Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АСС-2», зарегистрированного 05.08.2002 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7727093787 и расположенного по адресу: Дербеневская <...>, эт. 5, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7722093737 и расположенной по адресу: ш. Энтузиастов, д. 14, <...>

о признании незаконным Решения № 14/1813 от 31.03.2017

при участии:

от заявителя: ФИО1 и ФИО2 (дов. б/н от 01.09.2017);

от заинтересованного лица: ФИО3 (дов. № 05-12/21910 от 18.05.2017), ФИО4 (дов. № 05-12/01275 от 16.07.2017), ФИО5 (дов. № 05-12/15327 от 07.04.2017).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АСС-2» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «АСС-2») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным Решения № 14/1813 от 31.03.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо в судебном заседании возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что по результатам проведенной выездной налоговой проверки Заявителя за период с 01.01.2013 по 06.04.2016 инспекцией составлен Акт выездной налоговой проверки № 66/1313 от 30.12.2016, и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2017 № 14/1813, в соответствии с которым Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде уплаты штрафа в размере 9 236 993 р., заявителю также начислены пени в размере 15 851 866 р., предложено уплатить недоимку по налогам в размере 54 388 143 р.

Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по г. Москве № 21-19/087802@ от 13.06.2017 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

В обоснование заявленного требования, налогоплательщик указывает, что в инспекцию представлены все документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС и расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Спайс Роуд» и ООО «Инструментс».

Реальность исполнения контрагентами договоров, по мнению заявителя, подтверждена документами, представленными к налоговой проверке. Общество также указывает, что спорные контрагенты являются добросовестными налогоплательщиками, зарегистрированными и исключенными из ЕГРЮЛ в установленном порядке, а также им проявлена должная осмотрительность и осторожность при заключении сделок с указанными организациями.

Между тем, доводы заявителя подлежат отклонению ввиду следующего.

Так, основанием для доначисления ООО «АСС-2» дополнительных налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС, послужил вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, выраженной в завышении расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, путем искусственного создания схемы приобретения товара через цепочку посредников, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, являющихся подконтрольными Заявителю, с целью увеличения его стоимости и, как следствие, снижение налоговой нагрузки.

ООО «АСС 2» документально оформляло факт приобретения товара через ООО «Спайс Роуд» ИНН <***> КПП 772201001 и ООО «Инструментс» ИНН <***> КПП 370201001.

В ходе проверки было установлено, что между заявителем и ООО «Спайс Роуд» были заключены следующие договоры:

Договор поставки от 30.10.2013 № 3/05, согласно условиям которого ООО «Спайс Роуд» (поставщик) обязуется поставлять, а заявитель (покупатель) принимать и оплачивать электро (пневмо- бензо-) инструменты торговой марки «Makita» (товар). Ассортимент, количество, комплектность и цена товара согласуются сторонами в отношении отдельной поставки товара и указываются в товаросопроводительных документах - счете и товарной накладной, которыми оформляется каждая отдельная поставка товара, являющимися неотъемлемой частью настоящего Договора. Поставка товара производится поставщиком на основании заявки (заказа) Покупателя, поданной в электронном виде не позднее, чем за 5 (пяти) календарных дней до осуществления поставки, и содержащей в обязательном порядке следующие сведения: отгрузочные реквизиты Покупателя; дату поставки; адрес, схему проезда и время доставки (часы работы склада Покупателя), если доставка осуществляется в пределах Москвы и Московской области; согласованный ассортимент, количество товаров, подлежащих поставке и телефон для связи, должность и имя контактного лица.

В случае невозможности исполнить заказ покупателя полностью, поставщик имеет право с согласия Покупателя произвести частичное изменение заказа или изменить срок поставки.

Базисным условием поставки по настоящему Договору является поставка товара силами и за счет Поставщика на склад покупателя, расположенного по адресу: <...> дом. 1 стр.98.

Стоимость транспортных расходов включается в цену товара и Покупателем отдельно не оплачивается.

Поставщик гарантирует, что поставляемый им Товар соответствует заявленному его производителем качеству и не имеет дефектов, связанных с материалами, из которых он изготовлен или процессами его производства. Качество, упаковка и маркировка товара соответствует всем действующим на территории Российской Федерации требованиям. Каждая партия товара комплектуется сопроводительной документацией, включающей в себя техническую документацию (инструкцию по эксплуатации), документы подтверждающие качество товара (надлежаще заверенные сертификаты (декларации) качества, гарантийные обязательства (талоны))

Договор поставки от 30.05.2012 №3/05 имеет аналогичные содержание и условия договору от 30.10.2013 №3/05.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «Спайс Роуд» Инспекцией установлено следующее ООО «Спайс Роуд» зарегистрировано 06.07.2011 в ИФНС России № 22 по г. Москве. С 03.07.2012 состояло на налоговом учете в ИФНС России № 18 по г. Москве. С 15.05.2014 состояло на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Вологодской области. Юридический адрес: 162107, Вологодская обл., <...>, оф 5. Является массовым адресом регистрации (зарегистрировано 19 юридических лиц). 10.11.2014 ООО «Спайс Роуд» прекратило деятельность в связи с ликвидацией юридического лица.

Генеральным директором в период с 06.07.2011 по 09.07.2014 являлся ФИО6 (также является учредителем в 4-х организациях, руководителем в 2-х организациях), с 10.07.2014 по 10.11.2014 ликвидатором) ООО «Спайс Роуд» являлся ФИО7 (также является учредителем в 23-х организациях, руководителем в 35-ти организациях).

Согласно данным федерального информационного ресурса справки по форме 2-НДФЛ ООО «Спайс Роуд» за 2013 год представило на 4-х человек. За 2014 год справки по форме 2-НДФЛ ООО «Спайс Роуд» не представлены.

Сотрудники ООО «Спайс Роуд» ФИО8, ФИО9. в 2013 году также являлись получателями дохода в ООО «Инструментс», согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ ООО «Инструментс» за 2013 год.

Инспекцией в ИФНС России по Центральному району г. Тулы направлено поручение о допросе в качестве свидетеля ФИО6 от 14.07.2016 №12-14/3069. Свидетель допрошен, составлен прокол допроса от 22.08.2016 № 176, на основании которого Инспекцией установлено, ФИО6 подтверждает руководство организации ООО "Спайс Роуд", но подробных сведений по ведению финансово-хозяйственной деятельности дать не смог. Данный факт говорит о том, что ФИО6 являлся номинальным директором ООО «Спайс Роуд». Так, ФИО6 в отношении штата сотрудников дал не верные показания (в протоколе допроса от 22.08.2016 № 176 свидетелем указана численность сотрудников 8-10 человек, в то время как в 2013 году ООО «Спайс Роуд» предоставляло справки по форме 2-НДФЛ за 4 человек, в 2014 году численность сотрудников ООО «Спайс Роуд» составило 0 человек); в отношении должной осмотрительности, в т.ч. действий для установления личности лица, подписывавшего документы от имени ООО «АСС-2» ИНН <***>, ФИО6 сообщил, что такие меры им не предпринимались; по каким телефонам, электронным адресам связывался с ООО «АСС-2» ИНН <***> ФИО6 не помнит; где находится ООО «АСС-2» ИНН <***> ФИО6 не помнит; какими транспортными компаниями производилась доставка товара ФИО6 не помнит; ФИО6 сообщил, что товар поставляемый в адрес ООО «АСС-2» ИНН <***> принимал кладовщик - ФИО10, однако, ФИО10 в ходе допроса (протокол допроса от 10.11.2016 № б/н) дал показания, что ему неизвестна компания ООО «Спайс Роуд», но он о ней слышал, однако товар от данной компании он на складе ООО «АСС-2» не принимал. ФИО6 сообщил, что товар поставлялся на склад ООО «АСС-2 по адресу: <...>, однако, ФИО10 в ходе допроса (протокол допроса от 10.11.2016 № б/н ) дал показания, что работал начальником склада в ООО «АСС-2 по адресу: <...>. В качестве поставщика товара ООО «Спайс Роуд» ФИО6 смог назвать только ООО «Диалект А».

В Межрайонную ИФНС России № 9 по Вологодской области направлен запрос на получение информации относительно деятельности ООО «Спайс Роуд» исх. № 12-14/16985@ от 18.05.2016. Получен ответ исх. № 08-08/0896дсп@ от 19.05.2016, в соответствии с которым за 9 месяцев 2014 доходы от реализации ООО «Спайс Роуд» составили 22 634 543 р., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 22 631 850 р., внереализационные доходы - 0 р., внереализационные расходы - 0 р., налоговая база - 2 693 р., итого прибыль (убыток) - 2 693 р.

Декларация по НДС за 2-3 кварталы 2014 представлены с нулевыми показателями.

Согласно базе данных ЗАО «ПФ «СКБ Контур» в 2013 выручка ООО «Спайс Роуд» составила 430 899 тыс. р., расходы по обычной деятельности - 430 763 тыс. р., прочие расходы - 20 тыс. р., налоги на прибыль (доходы) - 23 тыс. р., чистая прибыль (убыток) -93 тыс. р.

Согласно базе данных ЗАО «ПФ «СКБ Контур» Инспекцией установлена потенциальная связь между ООО «АСС 2» и ООО «Спайс Роуд» через ряд организаций и их должностных лиц.

Согласно ФБД «Риски» ООО «Спайс Роуд» не обладает необходимыми мощностями и ресурсами для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у него отсутствуют трудовой коллектив и основные средства, они сдают нулевую налоговую отчетность или с отражением минимальных сумм, имеет «массовых» директоров и учредителей.

Исходя из вышеизложенного следует, что создание данной организации не направлено на осуществление реальной экономической деятельности и развитие организации, следовательно, бухгалтерская и налоговая отчетность представлялась формально без осуществления реальной экономической деятельности. Кроме того, размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО «Спайс Роуд», минимален и также носит формальный характер.

ООО «Спайс Роуд» открыты счета в АО АКБ «Легион» и ВТБ 24 (ПАО).

Инспекцией направлены запросы от 17.05.2016 № 32673 в АО АКБ «Легион», от 17.05.2016 № 32672 о предоставлении сведений о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Спайс Роуд». На основании полученных ответов от 19.05.2016 № 13154, от 19.05.2016 № 335 Инспекцией установлено следующее.

Денежные средства, полученные от ООО "АСС - 2", в день их поступления, либо на следующий операционный день перечислены ООО «Спайс Роуд» на расчетные счета следующих организаций: ООО "Диалект А" ИНН <***> КПП 772201001 (с назначением платежа «оплата за электроинструменты») и ООО "Ю Корп" ИНН <***> КПП 772401001 (с назначением платежа «оплата за электроинструменты»).

Инспекцией также установлено, что покупателем товара у ООО «Спайс Роуд», аналогично поставляемому ООО «Спайс Роуд» Заявителю, является аффилированное с Заявителем ООО «Исал» (учредителями в ООО «АСС -2» и ООО «Исал» являются ФИО11, ФИО12)

Также при анализе банковских выписок Инспекцией установлено перечисление денежных средств в адрес: ООО «Евро Тренд» ИНН <***> КПП 770901001 ( с назначением платежей «за услуги по дог. ответ, хранения № 004/11/11). В ИФНС России № 9 по г. Москве инспекцией направлено поручение от 07.10.2016 № 12-14/83382 об истребовании документов у ООО "Евро Тренд", подтверждающих финансово-хозяйственные отношения с ООО «Спайс Роуд». Документы в ИФНС России № 9 по г. Москве ООО «Евро Тренд» не представлены.

Инспекцией в соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допрос руководителя ООО «Евро Тренд» ФИО13. Согласно полученным свидетельским показаниям, зафиксированным в протоколе допроса от 10.10.2016 № 12-12/1332, Инспекцией установлено, что данное лицо являлось номинальным руководителем, не владеющим информацией о деятельности руководимого им юридического лица: свидетель не располагает информацией относительно финансово-хозяйственной деятельности ООО «Евро Тренд» и своих должностных обязанностей в ООО «Евро Тренд»; сколько сотрудников в штате ООО «Евро Тренд» и по какому адресу располагается организация; кто представляет отчетность в налоговый орган; какие организации являются контрагентами ООО «Евро Тренд»,. ООО «Спайс Роуд» и ООО «Инструментс» свидетелю не знакомы.

ИП ФИО14 ИНН <***> (с назначением платежей - «оплата за транспортное обслуживание по договору от 01.06.2012 № ТО 01/06 за январь 2012 г., за февраль 2013 г., за март 2013 г., за апрель 2013 г., за май 2013 г., за июнь 2013 г., за июль 2013 г., за август 2013 г., за сентябрь 2013 г., за октябрь 2013 г., за ноябрь 2013 г., за декабрь 2013 года, январь 2014 года, без ндс»). Физическое лицо прекратило деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица - 29.10.2015 г. в связи с этим истребовать документы и провести опрос не представляется возможным.

ООО "Медцентр" ИНН <***> КПП 771801001 (с назначением платежей «оплата по договору от 01.06.2012 № 46 за аренду нежилых помещений). В ИФНС России № 18 по г. Москве Инспекцией направлено поручение от 07.10.2016 № 12-14/83384 об истребовании документов у ООО "Медцентр", подтверждающих финансово-хозяйственные отношения с ООО «Спайс Роуд». Получен ответ от 14.10.2016 № 22-12/148964, согласно которому организация применяет упрощенную систему налогообложения, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 2015 год. Документы в ИФНС России № 18 по г. Москве ООО «Евро Тренд» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Спайс Роуд» не представлены.

Инспекцией в соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос руководителя ООО «Медцентр» ФИО15. Согласно полученным свидетельским показаниям, зафиксированным в протоколе допроса от 10.10.2016 № 12-12/1329, Инспекцией установлено следующее: ФИО15. является учредителем во многих организациях, у всех организаций разная специфика деятельности - точно не помнит, какая. Предмет финансово-хозяйственной деятельности ООО «Медцентр» сдача в аренду офисов, расположенных по адресу: <...>. Какая площадь у сдаваемых в аренду помещений, свидетель не помнит. Офисные помещения принадлежат на праве собственности ООО «Медцентр». Складские, производственные помещения в аренду не сдаются. Сколько организаций в период 2013-2016 и в настоящий момент арендуют офисные помещения у ООО «МедЦентр», Какая максимальная площадь сдаваемых в аренду офисных помещений в период 2013-2016, свидетель не помнит. Помещения предоставляются в аренду класса «с», лифтов нет, складское оборудование в помещениях отсутствует. Пропускная система отсутствует, охраны нет. ООО «Медцентр» находит арендаторов посредством размещения объявлений в СМИ. ООО «Спайс Роуд» ФИО15. не знакомо.

Таким образом, показания ФИО15 свидетельствуют о фиктивности сделки между ООО "Медцентр" и ООО «Спайс Роуд» по договору аренды нежилых помещений, и, как следствие, фиктивности ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спайс Роуд».

В отношении поставщиков ООО «Спайс Роуд» - ООО «Диалект А» и ООО "Ю Корп", на расчетные счета которых ООО «Спайс Роуд» перечисляет денежные средства Заявителя с назначением платежа «оплата за электроинструменты» Инспекцией установлено следующее.

ООО «Диалект А» зарегистрировано 21.11.2011 в ИФНС России № 22 по г. Москве. Юридический адрес: 111033, <...> / стр. 3. ООО «Диалект А» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения - 26.07.2013 к ООО "Финеко" ИНН <***> КПП 772701001 (находится в процессе реорганизации в форме присоединения к нему других ЮЛ - 05.02.2013). Расчетный счет открыт в БАНК РАЗВИТИЯ И МОДЕРНИЗАЦИИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ (ПАО) 13.12.2011 и закрыт 27.03.2013.

Генеральным директором в период с 21.11.2011 по 24.06.2013 являлся ФИО16, в период 25.06.2013 по 26.07.2013 ФИО17 (также является учредителем в 35-ти организациях, руководителем в 50-ти организациях).

Согласно данным федерального информационного ресурса справки по форме 2-НДФЛ ООО «Диалект А» за проверяемый период не представлялись.

ООО «Диалект А» за 2013 год налоговая и бухгалтерская отчетность представлена с нулевыми показателями. Обороты, отраженные в декларации по налогу на прибыль за 2013г., а также обороты, отраженные в декларациях по НДС за 1 квартал 2013 (последняя представленная декларация по месту налогового учета) не соответствуют оборотам, отраженным в банковских выписках по расчетным счетам ООО «Диалаект А». Так за период с 01.01.2013 по 27.03.2013 обороты по банковским выпискам составили по дебету -135 185 420,84 р., по кредиту - 133 45 413,33 р., тогда как в налоговой доходы от реализации не отражены.

Таким образом, установлено, что ООО «Диалект А» выручка, полученная от ООО «АСС -2» в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг), в налоговой отчености ООО «Диалект А» не отражена.

Согласно Федеральной базе данных «Протоколы и осмотры» ИФНС России № 34 по г. Москве проведен допрос ФИО17 от 19.02.2015 № 1078, из которого следует, что ФИО17 имеет среднее образование, профессии не имеет. Являлся номинальным директором, в трудовой записи нет. Докуметы (учредительные документы, доверенности, договоры, товарные накладные, счета-фактуры, банковские документы, налоговую и бухгалтерскую отчетность и пр.) не подписывал, хозяйственную деятельность не вел ( в каких организациях не помнит) таких организаций было около 10.

Согласно ФБД «Риски» ООО «Диалект А» не обладает необходимыми мощностями и ресурсами для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у него отсутствуют трудовой коллектив и основные средства, организация сдает нулевую налоговую отчетность или с отражением минимальных сумм, имеет «массовых» директоров и учредителей.

Согласно базе данных ЗАО «ПФ «СКБ Контур» Инспекцией установлена потенциальная связь между ООО «АСС 2» и ООО «Диалект А» через ряд организаций и их должностных лиц.

В ИФНС России №27 по г. Москве направлено Поручение об истребовании документов (информации) №12-14/80607 от 14 июля 2016 г. у ООО «Финеко» (правопреемник ООО «Диалект А») по вопросу подтверждения взаимоотношений с ООО «Спайс Роуд». Получен ответ от 15.08.2016 исх. № 20-09/70860, в соответствии с которым организации было направлено требование о предоставлении документов (информации) по адресу местонахождения организации. По истечении срока, указанного в требовании, документы организацией представлены не были. Инспекцией был направлен запрос в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЮЗАО г. Москвы для оказания содействия в розыске данной организации. Последнюю бухгалтерскую отчетность организация представила за 12 месяцев 2015 года, налоговую отчетность - за 3 месяца 2016 года, декларацию по НДС за 1 квартал 2016».

Поступившие в адрес ООО «Диалект А» денежные средства от ООО «Спайс Роуд» в день их поступления, либо на следующий операционный день, перечислялись на расчетный счет ООО «Инвайт Сервис» с назначением платежа «Оплата за электроинструменты»).

В отношении ООО «Инвайт Сервис» Инспекцией установлено, что Общество зарегистрировано 19.03.2012 в ИФНС России № 22 по г. Москве и исключено из ЕГРЮЛ 10.06.2016 как недействующее юридическое лицо. Юридический адрес: 111020, <...> / стр. 10, оф 411. Является адресом массовой регистрации (173 организации). Банковский счет открыт в КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК "МАСТ-БАНК" (ОАО) 28.04.2012.

Генеральным директором в период с 19.03.2012 по 15.04.2012 являлся ФИО18, с 16.04.2012 - ФИО17, который заявил о непричастности к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инвайт Сервис», согласно данным ФБД «Допросы и осмотры».

Согласно данным федерального информационного ресурса справки по форме 2-НДФЛ ООО «Инвайт Сервис» за проверяемый период не представлялись.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность по месту налогового учета была представлена со следующими показателями: В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 доходы от реализации отражены в размере 40 ООО р., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составили 30 000 р., внереализационные доходы – 0 р., внереализационные расходы - 640 р., налоговая база по налогу на прибыль указана в сумме 9 360 р. Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 сумма реализации составила 40 000 р., НДС - 7 200 р., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 5 400 р., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога составила 7 200 р., НДС к уплате в бюджет указан в размере 1 800 р.

Согласно ФБД «Риски» ООО «Инвайт Сервис» не обладает необходимыми мощностями и ресурсами для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у него отсутствуют трудовой коллектив и основные средства, организация сдает нулевую налоговую отчетность или с отражением минимальных сумм, имеет «массовых» директоров и учредителей.

Согласно базе данных ЗАО «ПФ «СКБ Контур» Инспекцией установлена потенциальная связь между ООО «АСС 2» и ООО «Инвайт Сервис» через ряд организаций и их должностных лиц.

Инспекцией также направлен запрос в КУ ОАО КБ "МАСТ-БАНК" - ГК "АСВ" №41468 от 11.07.2016 г. о предоставлении расширенной банковской выписки по контрагенту ООО "Инвайт Сервис". Получен ответ исх. 07К/77545 от 27.09.2016 г., вх. 108746 от 11.10.2016 г.

При проведении анализа банковсой выписки по расчетному счету ООО «Инвайт Сервис», открытому в ОАО КБ "МАСТ-БАНК" установлено, что у ООО «Инвайт Сервис» отсутствуют расходы по аренде, в том числе офисных помещений, расходы на заработную плату сотрудникам, представительские расходы, командировочные расходы и расходы на приобретение билетов, расходы по содержанию офиса, отсутствуют производственные мощности, движение денежных средств носит транзитный характер, суммы, поступившие на счет и списанные со счета идентичны, уплата налогов в минимальных размерах, данные факты свидетельствуют об отсутствии реального осуществления ООО «Инвайт Сервис» хозяйственной деятельности.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Инвайт Сервис» от ООО «Диалект А» В дальнейшем перечислялись на счета организаций ООО «Универсал», ООО «Фуксия» ООО «Вита», ООО «Синара», ООО «ЛигаСтрой» ООО «Ультра» имеющих признаки недобросовестных налогоплательщиков, за электрооборудование. Далее, с расчетных счетов указанных организаций, денежные средства перечислялись на расчетные счета ООО «Орион», ООО «Стройкомпания», ООО «Виктэк», ООО «Стройинвест», ООО «Ситиком», ООО «Техиндустрия», которые также являются обществамим, которые в соответствии действующим законодательства Российской Федерации являются недобросовестными. По всей цепочке перечисления денежных средств платежи имели транзитный характер, приобретение товара у организаций, осуществляющий реальную предпринимательскую деятельность, впоследствии реализованного в адрес Заявителя, по цепочке движения денежных средств Инспекцией не установлено. Уплата налогов всех участников цепочки перечисления денежных средств происходит в минимальном размере, отсутствуют характерные платежи для осуществления реальной предпринимательской деятельности, отсутствуют выплаты заработной платы персоналу или выплаты физическим лицам.

В отношении поставщика ООО «Спайс Роуд» - ООО "Ю Корп", на расчетный счет которого ООО «Спайс Роуд» перечисляет денежные средства Заявителя с назначением платежа «оплата за электроинструменты» Инспекцией установлено следующее.

ООО «Ю Корп» зарегистрировано 23.10.2012 в ИФНС России № 24 по г. Москве. Юридический адрес: 117105, <...> / стр. 9, коми 5. ООО «Ю Корп» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения 09.09.2013 к ООО

"Интерлайн"ИНН <***> КПП 771301001. Расчетный счет открыт в АО КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК "ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ БАНК" 13.11.2012. Документы по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Спайс Роуд» не представлены.

Генеральным директором в период с 23.10.2012 по 22.05.2014 являлся ФИО19 (также является руководителем в 1 организации, учредителем в 2-х), в период с 23.05.2014 - ФИО20 (является учредителем в 44 организациях, руководителем в 50-ти)

Согласно данным федерального информационного ресурса справки по форме 2-НДФЛ ООО «Ю Корп» за 2013 год представлены за 2-х сотрудников, за 2014 год справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность по месту налогового учета была представлена со следующими показателями: За 2013 год доходы от реализации составили 428 483 303 р., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составили 428 430 277 р., внереализационные доходы - 0 р., внереализационные расходы - 18 848 р., налоговая база по налогу на прибыль исчислена в размере 34 178 р.

За 1 квартал 2014 налоговая декларация по налогу на прибыль представлена с нулевыми показателями.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 сумма реализации составила 96 412 443 р., НДС – 17 354 240 р., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 17 286 804 р., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога 17 354 240 р., НДС к уплате в бюджет – 67 436 р.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 сумма реализации составила 145 051 720 р., НДС - 26 109 310 р., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 26 041 612 р., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 26 109 310 р., НДС к уплате в бюджет - 67 698 р.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 г. сумма реализации составила 169 202 332 р., НДС - 30 456 420 р., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 30 393 782 р., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 30 456 420 р., НДС к уплате в бюджет - 62 638 р.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 сумма реализации составила 17 816 809 р., НДС - 3 207 026 р., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 3 162 264 р., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 3 207 026 р., НДС к уплате в бюджет - 44 762 р.

Декларация по НДС за 1 квартал 2014 представлена с нулевыми показателями.

Показатели налоговой отчетности ООО «Ю Корп» не соответствуют оборотам по расчетным счетам ООО «Ю Корп»: так за период с 01.10.2013 по 17.06.2014 обороты по банку составили по дебету - 516 945 358.50 р., по кредиту - 516 903 908.00 р., тогда как в 2013 выручка составила 428 483 303 р., в 2014 выручка составила - 0 р.

Согласно ФБД «Риски» ООО «Ю Корп» не обладает необходимыми мощностями и ресурсами для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у него отсутствуют трудовой коллектив и основные средства, организация сдает нулевую налоговую отчетность или с отражением минимальных сумм, имеет «массовых» директоров и учредителей.

Согласно базе данных ЗАО «ПФ «СКБ Контур» Инспекцией установлена потенциальная связь между ООО «АСС 2» и ООО «Ю Корп», между ООО «Спайс Роуд» и ООО «Ю Корп» через ряд организаций и их должностных лиц.

При проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ю Корп», открытому в в АО КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК "ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ БАНК", у ООО «Ю Корп» отсутствуют расходы по аренде, в т.ч. офисных помещений, расходы на заработную плату сотрудникам, представительские расходы, командировочные расходы и расходы на приобретение билетов, расходы по содержанию офиса, отсутствуют производственные мощности, движение денежных средств носит транзитный характер, суммы, поступившие на счет и списанные со счета идентичны, уплата налогов в минимальных размерах, данные факты свидетельствуют об отсутствии реального осуществления ООО «Ю Корп» хозяйственной деятельности.

Поступившие в адрес ООО «Ю Корп» денежные средства от ООО «Спайс Роуд» в день их поступления, либо на следующий операционный день, перечислялись на расчетные счета ООО «Радуга» и ООО «Генезис» с назначением платежа «Оплата за электроинструменты»).

В отношении ООО «Радуга» Инспекцией установлено, что ООО "Радуга" прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ - 21.09.2015. Дата постановки на учет в налоговом органе – 13.09.2012. Юридический адрес: 129090, <...> / стр. 2. Генеральным директором в период с 13.09.2012 по 21.09.2015 являлся ФИО21 (также является учредителем в 43-х организациях, руководителем в 50-ти организациях). Согласно данным федерального информационного ресурса справки по форме 2-НДФЛ ООО «Радуга» за проверяемый период не представлялись.

Согласно ФБД «Риски» ООО «Радуга» не обладает необходимыми мощностями и ресурсами для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у него отсутствуют трудовой коллектив и основные средства, организация сдает нулевую налоговую отчетность или с отражением минимальных сумм, имеет «массовых» директоров и учредителей.

Согласно базе данных ЗАО «ПФ «СКБ Контур» Инспекцией установлена потенциальная связь между ООО «АСС 2» и ООО «Радуга», между ООО «Ю Корп» и ООО «Радуга» через ряд организаций и их должностных лиц.

При проведении анализа банковской выписки по расчетному счету ООО «Радуга», открытому в БАНК РМП (ПАО) установлено следующее: Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Радуга» от ООО «Ю Корп», в дальнейшем перечислялись на счета организаций ООО "Лигастрой", 000"Вита", ООО "Евротекс", ООО "Диаком", ООО "Геоком", ООО "Литера", ООО "Юнит", ООО «ТЛМЗ - 6», имеющих признаки недобросовестных налогоплательщиков, за электрооборудование. По всей цепочке перечисления денежных средств платежи имели транзитный характер, приобретение товара у организаций, осуществляющий реальную предпринимательскую деятельность, впоследствии реализованного в адрес Заявителя, по цепочке движения денежных средств Инспекцией не установлено. Уплата налогов всех участников цепочки перечисления денежных средств происходит в минимальном размере, отсутствуют характерные платежи для осуществления реальной предпринимательской деятельности, отсутствуют выплаты заработной платы персоналу или выплаты физическим лицам.

В отношении ООО «Генезис» Инспекцией установлено, что ООО "Генезис" прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ - 15.12.2015. Дата постановки на учет в налоговом органе - 25.04.2013. Юридический адрес: 105118, <...> / стр. 2.

Генеральным директором в период с с 25.04.2013 по 15.12.2015 являлась ФИО22 (также является учредителем в 7-ми организациях, руководителем в 10-ти организациях). Согласно данным федерального информационного ресурса справки по форме 2-НДФЛ ООО «Генезис» за проверяемый период не представлялись.

Согласно ФБД «Риски» ООО «Генезис» не обладает необходимыми мощностями и ресурсами для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у него отсутствуют трудовой коллектив и основные средства, организация сдает нулевую налоговую отчетность или с отражением минимальных сумм, имеет «массовых» директоров и учредителей.

Согласно базе данных ЗАО «ПФ «СКБ Контур» выручка за 2013 год составила 80 тыс. р., валовая прибыль (убыток) - 80 тыс. р., коммерческие расходы - 60 тыс. р., прибыль (убыток) от продаж - 20 тыс. р., прочие расходы - 1 тыс. р., прибыль (убыток) до налогообложения - 19 тыс. р., текущий налог на прибыль - 4 тыс. р., чистая прибыль (убыток) - 15 тыс. р.

Обороты по банку за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 г. составили по дебету – 375 745 905 р., по кредиту – 375 801 580 р. Обороты по банку за период с 01.01.2014 по 26.06.2014 г. составили по дебету – 194 336 502 р., по кредиту - 194 280 828 р.

При проведении анализа банковской выписки по расчетному счету ООО «Генезис», открытому в БАНК РМП (ПАО) установлено следующее: Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Генезис» от ООО «Ю Корп», в дальнейшем перечислялись на счета организаций ООО «ТЛМЗ-6», ООО "ЮНИТ", ООО "Империал", ООО «Метконструкция», ООО «Баукрафт Восток», ООО «Мейола», имеющих признаки недобросовестных налогоплательщиков, за электрооборудование. По всей цепочке перечисления денежных средств платежи имели транзитный характер, приобретение товара у организаций, осуществляющий реальную предпринимательскую деятельность, впоследствии реализованного в адрес Заявителя, по цепочке движения денежных средств Инспекцией не установлено. Уплата налогов всех участников цепочки перечисления денежных средств происходит в минимальном размере, отсутствуют характерные платежи для осуществления реальной предпринимательской деятельности, отсутствуют выплаты заработной платы персоналу или выплаты физическим лицам.

Инспекцией в ходе проверки было установлено, что между заявителем и ООО «Инструментс» заключен договор поставки от 28.10.2013 № 28, согласно условиям которого ООО «Инструментс» (Поставщик) обязуется передать в собственность заявителя (Покупатель) электро- и бензо-инструмент, далее именуемый «Товар», определенный предварительными заявками в количестве, ассортименте по цене и в сроки, предусмотренные в Договоре, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар. Поставщик по настоящему Договору, осуществляет поставку товара отдельными предварительно согласованными партиями товара. Покупатель оформляет заявки на поставку Товара на основании действующего у Поставщика Прейскуранта. После окончательного согласования Сторонами заявки Покупателя, Поставщик оформляет товаросопроводительные документы - счет, товарную накладную (ТОРГ-12), счет-фактуру, в которых Стороны окончательно согласовали наименование, ассортимент, количество, комплектность и цену Товара, подлежащего поставке в конкретной согласованной партии товара. Поставщик обязан поставить на склад Покупателя и передать надлежаще уполномоченному представителю Покупателя, действующему на основании доверенности либо из обстановки (кладовщик) товар надлежащего качества и в надлежащей упаковке в течение 3-х дней после согласования партии товара к поставке. Товар, поставляемый по настоящему Договору, должен отвечать техническим требованиям и качеству, заявленному изготовителем, отвечать обязательным требованиям действующего законодательства о техническом регулировании в Российской Федерации и Таможенного Союза. На товары, подлежащие обязательной сертификации, должен быть предоставлены действующие сертификаты качества. Поставка товара должна производиться Поставщиком до склада Покупателя.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «Инструментс» Инспекцией установлено следующее.

ООО «Инструментс» зарегистрировано 11.09.2013 в ИФНС России № 9 по г. Москве. С 03.07.2012 состояло на налоговом учете в ИФНС России № 18 по г. Москве. 25.05.2016 ООО «Инструментс» прекратило деятельность в связи с ликвидацией юридического лица, организация состояла на учета в ИФНС России по г. Иваново, юридическим адресом организации являлся: 153000, <...>. Является адресом массовой регистрации (зарегистрировано 360 юридических лиц). Генеральным директором с 11.09.2013 являлся ФИО23 (является учредителем в 2-х организациях) С 17.02.2016 Ликвидатором организации являлся ФИО24 (также является учредителем в 50-ти организациях). Документы по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «АСС-2» не представлены. ФИО23 для дачи показаний по существу деятельности ООО «Инструментс» в Инспекцию не явился.

Согласно базе данных ЗАО «ПФ «СКБ Контур» инспекцией установлена потенциальная связь между ООО «АСС 2» и ООО «Спайс Роуд» через ряд организаций и их должностных лиц.

Согласно данным федерального информационного ресурса справки по форме 2-НДФЛ ООО «Инструментс» за 2013 год представило на 4-х человек. За 2014, 2015 справки по форме 2-НДФЛ ООО «Инструментс» представлены на 5 человек .

Сотрудники ООО «Инструментс» ФИО8, ФИО9 в 2013 году также являлись получателями дохода в ООО «Спайс Роуд», согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ ООО «Спайс Роуд» за 2013 год.

В ИФНС России по г. Иваново Инспекцией направлен запрос от 14.07.2016 исх. №12-14/24602@ на получение информации относительно деятельности ООО «Инструментс». Получен ответ от 11.08.2016 исх. №12-19/07826дсп, представлены копии деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2013, 2014-2015 и 1, 2 кварталы 2016, по налогу на прибыль организации за 2013-2015 гг. и полугодие 2016 г., бухгалтерской отчетности за 2013-2016., выписки из КРСБ по налогам за 2014-2016.

Согласно декларациям по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за период 2013, 2014, 2015 уплата налога происходит в минимальном размере, расходная часть практически приравнена к доходной.

Инспекцией направлены запросы от 13.07.2016 № 41856 в ПАО «Сбербанк», от 13.07.2016 № 41760 в АКБ «Пересвет», от 13.07.2016 № 41760 в ВТБ 24 (ПАО) о предоставлении сведений о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Инструментс». На основании полученных ответов от 15.07.2016 № 522319, от 22.07.2016 № 9445/0207, от 14.07.2016 № 624 Инспекцией установлено следующее.

Обороты по банковским выпискам ПАО «Сбербанк», ВТБ 24 (ПАО) ООО «Инструментс» за 2014 год по дебету равны 528 213 042 р., по кредиту 528 220 223 р., за 2015 по дебету равны 237 761 501,62 р., по кредиту - 237 754 370,39 р. Обороты по банковской выписке АКБ «Пересвет» (АО) за период 08.10.2013 - 04.04.2016 по дебету составили 146 051 338,49 р., по кредиту - 146 051 338,49 р.

Денежные средства, полученные от ООО "АСС - 2", в день их поступления, либо на следующий операционный день перечислены ООО «Инструментс» на расчетный счет ООО "Стил Корп" (с назначением платежа «оплата за электроинструменты ».

Инспекцией также установлено, что покупателем товара у ООО «Инструментс», аналогично поставляемому ООО «Инструментс» Заявителю, является аффилированное с Заявителем ООО «Исал» (учредителями в ООО «АСС -2» и ООО «Исал» являются ФИО11, ФИО12)

Также при анализе банковских выписок Инспекцией установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "Евро Тренд" (с назначением платежей «за услуги по дог. ответ, хранения № 004/11/11). В ИФНС России № 9 по г. Москве направлено поручение от 07.10.2016 №12-14/83382 об истребовании документов у ООО "Евро Тренд" по взаимоотношениям с ООО «Инструментс». Документы в налоговый орган не представлены.

ООО «Компания «Каскад-77» (с назначением платежей «аренда нежилых помещений по договору №04/10 от 01.10.2013). В ИФНС России № 9 по г. Москве направлено поручение от 07.10.2016 № 12-14/83378 об истребовании документов у ООО Компания "Каскад - 77" по взаимоотношениям с ООО «Инструментс». Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО «Инструменте, в налоговый орган не представлены. ИФНС России № 9 по г.Москве направлены запрос на розыск организации и должностных лиц в МВД РФ от 03.11.2016 № 15-06/07100 дсп и повестка руководителю от 03.11.2016 № 15-08/1999. Последняя отчетность представлена за 12 месяцев 2015 (УСН) "не нулевая". Среднесписочная численность сотрудников организации 1 человек. Справки о доходах не представлены. Согласно ИР "Фокус Контур", руководитель (учредитель) ООО "КОМПАНИЯ КАСКАД-77" числится руководителем 2 организаций и учредителем 4 организаций. Адрес регистрации является адресом "массовой" регистрации.

Инспекцией в соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допрос руководителя ООО «Компания "Каскад-77» ФИО25. Согласно полученным свидетельским показаниям, зафиксированным в протоколе допроса от 31.10.2016 № б/н, Инспекцией установлено следующее: Финансово-экономической деятельностью ООО Компания «Каскад-77» является сдача недвижимости в аренду (не складской, не промышленной, только офисы), по адресу: Хлебников пер. д.8. Общая площадь сдаваемых в аренду помещений около 300 кв. м и цоколь менее 100 кв. м. В настоящее время у ООО «Компания "Каскад-77» арендуют помещения 3 арендатора. 2 арендатора арендуют площадь 100 кв. м с 90-х годов. Возможно ООО «Инструментс» арендовало офисное помещение, свидетель точноне помнит. Арендная ставка за квадрытный метр в месяц установлена в размере 1000-1200 в месяц (ориентировочно). Помещения среднего класса, лифтов нет, горячей воды нет, газа нет, складское оборудование в помещениях отсутвует. Основными арендаторами помещений у ООО Компания «Каскад-77» в 2013-2016 являлись СпецЭлектроСвязьМонтаж, Глобус.

ИП ФИО26 (с назначением платежей «оплата за транспортное обслуживание по договору от 01.11.2013 № ТТО 01/11. за июнь, июль, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2014г. без ндс и тд»). Инспекцией направлено поручение от 05.10.2016 №12-14/83299 в МИФНС России №4 по Орловской области об истребовании документов у ИП ФИО26, подтверждающих финансово-хозяйственные отношения с ООО «Инструментс». В ответ на требование налогового органа ФИО26 было представлено письмо, в котором он сообщил, что документы представить не может, т.к. является плательщиком ЕНВД. Составлен протокол допроса ФИО26 от 09.11.2016 № 658, в котором ФИО26 сообщил следующее: основных заказчиков не помнит; поставщики/исполнители отсутствуют; каким образом производилась отгрузка товаров, кто принимал товар, на какие объекты происходила отгрузка товара, приобратенного у ООО «Инструментс» - не помнит; какими образом осуществлялась доставка товара ООО «Инструментс», какой вид транспорта привлекался - не помнит; список, позволяющий идентифицировать используемый вид транспорта не предоставил; где расположено ООО «Инструментс» не знает; ссообщил, что подписанные документы отправлял почтой в адрес ООО «Инструментс»; должную осмотрительность в отношении ООО «Инструментс» не проявлял; сторонние организации не привлекал.

Данные показания ФИО26 свидетельствуют о фиктивности сделки ИП ФИО26 и ООО "Инструменте" по договору за транспортное обслуживание, и, как следствие, фиктивности ведения деятельности ООО "Инструменте».

В отношении поставщика ООО «Инструментс» - ООО «Стил Корп», на расчетный счет которого ООО «Инструментс» перечисляет денежные средства Заявителя с назначением платежа «оплата за электроинструменты», Инспекцией установлено следующее.

ООО «Стил Корп» зарегистрировано 24.06.2013 в ИФНС России № 24 по г. Москве. Юридический адрес: 117105, <...> / стр 2. ООО «Стил Корп» находится в процессе реорганизации в форме присоединения к другому ЮЛ - 28.03.2016. Расчетный счет открыт в АО КБ "ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ БАНК 10.07.2013 и закрыт 30.11.2015. Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО «Инструментс» в налоговый орган не представлены.

Генеральным директором в период с 24.06.2013 по 28.03.2016 являлся ФИО27.

Согласно данным федерального информационного ресурса справки по форме 2-НДФЛ ООО «Диалект А» за проверяемый период не представлялись на 1 человека.

Согласно ФБД «Риски» ООО «Стил Корп» не обладает необходимыми мощностями и ресурсами для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у него отсутствуют трудовой коллектив и основные средства, организация сдает нулевую налоговую отчетность или с отражением минимальных сумм.

Согласно базе данных ЗАО «ПФ «СКБ Контур» Инспекцией установлена потенциальная связь между ООО «АСС 2» и ООО «Стил Корп», ООО «Инструментс» и ООО Стил Корп» через ряд организаций и их должностных лиц.

Согласно базе данных ЗАО «ПФ «СКБ Контур» выручка за 2013 составила 134 806 тыс. р., себестоимость продаж - 134 618 тыс. р., валовая прибыль (убыток) - 188 тыс. р., коммерческие расходы 174 тыс. р., прибыль (убыток) от продаж 14 тыс. р., Прочие расходы 22 тыс. р., Прибыль (убыток) до налогообложения (8) тыс. р., Текущий налог на прибыль 2 тыс. р., Постоянные налоговые обязательства (активы) 4 тыс. р., Чистая прибыль (убыток) (10) тыс. р.

Выручка за 2014 составила 481 369 тыс. р., себестоимость продаж - 480 001 тыс. р., валовая прибыль (убыток) 1 368 тыс. р., коммерческие расходы - 1 292 тыс. р., прибыль (убыток) от продаж - 76 тыс. р., прочие расходы - 19 тыс. р., прибыль (убыток) до налогообложения 57 тыс. р., текущий налог на прибыль 11 тыс. р., постоянные налоговые обязательства (активы) 0 тыс. р., чистая прибыль (убыток) 46 тыс. р.

Обороты по банку АО КБ "Индустриальный Сберегательный Банк" за 2013 составили по дебету - 44 336 177,35 по кредиту - 44 390 259 р., за 2014 по дебету - 625 526 669,20 р., по кредиту - 625 518 392 р., за 2015 по дебету - 265 616 203,45 р., по кредиту -265 570 399 р.

При проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Стил Корп», открытому в в АО КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК "ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ БАНК", Инспекцией установлено, что у ООО «Стил Корп» отсутствуют расходы по аренде, в т.ч. офисных помещений, расходы на заработную плату сотрудникам, представительские расходы, командировочные расходы, расходы по содержанию офиса, отсутствуют производственные мощности, движение денежных средств носит транзитный характер, суммы, поступившие на счет и списанные со счета идентичны, уплата налогов в минимальных размерах, данные факты свидетельствуют об отсутствии реального осуществления ООО «Стил Корп» хозяйственной деятельности.

Поступившие в адрес денежные средства от ООО «Инструментс» перечислялись на расчетные счета ООО «Радуга» и ООО «Генезис» с назначением платежа «Оплата за электроинструменты »).

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Стил Корп» от ООО «Инструментс» в день их поступления, либо на следующий операционный день, перечислялись на расчетные счета ООО "Генезис", ООО "Амидей", ООО "Баукрафт Восток", ООО "Эверест", ООО "Аврора-Сити» ООО "Аверс", ООО "Спринтер", ООО "Фабриктрейд", ООО "Трейдмаркет", ООО "Миранда», ООО "Экопрод" ООО "Стандарт-Про", ООО "Энола",

ООО "Техноторг" которые также являются обществами, которые в соответствии действующим законодательства Российской Федерации являются недобросовестными. По всей цепочке перечисления денежных средств платежи имели транзитный характер, приобретение товара у организаций, осуществляющий реальную предпринимательскую деятельность, впоследствии реализованного в адрес Заявителя, по цепочке движения денежных средств Инспекцией не установлено. Уплата налогов всех участников цепочки перечисления денежных средств происходит в минимальном размере, отсутствуют характерные платежи для осуществления реальной предпринимательской деятельности, отсутствуют выплаты заработной платы персоналу или выплаты физическим лицам.

В соответствии со статьей 90 Кодекса Инспекцией проведен допрос ФИО28 - заместителя начальника склада ООО «АСС-2», находящегося по адресу: <...>. (протокол допроса от 24.10.2016 № б/н). Согласно полученным свидетельским показаниям Инспекцией установлено следующее. Свидетель работал в ООО «Исал» грузчиком с 2006 по 2013, затем его перевели в ООО «АСС-2» на должность помощник руководителя. Непосредственный начальник - ФИО10. В обязанности входит контроль за исполнением должностных обязанностей работников склада, в подчинении 10 человек. Адрес склада: 2-й Котляковский проезд стр.98. На склад ООО «АСС 2» поставлялись электроинструменты марка Makita и абразивные круги Клингспор и Луга; ООО «АСС-2» был официальным дилером Makita, кто импортировал товар свидетель точно не знает. В отношении организаций, поставляющих товар на склад ООО «АСС-2», свидетель пояснил следующее: Кто привозил товар на склад ООО «АСС-2», а именно название организаций свидетель точно не помнит, но номера автомобилей были либо литовские, либо эстонские. Российских номеров никогда не было. На вопрос: «Знакомы ли Вам ФИО6, ФИО23, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО14, ФИО26?», свидетель ответил, что никогда о них не слышал. Принимал товар от поставщиков на складе ООО «АСС-2» ФИО10, либо свидетель. Организации ООО "Спайс Роуд", ООО "Инструменте", ООО "Ангелина", ООО "Конкрит", ООО "Холтрейд", свидетелю не знакомы, товар от данных организаций свидетель на складе ООО «АСС 2» не принимал и не видел, чтобы данные организации поставляли товар в адрес ООО «АСС-2» .

ФИО28 после проведения допроса в Инспекцию была представлена объяснительная записка от 29.11.2016, в которой просит считать объяснения ошибочными, ссылаясь на то, что перепутал компанию ООО «АСС-2» с компанией ООО «ИСАЛ». Однако, исходя из вышеуказанных объяснений, ФИО28 работал в ООО «ИСАЛ» с 2006-2013 в должности грузчика по адресу: 2-й Котляковский проезд, стр. 98. Однако, Инспекция считает необходимым отметить, что показания ФИО28 даны в рамках его должностных обязанностей (особенности принятия товара на складе ООО «АСС -2»). Кроме того протокол допроса от 24.10.2016 № б/н в полной мере соответствует требованиям статьи 90 и 99 Кодекса (свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, указано наименование протокола, место и дата производства конкретного действия, время начала и окончания действия, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол, фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, содержание действия, последовательность его проведения, выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства). Протокол допроса свидетеля ФИО28 подписан ФИО28 замечаний к протоколу свидетелем не представлено. Данный протокол также подписан лицом, осуществлявшим допрос.

В соответствии со статьей 90 НК РФ инспекцией проведен допрос ФИО10 - значальника склада ООО «АСС-2», находящегося по адресу: <...>. (протокол допроса от 10.11.2016 № б/н). Согласно полученным свидетельским показаниям Инспекцией установлено следующее. С 2006 года свидетель работает в ООО «АСС-2» в должности начальника смены на складе в Чеховском районе, деревня Новоселки. Непосредственный начальник - ФИО12. До 2014 года являлся начальником склада в г. Москве 1-й Котляковский д.1, с 2014 года в Чехове. Товар на складе ООО «АСС 2» принимал свидетель и подписывал накладные по форме ТОРГ 12. С ФИО6, ФИО23, ФИО29, ФИО30, ФИО31 свидетель не знаком. На вопрос: «Знакомы ли Вам ФИО14, ФИО26?», свидетель ответил: «Юдин, по-моему, был водитель, ФИО32 не помню». Товар от поставщиков на складе ООО «АСС-2» либо свидетель, либо ФИО28, сейчас ФИО28 не работает. В отношении организаций ООО "Спайс Роуд", ООО "Инструменте", ООО "Ангелина", ООО "Конкрит", ООО "Холтрейд" свидетелем даны уклончивые ответы, обстоятельства поставки товара на склад Заявителя вышеуказанными организациями свидетелю не известны».

Таким образом, с учетом проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что с целью незаконной оптимизации налогообложения ООО «АСС 2» были заключены фиктивные договоры поставок с контрагентами ООО «Спайс Роуд» и ООО «Инструментс», не обладающими необходимыми ресурсами для осуществления указанной деятельности, уплачивающими минимальные налоги, суммы которых несоизмеримы с оборотами, поступающими на их расчетные счета, указанные контрагенты был искусственно введен в хозяйственную деятельность общества с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации своих налоговых обязательств.

В отношении ООО «АСС-2» на основании Постановления № 1 от 20.12.2016 назначена экспертиза по определению рыночной стоимости товара, приобретенного у ООО "Спайс Роуд", ООО "Инструменте" в рамках спорных договоров поставок.

В распоряжение эксперта Автономной некоммерческой организации Научно-консультационный центр судебной экспертизы "Гильдия" ФИО33 были переданы счета-фактуры и товарные накладные, оформленные между Заявителем, ООО «Спайс Роуд» и ООО «Инструментс».

Автономной некоммерческой организацией Научно-консультационный центр судебной экспертизы "Гильдия" были представлены заключения эксперта №738/0- 16/1 от 29.12.2016., №738/0 - 16/2 от 29.12.2016.

Согласно проведенному анализу данных заключений по определению рыночной стоимости товара, приобретенного у ООО "Спайс Роуд", ООО "Инструменте", установлено завышение цен на товар, поставленного контрагентами ООО "АСС - 2", ООО «Спайс Роуд», ООО «Инструментс», вследствие чего произведен перерасчет цены товара приобретенного у вышеперечисленных контрагентов. Так, завышение цен основаны на сопоставлении вероятной рыночной стоимости товара, поименованного в Приложениях № 3, № 4 Акту выездной налоговой проверки, на закупочном уровне для целей перепродажи, с ценами приобретения аналогичного товара у контрагентов ООО «Спайс Роуд», ООО «Инструментс». Для целей сопоставления использовались заключения экспертизы №738/0 - 16/1 от 29.12.2016г., №738/0 - 16/2 от 29.12.2016г. в отношении товара, приобретенного у ООО "Спайс Роуд", ООО "Инструменте", поименованного в Приложениях №3, №4 к Акту выездной налоговой проверки, товарные накладные и счета-фактуры, оформленные между Заявителем ООО «Спайс Роуд» и ООО «Инструментс».

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также с учетом замечаний Заявителя, изложенных в возражениях Заявителя на акт выездной налоговой проверки и справку по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, относительно допущенной арифметической ошибки в заключениях эксперта Автономной некоммерческой организации «Научно-консультационный центр судебной экспертизы «Гильдия» № 738/0-16/1, № 738/0-16/2, инспекцией был произведен перерасчет налоговых обязательств Заявителя, а также соответствующих сумм штрафных санкций и пени, в сторону уменьшения.

На основании вышеизложенного, с учетом проведенных мероприятий налогового контроля Инспекция пришла к обоснованному выводу о сознательном участии ООО «АСС 2» и его должностных лиц в схеме, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, выраженной в завышении расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организации; завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. В этих целях ООО «АСС 2» документально оформляло факт приобретения товара через ООО «Спайс Роуд», ООО «Инструментс», не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Как указало заинтересованное лицо, оценивая действия общества с точки зрения его добросовестности, инспекция исходила из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на применение налоговых вычетов и уменьшение налоговый обязательств по налогу на прибыль.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

К обстоятельствам, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, согласно пункту 5 Постановления № 53, относятся, в том числе, установление невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В пункте 10 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Из рассматриваемых материалов следует, что обществом заключены сделки по поставке товара с организациями, фактически не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность. В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Спайс Роуд», ООО «Инструментс», проведенных Инспекцией и указанных выше, представлены доказательства, что поставки товара осуществлялись без привлечения указанных контрагентов. Данный факт подтверждается отсутствием у спорных контрагентов трудовых и материальных ресурсов, перечислением денежных средств по цепочке организациям, имеющим признаки фирм-«однодневок», уплатой минимальных сумм налогов, не проявлением должной осмотрительности при выборе контрагента.

В Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2008 № 7588/08 и от 11.11.2008 № 9299/08 сформулирована правовая позиция, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность совершения конкретных хозяйственных операций.

В данном случае инспекцией в ходе проверки установлено отсутствие у Заявителя права на уменьшение налоговых обязательств по операциям со спорными контрагентами ввиду отсутствия их реальности.

При таких обстоятельствах представленные заявителем документы не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС, для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, свидетельство о государственной регистрации и постановки на учет, в том числе выписка из ЕГРЮЛ, устав общества, свидетельствует лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации лиц, и не характеризует организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке услуг (товаров, работ), действующее через уполномоченного представителя, обеспечивающего интересы общества. Меры на получение свидетельств и выписок из ЕГРЮЛ, иных документов регистрационного характера, не являются достаточными, полученные налогоплательщиком сведения не позволяют квалифицировать контрагента как добросовестного налогоплательщика, гарантирующего исполнение своих обязательств уполномоченными представителями.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности и осторожности в предпринимательской деятельности возлагаются на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на бюджеты посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты.

В ходе выполнения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки заявителя инспекцией установлено, что в процессе своей хозяйственной деятельности налогоплательщик вступил в хозяйственные правоотношения с контрагентами, которые в понимании действующего законодательства Российской Федерации являются недобросовестным. Контрагенты Заявителя не обладают необходимыми мощностями и ресурсами, для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у них отсутствует трудовой коллектив и основные средства, они сдают нулевую налоговую отчетность или с отражением минимальных сумм, а также организации не находятся по своему адресу. У организаций отсутствуют расходы, возникающие при реальном осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом, заявителем не было приведено достоверных доводов в обоснование выбора данных контрагентов имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечены их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, персонала, транспорта).

Вместе с тем отсутствуют доказательства, свидетельствующие о принятии заявителем мер по усмотрению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым договорам.

То обстоятельство, что контрагенты заявителя были зарегистрированы в установленном порядке и являлись действующими организациями, не может служить основанием для признания налоговой выгоды обоснованной.

Заявитель не проявил должной осмотрительности в силу того, что сам по себе факт получения налогоплательщиком документов о государственной регистрации контрагента не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности. Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о дальнейшем перечислении денежных средств заявителя через контрагентов второго и третьего, а также последующих звеньев в адрес фирм-однодневок с целью получения Обществом необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с решением, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что должностные лица ООО «АСС-2» должны были знать о том, кто является реальным поставщиком товаров в адрес Общества, а также о недостоверности сведений, поступающих от ООО «Спайс Роуд» и ООО «Инструментс», как поставщиков товара. В данном случае обеспечение Обществом необходимыми финансовыми ресурсами организаций, являющихся промежуточным звеном схемы, имеющих своей целью увеличение стоимости товаров, которые являлись предметом договоров поставки, свидетельствует о наличии в действиях Общества признаков недобросовестности, а также о его причастности к созданию схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, доводы инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды путем создания фиктивного документооборота в целях уменьшения налогового бремени нашли своё подтверждение при рассмотрении дела в суде, а значит, заявленное требование не подлежит удовлетворению судом.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АНК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «АСС-2» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве о признании незаконным Решения № 14/1813 от 31.03.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья: Л.А. Шевелёва