Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания Белоголовской Е.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-159706/14-107-559 по заявлению ОАО «ОЛМА Медиа Групп» (ОГРН <***>, 129085, <...>, пом.I, комн.5) к ответчику ИФНС России № 17 по г. Москве(ОГРН <***>, 129226, <...>) о признании недействительным решение от 30.06.2014 № 19-25/3-54 в части, при участии представителей заявителя: ФИО1, доверенность от 09.02.2015, паспорт, ФИО2, доверенность от 29.09.2014, паспорт, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 10.02.2015, удостоверение, ФИО4, доверенность от 12.01.2015, удостоверение, ФИО5, доверенность от 14.07.2014, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «ОЛМА Медиа Групп»(далее – общество, налогоплательщик) обратилось в суд с требованием к ИФНС России № 17 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 30.06.2014 № 19-25/3-54 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 14 922 421 руб. и соответствующих пеней (далее – решение).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекция в отношении Общества проводила выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 09.01.2014 в связи с реорганизацией. После окончания проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 27.05.2014, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол от 30.06.2014).

По итогам рассмотрения вынесено решения от 30.06.2014 № 19-25/3-54, которым налоговый орган: начислил налогоплательщику недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 14 922 421 руб. и пени в сумме 1 856 391 руб., недоимку по НДС в размере 7 403 руб. и пени в сумме 6 руб., недоимку по НДФЛ в размере 60 руб. и пени в сумме 1 488 969 руб., предложил уплатить недоимку и пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 12.09.2014 № 21-19/090831 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено (заявление представлено в суд 02.10.2014).

Общество оспаривает решение только в части недоимки и пеней по налогу на прибыль организаций.

Налоговый орган в оспариваемой части решения установил, что общество в нарушении пункт 21 статьи 250 НК РФ не включило в состав внереализационных доходов за 2012 – 2013 годы стоимость книжной продукции, списанной по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ в размере 74 594 056 руб.

По данному нарушению судом установлено следующее.

Налогоплательщиком в 2012 -2013 годах списана и отнесена в состав внереализационных расходов морально устаревшая готовая книжная продукция в пределах 10% от стоимости тиража на сумму 74 594 056 руб., что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.02 «Прочие расходы» за 2012 и 2013 год, расшифровкой прочих доходов и расходов за 2012 и 2013 года, приказами «О списании морально устаревшей продукции» с приложением перечня морально устаревшей продукции, подлежащей списанию, сводными расчетами (ведомостями) по оценке качества и состояния книжной продукции.

Списание и утилизация выявленной в процессе инвентаризации морально устаревшей готовой книжной продукции производилось на основании и в порядке установленном Приказ от 28.12.2011 № 125 «Об утверждении и введении в действие с 01.01.2012 «Положения о порядке списания морально устаревшей продукции» (далее – Положение), согласно которому:

- основанием для списания морально устаревшей продукции являются потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) книжной продукции, списываемой, осуществляющим производство и выпуск книжной продукции,

- списание морально устаревшей продукции производится в размере не более 10% соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной книжной продукции,

- по окончании каждого квартала коммерческая служба инициирует проведение инвентаризации для списания морально устаревшей продукции путем составления сводной ведомости по наименованиям, количеству, дате выхода тиража, местам хранения продукции,

- списание морально устаревшей продукции путем отражения в бухгалтерском и налоговом учете производится бухгалтерией на основании подписанного генеральным директором приказа.

Согласно приказу от 31.03.2013 «О списании морально устаревшей продукции» на основании п.п. 44 и п. 1 ст. 264 НК РФ, как морально устаревшая подлежит списанию книжная продукция в пределах 10% от стоимости тиража на общую сумму 137 652 руб.

В соответствии со сводным расчетом по оценке качества и состояния книжной продукции (на предмет отнесения к морально устаревшей) в общей сумме 74 477 997 руб. (по состоянию на 01.04.2012 и на 01.10.2012), книжная продукция в рамках указанной в расчете номенклатуры отнесена Обществом к морально устаревшей и списана в расходы 2012 года по стоимости изготовления, но не более 10% тиража.

Согласно сводному расчету по оценке качества и состояния книжной продукции (на предмет отнесения к морально устаревшей) по состоянию на 01.04.2013 в сумме 137 652 руб., книжная продукция в рамках указанной в расчете номенклатуры отнесена Обществом к морально устаревшей и списана в расходы 2013 года по себестоимости изготовления, но не более 10% тиража.

Налоговый орган считает, что обществу при отражении в налоговом учете в составе внереализационных расходов списание стоимости книжной продукции по основаниям предусмотренным подпунктами 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ в 2012 – 2013 годах на сумму 74 594 056 руб.следовало применить положение пункта 21 статьи 250 НК РФ, увеличив внереализационные доходы вышеуказанных периодов на сумму стоимости книжной продукции, отраженную в расшифровках прочих доходов и расходов за 2012 и 2013 годы для целей налогообложения.

Общество, возражая против учета включенной в состав внереализационных расходов стоимости списанной моральной устаревшей книжной продукции в составе внереализационных доходов на основании пункта 21 статьи 250 НК РФ, указывает на следующее:

1) согласно актам передачи книжной продукции на утилизацию (от 31.03.2013 - 630 кг, от 30.09.2012 - 61 567 кг.) вся спорная продукция согласно номенклатуре была направлена на уничтожение, а не реализацию, никаких иных действий с продукцией, в том числе раздачи в рекламных целях, общество не совершало, в следствие чего, дохода от списания морально устаревшей продукции в спорные периоды не могла получить и не должна была отражать;

2) применение пункта 21 статьи 250 НК РФ (во взаимосвязи с подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ) призвано скорректировать возможный двойной учет затрат налогоплательщиков при списании печатной продукции и в случае, если налогоплательщик не приобрел экономической выгоды от списания продукции в данном отчетном (налоговом) периоде, то буквальное толкование и формальное применение данной нормы нарушает смысл разумного учета расходов и доходов налогоплательщиком, поскольку одновременный учет таких расходов и доходов для целей налогообложения равен нулю.

Суд, рассмотрев доводы сторон, соглашается с выводом инспекции о необходимости применить положения пункта 21 статьи 250 НК РФ при списании налогоплательщиком моральной старевшей книжной продукции на основании подпункта 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ по следующим основаниям.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в свою очередь признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено включение в перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, потерь в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в данном подпункте (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходов на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается, в частности, стоимость периодических печатных изданий, не реализованных в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания.

При этом, предусмотренная подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ возможность списания потерь является самостоятельным основанием признания расхода (в установленных пределах) налогоплательщиком - производителем указанной продукции и не увязывается с тем обстоятельством, признаны или не признаны налогоплательщиком ранее прямые расходы на производство и выпуск указанной в данном подпункте Кодекса продукции.

В соответствии с пунктом 21 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Применение данной нормы НК РФ не обусловлено дополнительными основаниями, кроме факта списания налогоплательщиком в расходы потерь, предусмотренных подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Соответственно, в случае если указанная в подпункте 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ продукция не реализована налогоплательщиком-производителем, т.е. право собственности не перешло к другому лицу и признается морально устаревшей, нормы подпункта 44 пункта 1 статьи 264 и пункта 21 статьи 250 НК РФ следует применять одновременно. При этом оценка стоимости такой продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленных статьей 319 НК РФ.

Следовательно, из анализа перечисленных выше положений статей 250 и 264 НК РФ, можно сделать вывод, что налогоплательщик, включая в состав расходов для целей налогообложения прибыли в пределах норм стоимость нереализованной продукции, одновременно должен учитывать ее в составе доходов в сумме, равной размеру прямых расходов по произведенной продукции средств массовой информации и книжной продукции, установленных в учетной политике организации.

Доводы общества о применении пункта 21 статьи 250 НК РФ одновременно с подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ исключительно только в случае, когда ранее при производстве этой же (не реализованной книжной продукции) ее себестоимость уже была списана на расходы, то есть с целью предотвращения двойного списания расходов по одной и той же продукции (первый раз при производстве или покупке и второй раз при списании) судом не принимаются в виду следующего.

Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на: 1) материальные расходы, 2) расходы на оплату труда, 3) суммы начисленной амортизации, 4) прочие расходы.

Затраты на приобретение товарно-материальных ценностей (товаров, сырья, материалов) в зависимости от целей их использования относятся к следующим видам расходов, связанным с производством и реализацией:

- материальные расходы (статья 254 НК РФ), в случае приобретения сырья и материалов (ТМЦ), используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом;

- расходы при реализации товаров (статья 268 НК РФ), в случае приобретения товаров для последующей продажи (реализации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ при использовании метода начисления для расчета налога на прибыль все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. В силу пункта 2 статьи 318 НК РФ косвенные расходы в полном объеме уменьшают сумму доходов того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Расходы, связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ, согласно которой налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, имеют право в течение месяца сформировать стоимость приобретения товаров и учесть ее при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса, при этом, стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Следовательно, по общим правилам затраты на приобретение товаров (в том числе сырья и материалов) либо списываются на себестоимость продукции в случае использования товаров в виде сырья и материалов в производстве (статья 254 и 272 НК РФ) в периоде реализации произведенной, с их использованием продукции (пункт 1 статьи 268 НК РФ), либо уменьшают доходы от продажи товаров, приобретенных исключительно для продажи (то есть включаются в состав расходов) только в момент их фактической реализации по определенной учетной политикой стоимости приобретения (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

Общество согласно Положений по учетной политике на 2012 и 2013 годы, утвержденных Приказами № 143 от 29.12.2011, № 148 от 28.12.2012, стоимость готовой продукции определяется для целей налогообложения прибыли исходя из суммы прямых расходов на ее изготовление на основании пункта 2 статьи 319 НК РФ, при этом, перечень расходов, признаваемых прямыми, и порядок их учета определялся налогоплательщиком ежегодно в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ.

Указанные прямые расходы на основании Положений по учетной политике общество признавало и признает исключительно по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой они учтены, то есть списывает с состав расходов для целей налогообложения только по мере реализации готовой книжной продукции (исключения сделаны для морально устаревшей продукции, подлежащей списанию на основании подпункта 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Следовательно, исходя из выше изложенных положений статей 254, 268, 318-320 НК РФ компания – производитель или компания – продавец книжной продукции не вправе включить в состав расходов затраты на ее покупку или производство до ее реализации, что фактически делает невозможным применение пункта 21 статьи 250 НК РФ в качестве устранения угрозы двойного списания на расходы себестоимости продукции в виду отсутствия в принципе возможности дважды отнесения затрат на продукцию в состав расходов по налогу на прибыль.

Также не принимается довод об отсутствии экономического смысла применения положений пункта 21 статьи 250 НК РФ совместно с подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ в виду отсутствия основного критерия «дохода» установленного статьей 41 НК РФ для учета при налогообложении по налогу на прибыль организаций в виду следующего.

Законодатель ввел положения пункта 21 статьи 250 НК РФ и подпункта 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ практически одновременно (право на списание 10% себестоимости моральной устаревшей книжной продукции предоставленной подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ введено с 01.01.2002, а обязанность по учету в составе доходов списанной себестоимости установленное пунктом 21 статьи 250 НК РФ введено с 30.06.2002 Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ), никаких неясностей и необходимости различного толкования обе нормы не содержат, в связи с чем, подлежат прямому и безусловному применению.

Экономический смысл положений пункта 21 статьи 250 НК РФ полностью соответствует квалификации «дохода» указанной в статье 41 НК РФ (доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить), поскольку при списании в состав расходов части себестоимости произведенной или приобретенной книжной продукции без ее реализации только по причине «морального устаревания» у налогоплательщика возникает косвенный доход в виде части возможной выручки, которую он бы получил при продаже этой продукции.

При этом, право на списание себестоимости не реализованной продукции является исключительно специальным, представлено определенному виду товаров (продукции), но при этом, может реализоваться любым ее собственником (производителем или покупателем) в любое время и без каких-либо ограничений, поскольку решение о признании книжной продукции «морально устаревшей» принимается самостоятельно, без независимой оценки, только по воле налогоплательщика.

Учитывая специально предоставленное право на списание на расходы стоимости не реализованной устаревшей книжной продукции, при отсутствии такого же у иных товаров, законодатель предусмотрел ограничения в виде обложения списанной в расходы стоимости налогом в качестве «компенсации не полученной выручки», что в целом соответствует статье 41 НК РФ, а также стимулирует книгоиздателей к бережному отношению к объему тиража и времени его реализации.

Таким образом, судом установлено, что общество в нарушении пункта 21 статьи 250 НК РФ не включило в состав доходов стоимость списанной и утилизированной книжной продукции, учтенной в 2012 – 2013 годах в составе расходов на основании подпункта 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ в общей сумме 74 594 056 руб., никаких оснований для отказа в применении одновременно положений статей 250 и 264 НК РФ при списании книжной продукции в качестве «морально устаревшей» у налогоплательщика не имелось, норма пункта 21 статьи 250 НК РФ имеет прямое действие, является понятной и не нуждается в дополнительном толковании или разъяснениях, в связи с чем, оспариваемое решение инспекции от 30.06.2014 № 19-25/3-54 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ОАО «ОЛМА Медиа Групп» в удовлетворении требований к ИФНС России № 17 по г. Москве о признании недействительным решения от 30.06.2014 № 19-25/3-54 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенных на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин