Гражданский кодекс часть 1

Закрытого акционерного общества «Ижорский трубный завод» (зарегистрированного по адресу: 196651, г. Санкт-Петербург, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 10.10.2002 г.)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (зарегистрированной по адресу: 129223, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 16.12.2004 г.)

о признании недействительным решения от 19.01.2016 г. № 56-15-15/02/01/1137 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления недоимки по налогу на имущество организаций в размере 3 460 444 руб. по п. 2.1.1. и соответствующих сумм пеней и штрафов

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по доверенности от 07.10.2014 г. № Дов/ИТЗ-14-0000057,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.02.2016 г. № 36-05-08/129,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Ижорский трубный завод» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик, ЗАО «ИТЗ») обратилось в суд к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (далее – Инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения от 19.01.2016 г. № 56-15-15/02/01/1137 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления недоимки по налогу на имущество организаций в размере 3 460 444 руб. по п. 2.1.1. и соответствующих сумм пеней и штрафов.

Заявитель поддержал заявленные требования по доводам заявления, дополнительных пояснений, возражений на отзыв. Налоговый орган возразил по доводам оспариваемого решения, отзыва и письменных пояснений.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований налогоплательщика ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекция проводила выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 30.06.2013. После окончания проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 24.11.2015 № 56-15/03/10/637, рассмотрены возражения и материалы проверки, вынесено оспариваемое решение от 19.01.2016 г. № 56-15-15/02/01/1137, которым налогоплательщику начислен налог на имущество организаций за 2012-2013 г. в размере 4 593 206 руб., пени в размере 215 420 руб., общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 918 641 руб., с предложением уплатить недоимку, пени, штрафы, внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Общество, полагая, что данное решение принято с нарушением норм НК РФ и нарушает его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу (ФНС России).

Решением ФНС России от 11.04.2016 № СА-4-9/6271@ решение Инспекции было признано обоснованным и соответствующими законодательству, а жалоба Общества оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к обращению Общества в суд.

По данному конкретному делу заявитель оспаривает решение налогового органа в части в части начисления недоимки по налогу на имущество организаций в размере 3 460 444 руб. по п. 2.1.1. и соответствующих сумм пеней и штрафов.

Так, налоговый орган установил, что общество в нарушение подпункта статей 258 и 375 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по налогу на имущество организаций, с связи с неверным определением срока полезного использования по объектам основных средств, что привело в неуплате (неполной уплате) налога на имущество организаций за 2012-2013 г.г. на сумму 3 460 444 руб.

В качестве основания для начисления налога на имущество организаций налоговый орган указывает, что объекты основных средств «технологическая линия внутреннего покрытия» (инвентарный номер 4930) и «технологическая линия наружного покрытия» (инвентарный номер 4931), бывшие в употреблении заявитель неверно включил в 4-ю амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) с кодом ОКОФ 14 2949030 «линии технологические специализированные, установки и агрегаты для различных производств (оборудование для трубопроводной промышленности, кабельной промышленности, местной промышленности, оборудование для монтажа и ремонта электростанций и электрических сетей)», поскольку данные объекты относятся в 7-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) с кодом ОКОФ 14 2923520 «Агрегаты и машины для обработки поверхности профилей и нанесения защитных покрытий».

Судом по данному нарушению установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, под которыми признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 258 НК РФ предусмотрено объединение амортизируемого имущества (основных средств) в 10 амортизационных групп со сроками полезного использования от 1 года до 2 лет по первой группе и свыше 30 лет по десятой группе.

Классификация основных средств, включаемых в определенные амортизационные группы для целей налогового учета и определения срока полезного использования, утверждена на основании пункта 4 статьи 258 НК РФ Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в котором основные средства, перечисленные в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, включены в соответствующие амортизационные группы (от первой до десятой).

В отношении объектов основных средств «технологические линии внутреннего (наружного) покрытия» (далее – технологические линии) судом установлено, что данные объекты приобретены у ОАО «Северсталь» (100% взаимозависимое лицо) по договору № ДГ 1119 от 18.03.2011, которое в свою очередь приобрело эти же объекты у налогоплательщика по договору № ГД 0009 от 19.03.2010, с одновременной сдачей ему же в аренду в период с 19.03.2010 по 18.03.2011, при этом, оба объекта введены в эксплуатацию обществом в 2006 году, с присвоением кода ОКОФ 14 2949030 «линии технологические для трубопроводной промышленности» и отнесением в период с 2006 по 2010 год к 5-й амортизационной группе, а с 18.03.2011 – к 4-й амортизационной группе, с установлением срока полезного использования 54 месяца.

