Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решений № 712 от 01.07.2009 г. и № 68 от 01.07.2009 г. и обязании возместить путем зачета сумму налога на добавленную стоимость в размере 808 431 руб.

при участии представителей

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 10.11.2009 г. без \№

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 31.12.2009 г. № 05/25, удостоверение УР № 415425;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Издательство Атлас» (Швейцария), действующее в РФ через филиал (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 47 по г. Москве (далее – Инспекция, ответчик) о признании недействительными решений от 01.07.2009 г. № 68 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и от 01.07.2009 г. № 712 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в праве на вычет по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 г. налога в размере 1 716 650 руб., привлечения к ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 181 643 руб., начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 908 219 руб. и пени в соответствующем размере, и обязании возместить путем зачета налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за октябрь 2007 г. в сумме 808 431 руб.

В судебном заседании представитель общества поддержала заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении (т. 1 л.д. 2-10) и возражениях на отзыв (т. 3 л.д. 95-97), представитель ответчика против предъявленных требований возражал по доводам оспариваемых решений (т. 1 л.д. 12-62), отзыва на заявление (т. 3 л.д. 6-11).

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела 16.08.2008г. общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за октябрь 2007г. (т. 1 л.д. 68-71), согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 808 431 руб. (раздел 1 строка 050) (т. 1 л.д. 69); сумма налога к уменьшению сложилась из следующих показателей декларации: налоговая база (строка 180) по разделу 3 налоговой декларации (внутренний рынок) составила 33 520 107 руб., с нее исчислен налог в сумме 3 483 057 руб.; сумма налога, подлежащая вычету по строке 340 раздела 3 составила 4 291 488 руб., из нее: налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, в размере 3 661 685 руб. (строка 220), сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, - 629 803 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации по НДС Инспекцией был составлен акт от 12.12.2008 г. № 673е, принято решение от 14.04.2009 г. № 59 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки и проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений заявителя были приняты решения: от 01.07.2009 г. № 68 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» (т. 1 л.д. 38-62), которым заявителю было отказано в возмещении НДС за октябрь 2007 г. в размере 808 431 руб.; от 01.07.2009 г. № 712 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1 л.д. 12-37), которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 181 643 руб., начислены пени по состоянию на 01.07.2009 г. в размере 97 012 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в размере 908 219 руб. и пени и штрафы в соответствующем размере, а также уменьшена сумма налога, исчисленная в завышенном размере к уменьшению в размере 808 431 руб.

Не согласившись с принятыми решениями, заявитель оспорил их в порядке ст.ст. 100, 101.2, 139 НК РФ в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (Управление), решением которого от 03.09.2009 г. № 2119/09213С (т. 1 л.д. 63-67) оспариваемые решения Инспекции были оставлены без изменения, а апелляционная жалоба заявителя – без удовлетворения; решение Инспекции от 01.07.2009 г. № 712 признано вступившим в законную силу.

Обращение заявителя в суд последовало в пределах сроков, установленных ч. 4 ст. 198 АПК РФ с учетом их исчисления в порядке п. 5 ст. 101.2 НК РФ.

Основанием к принятию оспариваемых решений послужили выводы Инспекции об отказе в подтверждении следующих вычетов: 1) в размере 963 533 рубля по налогу, предъявленному заявителю ООО «ЦКО» по услугам предпочтовой обработке и доставке, передаче потовых отправлений в подразделения ФГУП «Почта России» для пересылки почтовых отправлений адресату на основании заданий рассылки готовой продукции по регионам, рассылки информационных материалов через почтовые службы, в связи с неподтверждением финансово-хозяйственных взаимоотношений по встречной проверке (непредставлением документов налоговым органом по месту учета ООО «ЦКО» - ИФНС России № 9 по г. Москве; 2) в размере 726 рублей по налогу, предъявленному ООО «Виртуозные инструменты» в связи с приобретением мобильных телефонов из-за отсутствия связи с операциями, облагаемыми НДС; 3) в размере 752 391 рубль по товарам отгруженным, но впоследствии возвращенным заявителю, в связи с невнесением исправлений в выставленные счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, и письмом Минфина РФ от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29.

Суд отклоняет доводы налогового органа по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты. На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 ст.170 НК РФ, 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Таким образом, ст. 172 НК РФ для получения налогового вычета по НДС обязывает налогоплательщика иметь в наличии счет-фактуру, являющийся первичным документом, подтверждающим предъявление суммы налога налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) и принять на учет товары (работы, услуги).

В части вычета в размере 963 533 рубля по налогу, предъявленному заявителю ООО «ЦКО» (п. 2 стр.11 решения № 712), судом установлено следующее.

Основным видом деятельности филиала АО «Издательство Атлас» является розничная дистанционная (посредством почтовых отправлений) торговля книжной продукцией. Между филиалом «Издательства Атлас» и ООО «ЦКО» был заключен договор №126 от 1 мая 2007г., по которому ООО «ЦКО» приняло на себя обязательство оказывать услуги по предпочтовой обработке, доставке и передаче почтовых отправлений в подразделения ФГУП «Почта России», расположенные в регионах местонахождения покупателей.

Заявителем налоговому органу в ходе проверки и в материалы настоящего дела были представлены выставленные ООО «ЦКО» счета-фактуры, а также первичные документы, по которым услуги были приняты к учету: счета-фактуры № 249 от 10.10.2007 на сумму 1 481 860,00 руб., в т.ч. НДС 226 046,50 руб.; № 256 от 18.10.2007 на сумму 137 000,00 руб., в т.ч. НДС 20 898,00 руб., № 252 от 31.10.2007на сумму 416 463,00 руб., в т.ч. НДС 63 528,00 руб., № 253 от 31.10.2007 на сумму 108 307 руб., в т.ч. НДС 16 521,50 руб., № 263 от 31.10.2007 на сумму 954 652,00 руб., в т.ч. НДС 145 625,00 руб., № 264 от 31.10.2007 на сумму 3 218 212,00 руб., в т.ч. НДС 490 913,70 руб., всего на сумму 6 316 494,00 руб., в т.ч. НДС 963 532,70 руб., а также соответствующие акты. Все вышеуказанные документы (счета-фактуры и акты) были оформлены надлежащим образом в соответствии с требованиями нормативных актов; налоговым органом каких-либо претензий к их оформлению не предъявлено.

Основанием для признания неправомерным вычетов по налогу, предъявленному ООО «ЦКО», послужили выводы о непредставлении налоговым органом по месту учета ООО «ЦКО» - ИФНС России № 9 по г. Москве документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с заявителем, в связи с чем Инспекция сочла неподтвержденным исполнение контрагентом корреспондирующей обязанности по уплате в бюджет НДС в денежной форме с реализации.

Вместе с тем, выводы Инспекции, изложенные в обжалуемых решениях, документально не подтверждены, фактически не установлены и носят предположительный характер, так как сам по себе факт отсутствия на момент проведения контрольных мероприятий документов, подтверждающих финансово-хозяйственные отношения с Филиалом «Издательство Атлас», не может свидетельствовать о неисполнение обществом «ЦКО» обязанности по уплате в бюджет НДС с реализации услуг по договору №126 от 01.05 2007г. и о недобросовестности заявителя.

Законодательство о налогах и сборах не ставит возникновение права на возмещение НДС в зависимость от подтверждения контрагентами налогоплательщика факта перечисления в бюджет НДС, полученного от него в составе стоимости оказанной услуги.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ) налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы налога, предъявленные ему при приобретении услуг на территории РФ при условии, что услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Факт уплаты налога поставщику или самим поставщиком не имеет никакого правого значения для целей принятия налога к вычету, так как с 01.01.2006 г. к вычету принимается не уплаченный, а предъявленный налог. Кроме того, каких-либо доказательств направленности действий заявителя во взаимоотношениях с ООО «ЦКО» на получение необоснованной налоговой выгоды ответчиком не представлено.

Для дистанционной продажи книжной продукции Филиалом АО «Издательство Атлас» были приобретены услуги по предпочтовой обработке, доставке и передаче почтовых отправлений в подразделения ФГУП «Почта России», указанные услуги были приобретены заявителем для операций, облагаемых НДС; факт приобретения услуг оформлен необходимыми подтверждающими документами, претензий к правильности составления которых налоговым органом не предъявлено. В налоговый орган для проверки и в материалы настоящего дела представлены договор, акты и счета-фактуры, что ответчиком не оспаривается.

В связи с наличием претензий ответчика, Филиал АО «Издательство Атлас» обратился к своему контрагенту с целью получения информации об уплате последним НДС в октябре 2007г., а также выяснения причин непредставления документов в ходе встречной проверки. В ответ на запрос ООО «ЦКО» в устной форме подтвердило, что им были надлежащим образом исполнены обязательства по уплате НДС в бюджет за октябрь 2007 года. ООО «ЦКО» подготовило комплект требуемых документов, а Филиал АО «Издательство Атлас» передал их в Инспекцию, о чем свидетельствует Приложение к возражениям на акт камеральной налоговой проверки №673е от 18 ноября 2008г. (вход. №03457-О МИ ФНС №47 06.апр.2009)

Так как в ходе рассмотрения настоящего дела судом было установлено, что заявителем представлены на проверку все документы, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ; претензий к их оформлению не предъявлено; документы судом исследованы (т. 1 л.д. 72-102, в т.ч. документы, представленные ООО «ЦКО», приложение к возражениям – т. 3 л.д. 76-94), Инспекцией не представлено никаких доказательств того, что сведения, содержащиеся в документах, являются неполными, недостоверными и (или) противоречивыми, то отказ заявителю в праве на вычет суммы НДС в размере 963 533 рубля, предъявленной ООО «ЦКО», является неправомерным.

В отношении вычета по НДС в размере 726 рублей, предъявленного заявителю ООО «Виртуозные инструменты» (п.4 стр.13 Решения № 712), судом установлено, что 22 октября 2007г. Филиал АО «Издательство Атлас» приобрел у ООО «Виртуозные инструменты» 5 мобильных телефонов SONY ERICSSON T10 (накладная №2429 от 22.10.2007г. на сумму 4760 рублей (включая НДС в размере 726 рублей), счет-фактура №2429 от 22.10.2007г.) (накладная и счет-фактура – т. 1 л.д. 103-104). По актам данные телефоны были переданы работникам Филиала АО «Издательство Атлас»: Тюкаеву А.Н., ФИО3 и др. Данные работники имеют должности, состоящие в списке должностей, которым в служебных целях необходимо использовать мобильную связь (список утвержден приказом директора Филиала от 26.10. 2007 г. № 23 – т. 3 л.д. 98).

Суд считает, что заявитель выполнил все условия, установленные в пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ для принятия налога к вычету, а именно: телефоны приняты на учет по надлежащим образом оформленной товарной накладной, продавцом получен надлежащим образом оформленный счет-фактура; заявитель осуществляет деятельность, облагаемую НДС, и этот телефон был необходим ей для осуществления такой деятельности, что следует из приказа заявителя от 26.10. 2007 г. № 23, в связи с чем отказ налогового органа в праве на вычет суммы НДС в размере 726 рублей, предъявленной ООО «Виртуозные инструменты» при приобретении мобильных телефонов, является неправомерным.

В отношении вычета суммы НДС по товарам отгруженным, но впоследствии возвращенным Филиалу АО «Издательство Атлас» в размере 752 391 рубль судом установлено, что основанием для отказа в подтверждении данного вычета послужили доводы Инспекции о невыполнении заявителем рекомендаций, изложенных в письме Министерства финансов Российской Федерации от 07.03.2007г. №03-07-15/29 (т. 3 л.д. 22-23).

Из содержания вышеуказанного письма следует, что им установлен порядок применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров, который подлежит применению в трех конкретных (рассмотренных в нем) ситуациях: при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками НДС; при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками НДС (в обеих ситуациях покупатель является плательщиком НДС); при возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС.

Между тем в ходе рассмотрения настоящего дела заявитель утверждал, что в силу особенностей осуществляемых им операций он не имел возможности строго следовать этим рекомендациям, поскольку ни одна из трех описанных в письме №03-07-15/29 ситуаций не соответствует той, что имела место в его деятельности в проверяемом периоде.

Основным видом деятельности Филиала АО «Издательство Атлас» является розничная дистанционная (посредством почтовых отправлений) торговля книжной продукцией (по образованию, науке и культуре), о которой потенциальные покупатели получают информацию из каталогов, проспектов, буклетов и т.д. Данный способ торговли регулируется ст.497 ГК РФ и Правилами продажи товаров дистанционным способом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007г. № 612 (далее - Правила).

Продавец (Филиал АО «Издательство Атлас») посредством агента (ООО «ИПС М-Сити» (договор №20-02/07-5 от 20 февраля 2007г.)) и оператора почтовой связи (ФГУП «Почта России») в соответствии с условиями заключенного договора доставляет товар в ближайшее к покупателю почтовое отделение. Обязательство по оплате возникает у покупателя только после непосредственного ознакомления с товаром и выражения согласия на его приобретение; расчеты осуществляются в порядке почтовых переводов на расчетный счет продавца, т.е. путем безналичного расчета. Каждое почтовое отправление (бандероль, посылка) имеет индивидуальный номер, который присваивается отделением ФГУП «Почта России»; этот номер отражается в почтовой карточке (в левом верхнем углу); он соответствует индивидуальному номеру передаваемого покупателю в составе почтового отправления комплекта товара, который указывается в накладной (в нижней строке первого столбца) и на почтовой карточке, сопровождающей каждое почтовое отправление (в правой нижней части). Данный номер позволяет продавцу точно идентифицировать каждое отправление (в том числе, однозначно определить наименование, количество и цену отправленного товара), проследить его движение от формирования бандероли (посылки) до его передачи покупателю или (в случае возврата) определить дату возврата и цену каждого возвращенного Товара (образцы накладных на отгруженный товар и почтовых карточек т. 1 л.д. 106-118. т. 2 л.д. 1-100). Необходимость присвоения индивидуального номера каждому отправлению вызвана большими объемами реализации товара (ежемесячно в 2007г. отгружалось около 250 000 экземпляров).

Пунктом 21 Правил продажи товаров дистанционным способом установлено, что покупатель имеет право отказаться от товара в любой момент до его передачи, а также в течение 7 дней после его передачи. В соответствии с Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005г. № 22, в случае невручения адресату в течение месяца, почтовое отправление возвращается отправителю. Факт отказа покупателя от получения Товара в почтовом отделении свидетельствует об отказе от товара. Товар, поступивший обратно в адрес Продавца, классифицируется как возврат.

Возвращенный таким образом Товар обрабатывается агентом (ООО «ИПС М-Сити»), в частности, почтовые отправления распаковываются, разукомплектовываются, а Товар поступает на склад с целью его дальнейшей реализации. Поартикульная информация о возвращенном Товаре заносится агентом в электронную форму, составляемую по установленному образцу («корпоративную форму учета движения товаров»). В подтверждение того, что информация об отгрузках и возвратах товара отражена в электронной форме верно, агент ежемесячно представляет Продавцу отчеты, в которых содержится информация обо всех почтовых отправлениях и о движении товара - в частности, отчет о товаре, полученном в результате разобранных возвратов почтовых отправлений за определенный период. К отчетам прилагается реестр почтовых возвратов по филиалу АО «Издательство Атлас» за определенный месяц, в котором указываются индивидуальные номера отправлений, присвоенные отделением ФГУП «Почта России», и индивидуальные номера комплекта товара.

