Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело позаявлениюакционерного общества «Страховая группа МСК» (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата регистрации 19.04.1993; адрес: 127006 <...>)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9 по г.Москве (ОГРН <***> , ИНН <***>, дата регистрации 23.12.2004, 109147, Москва, ул. Марксистская, д. 34, корп. 6);

при участии в деле в качсетве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования на предмет спора, третьих лиц:

1) Акционерного общества «ВТБ Страхование жизни» (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата регистрации 21.12.2005; адрес: 1101000, <...>),

2) Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата регистрации 23.12.2004; адрес: 105064, г. москва, ул. Земляной вал, д. 9),

3) Управления Федерального казначейства по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата регистрации 04.06.1997; адрес: 115191, <...>),

4)Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №50 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата регистрации 23.12.2004; адрес: 123373, <...> домовладение 3);

5)Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г.Москве (ОГРН <***>, ИНН <***> , дата регистрации 23.12.2004, 105064, Москва, Земляной Вал ул., д.9);

обобязании возвратить уплаченный налог на прибыль организаций в размере 12 774 690,00 руб.

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя – ФИО1 (личность подтверждена паспортом гражданина Российской Федерации), действующей по доверенности от 01.01.2016 №1458;

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №50 по г.Москве – ФИО2 (личность подтверждена удостоверением УР №662896), действующей на основании доверенности от 26.02.2016 б/н; ФИО3 (личность подтверждена удостоверением УР №663172), действующей на основании доверенности от 30.03.2016 № 60-14/04683;

представителей Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9 по г.Москве – ФИО2 (личность подтверждена удостоверением УР №662896), действующей на основании доверенности от 21.01.2016 №07/00378; ФИО3 (личность подтверждена удостоверением УР №663172), действующей на основании доверенности от 11.04.2016 № 08/04629;

от Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г.Москве - ФИО4 (личность подтверждена удостоверением УР №918821), действующей на основании доверенности от 24.08.2015 №06-12/119;

от АО ВТБ Страхование жизни - ФИО5 (личность подтверждена паспортом гражданина РФ), действующего на основании доверенности от 11.03.2016 №03-10/53;

от Инспекции федеральной налоговой службы №7 по г.Москве - ФИО6 (личность подтверждена удостоверением УР №917901), действующей на основании доверенности от 28.12.2015 №05-35/49463;

от Управления Федерального казначейсвта по г.Москве представитель не явился (лицо о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом),

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Страховая группа МСК» (далее - АО "СГ МСК", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9 по г.Москве (далее по тексту – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9) при участии в деле в качсетве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования на предмет спора, третьих лиц: Акционерного общества «ВТБ Страхование жизни» (далее по тексту – АО ВТБ Страхование жизни); Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по г.Москве (далее по тексту – ИФНС России № 7 по г. Москве); Управления Федерального казначейства по г.Москве (далее по тексту – УФК по г. Москве); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №50 по г.Москве (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 50 по г. Москве); Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г.Москве (далее по тексту – ИФНС России № 1 по г. Москве) об обязании возвратить уплаченный налог на прибыль организаций в размере 12 774 690,00 руб.(с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В обоснование заявления обществом указано, что в связи с ошибочным применением налоговым агентом ЗАО «МСК-Лайф» (АО ВТБ Страхование жизни) на выполнение обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации налоговой ставки в размере 9% вместо 0% у заявителя образовалась переплата налога с доходов в виде дивидендов.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 в порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила в материалы дела отзыв, согласно которому просит суд отказать в удовлетворении заявленного требования. По мнению МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9, в связи с непредставлением ЗАО «МСК-Лайф» (АО «ВТБ Страхование жизни») уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год, факт излишнего удержания и перечисления налога в размере 12 774 690 руб. с сумм дивидендов не подтвержден.

Межрайонная ИФНС России № 50 по г. Москве в порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила в материалы дела отзыв, согласно которому просит суд отказать в удовлетворении заявленного требования по основаниям, аналогичным отзыву МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9. Также позицию МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 поддержали ИФНС России №1 по г.Москве и ИФНС России №7 по г.Москве.

АО ВТБ Страхование жизни представило в материалы дела письменные пояснения, согласно которым просило суд удовлетворить заявленные требования, поскольку требования являются законными и обоснованными.

Согласно письменным пояснениям УФК по г. Москве правоотношений в части возврата указанных заявителем денежных средств между обществом и УФК по г. Москве не возникало, оставляет вопрос о разрешении спора по существу на усмотрение суда.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд первой инстанции установил следующее.

АО "СГ МСК" зарегистрировано 19.04.1993 Администрацией Вахитовского района г. Казани, 18.11.2002 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, АО «СГ МСК», являясь единственным акционером ЗАО «МСК-лайф», приняло решение от 06.09.20012 о направлении на выплату дивидендов части нераспределенной прибыли в размере 330 000 000 руб. от суммы нераспределенной прибыли, определенной по данным бухгалтерского баланса за 2009 год в размере 141 941 тыс. руб., за 2010 года в размере 20 356 тыс. руб., за 2011 год в размере 99 862 тыс. руб., за 6 месяцев 2012 года в размере 67 841 тыс. руб.

Во исполнение указанного выше решения ЗАО «МСК-Лайф» произвело выплату дивидендов АО «СГ МСК» в сумме 317 225 310,00 руб., что подтверждается платежными поручениями № 5579 от 26.09.2012, № 5790 от 12.10.2012.

При этом, при выплате АО «СГ МСК» вышеуказанных дивидендов ЗАО «МСК-Лайф», действуя как налоговый агент, исчислило, удержало и перечислило в бюджет сумму налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российский организаций российским организациям по ставке 9% в размере 12 774 690,00 руб.

Между тем, как поясняет заявитель, на дату принятия решения от 06.09.2012 о выплате дивидендов доля АО «СГ МСК» в уставном капитале ЗАО «МСК-Лайф» составляла 100%, что, о мнению заявителя, подтверждается справкой по реестру акционеров ЗАО ВТБ Страхование жизни (ЗАО «МСК-Лайф») по состоянию на 06.09.2012, при этом в течение предшествующих 365 дней доля АО «СГ-МСК» в уставной капитале ЗАО «МСК-Лайф» превышала 50%, что подтверждается списком лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров ЗАО «МСК-Лайф» по состоянию на 28.05.2011.

В связи с ошибочным применением налоговым агентом ЗАО «МСК-Лайф» на выполнение обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации налоговой ставки в размере 9% вместо 0% сумма излишне уплаченного ЗАО «МСК-Лайф» (АО ВТБ Страхование жизни) налога составила 12 774 690,00 руб.

08.09.2014 АО «СГ МСК» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 50 по г. Москве с заявлением о возврате излишне уплаченного налога (исх. № 1900-09/0564 от 04.09.2014).

Письмом от 24.09.2014 № 13-14/28476М Межрайонная ИФНС России № 50 по г. Москве сообщила об отсутствии оснований для возврата излишне уплаченных сумм.

В порядке статьи 139 Налогового кодекса российской Федерации АО «СГ МСК» направило в УФНС по г. Москве жалобу на отказ в возврате излишне уплаченного налога с доходов в виде дивидендов.

Решением по жалобе от 14.07.2015 № 21-19/069614 УФНС России по г. Москве оставило жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя по следующим основаниям.

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации и налогов, в том числе по каждому налогоплательщику, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно положениям пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 названной статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 данной статьи доходов, налоговая база определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.

Таким образом, в установленных статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации случаях российские организации, выплачивающие дивиденды, признаются налоговыми агентами и, соответственно, исполняют обязанности, возложенные на налоговых агентов статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты, в данном случае в виде дивидендов, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном статьей 289 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов), отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Порядок возврата налогоплательщику излишне уплаченных (излишне перечисленных) сумм налогов в бюджетную систему Российской Федерации регулируется статьёй 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 2, 6, 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций производится налоговым органом по месту учёта налогового агента по письменному заявлению налогового агента.

Соответствующая позиция также изложена, в частности, в письмах ФНС России от 10.01.2012 №АС-4-3/2@, от 22.11.2013 №ГД-4-3/20983@, а также в совместном письме Минфина России и ФНС России от 13.03.2015 N ГД-4-3/3982@.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.10.2013 №7764/13, а также Министерство финансов Российской Федерации в разъяснениях от 20.01.2014 №03-03-06/1/1398 указывают на необходимость подтверждения налоговым органом факта излишнего удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Данный факт устанавливается по итогам камеральной проверки представленного налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учёта налогового расчёта сумм удержанного налога на прибыль.

При этом Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении № 7764/13 указал, что отсутствие такого налогового расчёта лишает налоговый орган возможности осуществить проверку правильности заявленного налогоплательщиком требования, что, в свою очередь, является основанием для отказа налогового органа в удовлетворении требования налогоплательщика о возврате сумм налога.

Согласно материалам дела 13.03.2013 ЗАО «МСК-Лайф» (АО ВТБ Страхование жизни) представило в ИФНС России № 7 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2012 год.

Согласно декларации за 2012 год в разделе 03 «Расчета налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)» по результатам 2009 года раздела А по строке 10 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде» указана сумма 141 941 000 руб., по строке 042 «Суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям (налоговая ставка 9%)» - 141 941 000 руб. Согласно разделу В «Реестр - расшифровка сумм дивидендов» в отношении Заявителя указана сумма дивидендов- 141 940 700 руб., сумма налога - 12 774 690 руб.

Между тем, до настоящего времени ЗАО «МСК-Лайф» (АО «ВТБ Страхование жизни») не представило уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 год с корректировкой обязанности налогового агента в части удержания и перечисления налога на прибыль с выплаты заявителю дивидендов за 2009 год.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов, представленных налогоплательщиком и имеющихся у налогового органа.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

В пункте 10 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что правила, установленные данной статьей, распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов, иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета).

В связи с непредставлением ЗАО «МСК-Лайф» (АО «ВТБ Страхование жизни») уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год, факт излишнего удержания и перечисления налога в размере 12 774 690 руб. с сумм дивидендов не подтвержден.

Данная правовая позиция (момент возникновения переплаты может и должен быть установлен и подтвержден после окончания камеральной налоговой проверки) подтверждается сложившейся судебно-арбитражной практикой (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2014 по делу №А40-188870/13, постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.10.2014 по делу № А40-68955/13, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2013 № 09АП-26061/2013-АК по делу № А40-31099/13, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 № 09АП-8204/2013 по делу № А40-100781/12, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2012 № 09АП-35568/2011-АК по делу № А40-97560/11—20-408, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 № 09АП-38047/2012 по делу № А40-87026/12-91-472.

Заявитель считает, что налоговый агент - ЗАО «СК «МСК-Лайф» (АО «ВТБ Страхование жизни») неправомерно применило налоговую ставку 9% к сумме выплаченных дивидендов за 2009 год и, следовательно, неправомерно исчислило и удержало с доходов заявителя налог в сумме 12 774 690 руб.

Заявитель настаивает, что при выплате сумм дивидендов за 2009 год подлежала применению ставка налога, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 0%.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов применяется ставка 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации.

Статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Следовательно, претендуя на льготу, общество обязано доказать правомерность ее применения соответствующими документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Таким образом, вышеуказанные положения Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

Частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность стороны в процессе доказывать те обстоятельства, на которые она ссылается в обоснование своей позиции, следовательно, бремя доказывания обстоятельств образования переплаты, равно как и правомерности применения заявленной льготы, возлагается на налогоплательщика.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в материалах дела отсутствуют доказательства того, что АО «СГ МСК» до даты выплаты дивидендов за 2009 год были представлены налоговому агенту документы, подтверждающие факт выполнения условий для применения льготной ставки при исчислении налога на прибыль организаций, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Решении от 29.11.2012 N ВАС-13840/12, к дивидендам, решение о выплате которых принято начиная с 01.01.2011, независимо от того, в каком периоде была получена прибыль, из которой они выплачиваются, подлежит применению ставка налога в размере 0% при выполнении условий подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации).

Однако, АО «СГ МСК» на 06.09.2012 (день принятия решения о выплате дивидендов) не представило документы, подтверждающие факт непрерывного владения 100% уставного капитала в течение более 365 календарных дней.

Заявителем в материалы дела представлены документы, подтверждающие (по его мнению) право на применение ставки 0% к спорной сумме дивидендов, а именно: «Справка по реестру акционеров ЗАО «ВТБ Страхование жизни» (ЗАО «СК «МСК-ЛАЙФ») по состоянию на 06.09.2012» (т. 1 л.д. 11), «Список лиц, имеющих право на участие в собрании акционеров по состоянию на 28.05.2011» (т. 1 л.д. 12-13), «Справка об операциях, проведенных по лицевому счету за период 21.12.2005-14.03.2016, платежные поручения от 12.10.2012 № 5787, 5709 (т. 1 л.д. 15-16).

Судом установлено, что указанные документы не подтверждают условия, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно - непрерывное владениезаявителем в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) ЗАО «СК «МСК-ЛАЙФ» на день принятия решения о выплате дивидендов - 06.09.2012 (т. 1 л.д. 14 ).

В ходе судебного разбирательства по ходатайству инспекции суд определением от 21.01.2016 обязал АО «ВТБ Страхование жизни» и ИФНС № 1 по г. Москве провести сверку расчетов с целью установления переплаты по налогу в оспариваемой сумме. Однако, представленный в материалы дела акт сверки расчетов (т.5 л.д. 61-69) размер заявленной обществом переплаты не подтверждает. Также факт наличия переплаты не подтверждается и представленными в материалы дела карточками расчетов с бюджетом налогового агента АО «ВТБ Страхование жизни» (ЗАО «СК «МСК-ЛАЙФ») (т. 2 л.д. 69-76, 145-161).

Следовательно, право на применение ставки 0% к выплаченным заявителю суммам дивидендов за 2009 год не подтверждено документально.

При таких обстоятельствах, учитывая документальную неподтвержденность обществом права на заявленную им льготу, а также факт отсутствия переплаты, основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Кроме того, суд находит обоснованными и подлежащими принятию во внимание при разрешении настоящего спора следующие приводимые в ходе судебного разбирательства налоговыми органами доводы.

В Российской Федерации единая законодательная система, следовательно, нормативно-правовые акты и подзаконные акты, являющиеся ее составными частями, не должны противоречить друг другу.

Налогоплательщики (налоговые агенты) платят налоги в безналичном порядке со своего расчетного счета. Для этого им необходимо подать в банк платежное поручение на уплату налога.

В соответствии с «Положением о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Центральным банком РФ 19.06.2012 г. № 383-П) платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут осуществляться, в том числе, и перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. При этом платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

При заполнении платежных поручений на уплату налогов в 2012 году следовало руководствоваться приказом Минфина России от 24 ноября 2004 года N 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила указания информации).

Согласно Правилам указания информации, налогоплательщики в целях идентификации платежа при заполнении расчетных документов на перечисление налогов и сборов должны указывать информацию в полях 1 ОЧНО (КБК, ОКАТО, основание платежа, налоговый период, номер документа-основания, дата документа, тип платежа) и «Назначение платежа». Оформление одного расчетного документа допускается только по одному налогу согласно классификации доходов бюджетов РФ. При этом в поле 104 указывается показатель кода бюджетной классификации (КБК). Необходимо учитывать, что каждому налогу присвоен свой код бюджетной классификации.

Так, в соответствии с Приложением 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. Приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н) различаются КБК налога на прибыль организаций, КБК 10101040010000110 соответствует налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями.

До налогоплательщиков доводится классификация доходов бюджетов для исполнения в работе. Код бюджетной классификации указывается не только в платежном документе, но и в декларации.

Кроме того, в соответствии с п. 1 Правил указания информации налогоплательщики, налоговые агенты, а также плательщики иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают, в том числе информацию "ИНН" получателя (61), "КПП" получателя (103), "Получатель" (16). При этом указание значения показателя ИНН в полях "ИНН" плательщика (60), "ИНН" получателя (61) расчетного документа является обязательным. Пунктом 3 Правил указания информации предусмотрено, что в поле "ИНН" получателя (61) указывается значение ИНН налогового органа, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации; в поле "КПП" получателя (103) - значение КПП вышеуказанного налогового органа; в поле "Получатель" (16) - наименование в сокращенном виде получателя платежа (органа Федерального казначейства) и в скобках - наименование в сокращенном виде налогового органа, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с разделом 3 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержденного приказом Минфина России 05.09.2008 N 92н, орган Федерального казначейства осуществляет учет поступлений и их распределение между бюджетами по соответствующим КБК.

Согласно абз. 1 п. 2 раздела 1 Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня, утвержденных приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ (далее - Единые требования), налоговые органы обязаны вести карточки "РСБ" по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах. Абз. 4 п. 2 раздела 1 Единых требований предусмотрено, что в случае, когда одно и то же юридическое (физическое) лицо в зависимости от возлагаемых на него законодательством о налогах и сборах обязанностей является одновременно налогоплательщиком и налоговым агентом, ему открываются несколько карточек "РСБ" с указанием соответствующего значения статуса плательщика и КБК, относящегося к конкретному налогу, сбору.

Согласно разд. III, IV Единых требований налоговый орган отражает в карточке «РСБ» налогоплательщика информацию о платежах, поступивших от него в бюджетную систему, на основании данных, полученных из Федерального казначейства.

Ранее действовавшими Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденными приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@,были предусмотрены аналогичные положения.

Таким образом, суммы налога на прибыль, удержанные и уплаченные в бюджетную систему налоговым агентом с сумм выплаченных дивидендов, отражаются в карточке «РСБ» налогового агента, а не налогоплательщика.

При этом карточки «РСБ» открываются по месту постановки на учет налогового агента с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, сбора, т.е. с момента представления плательщиком налоговых деклараций (расчетов) или с момента уплаты налогов и сборов в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Карточки "РСБ" открываются по каждому из КБК, относящихся к соответствующему налогу

Соответственно, в случае подачи уточненной декларации по налогу на прибыль с корректировкой обязанности налогового агента в части удержания и перечисления налога на прибыль возникновение недоимки или переплаты возможно исключительно у налогового агента по месту его администрирования, а не у налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган по месту администрирования налогоплательщика не имеет возможности осуществить проверку правильности исчисления и полноты уплаты налога в бюджет. Указанные действия могут быть осуществлены исключительно налоговым органом по месту администрирования налогового агента только в случае подачи им уточненной налоговой декларации.

Кроме того, осуществить возврат сумм налога на прибыль, излишне уплаченных налоговым агентом, может только налоговый орган по месту администрирования налогового агента, поскольку программное обеспечение налоговых органов не позволяет осуществить возврат (зачет) налогоплательщику сумм излишне уплаченного налоговым агентом налога.

Так, в случае осуществления возврата (зачета) сумм налога на прибыль по КБК 10101040010000110 (налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями программное обеспечение автоматически указывает, что данный налог является «налогом налогового агента». Если данное указание будет проигнорировано, программное обеспечение не позволит продолжить процедуру возврата налога, выдав сообщение об ошибке: «у плательщика нет налоговых обязательств по выбранному налогу в валюте переплаты».

Также суд учитывает, что в статью 275 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ внесены изменения, согласно которым депозитарий прямо назван налоговым агентом при выплатах дивидендов по акциям, выпущенным российскими организациями.

Однако, указанные изменения в статье 275 Налогового кодекса Российской Федерации не повлекли за собой внесения изменений в статью 78 Налогового кодекса Российской Федерации,

Согласно пункту 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации правила, установленные статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов.

Следовательно, процедура возврата излишне уплаченного налога предусмотрена статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов, причем в соответствии с пунктом 2 указанной статьи процедура возврата налога осуществляется по месту учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, налог на прибыль организаций, излишне уплаченный налоговым агентом, подлежит возврату налоговому агенту по месту его администрирования, при этом факт излишней уплаты налога может быть установлен в результате камеральной проверки уточненной налоговой декларации.

В связи с вышеизложенным, учитывая, что ЗАО «МСК-Лайф» (АО «ВТБ Страхование жизни») уточненные декларации за 2012 год не подавались, документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов в материалы дела заявителем не представлены, основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Принимая во внимание указанное обстоятельство, судебные расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного акционерным обществом «Страховая группа МСК» требования к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9 по г.Москве отказать полностью.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова