Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «КВАРТАЛ 674-675» , зарегистрированного 10.12.2003 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7710520840 и расположенного по адресу: ул. Лесная, д. 5, г. Москва, 125047

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7710047253 и расположенной по адресу: ул. Большая Тульская, д. 15, <...>

о признании недействительными Решений № 14-05/7761, № 14-05/7763, № 14-05/7760, № 14-05/7764, № 14-05/7765, № 14-05/7766, № 14-05/7767, № 14-05/7768, № 14-05/7769, № 14-05/7770, № 14-05/7771, № 14-05/7772 от 27.05.2014 г.

при участии:

от заявителя: ФИО1 (дов. б/н от 16.04.2014 г.), ФИО2 (дов. б/г от 09.10.2014 г.).

от заинтересованного лица: ФИО3 (дов. № 06-06/28439 от 28.08.2014 г.), ФИО4 (дов. № 06-06/28417 от 28.08.2014 г.), ФИО5 (дов. № 06-06/28406 от 28.08.2014 г.), ФИО6 (дов. № 06-06/38492 от 28.11.2014 г.), ФИО7 (дов. № 06-06/00157 от 13.01.2015 г.), ФИО8 (дов. № 06-06/00156 от 13.01.2015 г.).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КВАРТАЛ 674-675» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с требованием о признании недействительными в части п. 3.1 (в части касающейся начисления платежей по налогу на прибыль) принятых Инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция), Решений № 14-05/7761, № 14-05/7763, № 14-05/7760, № 14-05/7764, № 14-05/7765, № 14-05/7766, № 14-05/7767, № 14-05/7768, № 14-05/7769, № 14-05/7770, № 14-05/7771, № 14-05/7772 от 27.05.2014 г.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленного требования по основаниям отзыва и дополнений к нему.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела видно, что инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве были проведены камеральные налоговые проверки в связи с представлением ООО «КВАРТАЛ 674-675» уточненных расчетов по авансовому платежу (далее - «Расчеты») и налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2010 г., 2011 г., 2012 г.

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок Заинтересованным лицом были вынесены Решения № 14-05/7761, № 14-05/7763, № 14-05/7760, № 14-05/7764, № 14-05/7765, № 14-05/7766, № 14-05/7767, № 14-05/7768, № 14-05/7769, № 14-05/7770, № 14-05/7771, № 14-05/7772 от 27.05.2014 об отказе в привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - «Решения») (т. 3, л.д. 11-73).

Согласно указанным Решениям, заинтересованным лицом были доначислены соответствующие суммы авансовых платежей и суммы налога на имущество за периоды: 1-й квартал 2010 года в сумме 8 749 320 р.; полугодие 2010 года в сумме 8 712 083 р.; 9 месяцев 2010 года в сумме 8 674 845 р.; 2010 год в сумме 8 414 183 р.; 1-й квартал 2011 года в сумме 8 451 420 р.; полугодие 2011 года в сумме 8 414 183 р.; 9 месяцев 2011 года в сумме 8 376 946 р.; 2011 год в сумме 8 116 282 р.; 1-й квартал 2012 года в сумме 8 153 521 р.; полугодие 2012 года в сумме 8 116 284 р.; 9 месяцев 2012 года в сумме 8 079 046 р.; 2012 год в сумме 7 818 382 р.

Не согласившись с выводами инспекции, изложенными в решениях, обществом были поданы апелляционные жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (т. 3, л.д. 74-150, т. 4, л.д. 1-43).

Решениями по апелляционным жалобам № 21-19/067954, № 21-19/067955, № 21-19/067951, № 21-19/067952 от 15.07.2014, № 21-19/069352, № 21-19/069350, № 21-19/069356, № 21-19/069415, № 21-19/069357, № 21-19/069347, № 21-19/069355, № 21-19/069349 от 16.07.2014 (т. 4, л.д. 44-115). УФНС России по г. Москве оставило решения, принятые инспекцией, без изменения, а апелляционные жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативных актов недействительными.

Суд пришёл к выводу об удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, имущество многоэтажный гараж-стоянка, являющийся самостоятельным объектом основных средства на балансе налогоплательщика, является объектом налогообложения налогом на имущество организаций, и на него распространяются все положения законодательства о налогах и сборах, в том числе связанные с налогом на имущество и включающие в себя установленные ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество» (далее - Закон г. Москвы) льготы.

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. Одновременно п. 2 ст. 372 НК РФ предоставляет субъектам РФ возможность устанавливать для организаций дополнительные льготы по налогу на имущество, которые не установлены самим НК РФ.

Согласно ст. 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с абз. 2 ч. 3 ст. 56 НК РФ: «Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах».

При этом п. 9 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы определяет, что от обложения налогом на имущество освобождаются организации в отношении многоэтажных гаражей-стоянок.

Исходя из буквального толкования пп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы критериями для освобождения имущества от налогообложения служат только количественные и качественные характеристики имущества, а именно: многоэтажность имущества (здания, помещения); назначение использования имущества - гаражи-стоянки.

С учетом требований ч. 7 ст. 3 НК РФ, Закон г. Москвы устанавливает, что налогоплательщик вправе использовать льготу по налогу в отношении гаража-стоянки, в том числе находящего в здании, если такое имущество является многоэтажным гаражом-стоянкой. Получение специального свидетельства о праве собственности на многоэтажную стоянку в качестве условия для применения льготного режима налогообложения действующим законодательством о налогах и сборах РФ не предусмотрено.

Из изложенного следует, что налоговое законодательство не предусматривает ограничение в виде освобождения от налогообложения только отдельно стоящих многоэтажных стоянок или имущества, в отношении которого выдано Свидетельство о государственной регистрации права собственности, в котором объектом права является многоэтажный гараж-стоянка.

Согласно Свидетельствам о государственной регистрации права № 77 АН 220003 от 28.04.2011 г. (т. 4, л.д. 116) и № 77 AM 604659 от 03.06.2011 г. (т. 4, л.д. 117) Заявитель является собственником зданий, находящихся по адресу: г. Москва, Бутырский вал, д. 10 и по адресу: <...> соответственно («Здания»).

Здания являются нежилыми по своему назначению и имеют площади 51 637,5 кв.м. (ул. Лесная, д. 5) и 45 066,0 кв.м (Бутырский вал, д. 10). В состав данных зданий входят нежилые офисные помещения и 3-х этажные гаражи-стоянки.

Комитетом государственного строительного надзора города Москвы выданы следующие Заключения: № 115-Р/ЗОС от 10.04.2009 г. о соответствии построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации в отношении Здания расположенного по адресу: г. Москва, Бутырский вал, д. 10; № 1043-Р/ЗОС от 30.12.2008 г. о соответствии построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации в отношении Здания расположенного по адресу: <...>.

Кроме того, Мосгосстройнадзором выданы следующие Разрешения на ввод объектов в эксплуатацию: в отношении Здания расположенного по адресу: г. Москва, Бутырский вал, д. 10, регистрационный № 77-ГК 372.001713 от 06.05.2009 г.; в отношении Здания расположенного по адресу: <...>, регистрационный № 77-ГК 372.001470 от 06.02.2009 г.

В указанных выше Разрешениях в разделе II «Нежилые объекты», подразделе «Объекты непроизводственного назначения (школы, больницы, детские сады, объекты культуры, спорта и т.д.)» указана Подземная автостоянка на 398 машиномест (Бутырский вал, д. 10) и 442 машиномест (Лесная ул., д. 5), в Зданиях, состоящих из 16 этажей и 3-х подземных этажей.

Согласно экспликации к поэтажному плану дома № 10 по Бутырский вал, являющейся неотъемлемой частью Технического плана здания (далее - «Экспликация БТИ») (т. 4, л.д. 118-150, Том 5, л.д. 1-16), подготовленной ФГУП «Ростехинвентаризация -Федеральное БТИ», общая площадь указанного здания составляет 45 066,0 кв.м. (т. 4, л.д. 123), при этом подземной стоянкой занято 3 этажа с общей площадью 10 724,7 кв.м. (т. 4, л.д.150, т. 5, л.д. 1).

Согласно экспликации к поэтажному плану дома № 5 по ул. Лесная, являющейся неотъемлемой частью Технического плана здания (далее - «Экспликация БТИ») (т. 5, л.д. 17-74), подготовленной ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ», общая площадь указанного здания составляет 51 637,5 кв.м. (т. 5, л.д. 23), при этом подземной стоянкой занято 3 этажа с общей площадью 11 144,8 кв.м. (т. 5, л.д. 50-52).

В Кадастровом паспорте на Здание, расположенное по адресу: г. Москва, Бутырский вал, д. 10 (т. 5, л.д. 75) указано, что назначение рассматриваемого объекта - «Нежилое», количество этажей - 19, в том числе количество подземных гаражей - 3.

В Кадастровом паспорте на Здание, расположенное по адресу: <...>(т. 5, л.д. 82) указано, что назначение рассматриваемого объекта - «Нежилое», количество этажей - 19, в том числе количество подземных гаражей - 3.

Следовательно, уполномоченными государственными учреждениями установлено, что в состав имущества Заявителя входит гараж-стоянка. Такой гараж-стоянка является многоэтажным. Сами Здания, вместе с гаражами, принадлежат Заявителю на праве собственности.

Таким образом, Заявитель имеет право на применение льготы по налогу на имущество, установленной п. 9 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы, в отношении имущества в виде многоэтажного гаража-стоянки, находящихся в зданиях по адресу: г. Москва, Бутырский вал, д. 10 и <...>.

В п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 указано: «право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления».

Как следует из Решений, Заявитель подал уточненные налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовому платежу) (т. 1, л.д. 83-150, т. 2, л.д. 1-4) с уменьшением на следующие суммы: 1-й квартал 2010 года в сумме 8 749 320 р.; полугодие 2010 года в сумме 8 712 083 р.; 9 месяцев 2010 года в сумме 8 674 845 р.; 2010 год в сумме 8 414 183 р.; 1-й квартал 2011 года в сумме 8 451 420 р.; полугодие 2011 года в сумме 8 414 183 р.; 9 месяцев 2011 года в сумме 8 376 946 р.; 2011 год в сумме 8 116 282 р.; 1-й квартал 2012 года в сумме 8 153 521 р.; полугодие 2012 года в сумме 8 116 284 р.; 9 месяцев 2012 года в сумме 8 079 046 р.; 2012 год в сумме 7 818 382 р.

В декларациях и расчетах Компания отразила расчет налоговой базы с учетом льготы, установленной пп. 9 п. 1 ст. 4 Закона «О налоге на имущество». Таким образом, Компания заявила свое право на использование льготы.

Подача налоговой декларации с учётом льготы, а также предоставление в Инспекцию документов, обосновывающих возможность применения указанной льготы, является основанием для ее применения Заявителем.

Соответствие действий Заявителя позиции вышестоящего налогового органа и финансовых органов г. Москвы

В соответствии с позицией Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве (Письмо от 07.10.2004 г. № 23-10/1/64453) Закон г. Москвы от 02.03.1994 г. № 2-117 «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий», который действовал до 1 января 2004 года, предусматривал льготу только в отношении многоэтажных гаражей-стоянок, созданных в ходе реализации программы Правительства Москвы по строительству многоэтажных гаражей-стоянок.

Однако, в рамках изменения законодательства о налоге на имущество с 1 января 2004 года предусмотрено расширение круга освобождаемых от уплаты налога на имущество налогоплательщиков.

В результате, применять вышеуказанную льготу можно не только в отношении стоянок, созданных в ходе реализации программы Правительства Москвы, но и иных возводимых на территории города многоэтажных гаражей-стоянок.

Одновременно считаем целесообразным обратить внимание, что Управлением в рассматриваемом Письме сделана ссылка на разъяснения Департамента финансов г. Москвы от 11.08.2004 г. № 05-01/09-146.

Таким образом, право использования заявителем льготы в отношении подземного гаража-стоянки, находящейся в здании, которое на праве собственности принадлежит Заявителю, установленное ст. 56, ст. 372 и ст. 374 НК РФ, а также ст. 4 Закона г. Москвы, подтверждается и вышестоящим налоговым органом и Департаментом финансов г. Москвы.

Согласно Экспликациям БТИ (т. 4, л.д. 118-150, т. 5, л.д. 1-74) заявителю на праве собственности принадлежат Здания расположенные по адресам: г. Москва, Бутырский вал, д. 10 общей площадью 45 066,0 кв.м. (т. 4, л.д. 123), из которых 10 724,7 кв.м. занято многоэтажным гаражом-стоянкой {Том 4, л.д. 150, Том 5, л.д. 1); г. Москва, ул. Лесная, д.5 общей площадью 51 637,5 кв.м. (т. 5л.д.23), из которых 11 144,8 кв.м. занято многоэтажным гаражом-стоянкой (т. 5, л.д. 50-52)

Поскольку Законом г. Москвы установлено, что многоэтажные гаражи-стоянки не облагаются налогом на имущество в г. Москве, налогоплательщик имеет право на применение указанной льготы в отношении помещений, которые являются такими гаражам и -стоя н кам и.

На сегодняшний день Закон г. Москвы и НК РФ не указывают порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций, в состав которого входят не подлежащие налогообложению помещения.

Применяя норму ст. 378.2 НК РФ по аналогии закону, Заявитель установил необходимость пропорционального расчета налоговой базы по налогу на имущество. Пункт 6 ст. 378.2 НК РФ устанавливает, что: «5 случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания».

НК РФ указывает, что расчет налоговой базы по отдельному помещению, входящему в состав имущества, должен основываться на пропорции площади самого помещения (многоэтажный гараж) к площади имущества (Здания).

Поскольку многоэтажные гаражи-стоянки освобождены от налогообложения, налоговая база по налогу на имущество должна быть уменьшена на показатели по многоэтажным гаражам-стоянкам на 1 629 421 120,02 р. - первоначальную стоимость многоэтажных гаражей-стоянок, установленную в инвентарной карточке учета основных средств.

В письме Управления МНС России по г. Москве от 05.03.2002 № 23-10/2/09852 о порядке применения льгот по налогу на имущество предприятиями в части стоимости находящихся на их балансе многоэтажных гаражей-стоянок, созданных в ходе реализации Программы Правительства Москвы по строительству многоэтажных гаражей-стоянок, указывается следующее: «В целях правильного применения льготы организация обязана обеспечить раздельный учет льготируемого имущества. Стоимость здания, а также иного имущества, используемого как в льготируемой, так и в нельготируемой сферах деятельности, может быть разделена исходя из площади (другой величины), а при невозможности раздела - исходя из определения удельного веса полученной от иных видов деятельности выручки в ее общем объеме».

Следовательно, расчет, примененный Заявителем, соответствует рекомендациям, данным вышестоящим налоговым органом по вопросу расчета налога на имущество организаций.

Письмо ФНС России от 23.08.2012 № БС-4-11/13927@. Рассматриваемые разъяснения согласованы с Минфином России и размещены на сайте ФНС России в качестве разъяснений, обязательных для применения (http://www.nalog.ru/rn77/about_fts/about_nalog/3967311).

По мнению ФНС России и Минфина России, для случаев одновременного использования одного объекта основных средств в деятельности, являющейся льготируемой по законодательству о налоге на имущество организаций, и в нельготируемой деятельности, «то в отношении этого объекта (здания) налоговая льгота применяется как по объекту религиозного назначения» в целом.

Принимая во внимание приведенные выше положения, если придерживаться позиции налогового органа в отношении здания - как единого и неделимого для целей налогообложения налогом на имущество организаций объекта, то на основании позиции Минфина России и ФНС России, освобождаться от налогообложения налогом на имущество должно все здание в целом, поскольку в его составе присутствует многоэтажный гараж-стоянка.

Таким образом, расчет Компании, согласно которому налоговая база по налогу на имущество организаций за 2010 г., 2011 г., 2012 г. скорректирована с учетом площади, которую занимает подземная многоэтажная стоянка, правомерен и соответствует законодательству о налогах и сборах.

Правовая позиция Заинтересованного лица противоречит действующему федеральному и региональному законодательству

Как уже указывалось выше, федеральное законодательство о налогах и сборах, а также Закон г. Москвы не содержат в себе каких-либо иных критериев для правомерности использования льготы кроме многоэтажности имущества и его предназначения - гараж-стоянка.

В частности, Закон не требует, как указывает заинтересованное лицо, наличия отдельного свидетельства о праве собственности на льготируемое имущество, а также распространения данной льготы исключительно на отдельно стоящие многоэтажные гаражи-стоянки.

Заявитель, в рамках камеральной налоговой проверки представил следующие документы: Свидетельство № 77 АН 220003 о праве собственности на здание по адресу: г. Москва, Бутырский вал, д. 10 (т. 4, л.д. 116); Свидетельство № 77 AM 604659 о праве собственности на здание по адресу: <...> (т. 4, л.д. 117); Копия технического плана здания по адресу: г. Москва, Бутырский вал, д. 10 с экспликацией к поэтажным планам от 06.06.2013 г. (т. 4, л.д. 118-150, т. 5, л.д. 1-16); Копия технического плана здания по адресу: <...> с экспликацией к поэтажным планам от 29.05.2013 г. (т. 5, л.д. 17-74); Копия кадастрового паспорта здания по адресу: г. Москва, Бутырский вал, д. 10 (т. 5л.д.75-81); Копия кадастрового паспорта здания по адресу: <...> (т. 5, л.д. 82-102); Бухгалтерская справка с перерасчетом налога на имущество за 2010-2012 гг. с учетом применения льготы по многоэтажным гаражам-стоянкам (т. 5, л.д.138); Копии инвентарных карточек учета основных средств (т. 5, л.д. 103-115); Акты ввода в эксплуатацию основного средства (т. 5, л.д. 116-130); Письмо от 17.01.2014 г. № WS-2-5 (Письменные пояснения, на основании каких нормативных документов парковки были выделены в отдельные объекты учета) (т. 5, л.д.131-133); Письмо от 27.01.2014 г. № WS-2-6 (Договоры аренды нежилых помещений) (т. 5, л.д. 134); Письменные пояснения от 11.02.2014 г. № WS-2-11 (т. 5л.д.135-137).

По итогам анализа указанных документов, заинтересованное лицо установило, что: Здание принадлежит заявителю; Три подземных этажа здания Заявителя предназначены для подземного гаража-стоянки; Подземный гараж-стоянка является многоэтажным.

Согласно ст. 32 НК РФ: «Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах». Согласно НК РФ, а также правовой позиции Конституционного Суда РФ1 налоговый орган не имеет права возлагать на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах.

Как указано п. I. Настоящих Пояснений к Заявлению, льгота, заявленная Компанией в Декларациях и Расчетах, установлена пп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы.

Письменные разъяснения или иные документы налогового органа в силу требований ст. 1 и ст. 56 НК РФ не могут устанавливать иные требования для использования льгот, нежели предусмотренные Законом г. Москвы и НК РФ.

Постановление Конституционного суда РФ от 12.10.1998 г. № 24-П, Определение Конституционного суда РФ от 16.10.2003 г. № 329-О.

Требование о наличии специального свидетельства для применения льготы, установленной пп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы, законодательством РФ о налогах и сборах не установлено.

Кроме того, правила, регулирующие регистрационные действия в отношении недвижимого имущества, не позволяют признать запись «объект права - многоэтажный гараж-стоянка» соответствующей действующему законодательству, обязательной при оформлении регистрационных документов и квалифицирующей для применения льготного режима налогообложения.

Так, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 № 219 «Об утверждении правил ведения государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним» Единый государственный реестр прав состоит из разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества.

Каждый раздел реестра содержит описание объекта, записи о праве собственности и иных вещных правах на этот объект, имя (наименование) правообладателя, записи об ограничениях (обременениях) этих прав и наличии сделок с этим объектом.

Описание объекта формируется на основании документов, удостоверенных организацией (органом) по учету объектов недвижимого имущества на территории регистрационного округа, и включает в себя следующие характеристики: в графе «Наименование» указывается индивидуальное наименование объекта (если оно имеется), например, храм Христа Спасителя, Театр оперы и балета и т.п. При отсутствии индивидуального наименования указывается обобщенное наименование соответствующего вида объектов, например: земельный участок, жилой дом, квартира, гараж, нежилое помещение в многоквартирном доме, объект незавершенного строительства, линейно-кабельное сооружение связи и т.п.; в графе «Назначение» указывается основное назначение объекта, например: жилое, нежилое здание, производственное, складское, торговое помещение и т.п.; в графе «Площадь» указывается общая площадь объекта недвижимого имущества (для зданий, сооружений и их частей - по внутреннему обмеру); в графах «Этажность» и «Подземная этажность» для зданий и сооружений указывается число этажей и количество уровней в подвале; в графе «Этаж» указывается номер этажа или этажей, на которых расположено помещение или квартира.

Таким образом, в случае осуществления самостоятельных регистрационных действий в отношении многоэтажного подземного гаража-стоянки в качестве отдельного объекта права, в свидетельстве о регистрации права будет указано, что объектом права является «здание», назначение - «нежилое», этажность - 5 этажей (например). Запись подобного характера соответствует законодательству о регистрации и не будет удовлетворять «специальным» требованиям налогового органа.

Следовательно, вывод инспекции о необходимости наличия специального свидетельства о праве собственности на многоэтажную гараж-стоянку для применения льготы неправомерен и противоречит ст. 1, ст. 32 и ст. 56 НК РФ, а также ст. 4 Закона г. Москвы.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 17.01.2010 № 64-Г09-29 указал, что, несмотря на дискрецию законодателя субъекта Российской Федерации при установлении налоговых льгот и оснований их использования, правовое регулирование налоговых отношений должно отвечать требованиям конституционного принципа равенства (части 1 и 2 статьи 19, статья 57 Конституции). Это предполагает закрепление в текущем законодательстве правовых гарантий возложения на равных субъектов налогообложения равного налогового бремени.

Из данных требований исходит и Налоговый кодекс РФ, предусматривающий, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных, и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц и (или) места происхождения капитала. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование.

В Постановлении Правительства г. Москвы от 18.11.2008 г. № 1049-ПП «О городской программе подготовки к комплексному градостроительному освоению подземного пространства г. Москвы на период 2009 - 2011 гг.» (Приложение № 9 к настоящим Пояснениям) указано: в г. Москве необходимо строительство подземных автостоянок в составе, в том числе, офисных центров (п. 1.3.1.2); в кварталах сложившейся застройки ЦАО г. Москвы преимущество отдано подземным гаражам-стоянкам (п. 1.3.2.2).

Одним из этапов реализации указанной программы является стимулирование комплексного градостроительного освоения подземного пространства, в том числе, за счет предоставления некоторых льгот и субсидий.

Примером предоставления подобных льгот в целях дальнейшего развития строительства подземных и наземных многоэтажных стоянок служит ст. 4 Закона г. Москвы, которая позволяет налогоплательщикам не учитывать в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций стоимость многоэтажных гаражей-стоянок.

В то же время, Письмом Департамента финансов г. Москвы от 29.01.2014 г. № 90-01-01-04-04/14 предусматривается, что установление данной льготы было направлено на стимулирование строительства современных отдельно стоящих многоэтажных гаражей-стоянок автотранспортных средств, а документальным подтверждением права на ее применение является Свидетельство о государственной регистрации права собственности, в котором объектом права является многоэтажный гараж-стоянка.

Налоговым органом на основании разъяснения Департамента сделан вывод о неправомерности применения льготного режима налогообложения налогом на имущество по двум основаниям: Многоэтажный гараж-стоянка должен быть отдельно стоящим объектом; В свидетельстве о регистрации права собственности на недвижимое имущество должно быть указано «объект» - «многоэтажный гараж-стоянка».

Однако, в части оформления отдельного свидетельства о праве, указанный подход Заинтересованного лица является экономически необоснованным и приводит к увеличению административной нагрузки на Заявителя по причине того, что даже при получении отдельного свидетельства правовой статус подземной парковки ни с юридической, ни с фактической точки зрения не изменится (по основаниям, приведенным выше).

А именно: Заявитель останется собственником подземной парковки в здании, которое ему уже принадлежит на праве собственности; функционирование и оборудование такой парковки также останется прежним, при этом стоимость самой парковки для целей учета налога на имущество также не изменится, поскольку такая парковка является составной частью уже построенного здания, а стоимость многоэтажного гаража-стоянки сформирована и указана в инвентарных карточках объекта.

По вопросу стимулирования Правительством г. Москвы строительства отдельно стоящих гаражей-стоянок, считаем целесообразным обратить Ваше внимание на следующее.

Нормативное регулирование вопросов проектирования и создания многоэтажных гаражей-стоянок, как на уровне Российской Федерации, так и на уровне г. Москвы, не предусматривает обязательность наличия отдельно стоящего многоэтажного объекта.

Постановление Правительства г. Москвы от 25.01.2000 г. № 49 «Об утверждении норм и правил проектирования планировки и застройки г. Москвы МГСН 1.01-99» (Приложение № 10 к настоящим Пояснениям).

В целях повышения качества проектных работ, реализующих основные направления градостроительного развития г. Москвы, Правительство г. Москвы утвердило и ввело в действие Нормы и правила проектирования планировки и застройки г. Москвы МГСН 1.01 -99 (далее - «Правила»).

Согласно пункту 9.3.1. указанных Правил потребность в территориях для размещения объектов, обеспечивающих хранение, паркирование и техническое обслуживание легкового автотранспорта, следовало определять с учетом ожидаемого уровня насыщения города легковым автотранспортом всех категорий, требований эффективного использования городской территории и обеспечения экологической безопасности.

В развитие этого тезиса Правилами устанавливалось, что требуемое для объекта количество машиномест, установленное расчетом, следовало размещать в пределах участка, отведенного под застройку этого объекта. Не допускалось использовать для этих целей улично-дорожную сеть (включая проезжую часть, тротуары, полосы озеленения и другие элементы), а также участки, выделяемые застройщику под компенсационное благоустройство.

Таким образом, уже на этапе проектирования регламентирующие документы исполнительной власти г. Москвы «стимулировали» строительство новых зданий и сооружений с включением в состав зданий парковочных площадей, а не отдельно стоящих зданий и сооружений.

Тип сооружения для хранения или паркирования легковых автомобилей следовало выбирать в соответствии с общим архитектурно-градостроительным решением окружающей застройки, с учетом территориальных возможностей, гидрогеологических особенностей (пункт 9.3.17 Правил).

При этом гаражи-стоянки для хранения и паркирования легковых автомобилей допускалось предусматривать отдельно стоящими, встроенными, встроенно-пристроенными, пристроенными, с устройством для въезда автомобилей прямолинейных или криволинейных рамп, полурамп, наклонных полов, лифтовых подъемников, механизированных и автоматизированных подъемников и манипуляторов.

На территории застройки высокой интенсивности следовало предусматривать встроенные подземные гаражи-стоянки не менее чем в два яруса.

Согласно Приложению № 2 Правил «Термины и определения»: гаражи-стоянки - это здания и сооружения, предназначенные для хранения или паркирования автомобилей, не имеющие оборудования для технического обслуживания автомобилей, за исключением простейших устройств - моек, смотровых ям, эстакад.

Гаражи - здания, предназначенные для хранения, паркирования, технического обслуживания автомобилей.

Гаражные комплексы - здания или группа зданий, предназначенные для хранения, паркирования, технического обслуживания и других видов услуг, связанных с автосервисом, продажей автомобилей и запасных частей. В составе гаражных комплексов могут устраиваться небольшие автозаправочные станции. Гаражные комплексы могут быть дополнены объектами различного функционального назначения (за исключением учебных, лечебных и детских учреждений).

Отдельно стоящие гаражи и гаражи-стоянки - гаражи и гаражи-стоянки, сооружаемые в виде самостоятельных объектов.

Встроенные, пристроенные и встроенно-пристроенные гаражи и гаражи-стоянки -гаражи и гаражи-стоянки, совмещаемые со зданиями различного назначения (жилого, административно-общественного, культурно-бытового, спортивного и др.), входящие в общественно-транспортные комплексы, пристроенные к глухим торцам домов, брандмауэрами и др.

Таким образом, исходя из требований и регламентных процедур Правил:

Многоэтажные гаражи-стоянки это классификационная группа, включающая в себя различные типы гаражей-стоянок в зависимости от: типа встраивания: отдельно стоящие, встроенные, пристроенные, встроенно-пристроенные; технического наполнения: с устройством для въезда автомобилей прямолинейных или криволинейных рамп, полурамп, наклонных полов, лифтовых подъемников, механизированных и автоматизированных подъемников и манипуляторов; этажности: не плоскостные, количество этажей - более одного; расположения относительно уровня земли: надземные, комбинированные, подземные; используемого оборудования: не должны иметь оборудования для технического обслуживания автомобилей, за исключением простейших устройств - моек, смотровых ям, эстакад.

При этом при проектировании на территории г. Москвы объектов хранения и паркирования автотранспортных средств исходя из изложенного выше, предпочтение отдается объектам, отвечающим требованиям комплексности: одновременное хранение и паркирование, многофункциональное назначение создаваемых площадей (встроенные, встроенно-пристроенные, подземные и т.д.), многоэтажность (в том числе подземная).

Постановление Правительства г. Москвы от 16.10.2001 г. № 926-ПП «Об утверждении Московских городских строительных норм (МГСН) 5.01-01 «Стоянки легковых автомобилей» (Приложение № 11 к настоящим Пояснениям).

Утвержденные названным Постановлением Московские городские строительные нормы (МГСН) 5.01-01 «Стоянки легковых автомобилей» (далее - «Нормы») разработаны в соответствии с требованиями СНиП 10-01-94 для г. Москвы в качестве территориальных строительных норм (ТСН), действующих на территории г. Москвы, и распространяются на проектирование вновь строящихся и реконструируемых стоянок легковых автомобилей.

Нормы устанавливают основные положения и требования к объемно-планировочным и конструктивным решениям, а также к инженерному оборудованию зданий стоянок легковых автомобилей.

Согласно общим требованиям (в данной части требования являются обязательными к применению) автостоянки могут размещаться ниже и выше уровня земли, состоять из подземной и надземной частей, пристраиваться к зданиям другого назначения или встраиваться в них, в том числе располагаться под или над этими зданиями (в подземных, цокольных или надземных этажах), в подземных, цокольных или первых надземных этажах, в том числе под жилыми домами.

Исходя из изложенной выше классификации автостоянок в качестве объекта регулирования Московскими строительными нормами, требования к ним устанавливаются в аналогичном порядке: в зависимости от этажности — наземные автостоянки могут проектироваться не более 9 этажей, а подземные - не более 8 этажей; в зависимости от встраиваемости — автостоянки, пристраиваемые к зданиям другого назначения, должны быть отделены от этих зданий противопожарными стенами 1 -го типа, сооружения автостоянок, встроенных в здания другого назначения, должны иметь степень огнестойкости не менее степени огнестойкости здания, в которое они встраиваются, и отделяться от помещений этих зданий противопожарными стенами и перекрытиями 1 -го типа, при размещении автостоянок под жилыми домами (в подземных или первых надземных этажах) жилые комнаты непосредственно над помещениями хранения автомобилей размещать не допускается, т.е. названные помещения необходимо разделять нежилым помещением (этажом); в зависимости от размещения относительно уровня земли — в подземных автостоянках мойку автомобилей, посты технического обслуживания и ремонта, помещения технического персонала, насосные пожаротушения и водоснабжения, трансформаторные с сухими трансформаторами допускается размещать не ниже первого (верхнего) этажа подземного сооружения; в зависимости от типа (открытые, закрытые) — в зданиях автостоянок закрытого и открытого типа для хранения автотранспорта допускается предусматривать боксы. Устройство боксов в автостоянках подземного типа и обвалованных автостоянках не допускается; автоматическое пожаротушение следует предусматривать в зданиях и сооружениях автостоянок закрытого типа;

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что особенностей или специфических требований для отдельно стоящих многоэтажных зданий и сооружений гаражей-стоянок Нормами не предусмотрено.

В зависимости от типа многоэтажного гаража-стоянки, а именно: ниже/выше уровня земли, подземная/надземная часть, встраиваемость/пристраиваемость к объекту, тип основного здания (в случае встраивания/пристраивания) - применяются соответствующие Московские городские строительные нормы.

Таким образом, Нормами предусматривается, что многоэтажный гараж-стоянка для целей определения применимых строительных норм может быть отдельно стоящим зданием или встроенно-пристроенным, комбинированным или, например, надземным, открытого или закрытого типа и т.д. Т.е. такая характеристика как -отдельно стоящее здание - не обуславливает выделение этих объектов в группу со специфическими характеристиками.

Система нормативных документов в строительстве. Строительные нормы и правила Российской Федерации стоянки автомобилей. СНиП 22-02-99, принятая и введенная в действие с 1 января 2000 года постановлением Госстроя РФ № 64 от 19.11.1999 г.

Нормы и правила, введенные данным постановлением, распространяются на здания, сооружения и помещения для стоянки (хранения) автомобилей независимо от форм собственности и устанавливают основные положения и требования к объемно-планировочным и конструктивным решениям, а также к инженерному оборудованию таких зданий и их размещению на территории поселений.

Исходя из Правил под термином «Стоянка для автомобилей (далее - «Автостоянка») понимается здание, сооружение (часть здания, сооружения) или специальная открытая площадка, предназначенные только для хранения (стоянки) автомобилей.

Автостоянки могут размещаться (с учетом требований норм и правил) ниже и/или выше уровня земли, состоять из подземной и надземной частей (подземных и надземных этажей, в том числе с использованием кровли этих зданий), пристраиваться к зданиям другого назначения или встраиваться в них, в том числе располагаться под этими зданиями в подземных, подвальных, цокольных или в нижних надземных этажах, а также размещаться на специально оборудованной открытой площадке на уровне земли.

Таким образом, исходя из общероссийских строительных норм и правил, действующих в рассматриваемом периоде, многоэтажный гараж-стоянка - это здание, отдельно стоящее или его часть (встроенная или пристроенная, встроено-пристроенная).

Свод Правил «СНИП 21-02-99 «Стоянки автомобилей», утвержденный Приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 29.12.2011 г. № 635/9, действующий в настоящее время.

Данный свод правил распространяется на проектирование зданий, сооружений, площадок и помещений для стоянки (хранения) автомобилей и других мототранспортных средств. В Правилах приняты следующие термины и определения:

Автостоянка (автостоянка, гараж-стоянка): здание, сооружение (часть здания, сооружения) или специальная открытая площадка, предназначенная только для хранения (стоянки) легковых автомобилей и других мототранспортных средств.

В данном документе приводится также типология автостоянок. Автостоянки для легковых автомобилей классифицируются по размещению: относительно объектов другого назначения; относительно уровня земли.

Кроме указанных, имеются также комбинированные типы открыто-закрытые, встроенно-пристроенные, подземно-надземиые.

Имеются также классификации по: длительности хранения (постоянное хранение, временное, сезонное); степени автоматизированности систем учета; условиям отапливаемости (отапливаемые или неотапливаемые автостоянки); организации перемещения автотранспортного средства с участием или без участия водителя; организации хранения - манежные, боксовые, ячейковые, ярусные; высотности гаражей-стоянок - одноуровневые и многоуровневые; способу междуэтажного перемещения автомобилей - рамповые, полумеханические (рампы в сочетании с грузовым лифтом), механические – с грузовыми лифтами.

Принимая во внимание изложенное выше и исходя из действующих на сегодня СНиПов по автостоянкам, многоэтажные гаражи-стоянки - это один из видов систематизации, построенный на признаке этажности (этажей должно быть более двух) и включающий в себя все виды зданий, сооружений автостоянок (отдельно стоящие, встроенные, пристроенные). Соответственно, в предлагаемую выборку не могут быть включены плоскостные стоянки любых типов.

В целях организации мероприятий для реализации Городской целевой программы строительства гаражей-стоянок в городе Москве на период 2008-2010 гг., утвержденной постановлением Правительства г. Москвы от 01.04.2008 г. № 253-ПП, Правительство Москвы постановлением от 28.07.2009 г. № 685-ПП утвердило Положение о порядке проектирования и строительства объектов гаражного назначения в городе Москве, которое не отменено по состоянию на ноябрь текущего года.

Этим Постановлением признано утратившим силу распоряжение Правительства г. Москвы от 26.09.2007 г. № 2116-РП «О мерах по обеспечению строительства многоэтажных гаражей-стоянок по программе «Народный гараж», а также введены следующие определения:

Организованные места паркирования автотранспорта - объекты капитального строительства гаражного назначения, являющиеся объектами инфраструктуры для временного размещения автомашин, не являются собственностью автовладельцев; предоставляются лицам с учетом повременной оплаты или безвозмездно при условии сохранения целевого использования.

Коммерческие объекты, в которых размещаются организованные места хранения автомобилей - встроенно-пристроенные объекты капитального строительства гаражного назначения, предназначенные для организованного постоянного хранения автотранспортных средств, строительство которых технологически связано со строительством жилых домов.

Коммерческие объекты, в которых размещаются организованные места постоянного хранения и паркирования автомобилей - встроенно-пристроенные объекты капитального строительства гаражного назначения, предназначенные для размещения организованных мест для постоянного хранения и паркования автотранспортных средств, строительство которых технологически связано со строительством объектов нежилого назначения (офисных, административно-торговых центов и пр.), а также отдельно стоящие объекты, обремененные имущественными правами.

Таким образом, Положение о порядке проектирования и строительства объектов гаражного назначения в городе Москве, предусматривая правила проектирования и строительства объектов гаражного назначения на территории Москвы, также не ограничивает многоэтажные гаражи-стоянки отдельно стоящими зданиями и сооружениями.

Как указывалось выше, заинтересованным лицом установлены новые, не предусмотренные законом требования в части использования указанной льготы, а именно наличие свидетельства о праве собственности, в котором объектом права является отдельно стоящий гараж стоянка.

В тоже время, в соответствии с ч. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

С точки зрения теории налогов и сборов важным представляется принцип, согласно которому при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Более того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика или плательщика сборов.

Иное толкование положений налогового законодательства нарушает основополагающие принципы налогового права.

Нормами, вступившими в силу с 1 января 2005 года, предусмотрено расширение круга освобождаемых от уплаты налога на имущество налогоплательщиков. В результате, применять упомянутую льготу можно не только в отношении стоянок, созданных в ходе реализации программы Правительства г. Москвы, но и иных возводимых на территории города многоэтажных гаражей-стоянок (данная позиция нашла отражение, в том числе, и в Письме Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от 07.10.2004 г. № 23-10/1/64453).

Более того, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ в Определении от 30.09.2009 г. № 5-Г09-74 указала, что налоговая льгота, предоставляемая организации в отношении недвижимого имущества, не может зависеть от субъекта права собственности, вида и формы государственной собственности. Равно как и не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от субъекта права собственности, вида и формы государственной собственности.

Как разъяснено в Постановлении КС РФ от 27.05.2008 г. № 8-П, необходимость соблюдения принципа правовой определенности подчеркивает и Европейский суд по правам человека (ЕСПЧ) при применении содержащихся или вытекающих из Конвенции о защите прав человека и основных свобод общих принципов, лежащих, в том числе в основе оценки соответствия ее положениям внутригосударственного права. Согласно позициям ЕСПЧ, закон, во всяком случае, должен отвечать установленному Конвенцией стандарту, требующему, чтобы законодательные нормы были сформулированы с достаточной четкостью и позволяли лицу предвидеть, прибегая в случае необходимости к юридической помощи, с какими последствиями могут быть связаны те или иные его действия.

Исходя из Постановления КС РФ от 05.03.2013 г. № 5-П, принципиально важным является соблюдение требования определенности соответствующего правового регулирования, заключающейся в конкретности, ясности и недвусмысленности нормативных установлений, которое, будучи одним из принципов правового государства, каковым является Российская Федерация (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ), призвано обеспечить лицу, на которое законом возлагается та или иная обязанность, реальную возможность предвидеть в разумных пределах последствия своего поведения в конкретных обстоятельствах.

В Постановлении КС РФ от 08.10.1997 г. № 13-П отмечается, что законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Как следует из п. 6 ст. 3 НК РФ, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Учитывая изложенное, заявленное требование подлежит удовлетворению судом как обоснованное и документально подтвержденное.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 333.27 НК РФ, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако, названная статья, гл.д. 25.3 НК РФ и ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ» от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ, не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.

На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с пп. 2, п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 117 от 13.03.2007 г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ», расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в полном объеме.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными, как не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, принятые Инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве в отношении Закрытого акционерного общества «Альянс-Пром», Решения № 14-05/7761, № 14-05/7763, № 14-05/7760, № 14-05/7764, № 14-05/7765, № 14-05/7766, № 14-05/7767, № 14-05/7768, № 14-05/7769, № 14-05/7770, № 14-05/7771, № 14-05/7772 от 27.05.2014 г. в части п. 3.1

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве в пользу Общества с ограниченной ответственностью «КВАРТАЛ 674-675» 24 000,00 р. расходов по государственной пошлине.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья: Л.А. Шевелёва