Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Правовая Фирма «Налоги и право» (ОГРН <***>, адрес местонахождения: 117452, <...>, ХVII)

Ответчик ИФНС России № 23 по г. Москве (109386, <...>)

О признании недействительным Решение

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Правовая Фирма «Налоги и право» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решение от 08.04.2016 г. № 281 о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа 10 000 руб., применить смягчающие обстоятельства, уменьшив сумму штрафа до 1 000 руб., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

В судебное заседание не явился заявитель, надлежащим образом, извещенный о времени и месте судебного заседания. Суд, на основании п. 3 ст. 156 АПК РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие заявителя.

Свое требование заявитель обосновывает тем, что оспариваемый ненормативный акт, противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности.

Представитель налогового органа требование заявителя не признал по основаниям указанным в письменном отзыве и письменных пояснениях на заявление.

Суд, выслушав мнение представителя ответчика, исследовав и оценив материалы дела, приходит к выводу о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Правовая фирма «Налоги и право» по телекоммуникационным каналам связи поступило Решение №281 от 08.04.2016г. В справочной информации указано, что основанием для вынесения Решение является акт проверки № 85 от 12.02.2016г.

Из Решения следует, что 12.02.2016г. Ответчиком был составлен акт №85 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (далее - Акт), в действиях (бездействии) ООО «Правовая фирма «Налоги и право». Актом было предложено привлечь общество к налоговой ответственности по п.2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 руб.

По результатам рассмотрения акта налоговым органом вынесено решение №281 от 08.04.2016г. (далее - решение), которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ, за несвоевременное представление документов в виде штрафа в сумме 10 000 руб.

Решение инспекции № 281 от 08.04.2016г. было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий орган. Решением №21-19/060739 от 03.06.2016г. УФНС России по г. Москве жалоба оставлена без удовлетворения.

ООО «Правовая фирма «Налоги и право» не согласно с решением Инспекции №281 от 08.04.2016г. в части отказа в удовлетворении возражений, привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 руб.

Судом установлено следующее.

Согласно пункту 3 статьи 93.1 Кодекса налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

В соответствии с пунктом 4 статьи 93.1 Кодекса в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого потребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации).

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 31 Кодекса документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом.

Во исполнение пункта 2 статьи 93 Кодекса Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ утвержден Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В силу пункта 11 Порядка датой направления налогоплательщику требования о представлении документов или датой представления налоговому органу истребуемого документа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.

В связи с поручением Инспекции ФНС России № 6 по Пермскому краю от 13.01.2016 № 16 об истребовании документов (информации), Инспекцией 19.01.2016 по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества направлено требование от 15.01.2016 № 439 о представлении документов (информации).

Требование от 15.01.2016 № 439 получено Обществом 26.01.2016, что подтверждается квитанцией о приеме.

В Требовании от 15.01.2016 № 439 указано, что запрашиваемые документы (информацию) в соответствии со статьей 93.1 Кодекса необходимо представить в течение 5 дней со дня его получения.

Таким образом, срок представления документов (информации) истек 02.02.2016.

Сообщение о невозможности представить запрашиваемые документы (информацию) и ходатайство о продлении срока для их представления в порядке п. 5 ст. 93.1 Кодекса в адрес Инспекции не поступали.

Вместе с тем, Кодекс не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения.

Согласно пункту 6 статьи 93.1 Кодекса отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации в размере десяти тысяч рублей.

В связи с непредставлением Заявителем в срок, указанный в Требовании от 15.01.2016 № 439, документов, истребованных на основании статьи 93.1 Кодекса, Инспекцией в порядке статьи 101.4 Кодекса составлен акт от 12.02.2016 № 85 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях, в котором предлагается привлечь Общество к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 Кодекса, в виде штрафа в сумме 10 000 руб.

Согласно пункту 4 статьи 101.4 Кодекса акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

20.02.2016 вышеуказанный Акт от 12.02.2016 № 85, а также извещение от 20.02.2016 № 24-12/010596 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки были направлены Инспекцией в адрес Заявителя по ТКС, которые получены Заявителем 20.02.2016, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Возражения на Акт в порядке п. 5 ст. 101.4 Кодекса Заявителем в налоговый орган не представлены.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101.4 Кодекса неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

04.04.2016 Акт от 12.02.2016 № 85 и материалы проверки рассмотрены должностными лицами Инспекции в отсутствие Заявителя, надлежащими образом извещенного о дате и месте рассмотрения, о чем составлен протокол от 04.04.2016 № 6443 рассмотрения материала налоговой проверки.

08.04.2016 Инспекцией вынесено Решение от 08.04.2016 № 281, которое направлено Заявителю по ТКС и получено им 12.04.2016, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в связи с наличием оснований для привлечения к налоговой ответственности и соблюдением при производстве дела о налоговом правонарушение процессуальных норм, предусмотренных налоговым законодательством, обжалуемое решение является законным и обоснованным.

Суд не соглашается с доводами Заявителя о том, что акт об обнаружении фактов, свидетельствующих налоговых правонарушениях и Решение не содержат всестороннего описания каждого факта вменяемого нарушения, по следующим основаниям.

Форма и содержание акта полностью соответствуют положениям Приказа ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ и содержат реквизиты требования, в связи с неисполнением которого, Заявитель привлечен к ответственности.

Довод Заявителя о ненаправлении в его адрес акта и уведомления о времени и месте рассмотрения материалов проверки не соответствует действительности.

-непосредственно под расписку;

-по почте заказным письмом.

- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Таким образом, направление Инспекцией акта и извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по ТКС является законным и обоснованным. Получение указанных документов Заявителем, подтверждено надлежащими доказательствами, в том числе, извещением о получении электронного документа.

В силу пункта 5.1 статьи 23 Кодекса налогоплательщик обязан обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота всех документов, которые направлены налоговым органом. В течение 6 дней со дня их отправки налогоплательщик обязан передать налоговому органу по телекоммуникационным каналам связи квитанцию о приеме документов.

Общие положения организации информационного обмена и порядок направления налоговыми органами в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (далее - КЭП) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме по ТКС (далее - Порядок), утверждены Приказом ФНС России от 15.04.2015г. № ММВ-7-2/149@.

В соответствии с пунктом 2 Порядка участниками информационного обмена при направлении Документов в электронной форме по ТКС являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители, операторы электронного документооборота, налоговые органы.

К документам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах Российской Федерации и используемым налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, при проведении налогового контроля, направляемых в соответствии с Порядком, в частности, относятся:

- извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (подпункт 22 пункта 1 Порядка);

- акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке', установленном статьей 101 Кодекса) (подпункт 35 пункта 1 Порядка);

- решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Кодексом (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Кодекса) (подпункт 36 пункта 1 Порядка).

Пунктами 5, 6 Порядка предусмотрено, что участники информационного обмена обеспечивают хранение всех отправленных и принятых документов, а также технологических электронных документов с квалифицированной электронной подписью, и не реже одного раза в сутки проверяют поступление документов и технологических электронных документов.

В соответствии с п. 14 Порядка квитанцию о приеме налогоплательщик обязан направить налоговому органу по телекоммуникационным каналам связи в течение шести дней со дня отправки ему Документа налоговым органом.

Ссылаясь на необходимость направления документов по почте на бумажном носителе при неполучении квитанции о приеме от налогоплательщика, Заявитель ссылается на Приказ ФНС РФ от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@, которым утвержден порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядка представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При этом, при рассмотрении материалов налоговой проверки установлено, что Требование от 15.01.2016 г. получено Заявителем, о чем им направлена в налоговый орган соответствующая квитанция.

Необходимость направления на бумажном носителе документов в адрес налогоплательщика в связи с невыполнением им обязанности по направлению квитанции о получении документов по ТКС, Приказом ФНС России от 15.04.2015г. № ММВ-7-2/149@ не предусмотрена.

В связи с фактом своевременного направления акта и извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, Заявителю предоставлено право участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, лично и (или) через своего представителя, и обеспечена возможность представить возражения и объяснения, в силу чего, существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, отсутствуют.

Заявителем представлено письмо ОО «Компания «Тензор», которое, по мнению Заявителя, подтверждает факт ненадлежащего извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Положения пункта 4 статьи 31 НК РФ предусматривают, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Формы и форматы документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Положения организации информационного обмена и порядок направления налоговыми органами в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме по ТКС, утверждены Приказом ФНС России от 15.04.2015г. № ММВ-7-2/149@.

Согласно подпункта 22, 35, 36 пункта 1 Порядка, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях, решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение относятся к документам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах Российской Федерации и используемым налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, при проведении налогового контроля, направляемых в соответствии с Порядком.

Согласно п. 41 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" статьи 101 и 101.4 НК РФ не содержат оговорок о необходимости извещения названного лица исключительно какими-либо определенными способами, следовательно, извещение о месте и времени рассмотрения указанных материалов не может быть признано ненадлежащим лишь на том основании, что оно было осуществлено каким-либо иным способом.

Таким образом, нормами действующего налогового законодательства налоговому органу предоставлено право извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки путем направления соответствующего извещения по ТКС.

Указанному праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика по получению данных документов. Так, в силу пункта 5.1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота всех документов, которые направлены налоговым органом.

Акт и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены в адрес Заявителя 20.02.2016 г., что также подтверждается письмом ООО «Компания «Тензор», представленным Заявителем.

Из содержания письма оператора электронного документооборота следует, что при получении данного письма в программном комплексе, установленном на рабочем месте абонента возникает ошибка обработки, связанная с отсутствием в операционной системе на стороне абонента необходимого обновления.

Судом принимаются пояснения Ответчика о том, что данная техническая ошибка не связана с каким-либо техническим сбоем при отправке у оператора электронного документооборота или налогового органа, а обусловлена непосредственно действиями самого налогоплательщика, который при получении письма, не обеспечил достаточные технические условия, необходимые для его обработки.

При этом, как до 20.02.2016 г., так и позднее, все электронные документы, направленные в адрес Заявителя по ТКС, были фактическими получены им.

В нарушение п. 5.1. ст. 23 НК РФ, п. 14 Порядка, Заявителем не направлена ни квитанция о приеме документов, ни уведомление об отказе в приеме.

Вместе с тем, в отношении направленных извещений о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок. Инспекцией от оператора электронного документооборота получено Извещение о получении электронного документа.

Таким образом. Заявителем не исполнена обязанность, предусмотренная п. 5.1. ст. 23 НК РФ и не обеспечено получение документов от налогового органа в электронной форме но ТКС через оператора электронного документооборота.

Сложившаяся судебная практика исходит из того, что при наличии надлежащего доказательства исполнения обязанности инспекции по информированию налогоплательщика о дате и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, последний не может ссылаться на факт неполучения корреспонденции без предоставления доказательств совершения налоговым органом действий, явившихся причиной ненадлежащего уведомления предпринимателя.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.07.2015 N Ф04-10179/2014 по делу N А02-1146/2014 кассационной инстанцией поддержаны выводы судов, что отсутствуют основания для вывода о ненадлежащем извещении Общества о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, учитывая, что согласно подтверждению даты отправки по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества направлено уведомление о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки; получение указанного уведомления подтверждается извещением о получении электронного документа; Заявитель, заинтересованный в результатах проведенной проверки, имел возможность ознакомиться с материалами проверки и узнать дату их рассмотрения, представить свои письменные возражения, чего Обществом сделано не было.

ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что поскольку общество не обеспечило должным образом получение корреспонденции, оно фактически уклонилось от получения уведомления об извещении, о времени и месте рассмотрения материалов проверки. (Постановление от 03.10.2013 по делу N А57-14892/2012)

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 28.09.2015 N Ф05-13013/2015, признавая необоснованными доводы налогоплательщика о нарушении процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, принял во внимание, что инспекция предпринимала необходимые меры для надлежащего уведомления налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, направляла акт проверки и извещения о месте и времени рассмотрения материалов проверки. Между тем налогоплательщик не принял необходимые и достаточные меры для получения поступающей от инспекции корреспонденции и не получал направленную корреспонденцию. При этом доказательства надлежащего уведомления (направления документов) представлены в материалы дела, чем опровергается довод жалобы о невыполнении налоговым органом требований НК РФ.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что представленное Заявителем письмо ОО «Компания «Тензор» не свидетельствует о нарушении инспекцией существенных условий рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с чем, основания для удовлетворения требований Заявителя отсутствуют.

Заявитель ссылается на наличие смягчающих обстоятельств, среди которых указывает, что является добросовестным налогоплательщиком, своевременно представляет отчетность, имеет социально-значимые обязательства перед работниками, отсутствие последствий для бюджета, оспаривание аналогичных решений в арбитражном суде.

Суд считает, что обстоятельства, смягчающие ответственность, отсутствуют, на основании следующего.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 101.4 НК РФ в ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семенных обстоятельств;

2)совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим
дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В ходе рассмотрения материалов проверки, с ходатайством о наличии смягчающих обстоятельств Заявитель не обращался.

Обстоятельства, указанные Заявителем при судебном обжаловании решения налогового органа, смягчающими ответственность не являются.

Согласно сложившейся судебной практике (Постановление седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013г. № А03-11521/2012. Постановление от 18 февраля 2016 г. N 08АП-14103/2015 восьмого арбитражного апелляционного суда. Постановление от 1 июля 2016 г. по делу N А27-24463/2015 седьмого арбитражного апелляционного суда) добросовестное исполнение обязанностей по уплате налогов не может быть рассмотрено в качестве обстоятельств смягчающих ответственность, т.к. обязанность по своевременной уплате налогов установлена статьей 57 Конституции Российской Федерации и нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, добровольная уплата законно установленных налогов, а также предоставление налоговой отчетности и документов по требованию налогового органа, является обязанностью налогоплательщика, за невыполнение или ненадлежащее выполнение которой наступает ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Являясь коммерческой организацией, Заявитель не приводит доказательств в обоснование социальной значимости своей деятельности.

Ссылаясь на отсутствие последствий для бюджета, Заявитель не учитывает, что решением налогового органа он привлечен к ответственности за правонарушение, объективная сторона которого характеризуется непредставлением в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике. При этом, документы запрашивались при проведении камеральной налоговой проверки, срок проведения которой ограничен нормами ст. 88 НК РФ, и их несвоевременное представление повлекло невозможность их использования в ходе контрольных мероприятий.

Обжалование Заявителем в арбитражном суде аналогичных решений, напротив свидетельствует о неоднократном систематическом невыполнении Заявителем обязанности по своевременному представлению сведений и документов по требованию налоговых органов.

Налоговый орган пояснил, что объем запрашиваемых документов, является незначительным, а именно: согласно поручению Инспекции ФНС России № 6 по Пермскому краю, у Заявителя истребовано всего пять документов - договор, акт, платежное поручение, доверенность и пояснительная записка за период, составляющий всего два месяца.

Кроме того, Заявитель не указывает, что им принимались меры для соблюдения срока представления документов. Сообщение о невозможности представить запрашиваемые документы (информацию) и ходатайство о продлении срока для их представления в порядке п. 5 ст. 93.1 Кодекса в адрес Инспекции Заявителем не направлялось.

На основании вышеизложенного, основания для снижения размера налоговых санкций, отсутствуют.

Судом так же учитывается, что Решениями Арбитражного суда г. Москвы по делам № А40-151356/2016, № А40-151289/2016 в удовлетворении требований Заявителя по аналогичным фактическим обстоятельствам, отказано.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что обжалуемое решение является законным и обоснованным и не нарушает права налогоплательщика, в связи с чем, основания, предусмотренные п. 2 ст. 201 АПК РФ, для признания его недействительным, отсутствуют.

На основании изложенного, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Госпошлина распределяется судом в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать ООО «Правовая Фирма «Налоги и право» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю.Паршукова