Гражданский кодекс часть 1

Общества с ограниченной ответственностью "ОРИОН ИНТЕРНЕЙШНЛ ЕВРО" (зарегистрированного по адресу: 108811, г. Москва, километр Киевское шоссе 22-й (п. Московский), домов. 6, стр.1, эт. 3, пом. II, ком. 18, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 10.01.2007, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 119618, <...> Октября, д. 6; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 24.05.2012 г.)

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований на предмет спора:

Инспекция Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (зарегистрированная по адресу: 117292, Москва, ул. Ивана Бабушкина, д. 10, ОГРН <***>, ИНН <***>),

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (зарегистрированное по адресу: 125284, Хорошевское шоссе, д. 12А, г. Москва; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 27.12.2004 г.)

о признании незаконным бездействия, выразившегося в неотражении в карточке расчетов с бюджетом 33 845 806,78 руб. с КБК 182101012020000110 код ОКТМО 45910000 «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» в счет налога «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» КБК 182101012020000110 код ОКТМО 45952000 в целях использования данной суммы в порядке ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации, обязании отразить в карточке расчетов с бюджетом сумму 33 845 806,78 руб. с КБК 182101012020000110 код ОКТМО 45910000 «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» в счет налога «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» КБК 182101012020000110 код ОКТМО 45952000 в целях использования данной суммы в порядке ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом уточнения заявленных требований по заявлению от 26.06.2020 г.)

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 04.09.2019 г. № 19133, ФИО2 по доверенности от 01.01.2020 г. №2048,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 11.03.2020 г. № 06-15/029757,

от третьих лиц – ФИО4 по доверенности от 11.02.2020 г. № 06/006029, ФИО5 по доверенности от 21.02.2020 № 06/007942 (от Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве), ФИО6 по доверенности от 15.05.2020 № 80 (от Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ОРИОН ИНТЕРНЕЙШНЛ ЕВРО" (заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 20.06.2018 г.№ 2700, обязании на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачесть сумму 33 845 806,78 руб. с КБК 18210101012020000110 код ОКТМО 45910000 по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации в счет уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации с кодом ОКТМО 45952000, обязании начислить и уплатить проценты в размере 3 030 209,60 руб. с суммы 41 081 864,78 руб. (с учетом уточнения требований от 26.11.2019 г. – т. 3 л.д. 125-127).

В ходе рассмотрения дела требования Общества были уточнены, с учетом заявления от 26.06.2020 г. оно просило суд признать незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в неотражении в карточке расчетов с бюджетом 33 845 806,78 руб. с КБК 182101012020000110 код ОКТМО 45910000 «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» в счет налога «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» КБК 182101012020000110 код ОКТМО 45952000 в целях использования данной суммы в порядке ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации, обязании Инспекцию отразить в карточке расчетов с бюджетом сумму 33 845 806,78 руб. с КБК 182101012020000110 код ОКТМО 45910000 «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» в счет налога «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» КБК 182101012020000110 код ОКТМО 45952000 в целях использования данной суммы в порядке ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Протокольным определением от 27.02.2020 г. в связи с представлением Инспекцией доказательств обращения в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве с запросом от 30.01.2020 г. № 06-15/010802@ (ответ на дату проведения заседания получен не был) и удовлетворением устного ходатайства заявителя к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, было привлечено Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования с учетом принятого судом уточнения по заявлению от 26.06.2020 г. по доводам заявления и письменных пояснений; представитель ответчика предъявленных требований не признал по доводам, изложенным в отзыве на заявление; представители третьих лиц – Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве и Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве против удовлетворения требований возражали по доводам отзывов, поддержали позицию ответчика.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Из материалов дела усматривается, что до 05.03.2018 г. заявитель как налогоплательщик состоял на налоговом учете в ИФНС России № 28 г. Москве и уплачивал налог на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации с кодом ОКТМО 45910000 (соответствующим его месту нахождения).

05.03.2018 г. в связи со сменой места нахождения заявитель был поставлен на налоговый учет у ответчика и стал уплачивать налог на прибыль с кодом ОКТМО 45952000.

При передаче лицевых счетов Общества из ИФНС России № 28 по г. Москве в МИФНС России № 51 по г. Москве в составе его лицевых счетов по новому месту учета был также передан лицевой счет по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ с КБК 182101012020000110 и кодом ОКТМО 45910000 с отражением имевшейся на момент передачи счета переплатой по налогу в сумме 42 779 395,78 руб., при этом Инспекцией по новому месту учета Обществу был открыт новый лицевой счет по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ КБК 182101012020000110 и кодом ОКТМО 45952000, соответствующим новому месту нахождения, состояние расчетов с бюджетом по которому составило 0 руб.

Поскольку текущие обязанности по уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ Общество обычно уплачивало путем автоматически проводившегося налоговым органом зачета имевшейся у него переплаты, то в связи с открытием Инспекцией нового лицевого счета с КБК 182101012020000110 и кодом ОКТМО 45952000, оно лишилось данной возможности исполнения своих обязанностей перед бюджетом.

С целью урегулирования сложившейся ситуации Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 25.04.2018 г. № 2/25-04-18 (т. 1 л.д. 82), в котором просило переплату по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ с КБК 182101012020000110 и кодом ОКАТО/ОКТМО 45910000 перенести в счет уплаты по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ с КБК 182101012020000110 и кодом ОКАТО/ОКТМО 45952000.

Инспекцией каких-либо мер по данному заявлению принято не было.

Тогда Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 05.06.2018 г. о зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций на сумму 41 081 864 руб. в счет уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ с КБК 182101012020000110 и кодом ОКАТО/ОКТМО 45952000 (т. 1 л.д. 85-86).

Инспекцией по результатам рассмотрения заявления о зачете было принято решение от 20.06.2018 г. № 2700 об отказе в зачете суммы налога 41 081 864 руб. по причине подачи заявления по истечении трех лет со дня уплаты налога, а также со ссылкой, что сумма переплаты не подтверждается данными налогового обязательства (меньше заявленной) (т. 1 л.д. 89).

06.07.2018 г. Общество также представило в Инспекцию возражения по акту сверки от 16.04.2018 г., в которых просило дать пояснения, почему переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ не перенесена на ОКАТО/ОКТМО 45952000 (т. 1 лл.д. 88). Какого-либо ответа на данные возражения не последовало.

Не согласившись с действиями/бездействием Инспекции, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве с жалобой от 10.06.2019 г., по результатам рассмотрения которой Управлением было принято решение от 26.07.2019 г. № 21-19/132755@, которым жалоба Общества была оставлена без рассмотрения в части принятия Инспекцией мер к урегулированию спорной ситуации - решения от 12.07.2019 г. № 41946 о проведении зачета суммы налога по основаниям п. 3 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), а в остальной части жалоба была оставлена без удовлетворения.

В ходе рассмотрения настоящего дела от Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве было получено письмо от 25.05.2020 г. № 10-20/085737@ о позиции Управления по обстоятельствам дела, в котором имеется ссылка на письмо ФНС России от 29.05.2019 г. № 8-7-02/0254@ «О слиянии КРСБ» и выраженную в нем позицию о недопустимости слияния КРСБ с неидентичными реквизитами (ИНН, КПП, ОКТМО, КБК, открытые в разных налоговых органах). Ошибки «неполных» дублей КРСБ должны устраняться штатной работой технологических процессов (уточнение платежных документов, истребование уточненных налоговых деклараций и т.п.).

В отношении расчетов Общества по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ установлено, что на момент передачи лицевых счетов из ИФНС России № 28 по г. Москве в МИФНС России № 51 по г. Москве по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ с КБК 182101012020000110 и кодом ОКТМО 45910000 у него имелась переплата по налогу в сумме 42 779 395,78 руб. и по пени в размере 3 319,41 руб. (что подтверждено распечаткой лицевого счета ИФНС России № 28 по г. Москве и данными УФНС России по г. Москве, отраженными в письме от 25.05.2020 г. № 10-20/085737@).

Указанная переплата была уменьшена за счет начислений по налогу по сроку 05.03.2018 г. в сумме 760 269 руб. (за 9 месяцев 2016 г.) и 937 262 руб. (за 12 месяцев 2017 г.), а также 18.07.2019 г. МИФНС России № 51 по г. Москве был проведен зачет переплаты на сумму 7 236 058 руб., с учетом перечисленных уменьшений размер переплаты Общества составил сумму 33 845 806,78 руб. по налогу и 3 319,41 руб. по пени.

Именно эта сумма с учетом последнего уточнения требований Общества от 26.06.2020 г. и является предметом спора по настоящему делу, Общество просит обязать Инспекцию отразить данную сумму в его лицевом счете с КБК 182101012020000110 и кодом ОКТМО 45952000, соответствующим новому месту учета.

На момент рассмотрения дела согласно представленной суду справке № 4002478 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 24.06.2020 г. размер переплаты Общества по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ с КБК 182101012020000110 и кодом ОКТМО 45910000 составляет 33 845 806,78 руб. и 3 319,41 руб. по пени.

Обращение Общества в суд с требованиями по настоящему делу последовало 10.06.2019 г. (заявление поступило в суд по телекоммуникационным каналам связи), в пределах установленного срока при его исчислении с учетом постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 г. № 6219/06, пункта 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 г. № 173-О. Заявление Общества было принято к производству определением суда от 25.07.2019 г.

Общество с учетом последнего уточнения требований по делу считает, что сложившаяся ситуация подлежит оценке с точки зрения его права на изменение реквизитов имеющейся у него переплаты, а налоговые органы придерживаются подхода о необходимости оценки ее с точки зрения положений ст. 78 НК РФ, так как любое изменение реквизитов платежей является зачетом, который должен производиться в строгом соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ.

С учетом позиций сторон судом установлено следующее.

Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОКТМО) ОК 033-2013 входит в состав национальной системы стандартизации Российской Федерации.

ОКТМО предназначен для обеспечения систематизации и однозначной идентификации на всей территории Российской Федерации муниципальных образований и населенных пунктов, входящих в их состав, с отражением структуры и уровней территориальной организации местного самоуправления для решения задач сбора, автоматизированной обработки, представления и анализа информации в разрезе муниципальных образований в различных областях экономики, включая статистику, прогнозирование, налогообложение.

Налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций с учетом приказов ФНС России от 22.03.2012 г. № ММВ-7-3/174@, от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ и от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме", действовавших в рассматриваемый судом период, заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет с указанием реквизита "Код по ОКТМО" (кода муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата налога на прибыль).

Согласно абзаца первого пункта 7 статьи 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Правила заполнения платежных поручений установлены в приложениях №№ 1, 2, 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н и приложении 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П, ими предусматривается указание в платежных документах на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации кода ОКТМО.

При ведении лицевых счетов налогоплательщиков по расчетам с бюджетом производится соотнесение реквизитов начисленных сумм налогов (авансовых платежей) исходя из данных налоговых деклараций (расчетов) с реквизитами платежей, поступивших в бюджетную систему РФ.

Налогоплательщикам предоставлено право изменения реквизитов платежей.

Так, пунктом 7 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ, действовавшей на момент представления Обществом в Инспекцию заявлений от 25.04.2018 г., 05.06.2018 г. и 29.06.2018) было предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов, результаты которой оформляются актом.

Налоговый орган вправе потребовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, которое банк обязан представить в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.

С учетом позиции Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве, изложенной в письме от 25.05.2020 г. № 10-20/085737@ о способах устранения расхождений в КРСБ (в числе которых названо и уточнение платежных документов) суд считает, что представленное Обществом в Инспекцию заявление от 25.04.2018 г. № 2/25-04-18 (т. 1 л.д. 82), которым оно просило перенести переплату по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ с КБК 182101012020000110 и кодом ОКАТО/ОКТМО 45910000 в счет уплаты по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ с КБК 182101012020000110 и кодом ОКАТО/ОКТМО 45952000 может быть расценено как представленное в порядке п. 7 ст. 45 НК РФ.

При этом отсутствие в нем данных как об общей сумме платежей, так и данных о конкретных реквизитах платежей, ОКТМО которых подлежали уточнению не препятствовало рассмотрению данного заявления; налоговый орган имел возможность предложить Обществу уточнить его заявление, провести сверку расчетов, а также в случае необходимости затребовать в банке платежные документы об уплате налога. При этом из заявления Общества однозначно усматривалось, что оно касается всей суммы переплаты, размер которой был известен Инспекции из данных его КРСБ. Основания для игнорирования данного заявления у Инспекции отсутствовали.

В представленном после заявления от 25.04.2018 г. следующем заявлении в Инспекцию от 05.06.2018 г. Общество под влиянием негативно складывавшихся для него обстоятельств (нерассмотрением Инспекцией его ранее поданного заявления) скорректировало свое волеизъявление и просило провести зачет на код ОКАТО/ОКТМО 45952000; а в следующем заявлении от 29.06.2018 (возражении на акт сверки) опять ставило вопрос о причинах неперенесения переплаты на ОКАТО/ОКТМО 45952000. С учетом последовавшего окончательного уточнения (волеизъявления) Обществом требований по делу как обязания отразить в карточке расчетов с бюджетом переплату в сумме 33 845 806,78 руб. с кодом ОКТМО 45952000 его действия на досудебной стадии следует признать направленными на получение данного результата.

На момент получения Инспекцией заявлений Общества от 25.04.2018 г., 05.06.2018 г. и 29.06.2018 действовавшая редакция пункта 7 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) не ограничивала возможность уточнения реквизитов платежей каким-либо сроком.

Только Федеральным законом от 29.07.2018 г. № 232-ФЗ в пункт 7 статьи 45 НК РФ были внесены изменения, ограничившие право обращения с заявлением об уточнении реквизитов платежа тремя годами с даты перечисления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации (по аналогии со ст. 78 НК РФ). В силу п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Тем самым при рассмотрении заявления Общества у Инспекции отсутствовали основания для ссылок на пропуск срока при обращении с заявлением об уточнении реквизитов платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта.

Согласно представленным Обществом данным за периоды 2013-2015 г.г. им был уплачен налог на прибыль в бюджет субъекта РФ с кодом ОКАТО/ОКТМО 45910000 денежными средствами на общую сумму 50 478 110 руб. (т. 5 л.д. 43), что подтверждено представленными в материалы дела копиями платежных поручений (за 2013 г. – 21 158 748 руб.; за 2014 г. – 22 083 304 руб., за 2015 г. – 7 236 058 руб., последняя сумма была зачтена по решению Инспекции от 18.07.2019 г.). В период 2016-2017 г.г. уплата налога денежными средствами по данному ОКТМО в бюджет субъекта РФ Обществом не производилась.

В соответствии с представленными в ИФНС России № 28 по г. Москве налоговыми декларациями за налоговые периоды 2013-2017 г.г. к уплате в бюджет субъекта РФ по указанному ОКТМО был начислен налог в сумме 23 415 118 руб., а именно: за 2013 г. - 17 023 214 руб. (начислено авансовых платежей 44 939 256 руб., из которых 27 916 042 руб. к уменьшению); за 2014 г. – 5 454 642 руб. (начислено авансовых платежей 31 724 787 руб., к уменьшению 26 270 145 руб.), за 2015 г. – 0 руб. (начислено авансовых платежей 29 119 202 руб., к уменьшению 29 119 202 руб.); за 2016 г. – 0 руб. (начислено авансов за 1 квартал 2016 г. 3 508 752 руб., уменьшено 3 508 752 руб.); за 2017 г. – 937 262 руб.

Поскольку сумма налога, уплаченного денежными средствами, 50 478 110 руб. превышала сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налоговых периодов 2013-2017 г., 23 415 118 руб., то заявление Общества об уточнении ОКТМО 45910000 данных платежей на ОКТМО 45952000 по новому месту учета подлежало рассмотрению Инспекцией по существу (поскольку переплата, образовавшаяся вследствие уплаты налога денежными средствами у Общества имелась), при этом какие-либо формальные основания для отклонения заявления отсутствовали.

Кроме того, судом установлено, что в рассматриваемый период Общество систематически исчисляло авансовые платежи по налогу по налогу на прибыль в размере, превышающем налог, исчисленный по итогам налоговых периодов, что приводило к уменьшению ранее исчисленных к уплате авансовых платежей.

В соответствии со ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом – п. 4 ст. 289 НК РФ). Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Тем самым такой порядок определения налоговых обязанностей Общества соответствовал положениям ст.287 НК РФ, каких-либо претензий к его расчету по итогам камеральных и выездных налоговых проверок ИФНС России № 28 по г. Москве и МИФНС России № 51 по г. Москве Обществу не предъявляли.

В части уплаты Обществом авансовых платежей судом установлено, что не во всех случаях они уплачивались за счет денежных средств. Так, в частности за 2015 год Общество начислило авансовых платежей 29 119 202 руб., а уплатило денежными средствами только 7 236 058 руб. за 1 квартал 2015 г. (платежными поручениями от 26.01.2015, 27.02.2015 г., 27.03.2015 г.). При этом никаких требований на уплату авансовых платежей ИФНС России № 28 по г. Москве Обществу не выставляла, в его лицевом счете по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ (КРСБ) все начисления авансовых платежей отражены, как и отражено исполнение данных обязанностей за счет уменьшения числившейся по лицевому счету переплаты.

В связи с чем определением от 30.06.2020 г. на ИФНС России № 28 по г. Москве была возложена обязанность по представлению письменной позиции в отношении наличия у Общества обязанности по уплате авансовых платежей в 2015-2017 годы, ее исполнения, за счет чего оно производилось, с указанием сумм и дат, предложено представить подтверждающие документы.

По определению суда ИФНС России № 28 по г. Москве были представлены письменные пояснения от 06.07.2020 г., в которых подтверждено наличие у Общества по состоянию на 24.04.2015 г. (указанная дата соответствует сроку давности в три года при отсчете его от даты самого раннего заявления Общества от 25.04.2018 г.) переплаты в сумме 43 510 373,78 руб., а также начисление им после 24.04.2015 г. к уплате в бюджет суммы налога (авансовых платежей) 38 261 396 руб., из которой было уплачено (зачтено) налога на сумму 3 096 612 руб., в отношении остальной суммы 34 636 702 руб. указывается, что она «была погашена за счет уменьшения Обществом его налоговых обязательств».

В подтверждение исполнения обязанностей по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ ИФНС России № 28 по г. Москве представлена только распечатка лицевого счета Общества, в которой отражены суммы начисленных авансовых платежей, которые в случае их неуплаты денежными средствами уменьшали сальдо расчетов по налогу, а при отражении в лицевом счете уменьшения ранее исчисленных авансовых платежей по налоговым декларациям Общества опять увеличивали сальдо расчетов. С учетом данных операций минимальный размер переплаты Общества составлял 25 564 993,78 руб. по состоянию на 15.10.2015 г., а максимальный 53 470 204,78 руб. по состоянию на 26.04.2017 г.

При этом решений о зачете данных платежей ИФНС России № 28 по г. Москве не представлено.

Между тем исполнение обязанности по уплате налога исходя из п. 3 ст. 45 НК РФ возможно либо путем уплаты налога денежными средствами, либо путем проведения зачета.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной: с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ); со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Так как неуплата исчисленных Обществом авансовых платежей приводила к образованию у него недоимки по налогу, то с учетом п. 5 ст. 78 НК РФ Инспекция могла провести данный зачет самостоятельно, без заявления Общества.

Установленные судом обстоятельства позволяют прийти к выводу о том, что обязанности Общества по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль исполнялись за счет зачета числившейся по его лицевому счету переплаты; зачет проводился в автоматическом режиме программными средствами Инспекции, используемыми при ведении лицевых счетов (КРСБ) – автоматизированной информационной системой ФНС России (АИС «Налог»), при этом ИФНС России № 28 по г. Москве фактически уклонялась от надлежащего оформления проведенных зачетов (принятия соответствующих решений).

Судом учитывается, что предусмотренные подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ основания, при которых обязанность по уплате налога не признается исполненной, в рассматриваемых случаях места не имели, что исключает какую-либо иную оценку данных обстоятельств.

С учетом изложенного признание ИФНС России № 28 по г. Москве исполненной обязанности Общества по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 34 636 702 руб. «за счет уменьшения его налоговых обязательств» является свидетельством проведения ею зачета имевшейся у него переплаты на эту сумму. Отсутствие надлежащего документального оформления проведенных зачетов не может приводить к каким-либо негативным последствиям для Общества.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 10.11.2011 г. № 8395/11 по делу № А40-52351/09-126-304 разъяснил, что поскольку уплата налога осуществляется в формах, определенных пунктом 3 статьи 45 Кодекса, то срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Кодекса, исчисляется со дня наступления обстоятельств, которые признаются исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога, до дня подачи им заявления о зачете при условии, что сумма налога, на зачет которой претендует налогоплательщик, не менее суммы налоговых платежей, в отношении которых предъявлены в банк платежные поручения и (или) вынесены налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Следовательно, с учетом данной правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и установленными фактами проведения ИФНС России № 28 по г. Москве зачетов при исполнении Обществом обязанности по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за период с 24.04.2015 г. на сумму 34 636 702 руб. подлежат отклонению доводы налоговых органов о пропуске Обществом срока на реализацию права на изменение кода ОКТМО 45910000 на ОКТМО 45952000 как при оценке обстоятельств дела исходя из подхода Общества, основанного на п. 7 ст. 45 НК РФ, так и исходя из подхода налоговых органов, настаивавших на том, что изменение кода ОКТМО согласно ст. 78 НК РФ возможно только через проведение зачета.

Поскольку в данном случае трехлетний срок на зачет имевшейся у Общества переплаты с кода ОКТМО 45910000 на код ОКТМО 45952000 (на пропуск которого ссылались налоговые органы) подлежит исчислению с дат фактического проведения ИФНС России № 28 по г. Москве зачета переплаты Общества по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в счет уплаты авансовых платежей по данному налогу, обязанность по уплате которых возникала в период с 24.04.2015 г., а данный зачет был проведен в отношении суммы 34 636 702 руб., превышающей заявленную Обществом в составе требований по настоящему делу 33 845 806,78 руб., то их следует признать подлежащими удовлетворению, так как к моменту подачи Обществом заявления в Инспекцию от 25.04.2018 г. трехлетний срок на зачет в отношении данной суммы пропущен не был.

В отношении довода налоговых органов о том, что изменение ОКТМО платежа возможно только путем проведения зачета, суд отмечает следующее.

Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОКТМО) является частью национальной системы стандартизации Российской Федерации, как элемент налогообложения или обязательный реквизит при уплате налогов (сборов) он законодательством о налогах не предусмотрен; упоминание о нем в Кодексе отсутствует.

Статьей ст. 12 НК РФ установлены следующие виды налогов в Российской Федерации: федеральные, региональные и местные.

Статьей 13 НК РФ налог на прибыль организаций отнесен к федеральным налогам; в соответствии с п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации он подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 100 процентов.

В качестве элементов налогообложения законодательством о налогах и сборах определены: объект налогообложения (ст. 38 НК РФ), налоговая база (ст. 53 НК РФ), налоговая ставка (ст. 53 НК РФ), налоговый период (ст. 55 НК РФ), порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ), порядок и сроки уплаты (ст. 57, 58 НК РФ).

Исходя из подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

При этом счет Федеральной казначейства с учетом норм бюджетного законодательства не связан с ОКТМО, некорректное указание данного реквизита по федеральным и региональным налогам не может привести к непоступлению налога в бюджетную систему Российской Федерации. И только для местных налогов ОКТМО имеет важное значение и влияет на поступление платежа в соответствующий бюджет местного поселения.

Оба кода ОКТМО, применявшиеся Обществом (по предшествующему месту учета 45910000 и по новому месту учета 45952000) относятся к одному субъекту РФ – городу Москве, следовательно, вся числящаяся за Обществом переплата в сумме 33 845 806,78 руб., находится в одном бюджете субъекта РФ (г. Москва), была зачислена на надлежащий бюджетный счет, в связи с чем необходимость в проведении каких-либо специальных действий, направленных на ее учет при исполнении текущих обязанностей Общества перед бюджетом субъекта РФ в порядке ст. 78 НК РФ с формальной точки зрения отсутствует.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Из буквального содержания п. 1 ст. 78 НК РФ следует, что зачет проводится с целью изменения реквизитов платежа, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (налог в пени, налог в другой налог соответствующего уровня и др.), при этом допускается возможность зачета в счет уплаты предстоящих платежей по тому же налогу (фактически используется для преодоления трехлетнего срока на зачет с даты платежа при проведении зачета налоговым органом по его инициативе – п. 5 ст. 78 НК РФ). Однако, на практике любые расхождения в платежах «исправляются» путем проведения зачета (при соблюдении общих условий для его проведения, установленных п. 1 ст. 78 НК РФ).

Тем самым при исправлении реквизитов платежа имеет место конкуренция норм п. 7 ст. 45 НК РФ (изменение реквизитов платежа) и ст. 78 НК РФ (проведение зачета), в определенных случаях их применение может приводить к разным правовым последствиям для налогоплательщиков (начисление пени, учет сроков давности и др.). В связи с чем с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ о разрешении неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика подлежит выбору тот способ, который создает для налогоплательщика более благоприятные последствия.

Судом при рассмотрении дела учтены следующие правовые позиции вышестоящих судебных инстанций.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133 указал, что налоговые органы, составляющие единую централизованную систему (ст. 30 НК РФ, п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), не могут осуществлять противоположных оценок одной и той же деятельности налогоплательщика. В определении от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602 Верховный Суд Российской Федерации отметил, что налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017 разъяснял, что при разрешении спора во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер. Действия налогового органа по фактическому одобрению определенного поведения налогоплательщика не могут не учитываться судом, оценка спорной ситуации должна производиться с учетом поведения налогового органа; пересмотр положения хозяйствующего субъекта и ухудшение его положения не являются допустимыми, если «ранее налоговым органом действия налогоплательщика по сдаче отчетности, исчислению и уплате налоговых платежей, по сути, были одобрены» и не вызвали «каких-либо возражений со стороны налогового органа».

Конституционный Суд Российской Федерации отмечал, что применение ранее установленных условий реализации прав и свобод должно осуществляться на основе принципа поддержания доверия граждан к закону и действиям государства (определения от 03.03.2015 № 417-О, от 02.04.2015 № 583-О), а в постановлении от 28.11.2017 № 34-П указал, что изменение ранее установленных правил, оказывающее неблагоприятное воздействие на правовое положение лиц, которых оно затрагивает, должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, предполагающий сохранение разумной стабильности правового регулирования и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм. Соблюдение данного принципа - при отсутствии должной нормативной определенности правового регулирования - имеет существенное значение и для обеспечения единства правоприменительной практики.

В рассматриваемом случае Общество на протяжении длительного периода времени исполняло текущие обязанности по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль путем автоматически проводившегося ИФНС России № 28 по г. Москве зачета имевшейся у него переплаты, без требования представления с его стороны каких-либо заявлений в порядке ст. 78 НК РФ, при переходе на учет в МИФНС России № 51 по г. Москве и в связи с возникшей необходимостью исполнения текущих обязанностей по уплате налога на прибыль с новым ОКТМО 45952000 его положение существенно изменилось, оно лишилось возможности использовать подтвержденную ИФНС России № 28 по г. Москве переплату на прежних условиях, что потребовало от него отвлечения средств на исполнение текущих обязанностей. При этом МИФНС России № 51 по г. Москве сложившаяся ситуация правовой неопределенности не была устранена, не приняты необходимые меры при рассмотрении заявлений Общества.

Предлагавшиеся Инспекцией способы урегулирования проблемы (зачет, представление уточненных налоговых деклараций с новым ОКТМО) не привели к желаемому результату и только ухудшили положение Общества.

С учетом установленных обстоятельств суд пришел к выводу о том, что у Инспекции отсутствовали основания для нерассмотрения заявлений Общества и непринятии соответствующих мер, направленных на отражение в его КРСБ по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ с кодом ОКТМО 45952000 подтвержденной переплаты в сумме 33 845 806,78 руб., учтенной с кодом ОКТМО 45910000 по предшествующему месту учета, в связи с чем ее бездействие подлежит признанию судом незаконным как несоответствующее п. 7 ст. 3, п. 7 ст. 45, ст. 78 НК РФ, положениям Порядка организации работы налоговых органов с невыясненными платежами, утвержденного Приказом ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@, которые регламентируют порядок действий налоговых органов, предусмотренных п. 7 ст. 45 НК РФ.

В порядке ч. 5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на Инспекцию должна быть возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества посредством отражения в карточке расчетов с бюджетом Общества по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ с кодом ОКТМО 45952000 сумму налога на прибыль организаций 33 845 806,78 руб. (подтвержденную налоговым органом по предшествующему месту учета и материалами дела переплату), учтенную с кодом ОКТМО 45910000.

При этом суд отмечает, что доводы Общества в отношении ст. 283 НК РФ (перенос убытков на будущее) какого-либо значения для рассматриваемого дела не имеют, поскольку показатели налоговых деклараций Общества по налогу на прибыль (в которых было реализовано право, установленное указанной статьей или расчет налога производился с учетом переноса убытка по филиалам Общества) участвовавшими в рассмотрении дела налоговыми органами не оспаривались. Возможность Общества в дальнейшем определять свои налоговые обязанности по налогу на прибыль с учетом ст. 283 НК РФ при рассмотрении дела никем не оспаривались.

Государственная пошлина, уплаченная заявителем при обращении в суд, подлежит отнесению на ответчика с учетом положений ст. 110 АПК РФ. Излишне уплаченная пошлина подлежит возврату заявителю согласно подп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 119618, <...> Октября, д. 6; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 24.05.2012 г.), выразившееся в неотражении в карточке расчетов с бюджетом Общества с ограниченной ответственностью "ОРИОН ИНТЕРНЕЙШНЛ ЕВРО" (зарегистрированного по адресу: 108811, г. Москва, километр Киевское шоссе 22-й (п. Московский), домов. 6, стр.1, эт. 3, пом. II, ком. 18, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 10.01.2007, ИНН: <***>) налога в сумме 33 845 806,78 руб. с КБК 182101012020000110 код ОКТМО 45910000 «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» в качестве налога «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» КБК 182101012020000110 с кодом ОКТМО 45952000.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (зарегистрированную по адресу: 119618, <...> Октября, д. 6; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 24.05.2012 г.) отразить в карточке расчетов с бюджетом Общества с ограниченной ответственностью "ОРИОН ИНТЕРНЕЙШНЛ ЕВРО" (зарегистрированного по адресу: 108811, г. Москва, километр Киевское шоссе 22-й (п. Московский), домов. 6, стр.1, эт. 3, пом. II, ком. 18, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 10.01.2007, ИНН: <***>) «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп» КБК 182101012020000110 с кодом ОКТМО 45952000 сумму налога на прибыль организаций 33 845 806,78 руб., учтенную с КБК 182101012020000110 код ОКТМО 45910000 «налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за исключением консолидированных групп».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 119618, <...> Октября, д. 6; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 24.05.2012 г.) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "ОРИОН ИНТЕРНЕЙШНЛ ЕВРО" (зарегистрированного по адресу: 108811, г. Москва, километр Киевское шоссе 22-й (п. Московский), домов. 6, стр.1, эт. 3, пом. II, ком. 18, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 10.01.2007, ИНН: <***>) 3 000 (три тысячи) рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "ОРИОН ИНТЕРНЕЙШНЛ ЕВРО" (зарегистрированному по адресу: 108811, г. Москва, километр Киевское шоссе 22-й (п. Московский), домов. 6, стр.1, эт. 3, пом. II, ком. 18, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 10.01.2007, ИНН: <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 200 000 (двести тысяч) рублей, уплаченную платежным поручением от 19.06.2019 г. № 682508.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная