовый ордер, регламентированы закрытым перечнем ситуаций, в которых организация может тратить наличную денежную выручку. Данный перечень предусмотрен пунктом 2 Указаний ЦБ № 3073-У от 07.10.2013 «Об осуществлении наличных расчетов» (далее - Указания), а именно: индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:

-выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

-выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;

- выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

-оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

-выдачи наличных денег работникам под отчет;

- возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;

- выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Кредитные организации вправе расходовать поступающие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации без ограничения целей расходования.

Выдача денег из кассы Организации по договору займа, в данном перечне не поименовано.

Также налоговым органом было установлено, что Обществом нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядок хранения свободных денежных средств, что выразилось в выдаче в проверяемом периоде наличных денежных средств из кассы Общества по договорам займа от 15.05.2015 № 44, от 17.08.2015 г. № 45, от 20.11.2015 № 46 на общую сумму в размере 119 800 руб., а именно: согласно РКО от 24.02.2016 № 243, РКО от 25.02.2016 № 247, РКО от 29.02.2016 № 267, РКО от 12.03.2016 № 318, РКО от 26.03.2016 № 392, РКО от 27.03.2016 № 394, РКО от 29.03.2016 № 407, РКО от 29.03.2016 г. № 408 Организация осуществила выдачу денежных средств по договору займа из выручки Общества в размере 17 000 руб., 30 000 руб., 1 500 руб., 9 000 руб., 17 300 руб., 30 000 руб., 2 300 руб., 12 700 руб. соответственно.

Между тем, Общество не вправе расходовать наличную денежную выручку как на предоставление, так и на возврат займов.

Данная позиция подтверждается решением Московского городского суда от 14.12.2012 по делу № 7-2207/2012, Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2012 № 09АП-2516/2012-АК по делу № А40-115186/11 -93-1031, от 08.10.2013 № 09АП-32617/2013-АК по делу № А40-67657/13, Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2011 № 09АП-10389/2011-АК по делу № А40-14505/11-153-141 (Определением ВАС от 13 октября 2011 г. № ВАС-11521/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС).

При изложенных обстоятельствах налоговым органом был сделан обоснованный вывод о наличии в действиях Заявителя события и состава вменяемого административного правонарушения.

Обстоятельств, исключающих в отношении Общества производство по делу об административном правонарушении ( ст.24.5 КоАП РФ), не выявлено, всех мер для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, Обществом принято не было при наличии у него возможности для принятия таких мер.

Срок, установленный ст.4.5 КоАП РФ, не истек.

В соответствии с ч.1 ст.3.1 КоАП РФ административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

Применение конкретной меры ответственности определяется с учетом принципа справедливости, соразмерности, характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя и других обстоятельств.

Судом установлено, что мера ответственности применена в пределах санкции, установленной ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Обстоятельства, смягчающие административную ответственность, заявителем не обозначены и документально не подтверждены.

В соответствии с ч.3 ст.211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

Учитывая изложенное, суд признает оспариваемое постановление законным и обоснованным, вынесенным полномочным административным органом с соблюдением процедуры привлечения к административной ответственности в пределах срока давности привлечения к административной ответственности при наличии законных оснований для привлечения заявителя к административной ответственности и с учетом обстоятельств, имеющих значение для дела.

Судом рассмотрены все доводы заявителя, однако они не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований, поскольку, по мнению суда, направлены на уклонение от административной ответственности.

В соответствии с ч.4 ст.208 КоАП РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь ст.ст. 4, 8, 9, 66, 71, 75, 167-170, 176, 180, 181, 208, 210, 211 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления ООО фирма «Бисер» (ИНН <***>) о признании незаконным постановления ИФНС России № 34по г. Москве от 04.05.2016 г. по делу №0024063/79/251 о привлечении ООО фирма «Бисер»к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Решение подлежит немедленному исполнению, вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий десяти дней со дня его принятия.

Судья: Л.А. Дранко