На основании информации, полученной из корпоративной системы учета товаров; отчета ООО «ИПС М-Сити» о возврате товара (с указанием его артикула, наименования и количества), к которому прилагается реестр почтовых возвратов почтовых отправлений; возвращенных накладных на товар; ежемесячного отчета агента о движении товаров (включая данные об остатках товара на складе); филиал ОА «Издательство Атлас» устанавливает факт возврата товара (его наименование и артикул, цену и сумму НДС в цене возвращенного товара); учитывает возвращенный товар в своей учетной системе, и на день последней реализации в отчетном месяце составляет бухгалтерскую справку (сводный учетный документ, предусмотренный п.6 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»), в которой указывается количество и стоимость возвращенного товара. На основании вышеперечисленной информации и документов осуществляет необходимые корректировки в учете хозяйственных операций.

Факты отгрузки и возврата товара, а также объемы реализации товара подтверждаются необходимыми первичными учетными документами в порядке, установленном учетной политикой Филиала ОА «Издательство Атлас». В соответствии с требованиями действующего законодательства и разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина от 18.04.2007г. №03-07-11/110, Филиал ОА «Издательство Атлас» учитывает как отгруженные все товары, переданные ФГУП «Почта России» для их доставки покупателям. Поскольку часть товаров покупателями не востребуется и возвращается заявителю, то объем реализации корректируется на сумму возвратов (отказов), имевших место на день последней отгрузки в отчетном месяце.

Филиал ОА «Издательство Атлас» осуществляет розничную торговлю (в соответствии со ст.494 ГК РФ), а значит, не обязан выставлять покупателям счета-фактуры. В обязанности заявителя, как продавца, входит включить НДС в цену товара (п.6 ст.168 НК РФ). При этом (в соответствии с тем же п.6) на выдаваемых покупателю документах (в частности, на накладной) сумма налога не выделяется.

В то же время статьей 169 НК РФ в целях учета НДС на налогоплательщиков возложена обязанность по ведению книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Помимо этого, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914), установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров населению) (п.16). В связи с тем, что оплата за товар производится покупателями путем безналичного расчета (почтовым переводом на расчетный счет продавца), то продавец не выдает покупателю чеки ККТ или бланки строгой отчетности, а значит, не имеет возможности зарегистрировать в книге продаж эти документы.

С учетом вышеизложенных особенностей осуществления хозяйственной деятельности заявитель составлял счет-фактуру, отражающую цену отгруженного в отчетном месяце товара (с выделением суммы НДС с реализации) и регистрировал ее в книге продаж; данные книги продаж за октябрь 2007г. отражены в налоговой декларации в части сумм НДС, подлежащих начислению.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с данной статьей Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Пунктом 5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них. По мнению Минфина, изложенному в письме от 07.03.2007г. №03-07-15/29, при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате, продавец-налогоплательщик не должен «снимать» начисление налога при отгрузке. Ему следует отразить налоговый вычет в периоде возврата товара. Вычет принимается на основании п. 5 ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном п. 4 ст.172 НК РФ. Вычеты отражаются в налоговой декларации. В соответствии с п.4 ст.172 НК РФ вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Исполняя вышеизложенные требования, заявитель на основании документов, подтверждающих факт возврата товара, отражал в учете соответствующие операции по корректировке объемов действительно реализованной продукции и сумму НДС, подлежащую уплате. Налоговый орган не отрицает того, что заявителем соблюден порядок исчисления НДС, установленный ст.166 НК РФ, и в налоговой декларации сумма НДС указана верно. Данных о том, что применяемый заявителем порядок послужил основанием для неправомерного изменения показателей финансово-хозяйственной деятельности заявителя, привел к получению им необоснованной налоговой выгоды суду не представлено.

Налоговый орган не оспаривает того, что заявитель обоснованно и правильно отразил в учете за октябрь 2007г. объемы отгруженного розничным покупателям и возвращенного ему товара, а также правильно исчислил НДС с реализации товара. Инспекция не ставит под сомнение и тот факт, что в рассматриваемом налоговом периоде Филиалу АО «Издательство Атлас» действительно были возвращены товары, стоимость которых составляет 8 276 302 рубля, а сумма НДС, которая была предъявлена покупателям в составе цены возвращенного товара, действительно составляет 752 391 рубль.

Таким образом, единственной причиной, по которой применение вычетов по НДС в данной сумме представляется налоговому органу неправомерным, является то, что заявитель не использовал рекомендации, данные в письме Министерства финансов РФ от 07.03.2007г. № 03-07-15/29 в отношении порядка отражения операций по корректировке.

Между тем в ходе рассмотрения настоящего дела судом было установлено, что доводы заявителя о невозможности следовать рекомендациям, изложенным в письме Минфина от 07.03.2007г. № 03-07-15/29, являются обоснованными, названное письмо не содержит указаний на то, как действовать продавцу при возврате ему товара розничными покупателями - физическими лицами, производящими расчеты за товар в безналичной форме (путем направления денег почтовым переводом на расчетный счет продавца). Ни одна из рассмотренных в письме ситуаций к заявителю неприменима: по первым двум ситуациям покупатели являются налогоплательщиками НДС, а заявитель реализует товары физическим лицам - неплательщикам НДС в соответствии со ст.143 НК РФ); третья ситуация при возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС не применима к заявителю, поскольку рассматривает только ситуацию возврата товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу чека; а заявитель торгует по безналичному расчету и чеки покупателям ее выдает; при возврате товара (так как покупатель товар не оплачивал) денежные средства не возвращает и расходный ордер не выписывает.

Согласно п. 7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, в тех случаях, когда законодательство содержит пробелы, налогоплательщик для правильного и достоверного исчисления налогов вправе самостоятельно разработать порядок отражения в учете фактов его хозяйственной деятельности, закрепив ее в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Ввиду того, что цена товара, реализованного в каждом месяце отчетного периода, (включая сумму предъявленного покупателям в составе цены НДС), указана в соответствующем счете-фактуре, отражающем объемы реализации (отгрузки), Заявитель ежемесячно составлял «корректирующий» счет-фактуру на сумму товара, возвращенного на дату последней реализации в этом месяце, и регистрировал его в книге покупок (счета-фактуры и книга покупок). Составление «корректирующего» счета-фактуры осуществлялось с целью проведения в налоговом учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров (или отказом от товаров), обязанность проведения которых предусмотрена п.4 ст.172 НК РФ. Отразить в книге покупок налогоплательщик в данной ситуации мог показатели только одного документа - счета-фактуры на сумму возвращенного товара, что он делал, руководствуясь требованиями п.4 ст.172 НК РФ и исходя из того, что не имеется никаких нормативных актов, устанавливающих порядок отражения в учете «операций по корректировке» при возврате продавцу товаров, реализованных в режиме розничной торговли при условии безналичных расчетов за товар.

Судом установлено, что заявителем соблюдены предусмотренные п. 4 ст. 172 НК РФ условия для принятия налога к вычету: в учете проведена корректировка в связи с возвратом; не истек годичный срок с момента возврата.

Проведение корректировки подтверждается отражением в бухгалтерской справке объемов возврата товара в октябре 2007г., составлением счета-фактуры на возвращенный товар, отражением этого счета-фактуры в книге покупок. Соблюдение сроков на реализацию права на вычет следует из информации с сайта ФГУП «Почта России» и реестра почтовых возвратов, составленным агентом заявителя, обязанным по договору получать от ФГУП «Почта России» и разукомплектовывать почтовые отправления. Налоговый орган в обжалуемых решениях и отзыве по настоящему делу не ставит под сомнение тот факт, что заявителю были фактически возвращены ранее отгруженные товары (факт отгрузки и возврата подтверждается информацией с сайта ФГУП «Почта России» и накладными на товар); факт исчисления и уплаты в бюджет НДС, исчисленного с реализации указанного товара, также не опровергнут.

Заявителем по предложению суда в материалы настоящего дела представлены документы по организации учета спорных операций (т. 3 л.д. 99-145, т. 4 л.д. 1-117, т. 5 л.д. 1-83): подтверждающие, что он начислил налог в том месяце, в котором были переданы в отделение ФГУП «Почта России» товары, возвращенные в октябре 2007г., а именно (имея ввиду, что представленные суду документы по возврату товара, указывают, что возвращенный в этих случаях товар отгружался в апреле 2007г.): документ ФГУП «Почта России» (форма 103), подтверждающий, факт того, что номер почтового идентификатора указывает на то, что конкретному покупателю в апреле 2007г. отгружен товар определенного артикула; журнал продаж за апрель 2007г. (Журнал представлен в части выборки определенного артикула товара) из которого видно, что этот товар действительно отгружен этому покупателю, а также то, какое именно количество товара данного артикула отгружено в апреле 2007г.; поартикулярный журнал продаж, отражающий объем реализации товара всех артикулов за апрель 2007г., в котором отражена отгрузка товаров определенного артикула в том количестве, которое указано в Журнале продаж. Данные поартикулярного журнала продаж по столбцу «Отправки, стоимость в рублях» в сумме 19 424 139руб. отражены в налоговой декларации по НДС за апрель 2007г. в строке 180 как сумма налоговой базы и сумма НДС (17 582 089+1 842 049). Из представленных суду документов следует, что товар, возвращенный в октябре 2007г. был отгружен в апреле 2007г. и в налоговой декларации за апрель 2007г. отражена цена реализованного товара и начислен НДС по операции реализации этого товара (факт реализации товаров в заявленном размере подтвержден также решением Инспекции за апрель 2007 г. (т. 5 л.д. 84-118).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что при возврате товаров заявитель в октябре 2007г. правомерно принял к вычету сумму НДС, предъявленную покупателям в составе цены за товар, т.к. именно в октябре 2007г. им были произведены все необходимые (в связи с возвратом этого товара) операции по корректировке в учете. Тем самым порядок, установленный нормативными актами, регулирующими налоговые правоотношения (в том числе и письмом № 03-07-15/29, на которое ссылается налоговый орган) заявитель не нарушал. Суд считает, что избранный им способ корректировки учетных данных в связи с возвратом товаров законодательству о налогах и сборах не противоречит; согласно ст. 1 НК РФ ни Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, ни письма Минфина России актами законодательства о налогах и сборах не являются; в связи с чем невыполнение содержащихся в них положений не влечет каких-либо неблагоприятных последствий для налогоплательщиков в тех случаях, когда их действия соответствуют НК РФ.

Суд считает, что в рассматриваемой ситуации примененный заявителем порядок отражения в налоговом учете «операций по корректировке» при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли при безналичных расчетах за товар, не привел к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за октябрь 2007г.

В соответствии с п. 3 ст. 189 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействий) государственных органов…лежит на органах, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие). В силу п. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения..., а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения..., возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Суд считает, что налоговый орган не доказал правомерности и обоснованности принятых им оспариваемых решений; доводы, изложенные в них, признаны судом несостоятельными; заявителем выполнены все условия, необходимые для принятия НДС к вычету, в связи с чем оспариваемые решения Инспекции подлежат признанию недействительным.

В связи с подтверждением правомерности принятия заявителем к вычету НДС в размере 4 291 488 руб., представлением как в налоговый орган для проверки, так и в материалы настоящего дела документов, предусмотренных ст.ст. 169, 172 НК РФ и соответствующих требованиям данных статей Кодекса, требование заявителя в части возложения на ответчика обязанности возместить НДС за октябрь 2007 г. подлежит удовлетворению. Заявитель просит суд обязать возместить налог путем зачета.

Уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина подлежит возврату, так как ответчик освобожден от ее уплаты.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 167, 170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации принятые в отношении Акционерного общества «Издательство Атлас» (Швейцария) решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 47 по г. Москве от 01.07.2009 г. № 68 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и от 01.07.2009 г. № 712 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в праве на вычет по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 г. налога в размере 1 716 650 руб., привлечения к ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 181 643 руб., начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 908 219 руб. и пени в соответствующем размере.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 47 по г. Москве в порядке, предусмотренном ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, возместить Акционерному обществу «Издательство Атлас» налог на добавленную стоимость за октябрь 2007 г. в сумме 808 431 руб. путем зачета.

Возвратить Акционерному обществу «Издательство Атлас» (Швейцария) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 24 084 руб., уплаченную платежным поручением от 26.11.2009 № 756 (полностью).

Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н.Нагорная