Основанием для отнесения обществом технологических линий к коду ОКОФ 14 2949030 «линии технологические для трубопроводной промышленности» послужили следующие обстоятельства:

- основной вид деятельности налогоплательщика – изготовление стальных труб большого диаметра (610-1420 мм.) из стальных профилей (заготовок в виде стального листа после прокатки) для строительства (производства) магистральных трубопроводов,

- спорные технологические линии в соответствии с технической документацией предназначены для нанесения внутреннего и внешнего покрытия из полимерных соединений на готовые к эксплуатации трубы для защиты их от коррозии в соответствии с Техническими условиями на готовое изделие «Трубы стальные электросварные прямошовные диаметром 610-1420 мм., с наружным трехслойным антикоррозионным полиэтиленовым покрытием для магистральных газопроводов на рабочее давление до 9,8 МПа» № ТУ 1390-004-47966425-2007 от 03.05.2007 (далее – Технические условия на трубы),

- деятельность по производству труб для магистральных трубопроводов, по мнению налогоплательщика, относится к «трубопроводной промышленности», под которой понимается – создание комплектующих и деталей, устройств и агрегатов, необходимых для составления и производства в единое целое трубопровода (совокупность деталей и сборочных единиц из труб и относящихся к ним элементов).

По мнению Инспекции, технологическим линиям должен быть присвоен код по ОКОФ 14 2923520 «агрегаты для обработки поверхности профилей и несения на них защитного покрытия», с отнесением к 7 амортизационной группе, по следующим основаниям:

- производство труб относится к трубной промышленности, входящей в металлургическую промышленность, под которой понимается - создание деталей, узлов, агрегатов из металлов для последующего их использования в других отраслях промышленности,

- трубопроводная промышленность не производит трубы, а использует их для соединения в трубопроводы различного назначения, в связи с чем, труба не является готовой продукцией, а выступает в качестве профиля (заготовки) для дальнейшего использования в трубопроводной промышленности, в которой готовый продуктом будет являться трубопровод,

- деятельность налогоплательщика связана с производством заготовок (профилей) в виде стальных труб для производства готовой продукции – трубопровода, в связи с чем, спорные технологические линии фактически призваны наносить защитное покрытие на внутреннюю и внешнюю поверхность профилей в виде труб.

Суд, рассмотрев представленные сторонами документы, установил следующее.

В соответствии с введением в ОКОФ к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Основным видом деятельности налогоплательщика является производство стальных труб, что соответствует коду ОКВЭД 27.22, входящем в класс 27 -металлургическое производство.

В энциклопедическом словаре по металлургии, под редакцией ФИО3, Москва «Интермет Инжиниринг» 2000, даны следующие термины и определения:

- трубная промышленность - специализированная подотрасль металлургической промышленности, на предприятиях которой производят стальные (бесшовные и сварные), чугунные трубы и стальные баллоны, широко применяемые в нефтяной и газовой промышленности, энергетике, машино-, приборостроении, строительстве, мелиорации и других отраслях народного хозяйства;

- трубы - полые (пустотелые) цилиндрические или профильные металлические изделия большой по сравнению с сечением длины;

- магистральные трубы – сварные трубы среднего (102-426 мм.) или большого (426-1620 мм.) диаметра для транспортировки на дальние расстояния жидких, газообразных и сыпучих продуктов;

- трубопроводный транспорт - вид транспорта для передачи на расстояние жидких, газообразных или твердых продуктов по трубопроводам. В зависимости от назначения и территориального расположения различают магистральный и промышленный трубопроводный транспорт;

- профиль - длинномерное металлическое изделие или полуфабрикат заданного поперечного сечения с соразмерной по величине шириной и высотой (в отличие от листа или ленты, у которых ширина существенно превышает высоту). Профили обычно классифицируют по форме сечения: круглые, квадратные, двутавровые и т.д., а также по назначению (для турбинных лопаток, рельсов, скреплений и т.д.).

Из указанных выше терминов можно сделать вывод, что трубопроводная промышленность входит в состав трубопроводного транспорта, является деятельностью по строительству (производству) из труб и относящихся к ним элементов (изделий) путем их соединения в единый объект – трубопровод.

Следовательно, учитывая, что основным видом деятельности налогоплательщика является производство стальных труб большого диаметра для строительства магистральных трубопроводов, который относится к трубной промышленности, то спорные технологические линии для нанесения на готовые к эксплуатации трубы специального антикоррозийного покрытия также относятся скорее к трубной или как минимум к металлургической промышленности, но никак не к трубопроводной промышленности, поскольку наносят специальное покрытие на трубы, а не на трубопроводы, являющиеся готовой продукцией трубопроводной промышленности, в связи с чем, код ОКОФ 14 2949030 «линии технологические для трубопроводной промышленности» в данном случае к спорным объектам не применим.

При этом, суд также считает не применимым к технологическим линиям для нанесения на трубы специального защитного покрытия предложенного инспекцией и указанного в решении кода ОКОФ 14 2923520 «агрегаты для обработки поверхности профилей и несения на них защитного покрытия», поскольку изготавливаемые налогоплательщиком трубы в силу их назначения уже являются готовой продукцией для трубной промышленности и не могут выступать как профиль (заготовка) для иного вида продукции – магистральных трубопроводов, в том числе по следующим основаниям.

В соответствии с ГОСТ 28548-90 «Трубы стальные. Термины и определения» стальная труба - изделие из стали кольцеобразного, овального, многоугольного или иной формы полого поперечного сечения относительно большой длины, электросварная стальная труба - сварная стальная труба, изготовленная из штрипсов или листового проката путем формовки и электросварки, прямошовная электросварная стальная труба - электросварная стальная труба, изготовленная путем сварки прямого стыка, параллельного оси трубы.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) трубы стальные выделены в отдельную группу 130000, в то время как стальной профиль входит в группу 110000 - Изделия дальнейшего передела из проката, шары, цильбепсы (в данную группу входят: 1108039 - Профили гнутые из холоднокатаного проката, 1120009 - Профили гнутые стальные, 1160004 - Профили стальные высокой точности).

Следовательно, согласно определению, установленному ГОСТ 28548-90 и Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) стальные электросварные трубы не относятся к категории профилей, а являются самостоятельным изделием, поскольку их производство регламентировано различными стандартами.

Учитывая изложенное, судом установлено, что приведенные как налогоплательщиком, так и налоговым органом коды ОКОФ к спорным объектам основных средств «технологические линии внутреннего (наружного) покрытия» не подлежат применению, при этом, суд соглашается с доводами общества о применении к этим объектам кода ОКОФ 14 2947195 «Машины и оборудование для очистки, сушки, изоляции труб и контроля изоляционных покрытий трубопроводов», с учетом их функционального назначения (дробеметная очистка и покрытие (изоляция) труб), с отнесением к 5-й амортизационной группе, с минимальным сроком полезного использования 84 месяца.

При этом, поскольку налоговый орган в решении сделал вывод о непрерывном использовании налогоплательщиком спорных объектов с 2006 по 2013 год, вне зависимости от их формальной передачи с марта 2010 по март 2011 года в зависимую компанию ОАО «Северсталь», то фактически общество использовало технологические линии до даты их получения от ОАО «Северсталь» марте 2011 года в течении 51 месяца, установив новый срок полезного использования после марта 2011 года – 52 месяца, что превышает общий минимальный срок полезного использования по 5-й амортизационной группе, в связи с чем, норма амортизации и размер ежемесячного амортизационного отчисления в отношении спорных объектов, установленные обществом не превышают соответствующих размер, рассчитанный исходя из минимального срока полезного использования по 5-й амортизационной группе, то есть основания для вывода о занижении налоговой базы по налогу на имущество организаций по этим объектам у налогового органа в оспариваемом решении отсутствовали.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд также учитывает позицию, изложенную в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 01.11.2016 г. по делу №А40-167377/15-107-1362 с учетом положений ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об освобождении от обязанностей по доказыванию.

Таким образом, решение инспекции от 19.01.2016 г. № 56-15-15/02/01/1137 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления недоимки по налогу на имущество организаций в размере 3 460 444 руб. по п. 2.1.1. и соответствующих сумм пеней и штрафов является незаконным и противоречащим НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.27 Налогового кодекса Российской Федерации, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако, названная статья, главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» № 127-ФЗ от 02.11.2004 г., не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.

На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с пунктом 2, пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007 г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, принятое в отношении Закрытого акционерного общества «Ижорский трубный завод» (зарегистрированного по адресу: 196651, г. Санкт-Петербург, г. Колпино, пр-кт Ленина, д. 1; ОГРН: 1027808751849, ИНН: 7817031418, дата регистрации: 10.10.2002 г.) решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (зарегистрированной по адресу: 129223, г. Москва, пр-кт Мира, д. 119, стр. 164; ОГРН: 1047723039440, ИНН: 7723336742, дата регистрации: 16.12.2004 г.) от 19.01.2016 г. № 56-15-15/02/01/1137 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления недоимки по налогу на имущество организаций в размере 3 460 444 руб. по п. 2.1.1. и соответствующих сумм пеней и штрафов .

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (зарегистрированной по адресу: 129223, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 16.12.2004 г.) в пользу Закрытого акционерного общества «Ижорский трубный завод» (зарегистрированного по адресу: 196651, г. Санкт-Петербург, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 10.10.2002 г.) 3 000 (три тысячи) рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.

СУДЬЯ

А.Н. Нагорная