Гражданский кодекс часть 1

к ответчику ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 25 ПО Г. МОСКВЕ (115193, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА КОЖУХОВСКАЯ 5-Я, ДОМ 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 772501001)

О признании незаконным действия, о взыскании представительских расходов

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО5 обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве о признании незаконным действия Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве по начислению Индивидуальному предпринимателю ФИО5 пени за периоды с 2015-2019 г. в размере 216 921 рубль 79 копеек, а также бездействие по сторнированию этой задолженности незаконными и обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве сторнировать (обнулить) указанную задолженность.

Заявитель требования поддерживает в полном объеме.

Ответчик возражает против удовлетворения требований, по основаниям, указанным в отзыве на заявление.

Суд, выслушав доводы сторон, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как указывает заявитель, в справке о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 25.06.2020 г., выданной ИП ФИО5 Инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве, за Заявителем числится задолженность по пени в размере 237 586 рублей 13 копеек.

Заявитель считает, что пени были начислены в автоматическом режиме за 2016 и 2017 годы, в связи с тем, что система, которая автоматически осуществляет учёт исчисленных налогов и начислениепени, в случае отсутствия оплаты налогов, ошибочно произвела учёт данных изложенных в декларациях за указанные периоды. Заявитель считает, что налоговым органом не была учтена сумма убытка, полученного в предыдущих периодах, который превысил в соответствующих отчётных периодах сумму дохода и уменьшает налогооблагаемую базу.

13.07.2020 г. истцом была направлена претензия в налоговый орган с использованием системы электронного документооборота с требованиями признать факт ошибочного начисления пени и исправить допущенную ошибку посредством их обнуления и в случае если ИФНС № 25 по г. Москве считает начисление пени не ошибочным, сообщить реальные обстоятельства, причины, основания начисления этой задолженности, указать налог по которому были начислены пени, обосновать фактическую обязанность уплаты такого налога и пени в заявляемом размере, а также предоставить доказательства изложенных доводов.

13.08.2020 г. налоговым органом направлен ответ № 22-03/21563, согласно которому ИФНС № 25 по г. Москве сообщила, что считает начисление пени за периоды 2015-2019 г. в размере 216 921 рубль 79 копеек начисленными законно и обоснованно, в результате чего отказывается сторнировать их.

Пени на сумму 20 614 рублей 52 копейки были сторнированы в связи с произведённым ответчиком перерасчётом авансовых платежей соразмерно сумме налога за 2016 год.

Отказ ответчика по сторнированию пени в размере 216 921 рубль 79 копеек заявитель считает незаконным и необоснованным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Как следует из фактических обстоятельств дела 14.07.2020 г. ИП ФИО5 обратился в Инспекцию с требованием о сторнировании пени в размере 237 586,13 рублей, образовавшейся в связи с неуплатой авансовых платежей по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) с методом определения налоговой базы доходы уменьшенные на величину расходов.

По результатам рассмотрения обращения Инспекцией произведен перерасчет пени за 2016 год скорректирован на сумму 20 614,52 рублей и составляет 216 921, 79 рублей.

05.11.2020 г. заявитель обратился с жалобой в Управление ФНС по г. Москве по доводам аналогичным в настоящем деле.

Решением вышестоящего налогового органа от 25.11.2020 г., №21-10/183174@ жалоба ИП ФИО5 оставлена без удовлетворения.

В заявлении Предприниматель указывает, что поскольку сумма убытка полученного в предыдущих налоговых периодах, в связи с применением УСН - доходы минус расходы, больше суммы налоговой базы исчисленной по итогам истекшего налогового периода Инспекция не имеет правовых оснований начислять пени.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 58 Кодекса в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 Кодекса.

В соответствии с ст. 346.19 НК РФ, Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п. 4, ст. 346.21 НК РФ Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации, а именно согласно пп. 2, п. 1, ст. 346.23 НК РФ для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 7, ст. 346.18 НК РФ Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Согласно п. 6, ст. 346. 18 НК РФ, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога налогоплательщик уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела согласно представленным декларациям по УСН (доходы минус расходы за 2016-2019 г.), таблице расчета пени представленной налогоплательщику письмом от 13.08.2020 г. №22-03/21563 и в материалы судебного дела, КРСБ представленной Инспекцией в материалы дела, Налогоплательщиком исчислена сумма минимального налога за 2015 год. - в размере 151 231 руб., 2016 год. -736 144 руб., 2017 год.-947 133 руб., 2018 год. - 1 497 757 руб., 2019 год.-621 011руб.

Указанные начисления (минимальный налог) уплачены Заявителем - за 2016 год платежным поручением №589 от 02.05.2017 г. на сумму 530 926 руб., за 2017 год платежным поручением №981 от 30.04.2018 г. на сумму 947 133 руб., за 2018 год платежным поручением №199 от 05.04.2019 г. на сумму 1 497 757 руб., за 2019 год платежным поручением №133 от 10.04.2020 г. на сумму 621 011 руб.

Таким образом, Инспекцией установлено, что Заявителем в нарушение ст. 346.21 НК РФ не уплачивались авансовые платежи в 2016-2019 г.г.

Заявляя требование о неправомерности начисления пени за неуплату авансовых платежей по УСН (доходы-расходы) ввиду того, что сумма убытка по предыдущим периодах, превышает сумму налоговой базы исчисленной по итогам истекшего налогового периода, Заявитель не учитывает то обстоятельство, что на основании статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении вышеназванного специального налогового режима признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

То есть, при исчислении налога по итогам календарного года налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на полученные в предыдущем налоговом периоде суммы убытков. Соответственно, убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа не учитывается.

Наличие установленного законодателем права на уменьшение налоговой базы по итогам налогового периода на величину убытков понесенных в предыдущем периоде, не свидетельствует о праве Налогоплательщика произвольно уменьшать на величину убытков и не уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов, то есть ранее определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода.

Аналогичной правовой позиции придерживается Минфин РФ и судебно-арбитражная практика.

Так согласно письму от 19.05.2014 г. №03-11-06/2/23437 на полученные в предыдущих налоговых периодах убытки налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только по итогам истекшего налогового периода.

Уменьшение налоговой базы по вышеуказанному налогу за отчетные периоды, Кодексом не предусмотрено.

Аналогичную правовую позицию финансовое ведомство высказывает в письме от 26.05.2014 г.№03-11-11/24968 при исчислении налога по итогам текущего календарного года налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на полученные в предыдущем налоговом периоде суммы убытков. Соответственно, убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа не учитывается.

Вместе с тем, в соответствии с письмом ФНС от 13 января 2020 г. N СД-4-3/101@ и согласно п. 14, Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 г. №57, в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

При этом порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Ссылка Заявителя на письмо Минфина РФ от 19 мая 2014 г. N 03-11-06/2/23437, налоговым органом не принимается, поскольку в данном письме содержится прямо противоположная правовая позиция финансового ведомства, заключающаяся в невозможности учета налогоплательщиком убытков в отношении авансовых платежей исчисляемых по итогам отчетного периода.

Заявителем в период с 2016 по 2019 год уплачивается минимальный налог, предусмотренный п. 6, ст. 346.18 НК РФ. Согласно представленному в Инспекцию Обращению от 14.07.2020 г., Инспекцией произведено соразмерное уменьшение пени за налоговый период 2016 года, о чем Заявителю сообщено письмом от 13 августа 2020 г. N 22-03/21563.

При этом суммы оспариваемой пени в размере 216 921 руб. за 2016 - 2019 годы обоснованно начислялись в порядке ст. 75 НК РФ в связи с неправомерной неуплатой авансовых платежей за указанный период в нарушение положений ст. 346.21 НК РФ.

При таких обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на Заявителя, в порядке ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ИП ФИО5 в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова