Гражданский кодекс часть 1

от ответчика – ФИО3 доверенность от 15.01.2016 г. № 06-14/00362, удостоверение, ФИО4 доверенность от 14.09.2016 г. № 06-14/12887, удостоверение, ФИО5 доверенность от 20.05.2016 г. № 06-14/-05137, ФИО6 доверенность от 22.01.2016 г. № 06-14/00749

от третьего лица - ФИО5 доверенность от 11.11.2016 г. № 08-04/17062, удостоверение, ФИО6 доверенность от 25.01.2016 г. № 07/00615, удостоверение

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ПАО АКБ «СТРАТЕГИЯ» (ИНН <***>, адрес местонахождения: 119435, <...>) Конкурсный управляющий ГК «Агентство по страхованию вкладов» (127055, <...>)

К ответчику МИ ФНС России № 50 по г. Москве (125373, <...> домовладение 3)

Третье лицо МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (127051, <...>)

УСТАНОВИЛ:

ПАО АКБ «СТРАТЕГИЯ» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным Решение от 01.04.2016 г. № 2993 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований Общество несогласно с выводами изложенными в решении, считает, что оспариваемое решение не соответствует закону, а также нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик считает заявление не подлежащим удовлетворению, по основаниям изложенным в отзыве и письменных объяснениях на заявление.

Третье лицо считает заявление не подлежащим удовлетворению по основаниям, указанным в отзыве МИ ФНС России № 50 по г. Москве.

Исследовав материалы дела, заслушав мнение сторон и третьего лица, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Банка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2013 по 30.09.2014.

По окончании проверки Инспекцией составлен Акт выездной налоговой проверки от 30.12.2015 №870, по итогам рассмотрения которого, с учетом возражений налогоплательщика, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.04.2016 № 2993 (том 3 л.д. 1-120, том 4 л.д. 1-79).

После обращения Банка с заявлением в Арбитражный суд города Москвы, приказом Банка России от 21.07.2016 №ОД-2314 у ПАО АКБ «СТРАТЕГИЯ» отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 13.10.2016 по делу №А40-161812/16-174-250 АКБ «Стратегия» (ПАО) признан банкротом.

Выездной налоговой проверкой установлено, что Банком в нарушение пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 154, подпункта 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДС, умышлено, в результате применения налоговой схемы, не учтены операции по реализации контрагентам драгоценных металлов с выбытием слитков из хранилища Банка.

Указанное нарушение повлекло неуплату НДС в размере 2 159 376 190 руб., начисление пеней в размере 13 536 087.60 руб.

Также решением Инспекции Банк привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ (863 750 476 руб.) - за умышленную неуплату НДС.

Итого общая сумма дополнительных налоговых обязательств, вмененных Банку оспариваемым решением Инспекции, составляет 3 036 662 753, 60 руб.

По мнению налогового органа, впроверяемом периоде Банком использована схема, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты НДС по сделкам реализации драгоценных металлов под видом заемных правоотношений.

Банком на систематической основе по договорам займа осуществлялось предоставление драгоценных металлов (золото, серебро) определенному кругу заемщиков (ООО «АРТ», ООО «Дом Ювелира», ООО «Корнер», ООО «Палладиум», ООО «Талант» ООО «Трио», ООО «Ювелирторг») с изъятием указанных слитков из хранилища Банкав обмен на обязательство поставкидрагоценных металлов поистечении установленного договором срока (декларируемый срок - около 6 месяцев).

При этом, предоставление займа было возможно исключительно при наличии депозита драгоценных металлов, привлекаемого Банком от самого клиента, изначально проданных последнему с зачислением на его обезличенный металлический счет в объеме, равном предоставляемому клиенту займу.

Данное условие приводит к ситуации, при которой драгоценные металлы, предоставляемые в заем, в реальности приобретаются Банком на межбанковском рынке за счет самого клиента-заемщика. В итоге возникает ситуация, в которой предоставление займа в драгоценных металлах не формирует у Банка ни валютный, ни кредитный риск.

За время пользования займом, как и за время существования депозита драгоценных металлов, Банком начислялись проценты (подлежащие уплате в рублях) на остаток задолженности по счетам учета займа в драгоценных металлах и депозита, определяемый исходя из учетной цены Банка России на дату начисления процентов, в размере 10% и 9% годовых соответственно. Таким образом, Банк имел возможность получить процентный доход от суммы предоставленного займа, пересчитанной в рублевый эквивалент, только из расчета 1% годовых, который в абсолютном значении не покрывает издержек по оплате труда сотрудников соответствующего структурного подразделения, связанного с проведением данных операций.

Кроме выдачи займов, Банк осуществлял по линии указанных клиентов-заемщиков организации ОАО «Красноярский завод цветных металлов имени В.Н. Гулидова»).

Характерными особенностями операций являлось заключение в одну дату как сделки (сделок) на продажу драгоценного металла, так и сделки (сделок) на приобретение драгоценного металла. Суммарный объем драгоценного металла, приобретаемого в рамках одного дня, соответствовал объему реализуемого драгоценного металла, а даты исполнения обязательств по поставке драгоценных металлов совпадали в сделках по приобретению, так и в сделках по реализации.Исключения составляли единичные случаи, что нашло отражение в Приложение №3 Акту от 30.12.2015 №870).

Кроме того, оплата драгоценного металла со стороны клиентов-заемщиков по факту осуществлялась в тот же день, что и оплата драгоценного металла самим Банком (Приложение №2 к Акту от 30.12.2015 №870)(компакт диск - том 8 л.д. 23).

То есть, Банк осуществлял встречные операции, так называемые «back-to-backtransaction)) - цепочки операций между контрагентами (продавцами и покупателями), включающие покупку (на условиях физической поставки) и продажу драгоценных металлов (декларируемых на условиях физической поставки, но по факту совершаемых лишь с отражением по счетам) с поставкой в определенную дату.

Приобретенные клиентами-заемщиками по договорам купли-продажи драгоценные металлы зачислялись на обезличенные металлические счета (счета 20309), с которых в целях досрочного погашения обязательств по договорам займа перечислялись на металлические счета Банка, связанные с учетом предоставленных в заем драгоценных металлов, на основании поручений на перевод(Приложения №2 и №3 Акту от 30.12.2015 №870) (компакт диск - том 8 л.д. 23).

В свою очередь, слитки драгоценных металлов, приобретенные Банком и поступившие в его хранилище, передавались в заем клиентам в рамках вновь заключаемых договоров займа (дополнительных соглашений) (Приложение № 2 и № 3 к Акту от 30.12.2015 г. № 870).

Досрочное погашение займа в короткие промежутки времени (что является нетипичным для рынка) при соблюдении формальных условий, связанных с передачей прав собственности на драгоценные металлы заемщикам (слитки не покидали хранилище), и передачей прав собственности на слитки драгоценных металлов заемщиками в погашение ранее предоставленных займов с одновременным получением новых займов, свидетельствует об отсутствии у сторон интереса в формировании заемных правоотношений.

Установленные выездной налоговой проверкой фактические обстоятельства заключения и исполнения сделок с драгоценными металлами свидетельствуют о том, что реальным экономическим смыслом произведенных операций являлось не предоставление займов, а реализация Банком драгоценных металлов из хранилища Банка с целью уклонения Банком от уплаты НДС (создание искусственных условий на применение льготы по НДС).

Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратитьзаимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В рассматриваемом случае в силу статьи 807 ГК РФ заемщик приобретает право собственности на слитки драгоценных металлов после их получения во исполнение договора займа.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Следовательно, операции по предоставлению займа в натуральной форме (драгоценными металлами) являются объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, если соответствующими положениями главы 21 НК РФ не предоставлено право освобождения от налогообложения данных операций.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от обложения названным налогом, содержится соответственно в пункте 2 статьи 146 и статье 149 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению налогом осуществление банками банковских операций, в том числе осуществление операций с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее - Федеральный закон «О банках и банковской деятельности»), пункта 7.3 Положения Центрального банка Российской Федерации от 01.11.1996 №50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами» (далее -Положение №50) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе предоставление займов в драгоценных металлах, признается банковской операцией.

Пунктом 9.8 Положения №50 установлено, что займы в драгоценных металлах предоставляются путем поставки драгоценных металлов клиенту-заемщику в физической форме или на обезличенные металлические счета в обмен наобязательство поставки драгоценных металлов по истечении установленного договором срока.Погашение суммы займа в драгоценных металлах осуществляется в форме физической поставки драгоценных металлов или путем перечисления драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов заемщика.

Следовательно, кредитные организации вправе предоставлять займы путем поставки драгоценных металлов заемщику на обезличенные металлические счета, а заемщики вправе погашать суммы займа в драгоценных металлах путем перечисления драгоценных металлов со своих обезличенных металлических счетов.

Таким образом, банковские операции по предоставлению займов в драгоценных металлах, в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению.

Однако, положения подпункта 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ содержат условия, позволяющие применить льготу по освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость операций, связанных с передачей прав собственности на драгоценные металлы, приобретаемых в инвестиционных целях. В частности, согласно указанной норме, освобождению подлежит: реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам (далее - первая льгота); реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков) (далее - вторая льгота).

При этом, в силу подпункта 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговой ставкой О процентов облагается реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов идрагоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

Следовательно, если инвестор (юридическое или физическое лицо), приобретая у банка слитки драгоценных металлов, не изымает эти слитки из хранилища банка, то данная операция не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Если же драгоценные металлы покинут хранилище банка, то возникнет объект обложения налогом на добавленную стоимость.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53 (далее - Постановление №53) дается определение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Пунктом 7 указанного Постановления №53 установлено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

При этом в пункте 9 Постановления №53 разъяснено, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно абзацу 2 пункта 5 Постановления №53 о необоснованной налоговой выгоде могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в частности, таких обстоятельств, как:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Также в соответствии с пунктом 10 Постановления №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 N33-0 и от 05.03.2009 N468-0 указано, что нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так, арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств.

Из анализа определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-0 и от 04.11.2004 № 324-0 следует, что о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Суд соглашается с выводами Инспекции о том, что Банк с целью получения необоснованной налоговой выгоды, которая заключалась в возможности не рассматривать передачу права собственности на драгоценные металлы в качестве операции, облагаемой налогом на добавленную стоимость, создавал видимость заемных отношений, в действительности прикрывавших куплю-продажу слитков драгоценных металлов с выбытием их из хранилища Банка.

Учитывая однотипный характер осуществляемых операций, фактические обстоятельства заключения, исполнения, а также отражение сделок в учете Банка, суд приводит пример с контрагентом ООО «АРТ».

Все сделки по выдаче займа и договоры купли-продажи (с указанием даты заключения, наименования контрагента, срока действия, массы металла, процентови т.д.) указаны в приложениях №2 к Акту и Решению Инспекции (компакт диск - том 8 л.д. 23, 34-44).

Пример документального оформления и отражения в учете указанных операций на примере ООО «Дом Ювелира» (том 6 л.д. 1-143, том 7 л.д. 1-24).

13.09.2013 Банком заключен договор обезличенного металлического счета №003/13-ОМС с ООО «Дом Ювелира». В соответствии с предметом указанного договора Банк обязывался открыть ООО «Дом Ювелира» обезличенный металлический счет в драгоценном металле (№20309А98400000011324) для проведения операций на условиях и в порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, Условиями обслуживания обезличенных металлических счетов в АКБ «СТРАТЕГИЯ» (ОАО) и упомянутым договором.

ООО «Дом Ювелира» оформило три заявки на покупку золота (заявка на покупку:

-золота химически чистой массой 44 995,60 грамм по цене 1 549,72 руб. за 1 грамм, общей стоимостью 69 730 581,23 руб. от 08.08.2014 №1;

-заявка на покупку золота химически чистой массой 36 996,30 грамм по цене 1552,63 руб. за 1 грамм, общей стоимостью 57 441 565,27 руб. от 12.08.2014 №2;

-заявка на покупку золота химически чистой массой 16 998,40 грамм по цене 1 549,72 руб. за 1 грамм, общей стоимостью 26 342 760,45 руб. от 12.08.2014 №3,

подлежащие оплате 12.08.2014 с поставкой на обезличенный металлический счет 12.08.2014 (общая масса золота, зачисленная Банком на счет ОМС ООО «Дом Ювелира», составила 98 990,30 грамм).

Фактически оплата золота была произведена ООО «Дом Ювелира» 12.08.2014.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

12.08.2014

Заключение сделки (заявка от 08.08.2014№1)

Дебет 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810000000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (обязательства)», на сумму 69 730 581,23 руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла (заявка от 08.08.2014 №1) Дебет 40702810000000001324 «Расчетный счет ООО «Дом Ювелира» Кредит 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» сделкам с золотом (требование)», на сумму 69 730 581,23 руб. (сумма сделки).

Заключение сделки (заявка от 12.08.2014 № 2)

Дебет 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810000000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (обязательства)», на сумму 57 441 565,27руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла (заявка от 12.08.2014 № 2) Дебет 40702810000000001324 «Расчетный счет ООО «Дом Ювелира» Кредит 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» сделкам с золотом (требование)», на сумму 57 441 565,27руб. (сумма сделки).

Заключение сделки (заявка от 12.08.2014№ 3)

Дебет 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810000000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (обязательства)»,

на сумму 26 342 760,45руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла (заявка от 12.08.2014 №3) Дебет 40702810000000001324 «Расчетный счет ООО «Дом Ювелира» Кредит 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» сделкам с золотом (требование)»,

на сумму 26 342 760,45 руб. (сумма сделки). 12.08.2014

Поставка металла путем зачисления на обезличенный металлический счет (заявка от 08.08.2014№1)

Дебет 47407810000000011324 («Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (обязательства)»

Кредит 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» на сумму 69 730 581,23 руб. (сумма сделки).

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото»

Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом

Ювелира», на сумму 68 222 328,72 руб. (учетная стоимость 44 995,60 грамм

золота на 12.08.2014)

Поставка металла путем зачисления на обезличенный металлический счет (заявка от 12.08.2014№2)

Дебет 47407810000000011324 («Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (обязательства)»

Кредит 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» на сумму 57 441 565,27руб. (сумма сделки).

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира», на сумму 56 093 790.06 руб. (учетная стоимость 36 996,30 грамм золота на 16.09.2014).

Поставка металла путем зачисления на обезличенный металлический счет (заявка от 12.08.2014 № 3)

Дебет 47407810000000011324 («Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (обязательства)» Кредит 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» на сумму 26 342 760,45руб. (сумма сделки).

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира», на сумму 25 772 974.08руб. (учетная стоимость 16 998,40 грамм золота на 16.09.2014).

Определение финансового результат (заявка от 08.08.2014№1)

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 70601810000001240307 «Доходы от операций с драгоценными металлами)», на сумму 1 508 252,51 руб. (положительная разница между суммой сделки и учетной стоимостью металла на 12.08.2014).(заявка от 12.08.2014 №2)

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 70601810000001240307 «Доходы от операций с драгоценными металлами)», на сумму 1 347 775,21 руб. (положительная разница между суммой сделки и учетной стоимостью металла на 12.08.2014). (заявка от 12.08.2014 №3)

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 70601810000001240307 «Доходы от операций с драгоценными металлами)», на сумму 569 786,37руб. (положительная разница между суммой сделки и учетной стоимостью металла на 12.08.2014).

Одновременно с вышеуказанным, 08.08.2014 в рамках генерального соглашения от 26.12.2011 №893/12-ОР «Генеральное соглашение об общих условиях совершения сделок купли-продажи на межбанковском рынке» Банк заключал сделку на покупку у ЗАО КБ «Ланта-Банк» драгоценных металлов в виде золотых слитков массой 122 371,90 грамм по цене 1 548,95 рублей за 1 грамм, общей стоимостью 189 547 954,51 руб.

Полная оплата стоимости приобретаемых слитков драгоценных металлов согласно условиям заключенной сделки - 08.08.2014, их поставка - 12.08.2014.

Фактически оплата была произведена 12.08.2014.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

12.08.2014 Заключение сделки

Дебет 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810400000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (обязательства)»,

на сумму 189 547 954,51 руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла

Дебет 47407810400000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом по сделкам с золотом (обязательства)»

Кредит 30101810400000000348 «Корреспондентский счета кредитных организаций в Банке России», на сумму 189 547 954,51 руб. (сумма сделки).

12.08.2014

Поставка металла в хранилище Банка Дебет 20302А98800000000000 «Золото»

Кредит 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)», на сумму 185 540 274,78руб. (учетная стоимость 122 371,90 грамм золота на 12.08.2014)

Определение финансового результата

Дебет 7060681000000222033 «Расходы от операций с драгоценными металлами)»

Кредит 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)», на сумму 4 007 679,73руб. (отрицательная разница между суммой сделки и учетной стоимостью металла на 12.08.2014).

12.08.2014 между Банком и ООО «Дом Ювелира» заключен депозитный договор в драгоценном металле (золото) №ДМ-07Аи (рамочное соглашение).

В соответствии с предметом указанного договора Банк обязывался открывать депозитные счета и проводить по ним операции по привлечению во вклады драгоценных металлов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, упомянутым договором и отдельными дополнительными соглашениями к нему. Стороны согласовали, что условия проведения операций по привлечению во вклады драгоценных металлов (в том числе размер вклада, процентов по вкладу, порядок возврата и пр.) оговариваются в дополнительных соглашениях.

В тот же день в рамках указанного депозитного договора ООО «Дом Ювелира» в соответствии с дополнительными соглашениями разместило во вклад драгоценные металлы (золото) на следующих условиях:

-11 998,80 грамм на срок до 09.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №001);

-11 998,80 грамм на срок до 09.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №002);

-11 998,80 грамм на срок до 09.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №003);

-11 998,80 грамм на срок до 09.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №004);

-11 998,80 грамм на срок до 09.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №005);

-1 000,00 грамм на срок до 09.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №006);

-1 000,00 грамм на срок до 09.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №007);

-11 998,80 грамм на срок до 09.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №008);

-11 998,80 грамм на срок до 09.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №009);

-12 998,70 грамм на срок до 09.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №010);

Общая масса драгоценного металла, размещенного ООО «Дом Ювелира» 12.08.2014 во вклад, составила 98 990.30 грамм. (Идентичная масса металла 12.08.2014 года была приобретена ООО «Дом Ювелира» у Банка).

Переданные во вклады драгоценные металлы, как это указано в пункте 6 дополнительных соглашений к Депозитному договору от 12.08.2014 №001-№010 являлись обеспечением надлежащего исполнения обязанностей ООО «Дом Ювелира» по договору займа от 12.08.2014 №КМ-07Аи в редакции дополнительных соглашений №001-№010.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

12.08.2014

Размещение драгоценных металлов, отраженных на обезличенном металлическом счете, во вклады

Дебет 20309А984000000П324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»;

Кредит 20309A985070000J1324 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» доп. соглашение №1»,

на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота,

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»;

Кредит 20309А98607000021324 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» доп. соглашение №2»,на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота,

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»; Кредит 20309А98707000031324 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» доп. соглашение №3», на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота,Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»; Кредит 20309А98807000041324 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» доп. соглашение №4», на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота,Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»;

Кредит 20309А98907000051324 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» доп. соглашение №5», на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота,Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»;

Кредит 20309А98007000061324 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» доп. соглашение Мб», на сумму, равную учетной стоимости 1 000.00 грамм золота, Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»;

Кредит 20309А98107000071324 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» доп. соглашение №7»,на сумму, равную учетной стоимости 1 000.00 грамм золота,Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»;

Кредит 20309А98207000081324 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» доп. соглашение №8»,на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота,Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»;

Кредит 20309А98307000091324 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» доп. соглашение №9», на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота,Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»;

Кредит 20309А98307000101324 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» доп. соглашение №10», на сумму, равную учетной стоимости 12 998.70 грамм золота.

Также 12.08.2014 Банк и ООО «Дом Ювелира» (заемщик) заключили договор займа №КМ-07Аи, в соответствии с которым Банк обязывался передать в собственность ООО «Дом Ювелира» драгоценный металл (аффинированное золото), а последнийобязывался возвратить драгоценный металл в порядке и на условиях, установленных данным договором.

Стороны определили, что драгоценный металл передается отдельными партиями путем зачисления суммы металла на металлический счет ООО «Дом Ювелира» (№20309А98300000001324), открытый в Банке. Каждая партия драгоценного металла оформляется дополнительным соглашением, в соответствии с заявками ООО «Дом Ювелира», составленными в свободной форме. Стоимость одного грамма передаваемого в заем драгоценного металла, размер процентов за пользование займом, срок займа подлежат определению на момент передачи металла ООО «Дом Ювелира» и фиксации в дополнительном соглашении.

На основании дополнительных соглашений к договору займа от 12.08.2014 №КМ-07Аи Банк предоставил в заем ООО «Дом Ювелира» аффинированный драгоценный металл (стандартные и мерные слитки золота) с реальной передачей (с фактическим выбытием из хранилища) на следующих условиях:

-11 998,80 грамм на срок до 11.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №001);

-11 998,80 грамм на срок до 11.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №002);

-11 998,80 грамм на срок до 11.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №003);

-11 998,80 грамм на срок до 11.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №004);

-11 998,80 грамм на срок до 11.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №005);

-1 000,00 грамм на срок до 11.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №006);

-1 000,00 грамм на срок до 11.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №007);

-11 998,80 грамм на срок до 11.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №008);

-11 998,80 грамм на срок до 11.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №009);

-12 998,70 грамм на срок до 11.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №010);

Общая масса драгоценного металла, предоставленная Баком ООО «Дом Ювелира» 12.08.2014 в заем составила 98 990.30 грамм. (Идентичная масса металлабыла приобретена ООО «Дом Ювелира» у Банка, а также размещена во вклад в Банке).

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.12.08.2014

Предоставление в заем слитков драгоценных металлов на обезличенный металлический счет

Дебет 20311А98100000011324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №001 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи)»,

Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20311А98200000021324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №002 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи)», Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20311А98300000031324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №003 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи)»,Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20311А98400000041324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №004 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи)», Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота Дебет 20311А98500000051324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №005 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи)»,

Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20311А98600000061324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №006 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи)», Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» на сумму, равную учетной стоимости 1 000.00 грамм золотаДебет 20311А98700000071324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №007 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи)»,Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» на сумму, равную учетной стоимости 1 000.00 грамм золотаДебет 20311А98800000081324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №008 к договору займа от 12,08.2014 №№КМ-07Аи)»,Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20311А98900000091324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №009 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи)»,

Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20311А98900000Ю1324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №010 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи)»,

Кредит 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

на сумму, равную учетной стоимости 12 998.70 грамм золота

Выдача драгоценных металлов в физической форме с обезличенного металлического счета

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,М на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото», на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото», на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото», на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,

на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,

на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,

на сумму, равную учетной стоимости 12 998.70 грамм золота

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,

на сумму, равную учетной стоимости 1 000.00 грамм золота

Дебет 20309А98400000011324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,

на сумму, равную учетной стоимости 1 000.00 грамм золота.

В последующем, 13.08.2014 и 15.08.2014, между Банком (продавец) и ООО «Дом Ювелира» (покупатель) заключены договоры купли-продажи драгоценного металла №КП-373/ДЮ (договор от 13.08.1014) №КП-376/ДЮ (договор от 15.08.1014) и №КП-377/ДЮ (договор от 15.08.1014), в соответствии с условиями которого продавец (Банк) обязывался передать в собственность покупателю (ООО «ДомЮвелира»)аффинированное золото в слитках путем зачисления на металлический счет покупателя (20309А98300000001324) с сохранением при этом индивидуальных признаков драгоценного металла, а покупатель оплатить его стоимость в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

Предметом договора от 13.08.2014 №КП-373/ДЮ выступало золото (лигатурной массой 24 000,00 23 997,60 грамм и химической чистотой 23 997,60 грамм) по цене 1 542,62 руб. за один грамм химической чистоты, общей стоимостью 37 019 177,71 руб., подлежащее зачислению на счет покупателя 15.08.2014. Не позднее указанной даты ООО «Дом Ювелира» должно было осуществить оплату стоимости приобретаемого золота.

Фактически оплата была произведена 15.08.2014.

Предметом договора от 15.08.2014 №КП-376/ДЮ выступало золото (лигатурной массой 12 039,70 грамм и химической чистотой 12 038,50 грамм) по цене 1 533,67 руб. за один грамм химической чистоты, общей стоимостью 18 463 086,30 руб., подлежащее зачислению на счет покупателя 15.08.2014. Не позднее указанной даты ООО «Дом Ювелира» должно было осуществить оплату стоимости приобретаемого золота.

Фактически оплата была произведена 15.08.2014.

Предметом договора от 15.08.2014 №КП-377/ДЮ выступало золото (лигатурной массой 73 635,00 грамм и химической чистотой 73 627,80 грамм) по цене 1 532,05 руб. за один грамм химической чистоты, общей стоимостью 112 801 470,99 руб., подлежащее зачислению на счет покупателя 15.08.2014. Не позднее указанной даты ООО «Дом Ювелира» должно было осуществить оплату стоимости приобретаемого золота.

Фактически оплата была произведена 15.08.2014.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки. 15.08.2014

Заключение сделки по договору от 13.08.2014 МКП-373/ДЮ

Дебет 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810000000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (обязательства)»,на сумму 37 019 177,71 руб. (сумма сделки).

Заключение сделки по договору от 15.08.2014МКП-376/ДЮ

Дебет 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810000000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (обязательства)»,

на сумму 18 463 086,30руб. (сумма сделки)

Заключение сделки по договору от 15.08.2014 №КП-377/ДЮ

Дебет 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810000000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (обязательства)»,

на сумму 112 801 470,99руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла по договору от 13.08.2014 №КП-373/ДЮ

Дебет 40702810000000001324 «Расчетный счет ООО «Дом Ювелира» Кредит 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (требование) »,

на сумму 37 019 177,71 руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла по договору от 15.08.2014 МКП-376/ЛЮ

на сумму 18 463 086,30 руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла по договору от 15.08.2014 МКП-377/ДЮ

Дебет 40702810000000001324 «Расчетный счет ООО «Дом Ювелира» Кредит 47408810300000011324 «Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (требование)», на сумму 112 801 470,99руб. (сумма сделки)

Поставка металла по договору от 13.08.2014 №КП-373/ДЮ Дебет 47407810000000011324 («Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделке с золотом (обязательства) от 15.08.2014 №КП-373/ДЮ»

Кредит 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» на сумму 37 019 177,71 руб. (сумма сделки).

Поставка металла по договору от 15.08.2014 №КП-376/ДЮ Дебет 47407810000000011324 («Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделке с золотом (обязательства) от 15.08.2014 МКП-376/ДЮ»

Кредит 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» на сумму 18 463 086,30 руб. (сумма сделки)

Поставка металла по договору от 15.08.2014 №КП-377/ДЮ Дебет 47407810000000011324 («Расчеты с ООО «Дом Ювелира» по сделкам с золотом (обязательства) от 15.08.2014 №КП-377/ДЮ»

Кредит 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» на сумму 112 801 470,99руб. (сумма сделки).

Определение финансового результата

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 70601810000001240307 «Доходы от операций с драгоценными металлами)»,

на сумму 454 274,57 руб. (положительная разница между суммой сделки от 13.08.2014 №КП-373/ДЮ и учетной стоимостью металла на 15.08.2014).

Определение финансового результата

на сумму 120 144,23 руб. (положительная разница между суммой сделки от 15.08.2014 №КП-376/ДЮ и учетной стоимостью металла на 15.08.2014)

на сумму 615 528,41 руб. (положительная разница между суммой сделки от 15.08.2014 №КП-377/ДЮ и учетной стоимостью металла на 15.08.2014).

Поставка металла на счет ОМС ООО «Дом Ювелира» от 13.08.2014 МКП-373/ДЮ

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото»

Кредит 20309А98300000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

на сумму, равную учетной стоимости 23 997,60 грамм золота.

Поставка металла на счет ОМС ООО «Дом Ювелира» от 15.08.2014 №КП-376/ДЮ

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 20309А98300000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

на сумму, равную учетной стоимости 12 038,50 грамм золота.

Поставка металла на счет ОМС ООО «Дом Ювелира» от 15.08.2014 №КП-377/ДЮ

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 20309А98300000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира» на сумму, равную учетной стоимости 73 627,80 грамм золота.

Одновременно с указанным 13.08.2014 в рамках генерального соглашения от 22.12.2011 №01-2011/8304 «Генеральное соглашение об общих условиях совершения сделок купли-продажи на межбанковском рынке драгоценных металлов на территории Российской Федерации» Банк заключает сделку на покупку у «НОМОС-Банк» (ОАО) драгоценных металлов в виде золотых слитков массой 145 600,00 грамм по цене 1 531.14 рублей за 1 грамм, общей стоимостью 222 934 596.46 руб.

Полная оплата стоимости приобретаемых слитков драгоценных металлов согласно условиям заключенной сделки - 15.08.2014, их поставка - 15.08.2014.

Фактически оплата была произведена 15.08.2014.

Кроме того, 15.08.2014 в рамках генерального соглашения от 26.12.2011 №893/12-ОР «Генеральное соглашение об общих условиях совершения сделок купли-продажи на межбанковском рынке» Банк заключает сделку на покупку у ЗАО КБ «Ланта-Банк» драгоценных металлов в виде золотых слитков массой 148 628,90 грамм по цене 1 520.65 рублей за 1 грамм, общей стоимостью 226 012 536.79 руб.

Фактически оплата была произведена 15.08.2014.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществленыследующие проводки.

15.08.2014 Заключение сделки

Дебет 47408810000000010340 «Расчеты с «НОМОС-Банк» (ОАО) по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810700000010340 «Расчеты с «НОМОС-Банк» (ОАО) по сделкам с золотом (обязательства)», на сумму 222 934 596,46руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла

Дебет 47407810400000011759 «Расчеты с «НОМОС-Банк» (ОАО) по сделкам с золотом (обязательства)»

Кредит 30101810300000000503 «Корреспондентский счет в Банке России», на сумму 222 934 596,46руб. (сумма сделки).

15.08.2014 Заключение сделки

Дебет 4740881070000001J 759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810400000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (обязательства)»,на сумму 226 012 536.79 руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла

Дебет 47407810400000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (обязательства)»

Кредит 30101810300000000503 «Корреспондентский счет в Банке России», на сумму 226 012 536.79 руб. (сумма сделки).

15.08.2014 в бухгалтерском учете Банка в связи с поступлением в хранилище слитков драгоценных металлов осуществлены следующие проводки.15.08.2014

Поставка металла в хранилище Банка Дебет 20302'А9880000000000 «Золото»

Кредит 47408810000000010340 «Расчеты с ЗАО «НОМОС-Банк» (ОАО) по сделкам с золотом (требование)», на сумму 222 934 596,46 руб. (учетная стоимость 145 600,40 грамм золота на 15.08.2014)

Определение финансового результата

Дебет 70606810000002220334 «Доходы от операций с драгоценными металлами)»

Кредит, 47408810000000010340 «Расчеты с «НОМОС-Банк» (ОАО) по сделкам с золотом (требование)»,на сумму 1 084 722.98 руб. (отрицательная разница между суммой сделки и учетная стоимость металла на 15.08.2014).

Поставка металла в хранилище Банка

Дебет 20302А9880000000000 «Золото»

Кредит 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)», на сумму 226 464 368.64руб. (учетная стоимость 148 628,90 грамм золота на 15.08.2014)

Определение финансового результата

Дебет 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)»,

Кредит 706018100000001240307 «Доходы от операций с драгоценными металлами)», на сумму 451 831,85 руб. (положительная разница между суммой сделки и учетная стоимость металла на 15.08.2014).

Зачисленный на обезличенный металлический счет ООО «Дом Ювелира» драгоценный металл (золото) массой общей массой 83 991.60 грамм списан в счет погашения ранее полученного займа на основании дополнительных соглашений от 15.08.2014 №001, №002, №003, №004, №005, №008, №009 к договору Займа от 12.08.2014 №КМ-07Аи на основании поручений на перевод драгоценных металлов от 15.08.2014 № 1,2,3,4,5,6,9.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

15.08.2014Возврат зайсмов

Дебет 20309А98400000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20311А98800000081324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №008 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи),на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20311А98500000051324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №005 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи),на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20311А98400000041324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №004 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи), на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20311А98900000091324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №009 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи), а сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20311А98100000011324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №001 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи), на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20311А98200000021324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №002 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи), на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Дебет 20309А98400000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Дом Ювелира»

Кредит 20311А98300000031324 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 12.08.2014 №003 к договору займа от 12.08.2014 №№КМ-07Аи),на сумму, равную учетной стоимости 11 998.80 грамм золота

Пример документального оформления и отражения в учете указанных операций на примере ООО «Корнер» (том 7 л.д.25-147, том 8 л.д.22).

26.08.2014 Банком заключен договор обезличенного металлического счета №015/14-ОМС с ООО «Корнер». В соответствии с предметом указанного договора Банк обязывался открыть ООО «Корнер» обезличенный металлический счет в драгоценном металле (№20309А98700000011862) для проведения операций на условиях и в порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации,нормативными актамиБанка России, Условиями обслуживания обезличенных металлических счетов в АКБ «СТРАТЕГИЯ» (ОАО) и упомянутым договором.

ООО «Корнер» оформило заявку на покупку золота (заявка на покупку золота химически чистой массой 124 822,10 грамм по цене 1 528,59 руб. за 1 грамм, общей стоимостью 190 801 813,84 руб. от 29.08.2014 №1), подлежащие оплате 29.08.2014 с поставкой на обезличенный металлический счет 29.08.2014. (общая масса золота зачисленная Банком на счет ОМС ООО «Корнер» составила 124 822,10 грамм).

Фактически оплата золота была произведена ООО «Дом Ювелира» 29.08.2014.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

29.08.2014

Заключение сделки (заявка от 29.08.2014 №1)

Дебет 47408810600000011862 «Расчеты с ООО «Корнер» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810300000011862 «Расчеты с ООО «Корнер» по сделкам с золотом (обязательства)», на сумму 190 801 813,84 руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла (заявка от 29.08.2014 №1) Дебет 40702810300000001862 «Расчетный счет ООО «Корнер» Кредит 47408810600000011862 «Расчеты с ООО «Корнер» сделкам с золотом (требование)», на сумму 190 801 813,84руб. (сумма сделки).

29.08.2014

Поставка металла путем зачисления на обезличенный металлический счет (заявка от 29.08.2014№1)

Дебет 47407810300000011862 («Расчеты с ООО «Корнер» по сделкам с золотом (обязательства)»

Кредит 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» на сумму 190 801 813,84 руб. (сумма сделки).

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото»

Кредит 20309А98700000011862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер», на

сумму 187658793-36 руб. (учетная стоимость 124 822,10 грамм золота на 29.08.2014).

Определение финансового результата (заявка от 29.08.2014 №1)

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 70601810000001240307 «Доходы от операций с драгоценными металлами) », на сумму 3143020-48 руб. (положительная разница между суммой сделки и учетной стоимостью металла на 29.08.2014).

Одновременно с вышеуказанным, 29.08.2014 в рамках генерального соглашения от 26.12.2011 №893/12-ОР «Генеральное соглашение об общих условиях совершения сделок купли-продажи на межбанковском рынке» Банк заключал сделку на покупку у ЗАО КБ «Ланта-Банк» драгоценных металлов в виде золотых слитков массой 124 822,10 грамм по цене 1 527,83 рублей за 1 грамм, общей стоимостью 190 706 949,04 руб.

Полная оплата стоимости приобретаемых слитков драгоценных металлов согласно условиям заключенной сделки - 29.08.2014, их поставка - 29.08.2014.

Фактически оплата была произведена 29.08.2014.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

29.08.2014 Заключение сделки

Дебет 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810400000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (обязательства)», на сумму 190706949-04руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла

Дебет 47407810400000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом по сделкам с золотом (обязательства)»

Кредит 30101810400000000348 «Корреспондентский счета кредитных организаций в Банке России», на сумму 190706949-04руб. (сумма сделки)

Поставка металла в хранилище Банка Дебет 20302А98800000000000 «Золото»

Кредит 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)», на сумму 190706949-04 руб. (учетная стоимость 124 822,10 грамм золота на 29.08.2014)

Определение финансового результата

Дебет 7060681000000222033 «Расходы от операций с драгоценными металлами)»

Кредит 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)», на сумму 3048155-68 руб. (отрицательная разница между суммой сделки и учетной стоимостью металла на 29.08.2014).

29.08.2016 между Банком и ООО «Корнер» заключен депозитный договор в драгоценном металле (золото) №ДМ-15Аи (рамочное соглашение).

В тот же день в рамках указанного депозитного договора ООО «Корнер» в соответствии с дополнительными соглашениями разместило во вклад драгоценные металлы (золото) на следующих условиях:

-12 439.60 грамм на срок до 26.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №001);

-12 500.10 грамм на срок до 26.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №002);

-12 628.40 грамм на срок до 26.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №003);

-12 473.70 грамм на срок до 26.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №004);

-12 649.40 грамм на срок до 26.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №005);

-12 312.10 грамм на срок до 26.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №006);

-12 590.20 грамм на срок до 26.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №007);

-12 458.20 грамм на срок до 26.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №008);

-12 202.40 грамм на срок до 26.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №009);

-12 568.00 грамм на срок до 26.11.2014 с выплатой процентов по ставке 9% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №010);

Общая масса драгоценного металла размещенного ООО «Корнер» 29.08.2014 во вклад составила 124 822.10 грамм. (Идентичная масса металла была приобретена ООО «Корнер» у Банка).

Переданные во вклады драгоценные металлы, как это указано в пункте 6 дополнительных соглашений к Депозитному договору от 29.08.2014 №001-№010, являлись обеспечением надлежащего исполнения обязанностей ООО «Корнер» по договору займа от 29.08.2014 №КМ-15Аи в редакции дополнительных соглашений №001-№010.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

29.08.2014

Размещение драгоценных металлов, отраженных на обезличенном металлическом счете, во вклады

Дебет 20309А98700000011862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»;

Кредит 20309А98315000011862 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Корнер» доп. соглашение №1», на сумму, равную учетной стоимости 12 439.60 грамм золота,

Дебет 20309А98700000011862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»; Кредит 20309А98415000021862 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Корнер» доп. соглашение №2», на сумму, равную учетной стоимости 12 500.10 грамм золота,

Дебет 20309А987000000И862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»; Кредит 20309А98515000031862 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Корнер» доп. соглашение №3», на сумму, равную учетной стоимости 12 628.40 грамм золота,

Дебет 20309А98700000011862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»; Кредит 20309А98615000041862 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Корнер» доп. соглашение №4», на сумму, равную учетной стоимости 12 4 73.70 грамм золота,

Дебет 20309А98700000011862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»; Кредит 20309А98715000051862 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Корнер» доп. соглашение №5», на сумму, равную учетной стоимости 12 649.40 грамм золота,

Дебет 20309А98700000011862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»; Кредит 20309А98815000061862 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Корнер» доп. соглашение №6», на сумму, равную учетной стоимости 12 312.10 грамм золота,

Дебет 20309А98700000011862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»; Кредит 20309А98915000071862 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Корнер» доп. соглашение №7»,на сумму, равную учетной стоимости 12 590.20 грамм золота,

Дебет 20309А98700000011862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»;

Кредит 20309А98015000081862 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Корнер» доп. соглашение №8», на сумму, равную учетной стоимости 12 458.20 грамм золота,

Дебет 20309А98700000011862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»; Кредит 20309А98115000091862 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Корнер» доп. соглашение №9», на сумму, равную учетной стоимости 12 202.40 грамм золота,

Дебет 20309А98700000011862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»; Кредит 20309А98115000101862 «Депозитный счет ОМС, открытый ООО «Корнер» доп. соглашение Ml О», на сумму, равную учетной стоимости 12 568.00 грамм золота,

Также 29.08.2014 Банк и ООО «Корнер» (заемщик) заключили договор займа №КМ-15Аи, в соответствии с которым Банк обязывался передавать в собственность ООО «Корнер» драгоценный металл (аффинированное золото), а последний обязывался возвратить драгоценный металл в порядке и на условиях, установленных данным договором.

Стороны определили, что драгоценный металл передается отдельными партиями путем зачисления суммы металла на металлический счет ООО «Корнер»(№20309А98600000001862), открытый в Банке. Каждая партия драгоценного металла оформляется дополнительным соглашением, в соответствии с заявками ООО «Корнер», составленными в свободной форме. Стоимость одного грамма передаваемого в заем драгоценного металла, размер процентов за пользование займом, срок займа подлежат определению на момент передачи металла ООО «Корнер» и фиксации в дополнительном соглашении.

На основании дополнительных соглашений к договору займа от 29.08.2014 №КМ-15Аи Банк предоставил в заем ООО «Корнер» аффинированный драгоценный металл (стандартные и мерные слитки золота) с реальной передачей (с фактическим выбытием из хранилища) на следующих условиях:

-12 439.60 грамм на срок до 28.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №001);

-12 500.10 грамм на срок до 28.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №002);

-12 628.40 грамм на срок до 28.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №003);

-12 473.70 грамм на срок до 28.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №004);

-12 649.40 грамм на срок до 28.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №005);

-12 312.10 грамм на срок до 28.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №006);

-12 590.20 грамм на срок до 28.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №007);

-12 458.20 грамм на срок до 28.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №008);

-12 202.40 грамм на срок до 28.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №009);

-12 568.00 грамм на срок до 28.10.2014 с выплатой процентов по ставке 10% годовых (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №010);

Общая масса драгоценного металла, предоставленная Баком ООО «Корнер» 29.08.2014 в заем составила 124 822.10 грамм. (Идентичная масса металла была приобретена ООО «Корнер» у Банка, а также размещена во вклад в Банке).

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

29.08.2014

Предоставление в заем слитков драгоценных металлов на обезличенный металлический счет

Дебет 20311А98400000011862 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Корнер» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №001 к договору займа от 29.08.2014№№КМ-15Аи)»,

Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12 439,60 грамм золота

Дебет 20311А98500000021862 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Корнер» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №002 к договору займа от 29.08.2014№№КМ-15Аи)»,

Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12 500,10 грамм золота

Дебет 20311А98600000031862 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Корнер» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №003 к договору займа от 29.08.2014№№КМ-15Аи)»,

Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12628,40 грамм золота

Дебет 20311А98700000041862 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Корнер» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №004 к договору займа от 29.08.2014№№КМ-15Аи)»,

Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12 4 73,70 грамм золота

Дебет 20311А98800000051862 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Корнер» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №005 к договору займа от 29.08.2014№№КМ-15Аи)»,

Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12 649,40 грамм золота

Дебет 20311А98900000061862 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Корнер» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №006 к договору займа от 29.08.2014 №№КМ-15Аи)»,

Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12 312,10 грамм золота

Дебет 20311А98800000071862 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Корнер» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №007 к договору займа от 29.08.2014 №№КМ-15Аи)»,

Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12 590,20 грамм золота

Дебет 20311А98100000081862 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Корнер» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №008 к договору займа от 29.08.2014 №№КМ-15Аи)»,

Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12 458,20 грамм золота

Дебет 20311А98200000091862 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Корнер» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №009 к договору займа от 29.08.2014№№КМ-15Аи)»,

Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12 202,40 грамм золота

Дебет 20311А98200000101862 «Драгоценные металлы, предоставленные ООО «Корнер» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №010 к договору займа от 29.08.2014 №№КМ-15Аи)»,

Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12 568,00 грамм золота

Выдача драгоценных металлов в физической форме с обезличенного металлического счета

Дебет 20311А98200000101862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»

Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,

на сумму, равную учетной стоимости 12 439.60 грамм золота

Дебет 20311А98200000101862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» Кредит 20302А9880000000000 «Золото», на сумму, равную учетной стоимости 12 500.10 грамм золота

Дебет 20311А98200000101862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» Кредит 20302A988000000Q000 «Золото», на сумму, равную учетной стоимости 12 628.40 грамм золота

Дебет 20311А98200000101862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» Кредит 20302А9880000000000 «Золото», на сумму, равную учетной стоимости 12 473.70 грамм золота.

Дебет 20311А98200000101862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» Кредит 20302А9880000000000 «Золото», на сумму, равную учетной стоимости 12 649.40 грамм золота

Дебет 20311А98200000101862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» Кредит 20302А9880000000000 «Золото», на сумму, равную учетной стоимости 12 312.10 грамм золота

Дебет 20311А98200000101862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» Кредит 20302А9880000000000 «Золото», на сумму, равную учетной стоимости 12 590.20 грамм золота.

Дебет 20311А98200000101862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,на сумму, равную учетной стоимости 12 458.20 грамм золота.

Дебет 20311А98200000101862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,на сумму, равную учетной стоимости 12 202.40 грамм золота.

Дебет 20311А98200000101862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» Кредит 20302А9880000000000 «Золото»,на сумму, равную учетной стоимости 12 568.00 грамм золота.

В последующем, 03.09.2014 между Банком (продавец) и ООО «Корнер» (покупатель) заключен договор купли-продажи драгоценного металла №КП-02/КР, в соответствии с условиями которого продавец (Банк) обязывался передать в собственность покупателю (ООО «Корнер») аффинированное золото в слитках путем зачисления на металлический счет покупателя (20309А98600000001862) с сохранением при этом индивидуальных признаков драгоценного металла, а покупатель оплатить его стоимость в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

Предметом договора от 03.09.2014 №КП-02/КР выступало золото (лигатурной массой 12 219,90 грамм и химической чистотой 12 218,70 грамм) по цене 1 534,60 руб. за один грамм химической чистоты, общей стоимостью 18 750 817,02 руб., подлежащее зачислению на счет покупателя 03.09.2014. Не позднее указанной даты ООО «Корнер» должно было осуществить оплату стоимости приобретаемого золота.

Фактически оплата была произведена 03.09.2014.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

03.09.2014

Заключение сделки по договору от 03.09.2014№КП-02/КР

Дебет 47408810600000011862 «Расчеты с ООО «Корнер» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810300000011862 «Расчеты с ООО «Корнер» по сделкам с золотом (обязательства)», на сумму 18 750 817.02руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла по договору от 03.09.2014 №КП-02/КР

Дебет 40702810300000001862 «Расчетный счет ООО «Корнер» Кредит 47408810600000011862 «Расчеты с ООО «Корнер» по сделкам с золотом (требование)», на сумму 18 750 817.02 руб. (сумма сделки).

Поставка металла по договору от 03.09.2014 №КП-02/КР Дебет 47407810300000011862 «Расчеты с ООО «Корнер» по сделке с золотом (обязательства) от 03.09.2014 №КП-02/КР»

Кредит 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» на сумму 18 750 817.02руб. (сумма сделки).

Определение финансового результата

Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 70601810000001240307 «Доходы от операций с драгоценными металлами)», на сумму 3 909,98 руб. (положительная разница между суммой сделки от 03.09.2014 №КП-02/КР и учетной стоимостью металла на 03.09.2014)

Поставка металла на счет ОМС ООО «Корнер» от 03.09.2014№КП-02/КР Дебет 61213810300000000001 «Выбытие (реализация) - золото» Кредит 20309А98600000001862 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер» на сумму, равную учетной стоимости 12 218,70 грамм золота.

Одновременно с указанным 03.09.2014 в рамках генерального соглашения от 26.12.2011 №893/12-ОР «Генеральное соглашение об общих условиях совершения сделок купли-продажи на межбанковском рынке» Банк заключает сделку на покупку у ЗАО КБ «Ланта-Банк» драгоценных металлов в виде золотых слитков массой 36 672.70 грамм по цене 1 523.18 рублей за 1 грамм, общей стоимостью 55 859 123.19 руб.

Полная оплата стоимости приобретаемых слитков драгоценных металлов согласно условиям заключенной сделки - 03.09.2014, их поставка - 03.09.2014.

Фактически оплата была произведена 03.09.2014.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

03.09.2014 Заключение сделки

Дебет 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)»

Кредит 47407810400000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (обязательства)», на сумму 55 859 123,19 руб. (сумма сделки).

Перевод денежных средств в оплату металла

Дебет 47407810400000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (обязательства)»

Кредит 30101810300000000503 «Корреспондентский счет в Банке России», на сумму 55 859 123,19 руб. (сумма сделки).

Поставка металла в хранилище Банка Дебет 20302А9880000000000 «Золото»

Кредит 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)», на сумму 56 266 190,16руб. (учетная стоимость 36 672.70 грамм золота на 03.09.2014)

Определение финансового результата

Дебет 47408810700000011759 «Расчеты с ЗАО КБ «Ланта-Банк» по сделкам с золотом (требование)»,

Кредит 706018100000001240307 «Доходы от операций с драгоценными металлами)»,

на сумму 407 066,97 руб. (положительная разница между суммой сделки и учетная стоимость металла на 03.09.2014).

Зачисленный на обезличенный металлический счет ООО «Корнер» драгоценный металл (золото) массой общей массой 12 202.40 грамм списан в счет погашения ранее полученного займа на основании дополнительных соглашений от 29.08.2014 №009 к договору Займа от 29.08.2014 №КМ-15Аи на основании поручений на перевод драгоценных металлов от 03.09.2014 №1.

В бухгалтерском учете Банка в связи с указанной операцией осуществлены следующие проводки.

03.09.2014 Возврат займов

Дебет 20309А98400000001324 «Счет ОМС, открытый ООО «Корнер»Кредит 20311А98200000091862 «Драгоценные металлы, предоставленные

ООО «Дом Ювелира» (дополнительное соглашение от 29.08.2014 №009 к

договору займа от 29.08.2014 №КМ-15Аи), на сумму, равную учетной стоимости 12 202.40 грамм золота

Таким образом, с учетом вышеизложенного, первоначально Банк продавал драгоценный металл заемщику и одновременно приобретал равное количество слитков драгоценного металла.

Продавец слитков драгоценного металла, осуществляющий реализацию в адрес Банка, рассматривал данную операцию, как не подлежащую налогообложению НДС.

Осуществление транзитных платежей нивелировало необходимость для Банка отвлекать собственные денежные средства или иные активы.

При этом Банк получал прибыль - разницу между ценой реализации и приобретения драгоценных металлов.

В момент поступления слитков в хранилище Банка происходило зачисление на ОМС заемщика равного количества металла (обязательственного праватребования).Данная операция не облагалась НДС, так как рассматривалась в качестве банковской операции.

После этого слитки драгоценных металлов выдавались в заем, что с позиции Банка также рассматривалось как осуществление банковской операции, которая не подлежит обложению НДС.

Таким образом, по факту Банк предоставил в заем слитки драгоценных металлов, приобретенные за счет денежных средств самого заемщика.

С формально-правовой точки зрения у Банка, с одной стороны, возникло требование по возврату драгоценного металла к заемщику, с другой - равное по объему обязательство, выраженное в драгоценных металлах перед заемщиком.

Такая ситуация не свойственна заемным правоотношениям, так как по своей юридической природе договор займа является реальной, односторонней обязывающей сделкой (одна сторона сделки выступает в качестве кредитора, а другая исключительно в качестве должника), которая может быть как возмездной (по общему правилу), так и безвозмездной.

В данном случае Банк выступает одновременно кредитором заемщика и должником перед заемщиком.

При этом возникает ситуация, формирующая возможность прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете как со стороны Банка, так и со стороны заемщика.

Кроме того, с экономической точки зрения последующее нахождение Банка в статусе кредитора по займу драгоценными металлами теряет всякий смысл с учетом того, что проценты за пользование займом (10% годовых), подлежащие получению от заемщика, нивелируются начисленными процентами по депозиту (9% годовых), подлежащими уплате в пользу заемщика.

Дальнейшее увеличение объема заимствований слитков драгоценных металлов путем увеличения объема предоставленного займа по линии существующего заемщика или в результате вхождения в данную схему новых заемщиков также осуществлялось за счет самих заемщиков.

Банк продавал драгоценный металл заемщику и одновременно приобретал равное количество слитков драгоценного металла. Осуществление транзитных платежей нивелировало необходимость для Банка отвлекать собственные денежные средства или иные активы, извлекая прибыль от данной транзакции («back-to-backtransaction)).), - маржи на разнице между ценой реализации и приобретения драгоценных металлов.

При поступлении слитков в хранилище Банка происходило зачисление на ОМС заемщика равного количества металла (обязательственного права требования).

После этого слитки драгоценных металлов выдавались в заем.

В результате происходило увеличение объема прав требований Банка по возврату драгоценного металла по линии заемщика (заемщиков) с одновременным увеличением обязательств, выраженных в драгоценных металлах по линии заемщика.

Таким образом, Банк имел в активе слитки драгоценных металлов, находящиеся в хранилище, и права требования к заемщикам по погашению займов. В пассиве Банк имел обязательства, выраженные в драгоценных металлах в виде привлеченных депозитов, и драгоценные металлы, зачисленные во исполнение сделок по купле-продаже на ОМС заемщиков (операция, не облагаемая НДС).

Погашение заемщиками обязательств по договорам займа путем списания драгоценного металла с ОМС (счет бухгалтерского учета 20309 - пассивный счет) в корреспонденции со счетами учета предоставленных займов (счет бухгалтерского учета 20311 - активный счет) приводили к уменьшению валюты баланса Банка в результате соразмерного уменьшения остатков по активному и пассивному счету.

После этого слитки драгоценных металлов вновь выдавались в заем. Банк вновь выступал одновременно кредитором заемщика (должника) и должником перед заемщиком.

Исходя из анализа статей 807-810 ГК РФ, а также 454, 486, 488 ПС РФ следует, что договор займа и договор купли-продажи прямо предусматривают переход права собственности на объект соответствующей сделки, однако в первом случае передача носит возвратный характер, что является особенностью заемных правоотношений, обусловленных возникшей необходимостью во временном заимствовании денег или вещей в натуре.

Очевидно, что для заимодавца формирование деловой цели в удовлетворении возникшей потребности заемщика будет реализовываться через возможность получения вполне определенных экономических выгод - доходов в виде процентов за пользование займом.

Инспекцией проанализированы данные финансовой отчетности Банка в части процентных доходов и расходов, полученных и понесенных в результате осуществления операций по предоставлению займов драгоценных металлов и установлено, что суммарный финансовый результат полученный Банком в результате предоставления займов в драгоценных металлах (7 871 668,47 руб.), непокрывает даже расходы по оплате труда (9 973 623.72 руб.) сотрудников Управления драгоценных металлов за указанный период, непосредственный функционал которых охватывал операции, связанные с размещением и привлечением драгоценных металлов, что отражено в таблице стр. 19-21 оспариваемого решения Инспекции.

Одновременно с этим, осуществление рассматриваемых операций формирует также доходы/расходы (показатели приведены по спорному периоду):

-в виде положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении - (-28 276.93 руб.);

-в виде положительных (отрицательных) разниц, образующихся в результате отклонения цен приобретения (реализации) от учетной цены 450 093 593.88 руб.

Как видно из данных финансовой отчетности, результаты текущей переоценки драгоценных металлов не влияют на финансовый результат деятельности Банка, ввиду того, что заем, предоставленный в драгоценных металлах (счет бухгалтерского учета 20311 - активный счет), обеспечивается депозитом в драгоценных металлах (счет бухгалтерского учета 20309 - пассивный счет) в той же сумме (массе).

На результаты переоценки могло бы повлиять наличие драгоценных металлов в хранилище на начало дня (счета бухгалтерского учета 20302, 20303 -активные счета), но как было указано, весь объем драгоценного металла, приобретаемого Банком, в день его поступления выбывал из хранилища в рамках заемных правоотношений(Исключения составляли единичные случаи (Приложение №3 к Акту от 30.12.2015 №870).

Основной финансовый результат от операций с драгоценными металлами формировали доходы и расходы от операций, связанных с приобретением и реализацией драгоценных металлов (Операции «back-to-backtransaction»), определяемые как разница между ценой приобретения или реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки).

Данное обстоятельство объясняется тем, что цена приобретения Банком слитков драгоценных металлов во всех случаях была ниже, чем цена реализации драгоценных металлов по линии клиентов-заемщиков. Тем самым вне зависимости от учетной (балансовой) стоимости на дату совершения операции (дата поступления слитков в хранилище, дата отражения операции по обезличенному металлическому счету) в учете Банка сформируются две разницы, сальдо которых будет равняться финансовому результату по операции «back-to-backtransaction)).

Например (приложения №№ 2, 3 к Акту проверки, компакт-диск- том 8 л.д.23):

1) 02.09.2014 Банком были заключены договоры купли-продажи, в
соответствии с которым Банк взял на себя обязательства передать в собственность
золотые слитки с сохранением при этом индивидуальных признаков со
следующими контрагентами на следующих условиях:

1.С ООО «Дом ювелира» был заключен договор № КП-399/ДЮ купли -продажи золотых слитков в общей химической чистой массе 1 999.80 грамм за 3 098 430.13 руб.

2.С ООО «ПАЛЛАДИУМ)) был заключен договор № КП-29/ПЛ купли-продажи золотых слитков в общей химической чистой массе 2 999.70 грамм за 4 647 645.19 руб.

3.С ООО «Арт» был заключен договор № КП-397/АР купли-продажи золотых слитков в общей химической чистой массе 2 999.70 грамм за 4 647 645.19 руб.

По всем вышеуказанным сделкам установлена единая дата фактической поставки металла - 03.09.2014.

Таким образом, Банком 02.09.2014 были заключены 3 сделки по реализации золотых слитков с условием фактической поставки 03.09.2014 в общей химической чистой массе 7 999.20 грамм за 12 393 720.51 руб.

Кроме того, 02.09.2014 Банк заключает сделку на приобретение у ОАО «СМП Баню) слитков драгоценных металлов в общей химической чистой массе 7 999.20 грамм за 12 301 489.73 руб. с условием фактической передачи Банку слитков 03.09.2014.

Таким образом, финансовый результат от заключения 02.09.2014 сделок по реализации слитков золота заемщикам и приобретения слитков золота в той же массе у ОАО «СМП Банк» с фактической поставкой 03.09.2014 составил доход Банка в размере 92 230,78 руб.

2) 03.09.2014 Банком были заключены договоры купли-продажи, в
соответствии с которым Банк взял на себя обязательства передать в собственность
золотые слитки с сохранением при этом индивидуальных признаков со
следующими контрагентами на следующих условиях:

1.С ООО «Трио» был заключен договор № КП-384/ТР купли-продажи золотых слитков в общей химической чистой массе 12 024.90 грамм за 18 453 411.54 руб.

2.С ООО «Корнер» был заключен договор № КП-02/КР купли-продажи золотых слитков в общей химической чистой массе 12 218.70 грамм за 18 750 817.02 руб.

3.3. С ООО «Дом ювелира» был заключен договор № КП-403/ДЮ купли-
продажи золотых слитков в общей химической чистой массе 12 429.10 грамм за 19 073 696.86 руб.

По всем вышеуказанным сделкам установлена единая дата фактической поставки металла - 03.09.2014.

Таким образом, Банком03.09.2014 были заключены 3 сделки по реализации золотых слитков с условием фактической передачи03.09.2014 в общей химической чистой массе 36 672.70 грамм за 56 277 925,42 руб.

Одновременно, Банк, 03.09.2014 заключает сделку на приобретение у ЗАО КБ «Ланта-Банк» слитков драгоценных металлов в общей химической чистой массе36 672.70 грамм за 55 859 123.19 руб. с условием фактической передачи Банку слитков03.09.2014.

Таким образом, финансовый результат от заключения сделок 03.09.2014 по реализации слитков золота заемщикам и приобретения слитков золота в той же массе у ЗАО КБ «Ланта-Банк» с фактической поставкой 03.09.2014 составил доход Банка в размере 418 802.23руб.

Следовательно, по вышеуказанным сделкам в целом Банком был получен доход от реализации заемщикам золотых слитков, приобретённых у ОАО «СМП Банк» и ЗАО КБ «Ланта-Банк» с фактической поставкой в хранилище Банка 03.09.2014 в размере 423 571.27 руб.

При этом, по всем займам за рассматриваемый период (с 02 по 03 сентября) Банк получил всего 5 247.24 руб. процентов.

Таким образом, доходы Банка формировались не за счет получения процентов от размещения займов в драгоценных металлах, а исключительно за счет положительной разницы между ценой приобретения слитков драгоценных металлов (по факту поступления в хранилище вновь выдаваемых в заем) и ценой реализации драгоценного металла, зачисляемого на обезличенные металлические счета.

Кроме того,весь металл приобретённый Банком у ОАО «СМП Банк» и ЗАО КБ «Ланта-Банк» за счет денежных средств контрагентов в тот же день выдавался в займ в идентичной массе этим же контрагентам.

По обстоятельству, связанному с наличием обеспечения по выдаваемым займам в виде депозита, которое предоставляет возможность профинансировать предоставление «займа», суд отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 9.3 Положения Банка России №50 банки открывают обезличенные металлические счета для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов.

При этом согласно пунктам 10 и 11 Положения Банка России №50 при проведении банковских операций с драгоценными металлами банки обязаны осуществлять контроль за соотношением требований и обязательств в драгоценных металлах в рублевой оценке, то есть вести открытую позицию по операциям с драгоценными металлами. Порядок регулирования открытой позиции устанавливает Банк России. Банки осуществляют операции с драгоценными металлами с использованием обезличенных металлических счетов только при наличии лимита открытой позиции по операциям с драгоценными металлами, установленного Банком России.

Открытая валютная позиция банка регламентируется Инструкцией Банка России от 15.07.2005 № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями» (далее - Инструкция № 124-И).

Согласно пункту 1.1.1 Инструкции № 124-И в целях расчета открытых валютных позиций в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах чистые позиции определяются как разность между балансовыми активами и пассивами, внебалансовыми требованиями и обязательствами по каждой иностранной валюте и каждому драгоценному металлу (в физической форме и обезличенном виде). С целью расчета размеров (лимитов) открытых валютных позиций ежедневно рассчитываются отдельно, в частности, следующие отчетные показатели (пункт 1.2 Инструкции №124-И):

-по каждой из иностранных валют и каждому из драгоценных металлов чистые позиции (балансовая; «спот»; срочная; опционная; по гарантиям (банковским гарантиям), поручительствам и аккредитивам);

-совокупная балансовая позиция по каждой из иностранных валют и каждому из драгоценных металлов (сумма чистой балансовой позиции и чистой «спот» позиции с учетом знака позиций).

С целью расчета размера (лимитов) открытых валютных позиций определяются величины открытых валютных позиций в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах суммированием чистой балансовой позиции, чистой «спот» позиции, чистой срочной позиции, чистой опционной позиции и чистой позиции по гарантиям (банковским гарантиям), поручительствам и аккредитивам с учетом знака позиций. Со знаком «+» в расчет открытых валютных позиций в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах включается длинная чистая позиция, которая представляет собой положительный результат расчета. Со знаком «-» в расчет открытых валютных позиций в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах включается короткая чистая позиция, которая представляет собой отрицательный результат расчета.

Согласно пунктам 2.1, 2.1.1 и 2.1.2 Инструкции № 124-И с целью ограничения валютного риска кредитных организаций устанавливаются следующие размеры (лимиты) открытых валютных позиций:

- сумма всех длинных (коротких) открытых валютных позиций в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах ежедневно не должна превышать 20 процентов от собственных средств (капитала) кредитной организации;

- любая длинная (короткая) открытая валютная позиция в отдельных иностранных валютах и отдельных драгоценных металлах, а также балансирующая позиция в рублях ежедневно не должна превышать 10 процентов от собственных средств (капитала) кредитной организации.

Таким образом, проведение «back-to-backtransaction» (одновременная покупка и продажа металла, совершаемая в рамках двух и более сделок, с одинаковыми датами валютирования), предоставление займа при наличии депозита закрывало изменение валютной позиции, что позволяло Банку соблюдать требования Банка России.

В противном случае, не имея в пассиве баланса депозитов в драгоценных металлах, Банк ввиду недостаточности собственных средств (капитала) не мог бы предоставить заем в драгоценных металлах, учетная стоимость которых на конец дня превышала 10 процентов от собственных средств (капитала), что отражено в таблице на стр. 32 оспариваемого решения Инспекции.

В ходе проверки установлено, что врезультате анализа информации, содержащейся в сертификате ключа проверки электронной подписи сотрудника клиента в системе «Банк-Клиент iBank 2» АКБ «СТРАТЕГИЯ» (ОАО), установлено, что у спорных заемщиков (ООО «ПАЛЛАДИУМ», ООО «ЮВЕЛИРИНВЕСТТОРГ», ООО «Дом Ювелира», ООО «Талант», ООО «Трио», ООО «Арт», ООО «Корнер») был указан одинаковый номер контактного телефона - <***> (том 9 л.д.88-104).

В ходе проверки, Инспекцией была проанализирована финансово-хозяйственная деятельность основных контрагентов заемщиков - организаций, поступление денежных средств от которых, позволяло заемщикам погашать свои «заемные» обязательства (подробно отражено на стр. 76-109 решения Инспекции, документы -компакт диск - том 8 л.д.23 ).

По итогам анализа установлено, что драгоценный металл, выбывая из хранилища Банка в рамках «заемной сделки», в последующем становится объектом сделок купли-продажи между определенными организациями, в том числе, аффинажной организацией ОАО «Красноярский завод цветных металлов имени В.Н. Гулидова».

Исходя из ранее приведенных положений налогового законодательства последующее обращение драгоценных металлов (переход прав собственности на драгоценные металлы) приводит к возникновению у продавца обязанности по исчислению и уплате сумм налога на добавленную стоимость со стоимости их реализации.

В свою очередь, налогоплательщик-покупатель оплачивает счета-фактуры и, руководствуясь положениями статей 169, 171 и 172 НК РФ, имеет право отразить эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

Как установлено судом, ни заемщики, ни их основные контрагенты (ООО «Церера, ООО «Тампере», ООО «Базель», ООО «Золотое Руно» и т.д.), сумм налога на добавленную стоимость, сопоставимого со стоимостью драгоценного металла, выданного Банком из хранилища в рамках «заемных правоотношений»,согласно налоговым декларация не исчислили и в бюджет не уплатили, что подтверждается сведениями об операциях по их банковским счетами информацией, полученной от территориальных налоговых органов (документы - компакт диск - том 8 л.д. 23).

Исходя из нормативных документов Банка России (Положения Банка России №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» и №283-П" «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» ) следует, что кредитная организация должна оценивать кредитный риск заемщика.

Согласно пункту 3.1.1. Положения Банка России №254-П, профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.

В представленных Банком профессиональных суждениях (оценка уровня кредитного риска по ссудам, предоставляемым юридическим лицам) одним из направлений анализа уровня кредитного риска заемщика является анализ движения денежных средств по расчетным счетам заемщика. Анализ движения денежных средств заемщика осуществляется как по расчетным счетам, открытым в АКБ «СТРАТЕГИЯ» (ПАО), так и по расчетным счетам, открытым в других кредитных организациях.

Итоги анализа отражены в разделах «Информация о расчетных счетах, открытых в других кредитных учреждениях» и «Взаимоотношения Заемщика с АКБ «СТРАТЕГИЯ» (ПАО)» раздела 2 «Общая информация о Заемщике» Профессиональных суждений.

Другим направлением анализа уровня кредитного риска заемщика является контроль уплаты налогов и сборов в бюджеты Российской Федерации различных уровней. Анализ данных показателей приведен в разделах «Наличие существенной по суммам (более 5% от валюты баланса на последнюю отчетную дату) задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными фондами, с учетом причин их возникновения» и «Наличие информации о предоставлении в налоговые органы формы №1 «Бухгалтерский баланс» с нулевыми значениями...» раздела 4.1. «Негативные тенденции, не позволяющие оценить финансовое состояние Заёмщика как «хорошее» профессиональных суждений.

Таким образом, Банк обладал не только информацией обо всех расчетных счетах заемщиков, но и информацией о движении денежных средств по этим расчетным счетам (том 8 л.д.47-160).

В период с января 2013 года по 9 месяцев 2014 года ООО «Палладиум», ООО «Дом ювелира», ООО «Трио», ООО «ЮВЕЛИРИНВЕСТТОРГ», ООО «Корнер», ООО «Арт», ООО «Талант» приобретали у Банка драгоценные металлы в целях погашения обязательств по договорам займа (операция, не облагаемая НДС).

В указанный период времени денежные средства заемщикам поступали от их контрагентов, как с учетом НДС, так и без учета НДС, что следует из описания проводимых по их счетам операций. Какие-либо операции, связанные с приобретением товаров, работ или услуг, которые могли бы сформировать вычеты у заемщика, отсутствуют.

В свою очередь, Банк обладал информацией об уплате заемщиками налогов в бюджеты Российской Федерации различных уровней, что подтверждается информацией, указанной в разделе 4.1. профессиональных суждений (оценка уровня кредитного риска по ссудам, предоставляемым юридическим лицам).

Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа и содержания сделки применяются относящиеся к ней правила (пункт 2 статьи 170 ГК РФ).

Таким образом, статья 170 ГК РФ отражает доктрину приоритета существа сделки над ее формой.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что действительная воля всех участников была направлена на возникновение правоотношений, свойственных сторонам сделок купли-продажи имущества, а именно: незначительные суммы процентной маржи; система взаиморасчетов, предполагающая извлечение прибыли на разнице между ценой продажи и покупки; «потеря интереса» к заемной операции исходя из формирования «зеркальных» требований и обязательств по линии заемщика и поручителя, что свойственно поведению сторон сделки купли-продажи в результате исполнения обязательств по передаче товара и его оплате; отсутствие свойственных деловому обороту взаимоотношений между заимодавцем и заемщиком.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 87 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», следует, что в связи с притворностью недействительной может быть признана лишь та сделка, которая направлена на достижение других правовых последствий и прикрывает иную волювсех участников сделки. Намерения одного участника совершить притворную сделку для применения указанной нормы недостаточно.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах в случае выявления и документирования в материалах выездных налоговых проверок фактов совершения умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, устанавливает безусловную необходимость привлечения таких налогоплательщиков к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, и применения штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Проверкой установлено, что Банк создал формальные основания к сокращению налогового обязательства путем фальсификации фактических обстоятельств своей деятельности, имеющих значение для исчисления налогового обязательства. В рассматриваемом случае имеется согласованность действий Банка и его контрагентов, направленная на создание видимости соблюдения положений главы 21 НК РФ, предусматривающих основания для освобождений от обложения налогом на добавленную стоимость, определяемые с учетом направленности государственного регулирования и двойственности назначения драгоценных металлов.

Таким образом, фактически осуществляя в проверяемом периоде реализацию слитков драгоценных металлов с выбытием из хранилища, создавая видимость осуществления операций по предоставлению займов в драгоценных металлах, действуя осознанно и злонамеренно, Банк не исчислил и не уплатил в бюджет РФ налог на добавленную стоимость.

Осуществляя фактическую реализацию слитков драгоценных металлов с их выбытием из хранилища организациям, последующие действия которых приводили к потерям бюджета Российской Федерации на суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемых конечными покупателями драгоценных металлов, Банк, оформляя данные операции в рамках «заемных отношений», получал определенные конкурентные преимущества.

Иные кредитные организации, извлекающие прибыль при реализации слитков драгоценных металлов с их выбытием из хранилища промышленным потребителям и/или инвесторам, не являющихся банками, несут обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

Однако такие кредитные организации не привлекательны для организаций, чьим мотивом по приобретению слитков драгоценных металлов являетсянезаконное обогащение за счет сумм налога на добавленную стоимость, не поступившего в бюджет при последующей реализации драгоценных металлов, так как в противном случае полученные от конечных покупателей суммы нивелируются суммами налога на добавленную стоимость, уплаченными кредитным организациям.

В ситуации, при которой возникновение прав собственности на слитки драгоценных металлов, изъятые из хранилища банка (в данном случае, из хранилища банка-заимодавца), не связано с уплатой сумм налога на добавленную стоимость, в распоряжении недобросовестных участников гражданского оборота оказывается вся сумма названного налога, полученного от конечных покупателей при последующей реализации драгоценного металла.

Как следует из Письма от 11.05.2016 №016-40-7/3534 (в ответ на запрос ФНС России от 13.04.2016 №ЕД-4-2/6508@) Центральный Банк Российской Федерации, рассмотрев спорные операции, указал, что указанная совокупность операций с драгоценными металлами по экономической сути представляет собой реализацию драгоценных металлов в физической форме Банком Клиенту без уплаты НДС и может иметь признаки уклонения от налогообложения (том 9 л.д.4-8).

В материалы дела представлено Заключение специалиста от 14.09.2016 «Информация по процентам (рыночным) ставкам (средневзвешенным или диапазон ставок (в процентах годовых) в разрезе месяцев) по операциям, связанным с привлечением и размещением драгоценных металлов в физической форме и/или с отражением по обезличенным металлическим счетам, осуществлявшимся в период с 2013 по 2014 гг. кредитными организациями» (том 9 л.д.9-87).

Анализируя представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о том, что Банк был осведомлен об изъятии слитков из его хранилища конечными покупателями – юридическими лицами без уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом обстоятельства совершения и исполнения сделок, свидетельствуют о формальном документообороте, сделки по выдаче займов в драгоценных металлах носили исключительно притворный характер, и создающих схему, направленную на уход от обложения налогом на добавленную стоимость , участником и организатором которой являлся сам Банк.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к вывод о том, что Заявителем была осуществлена схема ухода от обложения НДС по реализации драгметаллов с использованием вышеуказанных контрагентов.

Установив все фактические обстоятельства по делу, суд приходит к выводу о том, что Банк умышленно совершил действия, направленные на уменьшение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость путем создания видимости заемных отношений, прикрывающих собой фактическую реализацию банком юридическим лицам аффинированных драгоценных металлов с выбытием их из хранилища банка, на которую (реализацию) не распространяется льгота, установленная положениями подпункта 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ, предусматривающая освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Следовательно, выручка, полученная от названных операций, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Вывод суда подтверждается арбитражной практикой, а именно: постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.12.2011 г. № А40-15089/11-140-69.

На основании изложенного, суд считает, что обжалуемое решение законным и обоснованным.

Госпошлина распределяется судом в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать ПАО АКБ «СТРАТЕГИЯ» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова