Гражданский кодекс часть 1

ООО «С7 БИЛЕТ» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об оспаривании постановления Межрайонной ИФНС №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 14.06.2016 г. №83.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства в соответствии с главой 29 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований, заявитель ссылается на отсутствие состава административного правонарушения.

Ответчиком представлены материалы административного дела и отзыв, в котором он возражает против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого постановления.

Срок, установленный ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ, ч. 2 ст. 208 АПК РФ заявителем соблюден.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд признал заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 16.05.2016 главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу ФИО1 на основании поручения № 047 от 16.05.2016 проведена проверка обособленного подразделения ООО «С7 БИЛЕТ» офиса продаж ООО «С7 БИЛЕТ», расположенного по адресу: <...> на предмет полноты учёта выручки.

В ходе проверки административный орган установил, что наличная выручка за период с 11.05.2016 по 16.05.2016 в сумме 445 020 рублей 00 копеек не оприходована в кассовую книгу обособленного подразделения, чем нарушены требования пунктов 4.1, 4.6, 5.2, 5.3 указаний Центрального банка Российской Федерации от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном ведении кассовых операций индивидуальным предпринимателем и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указания № 3210-У).

Данные нарушения зафиксированы в акте проверки полноты учета выручки №008 от 16.05.2016.

09.06.2016 государственным налоговым инспектором отдела выездных проверок инспекции ФИО1 составлен протокол № 000086 о совершении ООО «С7 БИЛЕТ» административного правонарушения, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.1 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее -КоАП РФ).

14.06.2016 в отношении ООО «С7 БИЛЕТ вынесено Постановление №83 о назначении административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Полагая, что данное постановление является незаконным и подлежит отмене, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы области с настоящим заявлением.

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства утвержден Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 N 3210-У.

Кроме того, Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 16.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" утвержден порядок осуществления наличных расчетов.

С 1 января 2012 года действует Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П.

В соответствии с пунктом 4 Указаний № 3210-У кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом из числа своих работников (кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под подпись.

Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (пункт 4.1 Указания № 3210-У).

Пунктом 4.6 названных Указаний установлено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Согласно пункту 5.2 Указаний № 3210-У приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Из анализа указанных положений следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу полученных денежных средств, на сумму, отраженную на контрольной ленте контрольно-кассовой техники, за минусом денежных средств, возвращенных покупателям.

Под оприходованием в кассу денежной наличности понимается ряд последовательных действий, которые необходимо совершить в день поступления (в том числе оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах), невыполнение которых свидетельствует о нарушении порядка ведения кассовых операций.

Следовательно, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности есть несовершение совокупности действий, необходимых при оформлении денежной наличности, в том числе неотражение всех операций по приходу наличности в день ее поступления в кассовой книге предприятия.

Указания № 3210-У не предусматривают другие условия учета наличных денежных средств, в связи с чем, невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием этих денежных средств.

Исходя из положений пункта 5.3 Указаний № 3210-У прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по приходному кассовому ордеру 0310001.

Таким образом, обособленное подразделение юридического лица обязано вести кассовую книгу, в том числе, когда наличная выручка передается в кассу головного подразделения.

При этом Указание № 3210-У не содержит положений, освобождающих обособленные подразделения юридического лица от ведения кассовых операций, оформления приходных и расходных кассовых ордеров, ведения кассовой книги.

Указание № 3210-У не предусматривает других условий учета поступающих в кассу, в том числе и в кассу обособленного подразделения юридического лица, наличных денежных средств, в связи с чем, невнесение в кассовую книгу обособленного подразделения юридического лица записи о поступлении наличных денег за продажу товара в день их поступления, в том числе в связи с отсутствием данной книги, является нарушением положений Указания № 3210-У и неоприходованием в кассу обособленного подразделения юридического лица денежной наличности, что в свою очередь образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАПРФ.

Унифицированная форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер» и унифицированная форма № КО-4 «Кассовая книга» утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

В соответствии с пунктом 4.7 Указания № 3210-У документы, предусмотренные настоящим Указанием, могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде.

Также данным пунктом Указания № 3210-У предусмотрено, что документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства), и подписываются собственноручными подписями. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.

В своём заявлении Общество указывает, что кассовая книга формируется в электронном виде автоматически в бухгалтерской программе 1С на основании информации, заполняемой кассиром - операционистом обособленного подразделения, однако наличие кассовой книги в электронном виде в ходе проверки не устанавливалось, кассовая книга в электронном виде не запрашивалась.

Данные доводы заявителя судом отклоняется, поскольку государственный контроль по проверке кассовой дисциплины проводится налоговыми органами, в которых стоят на учете налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели и регулируется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации; Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»; Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»; Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»; Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»; Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»; Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»; Приказом ФНС РФ от 02.08. 2005 № САЭ-3-06/354@ «Об утверждении Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях»; Приказом Минпромэнерго РФ от 05.09.2007 № 351 «Об утверждении образца марки-пломбы контрольно-кассовой техники»; Приказом Минпромэнерго РФ от 05.09.2007 № 352 «Об утверждении образца идентификационного знака контрольно-кассовой техники»; Приказом Минфина РФ от 18.12.2007 № 136н «Об утверждении образца знака «Государственный реестр»; Приказом ФНС РФ от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@ «Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники».

Согласно вышеуказанной нормативно-правовой базы проверяющие имеют право:

- иметь беспрепятственный доступ к ККТ проверяемого объекта, хранимым использованным контрольным лентам, накопителям фискальной памяти и программно-аппаратным средствам, обеспечивающим некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации в ККТ, и автоматизированным системам, формирующим бланки строгой отчетности (БСО) и документы на этих бланках, приравненные к кассовым чекам;

- запрашивать для проверки документацию от проверяемого объекта, связанную с применением ККТ и учетом денежных средств;

- проводить проверку наличных денежных средств кассы и фактического наличия БСО;

- получать информацию о сформированных автоматизированными системами БСО, заполнении бланков и выпуске автоматизированной системой документов, приравненных к кассовым чекам (информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах);

- получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время исполнения государственной функции;

- получать пароли ККТ, необходимые для снятия отчетов показаний фискальной памяти и контрольной ленты;

- взаимодействовать с органами внутренних дел РФ;

- привлекать к административной ответственности объекты контроля в случаях и порядке, которые установлены КоАП РФ.

Проверяемые обязаны:

- обеспечивать контролерам беспрепятственный доступ к ККТ и документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, и автоматизированным системам, формирующим БСО и документы на этих бланках, приравненные к кассовым чекам;

- представлять информацию о сформированных автоматизированными системами БСО, заполнении бланков и выпуске автоматизированной системой документов, приравненных к кассовым чекам (информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах);

- давать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверки;

- предоставлять в инспекции по запросам информацию в порядке, предусмотренном федеральными законами.

Материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается, что приходные кассовые ордера и кассовая книга по форме № КО-4 обособленного подразделения Общества на момент проведения проверки ни в бумажном, ни в электронном виде представлена не была.

Согласно объяснениям ФИО2 руководителя офиса продаж ООО «С7 БИЛЕТ», присутствовавших во время проверки при приёме наличных денежных средств от покупателей в офисе продаж применяется ККТ Штрих-Ligt- ФР-К, заводской номер 54559 и терминал оплаты ВТБ24. В конце смены заполняется отчёт с приложениями Z-отчёта, иной бухгалтерской отчётности не составляется, один раз в декаду отчёты кассира-операциониста отправляются в бухгалтерию головного офиса организации. Кассовая книга обособленного подразделения в г.Салехарде не формируется.

Пункт 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, утвержденных

Письмом Центрального Банка Российской Федерации от 18 августа 1993 года N 51, и пункт 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30 августа 1993 года N 104, также устанавливают, что кассир обязан при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших предприятиях с одной - двумя кассами сдает деньги непосредственно инкассатору банка).

Из приведенных правовых норм следует, что организации в соответствии с Указаниями № 3210-У обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах). Неоприходование денежных средств в кассу организации в установленный нормативными актами срок (день их поступления) образует оконченный состав административного правонарушения.

Согласно акта проверки полноты учёта выручки №008 от 16.06.2016 в ходе проверки представлены следующие документы: отчёт кассира-операциониста за 15.05.2016, Z-отчёты за 11.05.2016 и 15.05.2016, объяснения руководителя офиса продаж ФИО2

На составление протокола представитель Общества представлена кассовая книга структурного подразделения Общества за 2016 год.

Все вкладные листы кассовых книг подписаны бухгалтером ФИО3

Однако первичные документы: авансовые отчёты, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации ПКО, РКО, регистры бухгалтерского учёта по счету 90.01 за проверяемый период, вкладные листы кассовой книги за проверяемый период представителем Общества не представлены.

Кроме того, не представлен трудовой договор, приказ о приёме на работу сотрудника (главного бухгалтера) ФИО3, указанного в кассовой книге на 2016 год, кроме того, отсутствует должностной регламент, приказ, распоряжение на руководителя обособленного подразделения офиса продаж ООО «С7 БИЛЕТ», расположенного по адресу: <...> на ФИО2

В силу ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчётов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечёт наложение административного штрафа на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Согласно диспозиции части 1 статьи 15.1 КоАП РФ состав правонарушения образуют несколько действий (бездействие), в том числе: неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, то есть фактическое получение выручки и неотражение ее в соответствующих бухгалтерских документах; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Материалами дела, в том числе, Актом проверки, подтверждается, неоприходование выручки, полученной с применением ККТ в кассу Общества.

В части 1 статьи 1.5 КоАП РФ предусмотрено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В силу части 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое названным Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Административным органом исследован вопрос о виновности заявителя в совершении административного правонарушения, вина признана доказанной, соответствующие выводы отражены в оспариваемом постановлении.

Заявителем не представлено доказательств невозможности исполнения требований законодательства по открытию специального счета для осуществления расчетов.

Таким образом, состав вменяемого административного правонарушения в действиях заявителя доказан.

Процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении, влекущих отмену оспариваемого постановления, судом не установлено.

Заявитель привлечен к административной ответственности в пределах срока, установленного статьей 4.5 КоАП РФ. Назначенное за совершенное административное правонарушение наказание соответствует минимальному пределу санкции части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

В соответствии с ч.3 ст.211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 176, 210, 211 АПК РФ суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО «С7 БИЛЕТ» об оспаривании постановления Межрайонной ИФНС №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 14.06.2016 г. №83 по делу об административном правонарушении отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в 10 дневный срок с даты его принятия (изготовления в полном объеме) в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья О.Ю. Немова