Гражданский кодекс часть 1

Судьи	ФИО1
протокол вела секретарь судебного заседания Литвинова А.И.
с участием		от заявителя – ФИО2, дов. от 12.05.2017г., ФИО3, дов.
от 12.05.2017г., ФИО4, дов. № 44 от 20.11.2017г., от ответчика – ФИО5
А.И., дов. от 28.09.2017г. № 60-И, ФИО6, дов. № 43-И от 15.06.2017г.,
ФИО7, дов. № 73-И от 15.12.2017г.
рассмотрел дело по заявлению			ООО "РОСМИКС" (ОГРН <*>, ИНН <*>, 105037, <...>)
			к	ИФНС России № 19 по г. Москве (ОГРН <*>, ИНН <*>, 105523, <...>)
			о	признании недействительными решений №
7530, № 7531, № 7535, № 7536 от 22.01.2016г.; об обязании возвратить излишне уплаченные суммы налога в размере 136 329 623 руб.

УСТАНОВИЛ:

ООО «РОСМИКС» обратилось с заявлением в арбитражный суд к ИФНС России № 19 по г.Москве признании недействительными решений № 7530, № 7531, № 7535, № 7536 от 22.01.2016г.; обязании возвратить излишне уплаченные суммы налога в размере 136 329 623 руб.

Заявление мотивировано тем, что ненормативные акты ответчика нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в решениях, письменных пояснениях.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу а имущество организаций за 1-3 кварталы 2012 года и уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2012 год, представленные заявителем в налоговый орган 20.04.2015.

По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок Инспекцией вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.01.2016 №№ 7530, 7531, 7535 и 7536 (далее - решения), в соответствии с которыми обществу отказано в подтверждении переплаты по налогу на имущество организаций в размере 138 657 689 руб.

Основанием для вынесения Инспекцией оспариваемых обществом послужили выводы налогового органа о необоснованном применении налоговой льготы в соответствии с п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, деке) в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Заявитель, полагая, что решения Инспекции необоснованны, обратился в Управление ФНС России по г. Москве с жалобами от 06.04.2016 № 124, 125, 126, 127. Решениями УФНС России по г. Москве от 25.05.2016 № 21-19/055554@, № 21-/055557®, № 21-19/055558®, № 21-19/055562® жалобы налогоплательщика оставлены удовлетворения.

Суд считает требования Заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 20.03.2017 назначена комплексная техническая экспертиза по вопросу определения принадлежности спорных объектов имущества к линиям энергопередач, проведение которой поручено экспертам ООО «Мегаполис-Центр» ФИО8 и ФИО9, а также РЭФ «Техэко» ФИО10, Спасибо В.И.

Экспертными учреждениями представлены заключения от 04.08.2017 б/н (ООО «Мегаполис-центр») и от 28.07.2017 № 9202/Ц (РЭФ «Техэко»).

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов», является закрытым (исчерпывающим) и не подлежит расширительному толкованию. Налоговому органу подлежало установить, являются ли объекты основных средств заявителя именно теми объектами, которые поименованы в названном Перечне.

В целях исключения правовой неопределенности при определении относимости того или иного объекта к данному Перечню, законодателем предусмотрены следующие способы идентификации объектов:

Имущество, и сооружения, являющиеся его неотъемлемой технологической частью (составляющей), классифицируется по категориям, указанным в 5 разделах Перечня, исходя из видов его использования. Так имущество структурировано на 5 разделов:

относящееся к железнодорожным путям общего пользования;

относящееся к федеральным автомобильным дорогам общего пользования;

относящееся к магистральным газопроводам;

относящееся к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам;

относящееся к линиям энергопередачи.

Такой классификацией исключается возможность льготирования имущества, которое не может относиться к указанным объектам.

Столбец «Примечание» для объектов, поименованных в названиях раздела перечня использует понятие - «Базовый объект»

Сооружения, не являющиеся базовым объектом, но поименованные в Перечне № 504 и являющиеся технологической частью, должны входить в состав имущества, поименованного в названии раздела Перечня (относящегося к соответствующей категории), то есть входить в состав Базового объекта.

Во-вторых, в целях льготирования в Перечне приводится не любое, произвольно взятое имущество и технологически неотъемлемые сооружения, относящееся к пяти категориям, указанным в Перечне, а только то, что поименовано в столбце «Примечание» данного нормативно-правового акта.

Так, в части имущества и технологически неотъемлемых сооружений, относящихся к линиям энергопередачи, подлежат льготному налогообложению следующие виды основных средств:

сооружения электроэнергетики;

линия электропередачи воздушная;

системы связи оптоволоконные;

сеть тепловая магистральная;

здания электрических и тепловых сетей;

конденсаторы связи, отбора мощности для делителей напряжения,

приборы для импульсных измерений; сооружения - металлические конструкции; эстакады материалопроводов; коллекторы для укладки труб разного назначения; оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей);

трансформаторы электрические силовые мощные;

подстанции трансформаторные комплектные;

аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители);

устройства распределительные комплектные высокого напряжения;

устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели);

устройства комплектные для распределения электрической энергии станций и подстанций постоянного тока (устройства, панели, щиты, шкафы);

средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов;

устройства комплектные низковольтные управления, измерения, сигнализации, автоматики и защиты главных щитов (пунктов) управления подстанций;

комплексы программно-технические для автоматизации управления технологическими процессами производства;

установки конденсаторные комплектные;

конденсаторы и установки конденсаторные комплектные силовые (кроме малогабаритных) прочие;

компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные;

электролизеры;

оборудование компрессорное и вакуумное, кроме передвижных и специальных компрессоров;

устройства защиты линий связи;

аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты);

аппаратура связи по линиям электропередачи.

То есть, вышепоименованные наименования не охватывают всех составных частей линий энергопередач (электрических и тепловых сетей). Поэтому никакое имущество, даже входящее в состав линии энергопередачи, либо являющееся технологической частью линии энергопередачи, кроме вышепоименованных 28 видов объектовосновных средств, с учетом столбца «Примечание» (о чем ниже) не может освобождаться от налогообложения налогом на имущество.

В целях избежания ошибок при решении вопроса об идентификации Базового объекта основных фондов, поименованного в названии раздела Перечня № 504 (в рассматриваемом случае это Линия энергопередачи (линия электропередачи, либо сеть тепловая магистральная) или объекта, который входит в состав (является технологической частью) базового объекта, наименования, а также технические, физические или функциональные свойства которых могут совпадать с теми, что не относятся к базовому объекту, одновременно со столбцами «Наименование» и «Примечание», используется КОД ОКОФ (Столбец № 1 Перечня 504).

Для более детальной идентификации объекта льготирования, и/или исключения однородно определяемых в соответствии с Классификатором и подпадающих под описание, указанное в столбце «Наименование», объектов используется столбец «Примечание», но только после того, как определен базовый объект или составная часть такого базового объекта (сопоставлен по наименованию и коду ОКОФ со столбцами 1 и 2 Перечня).

Следовательно, только то имущество, которое указано в столбце «Примечание», идентифицируемое согласно ОКОФ по Наименованию и соответствующему КОДУ, может освобождаться от налогообложения (облагаться по льготным ставкам), но только в том случае, если оно является составной частью Базового объекта (линий электропередачи или магистральных тепловых сетей).

Так, например (далее - пример №1), в отношении объектов именуемых в столбце «Наименование» - «сооружения электроэнергетики - код 12 4521010» льготированию подлежат не любые сооружения электроэнергетики, (являющиеся линией энергопередачи, либо ее частью), но только следующие объекты: кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно, кабель, стопоры, соединительные и концевые муфты, крепежные детали, устройства защиты, устройства сигнализации и связи, высокочастотные заградители, компенсирующие устройства и элементы, входящие в состав линий электропередачи, маслоподпитывающая аппаратура.

Вместе с тем, код ОКОФ 12 4521010 - обозначает подкласс имущества, в который входят:

4 вида имущества - льготируемые по перечню и не льготируемые (например, линия электропередачи воздушная (льготируемый объект) и установка парогазовая (не льготируемый).

Таким образом, льгота может быть применена только к оборудованию: кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно, кабель, стопоры, соединительные и концевые муфты, крепежные детали, устройства защиты, устройства сигнализации и связи, высокочастотные заградители, компенсирующие устройства и элементы, входящие в состав линий электропередачи, маслоподпитывающая аппаратура. То есть сама линия электропередачи до 500кВ и ряд (но не все) ее составных частей.

Кроме того, Перечень № 504 составляется таким образом, чтобы налогоплательщик был вправе выбирать - льготировать объект целиком или только определенную Перечнем составную часть.

Так, например (пример № 2): в разделе 5 Перечня № 504 «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью», подлежат льготе «ошиновка трансформаторов, гибкие связи и шинопроводы до распределительного устройства, релейная защита, грозозащита, заземление, контрольные кабели в пределах установки до общестанционного пункта управления и в него, силовые кабели к вентиляторам, пути перекатки трансформаторов, не имеющие стрелочного примыкания к железнодорожным путям».

Указанные объекты классифицируются в соответствии с ОКОФ как «Трансформаторы электрические силовые мощные - код 14 3115010».

Ошиновка трансформатора является составной частью трансформатора силового, однако трансформатор сам по себе не может выступать объектом льготирования, так как отдельно не поименован в перечне № 504.

Вместе с тем, такой трансформатор является составной частью «подстанции трансформаторной комплектной или блочной - код 14 3115020» (в соответствии с пунктом 4.2.6 Правил устройства электроустановок, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 20.06.2003 № 242, трансформаторная подстанция - это электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из трансформаторов, распределительных устройств, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений) и составляет стоимость такого объекта.

Указанный объект подлежит льготированию целиком, согласно Перечню № 504.

Кроме того, согласно Перечню № 504 могут льготироваться только индивидуально определенные объекты, то есть идентифицируемые по коду ОКОФ, наименованию и примечанию. Указанное устанавливается в целях исключения возможности применения льготы к объектам, которым такая льгота, по мнению законодателя, применяться не должна.

Так, например (пример № 3), в Перечне (раздел 5«Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью») указаны в качестве объектов льготирования:

- трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камера с запорной и регулирующей арматурой, контрольно- измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной.

Указанные объекты относятся к «сети тепловой магистральной», но в Перечне № 504 такие объекты должны определяться по Коду ОКОФ - 12 4521126.

Указанное имущество по коду принадлежит к подклассу «Сооружения
электроэнергетики»/класс«Сооружения топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств».

Вместе с тем, в ОКОФ существуют и другие «сети тепловые магистральные»: код ОКОФ - 12 4527392/подкласс «Сооружения коммунального хозяйства специализированные». Однако к таким магистральным сетям, относящимся к коммунальному хозяйству, льгота не применяется.

Таким образом, при разрешении вопроса относительно налоговой льготы или пониженной налоговой ставки, подлежат установлению одновременно следующие обстоятельства:

a)Поименован (или соответствует) ли в столбце «Примечание» Перечня № 504 заявленный к льготе объект;

b)Может ли быть классифицирован такой объект в соответствии с наименованием и кодом ОКОФ, как они поименованы в столбцах «Наименование» и «Код» в Перечне № 504, а также в Общероссийском классификаторе основных фондов;

c)Является ли такой объект базовым или составной частью того базового объекта (согласно наименованию), который указан в одном из пяти Разделов Перечня № 504.

Кроме того, Налоговый орган учитывал, что раздел 5 Перечня № 504 «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» содержит в столбцах «Примечание» и «Наименование» только имущество, являющееся магистральными тепловыми сетями (причем, только тепловыми сетями, которые являются сооружениями электроэнергетики, а не коммунального хозяйства (ввиду расположения таких объектов в соответствии с классификацией ОКОФ в подклассе «Сооружения электроэнергетики»), или линиями электропередачи, а также имущество, являющееся технологической частью таких объектов.

При этом Раздел 5 Перечня № 504 не содержит в себе объекты, технологически присоединенные к линиям электропередачи или тепловым магистральным сетям, либо иным образом совокупно участвующих в процессе передачи тепловой или электрической энергии.

Таким образом, объекты, подпадающие под льготу согласно Разделу 5 Перечня № 504, должны располагаться в пределах границ объектов, определяемых в соответствии с отраслевым законодательством как линии электропередачи или сети тепловые магистральные, являющиеся сооружениями электроэнергетики.

Указанные границы льготируемых по Разделу 5 Перечня Базовых объектов определяются в соответствии со следующими положениями законодательства.

Так в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» тепловая сеть - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

В силу пункта 3.6 СП 124.13330.2012 (Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003), утвержденный Приказом Минрегионразвития России от 30.06.2012 № 280, магистральные тепловые сети - тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Раздел 5 Перечня № 504 также указывает на следующие разновидности линий электропередачи: воздушные линии электропередачи и кабельные линии электропередачи

Согласно п. 2.5.2. Правил устройства электроустановок, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 20.05.2003 № 187 (далее - ПУЭ) ОРУ - место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале в сторону Воздушной линии электропередачи (ВЛ), которое принимается за начало и конец ВЛ (ВЛЗ).

Воздушная линия электропередачи - это устройство для передачи электроэнергии по проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным с помощью изоляторов и арматуры к опорам или кронштейнам и стойкам на инженерных сооружениях (мостах, путепроводах).

За начало и конец воздушной линии электропередачи принимаются линейные порталы или линейные вводы распределительных устройств.

Согласно пункту 2.3.2 ПУЭ кабельная линия - линия для передачи электроэнергии или отдельных импульсов ее, состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами (заделками) и крепежными деталями.

Как следует из пункта 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи -электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

ООО «РОСМИКС» представило перечень имущества с указанием наименований 57 объектов основных средств, расположенного по адресу: <...> коммунальная зона Терешково, соответствующих кодов ОКОФ, а также его стоимости.

Инспекция приводит перечень 57объектов в том порядке, в котором объекты сгруппированы по кодам ОКОФ, применяемым налогоплательщиком.

При этом, в проведенных экспертизах эксперты пришли к единому мнению в отношении 17 объектов основных средств, а именно - об их неотносимости к линиям энергопередач. Как следует из экспертного заключения ООО «Мегаполис-Центр», в нем отсутствуют выводы в отношении объекта «Система обнаружения пожара» (инв. № 00001429). Между тем, в мотивировочной части такие выводы сделаны, и имущество признано не относящимся к линиям энергопередач.

По результатам проведенной экспертизы в Арбитражный суд г. Москвы было направлено заключение комиссии экспертов ООО «Мегаполис-Центр» от 04.08.2017, подписанное экспертами ФИО8, ФИО9 В рамках проведенного исследования указанные эксперты пришли к выводу о том, что согласно перечню имущества ООО «РОСМИКС» не относятся к линиям энергопередачи и не являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи следующие объекты налогоплательщика:

Кроме того, к материалам судебной экспертизы ООО «Мегаполис-Центр» приложен акт осмотра от 09.06.2017 спорных объектов согласно перечню имущества, в отношении которых арбитражным судом назначена экспертиза. Данный акт осмотра составлен в присутствии сотрудников ООО«РОСМИКС», а также экспертов ООО «Мегаполис-Центр» ФИО8 и ФИО9, эксперты РЭФ «ТЕХЭКО» ФИО10 и Спасибо В.И. участие в осмотре не принимали.

Кроме того, в поставленных судом вопросах по относимости спорных объектов к льготируемому имущества в перечне объектов под номером 5 обозначено имущество «Система обнаружения пожара» с инвентарным номером 1429.

В исследовательской части заключения экспертами ООО «Мегаполис-Центр» проведен анализ указанного имущества, вместе с тем, выводы по данному виду имущества о его относимости к линиям энергопередачи и (или) сооружениям, являющихся их неотъемлемой частью, в заключении не сделаны.

При этом, эксперты ООО «Мегаполис-Центр» провели исследование и сделали вывод в отношении имущества, не указанного в перечне определения суда о назначении экспертизы и поставленного на разрешение перед экспертами.

Так, объект имущества под номер 54 «Ограда площадки» не включен в перечень имущества, в отношении которого необходимо проводить экспертное исследование, и он не является спорным имуществом.

Кроме того, в заключении экспертов ООО «Мегаполис-Центр» имеются существенные расхождения позиции. Так экспертами подземный резервуар аварийного слива масла трансформаторов (инв. номер. 00001445) определен как соответствующий коду ОКОФ 14 3120010. При этом подземный резервуар аварийного слива масла газовой турбины (инв. номер. 00001446) экспертами определен как не являющийся неотъемлемой частью линии электропередачи и код ОКОФ не определен.

Газовая турбина № 1 (инв. номер 00001399) определена как относящаяся к коду ОКОФ 14 3114270. При этом газовая турбина № 2 (инв. номер 00001396) экспертами определена как не являющийся неотъемлемой частью линии электропередачи и код ОКОФ не определен.

При этом, экспертами ООО «Мегаполис-Центр» не установлено нахождение спорных объектов имущества в пределах или за границами базового объекта.

Между тем, из заключения РЭФ «Техэко» следует, что все объекты расположены за его пределами, а, следовательно, не подлежат льготированию.

Установление границ линий энергопередачи имеет определяющее значение для установления принадлежности имущества к Перечню № 504. Данный Перечень является закрытым и содержит имущество, относящееся к линиям энергопередачи, то есть входящее в его состав, и, соответственно, располагающееся в границах таких линий.

При этом из названия данного Перечня следует, что к неотъемлемой части линий энергопередачи входят только сооружения, а не оборудование. Указанные сооружения также поименованы в данном Перечне и расположены в границах линий энергопередачи.

Соответственно, факт нахождения спорных объектов вне законодательно установленных границ линий энергопередачи автоматически определяет их статус как не являющихся неотъемлемой частью таких линий, необходимого для применения льготы.

Вопрос об определении кодов ОКОФ к которым относится имущества является вторичным и в целях применения льготы выясняется только после того, как будет установлено, что это имущество является неотъемлемой частью линии энергопередачи.

Иными словами, имущество, имеющее одинаковое функциональное назначении и идентично определяемое в соответствии с кодами ОКОФ, подлежит льготированию только в случае если оно является неотъемлемой частью линий энергопередачи, то есть находится в рамках границ таких линий.

При этом, классификация того или иного имущества по кодам ОКОФ не является целесообразной в случае установления, что оно не является линией энергопередачи либо его неотъемлемой частью.

Заявителем указывается, что в целях определения возможности применения льготы по налогу на имущество предметом доказывания являются следующие обстоятельства:

A) имеется ли соответствие кодов ОКОФ, присвоенных самим налогоплательщиком
объектам основных средств;

Б) возможно ли присвоение кодов ОКОФ, указанных в Перечне № 504, имуществу по которому заявлена льготная ставка налогообложения, на основании совпадения технических характеристик, функциональных особенностей и прочих качеств, указывающих на тождественность объекта, тем устройствам (сооружениям), что поименованы в Перечне;

B) является ли объект неотъемлемой технологической частью объектов,
поименованных в пунктах А и Б.

Указанный подход полностью игнорирует необходимость установления факта относимости такого объекта к линиям энергопередач.

Вместе с тем, руководствуясь таким подходом, любой объект, совпадающий по техническим характеристикам с объектами в соответствии с классификатором ОКОФ, код которого поименован в Перечне № 504, подлежит льготированию, причем вне зависимости от того, присоединен ли данный объект к электрической цепи (тепловой сети) или, к примеру, находится на складе (часть трубы тепловой сети на складе).

Как указывалось выше, данный подход не основан на нормах законодательства.

В соответствии с Постановлением № 504 подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

При этом имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только относится к соответствующему разделу Перечня, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов.

Основанием для применения указанной льготы является наличие у налогоплательщика линий энергопередачи и (или) сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Таким образом, обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие неотъемлемой технологической связи между электрооборудованием и линией энергопередачи.

Вместе с тем, Перечень № 504 является закрытым и не подлежит расширительному толкованию, следовательно, льгота, установленная пунктом 11 статьи 381 НК РФ, предоставляется исключительно по объектам основных средств, наименование и коды по ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504.

Таким образом, обстоятельством, подлежащим доказыванию в рассматриваемом случае, является принадлежность спорного имущества к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью.

Указанная правовая позиция подтверждается, в том числе, Определением Верховного Суда РФ от 11.09.2015 № 303-КГ15-10704 по делу № А51-36577/2013.

Перечень объектов, подлежащих льготированию, по мнению ООО «Мегаполис-центр», можно разделить на следующие группы:

Комплексы программно-технические для автоматизации управления техпроцессами производства, ОКОФ 14 3313530 (инв. № 1504 - позиция № 1 в перечне, инв. № 1499 - позиция № 4 в перечне);

Трансформаторы, ОКОФ 14 3115010 (инв. №№ 1388-1390, 1401-1405, 1488, 1489, 1491, позиции №№ 6-9, 12-18 в перечне);

Аппаратура электрическая высоковольтная, ОКОФ 14 3120010 (инв. №№ 1392, 1393, 1407, 1445, 1503 - позиции №№ 10, 11, 20, 33, 43 в перечне);

Аппаратура электрическая низковольтная ОКОФ 14 3120020 (инв. № 1406, позиция № 19 в перечне);

Здания электрических и тепловых сетей, ОКОФ 11 4521012 (инв. 1395, 1424, 1425, 1459, 1475, 1476, 1501, 1505 - позиции №№ 31-32, 34-35, 40-41 и 44-45 в перечне);

Компенсаторы реактивной мощности, ОКОФ 14 3114270 (инв. №№ 1394, 1398, 1400, 1446, 1446, 1494, 1497 - позиции №№ 21, 23-30 в перечне);

Оборудование энергетическое прочее ОКОФ 14 2911090 (инв. №№ 1430, 1467-1469, 1481 - позиции №№ 2, 36-39 в перечне);

Средства телемеханики для контроля и регулирования техпроцессов, ОКОФ 14 3313040 (инв. № 1500, позиция № 3 в перечне);

Технологические эстакады, ОКОФ 12 2811255 (инв. № 1438, позиция № 42 в перечне);

Коллекторы для укладки труб разного назначения, ОКОФ 12 0001140 (инв. № 1440, позиция № 53 в перечне);

Иные объекты, не подпадающие под перечень льготируемого имущества, определенного в Постановлении № 504 (инв. №№ 698, 699, 1396, 1421, 1429, 1434, 1446, 1447, 1456, 1466, 1490, 1495, 1496, 1497 - позиции №№ 5, 24, 27, 30, 46-52, 54-56).

Поскольку в отношении данных объектов эксперты пришли к единому мнению об их неотносимости к льготируемым объектам, далее объекты не анализируются.

Вместе с тем, эксперты ООО «Мегаполис Центр», делая вывод об относимости спорных объектов к льготируемым, не учли того, что данные объекты должны находится в границах базового объекта.

Как установлено экспертами РЭФ «ТЕХЭКО», и не оспаривается ООО «РОСМИКС», ни один из спорных объектов не относится к линиям электропередач, все объекты находятся в пределах электростанции.

Компенсаторы реактивной мощности, Оборудование энергетическое прочее, Средства телемеханики для контроля и регулирования техпроцессов, Эстакады материалопроводов, Коллекторы для укладки труб разного назначения.

В Постановлении Правительства № 504 под кодом ОКОФ 14 3114270 в примечании указаны компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные для регулировки уровня напряжения в электрической сети и поддержания баланса реактивной мощности; устройства системы возбуждения, генераторы постоянного и переменного тока, автоматические регуляторы возбуждения, коммутационная аппаратура, измерительные приборы, средства защиты оборудования от повреждений, устройства охлаждения и смазки, вспомогательное оборудование: электродвигатели, распределительные устройства, щиты.

ООО «Мегаполис Центр» к имуществу под данным кодом ОКОФ отнесены генераторы газовых и паровых турбин, расположенных на территории электростанции, то есть они не участвуют в процессе передачи электроэнергии, а также не являются неотъемлемой составляющей частью системы передачи электроэнергии.

К оборудованию под кодом ОКОФ 14 2911090 (Оборудование энергетическое прочее) эксперты ООО «Мегаполис Центр» отнесли АПИС КУЭ (коммерческий учет электроэнергии), насосы сетевой воды, а также сетевые трубопроводы.

Как было указано ранее, все спорные объекты электростанция не являются неотъемлемой составляющей частью электрических и тепловых сетей. Объекты электростанции и электрические сети имеют разграничение, указываемое в актах разграничения балансовой и эксплуатационной ответственности, составляемых при технологическом присоединении электростанций к электрическим сетям, а тепловые сети не являются магистральными.

В примечании по коду 14 3313040 (средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов) указаны устройства телемеханики подстанций, насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей.

Таким образом для признания такого оборудования включенным в Перечень № 504 необходимо их расположение на подстанциях или магистральных тепловых сетях.

В соответствии с п. 38 ГОСТ 19431-84 электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их электрических линий, размещенных на территории района, населенного пункта, потребителя электрической энергии.

Вместе с тем, имущество Заявителя расположено до границ с электрическими сетями сетевой организации.

К имуществу, поименованному в Перечне № 504 с кодом ОКОФ 12 2811255 эксперты ООО «Мегаполис центр» отнесли технологические эстакады. Под данным кодом ОКОФ в примечаниях указаны сооружения для прокладки линий энергопередачи (кабельных, тепловых сетей).

Однако, для отнесения трансформаторов к линиям электропередачи необходимо их расположение на электрических подстанциях, входящих в состав линий электропередачи и находящихся в их пределах, установленных в п. 2.5.2. ПУЭ, соответственно эстакады материалопроводов, находящиеся на территории электростанции не могут быть отнесены к льготируемому имуществу.

К имуществу под кодом ОКОФ 12 0001140 экспертами ООО «Мегаполис центр» отнесены кабельные туннели, представляющие собой бетонные сооружения, предназначенные для заключения в своем объеме проводов и кабелей, расположенных на территории электростанции.

Как следует из п. 34. ГОСТ 19431-84, линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

В соответствии с п. 7 ГОСТ 24291-90 электропередача - совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой (а не в пределах территории электростанции).

Между тем, все заявленные Обществом кабельные линии предназначены для обеспечения электроэнергией собственных нужд, которые согласно п. 7 ГОСТ 24291-90 являются токопроводом.

При этом как было указано ранее, услуги по передаче электроэнергии предоставляют потребителям сетевые организации.

Поскольку отнесение кабельных линий Заявителя к линиям электропередачи невозможно, то кабельные каналы для их прокладки также не могут быть отнесены к льготируемым объектам.

Кроме того, ряд объектов основных средств не только не находится в пределах базового участка, но и не поименован в примечании к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства № 504, а именно:

Комплексы программно-технические для автоматизации управления техпроцессами производства.

В Постановлении Правительства № 504 под кодом ОКОФ 14 3313530 в примечании указаны устройства автоматизированной системы управления (АСУ) подстанций, насосно-перекачивающих станций тепловых сетей. Вместе с тем, налогоплательщик к льготируемым объектам отнес Общестанционную АСУ, а также АСУ электрической части, не поименованные в примечаниях.

Кроме того, данные АСУ относятся к системам управления, расположенным на территории электростанции, то есть они не участвуют в процессе передачи электроэнергии, а также не являются неотъемлемой частью системы передачи электроэнергии.

Трансформаторы электрические силовые мощные.

В соответствии с примечанием к Перечню № 504, к коду ОКОФ 14 3115010 «Трансформаторы электрические силовые мощные» подлежат льготе «ошиновка трансформаторов, гибкие связи и шинопроводы до распределительного устройства, релейная защита, грозозащита, заземление, контрольные кабели в пределах установки до общестанционного пункта управления и в него, силовые кабели к вентиляторам, пути перекатки трансформаторов, не имеющие стрелочного примыкания к железнодорожным путям».

Как указывалось ранее, трансформатор сам по себе не может выступать объектом льготирования, так как отдельно не поименован в перечне № 504.

Таким образом, для отнесения трансформаторов к линиям электропередачи необходимо их расположение на электрических подстанциях, входящих в состав линий электропередачи и находящихся в их пределах, установленных в п. 2.5.2. ПУЭ.

Аппаратура электрическая высоковольтная.

К указанному имуществу, поименованному в Перечне № 504 с кодом ОКОФ 14 3120010 заявитель отнес открытую установку трансформаторов, КРУЭ (комплектные распределительные элегазовые устройства) ЮкВ и ПОкВ, комплектное элегазовое оборудование и резервуары аварийного слива трансформаторного масла.

Вместе с тем, открытая установка трансформаторов не поименована в Примечании к Перечню № 504.

Аппаратура электрическая низковольтная.

К указанному имуществу, поименованному в Перечне № 504 с кодом ОКОФ 14 3120020 эксперты ООО «Мегаполис центр» отнесли РУСН (распределительное устройство собственных нужд), а также щит постоянного тока.

Согласно ГОСТ 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором. РУСН же обеспечивает передачу электроэнергии на территории электростанции, следовательно, не относится к объектам, поименованным в Постановлении № 504.

Здания электрических и тепловых сетей.

В Перечне № 504 содержится наименование имущества - здания электрических и тепловых сетей.

Как было указано ранее, все спорные объекты электростанции не являются частью электрических и тепловых сетей. Объекты электростанции и электрические сети имеют разграничение, указываемое в актах разграничения балансовой и эксплуатационной ответственности, составляемых при технологическом присоединении электростанций к электрическим сетям, а тепловые сети не являются магистральными.

Необходимо отметить, что в ОКОФ ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, имеется отдельный вид с кодом 11 4521011 «здания электростанций», который в отличие от кода 11 4521012 «здания электрических и тепловых сетей» не вошел в Перечень, утвержденный Постановлением № 504, поскольку здания электростанций предназначены для размещения специального оборудования электростанций, необходимого для генерации электрической и тепловой энергии.

Кроме того, при вынесении решения Инспекцией была учтена судебная практика, рассматривающая вопросы правомерности отнесения организациями, вырабатывающими электроэнергию своих основных средств к линиям энергопередачи и являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Так, судами признана такая позиция налогоплательщиков необоснованной, право на льготу по налогу на имущество организаций не подтверждено (ФАС Московского округа от 17.07.2014 по делу А41-41137/2012; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.02.2014 по делу № А82-12171/2012 (Определением ВАС РФ от 20.06.2014 № ВАС-7538/14 отказано в передаче в Президиум); Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.06.2014 по делу № А74-593/2013; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2014 по делу № А61-3552/2012; от 15.01.2015 по делу № А25-19/2013; от 04.07.2014 по делу № А61-3551/2012; от 05.12.2014 по делу № А15-177/2013; от 12.11.2014 по делу № А25-2552/2012; от 18.07.2014 по делу № А61-3541/2012; Постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2014 по делу № А57-1143/2013), Постановление АС Московского округа от 28 сентября 2017г. по делу N А41-60183/2015, Постановление АС Московского округа от 04.05.2017 по делу № А41-22674/2015 (Определением от 28 августа 2017г. № 305-КГ17-11058 Верховный суд Российской Федерации отказал в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации), Постановление АС Уральского округа от 22 сентября 2016г. по делу № А50-13904/2015 Определением от 23 декабря 2016г. № 309-КГ16-17717 Верховный суд Российской Федерации отказал в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации), Постановление АС СЗО от 22 июня 2017г. по делу № А56-7556/2016 (Определением от 11 октября 2017г. № 307-КГ17-14399 Верховный суд Российской Федерации отказал в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации).

Арбитражный суд определяет обстоятельства, имеющие значение для дела, подлежащие установлению в процессе судебного доказывания (ч. 2 ст. 65 АПК РФ), предлагает лицам, участвующим в деле, представить дополнительные доказательства, необходимые для правильного разрешения дела, а в случаях, предусмотренных законом, обязан истребовать доказательства по собственной инициативе (ч. 5 ст. 66, ч. 1 ст. 82, ч. 2 ст. 88 АПК РФ), совершает иные действия, направленные на установление фактических обстоятельств дела.

Из ч. 1 ст. 82 АПК РФ следует, что для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Заключение эксперта - самостоятельное доказательство, с помощью которого устанавливаются обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как указано ранее, по результатам проведенной экспертизы в Арбитражный суд г. Москвы направлено заключение комиссии экспертов ООО «Мегаполис-Центр» от 04.08.2017, подписанное экспертами ФИО8, ФИО9 В рамках проведенного исследования указанные эксперты пришли к выводу о том, что согласно перечню имущества ООО «РОСМИКС» не относятся к линиям энергопередачи и не являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи следующие объекты налогоплательщика (в приведенных экспертами ООО «Мегаполис центр» допущена неточность — последним трем объектам присвоены порядковые номера 55, 56, 57 вместо 54, 55, 56 соответственно):

1.Система обнаружения пожара;

2.Газовая турбина № 1 (включая вспомогательное оборудование, контрольно-измерительные приборы);

3.Газовая турбина № 2 (включая вспомогательное оборудование, контрольно-измерительные приборы);

4.Газовая турбина № 3 (включая вспомогательное оборудование, контрольно-измерительные приборы);

5.Подземный резервуар аварийного слива масла газовой турбины;

6.Паровая турбина и вспомогательное оборудование (включая вспомогательное оборудование);

7.Подземный резервуар аварийного слива масла паровой турбины;

8.Здание насосной и РУ сухой вентиляторной градирни;

9.Оборудование основной вентиляторной градирни, включая дельты охлаждения, бак запаса воды, вспомогательное оборудование;

10.Система вентиляции и кондиционирования здания насосной и РУ сухой вентиляторной градирни;

11.Здание насосной и РУ вспомогательной вентиляторной градирни;

12.Оборудование вспомогательной вентиляторной градирни, включая дельты охлаждения, вспомогательное оборудование;

13.Система вентиляции и кондиционирования здания насосной и РУ вспомогательной вентиляторной градирни;

14.Дизельгенераторная;

15.Дороги;

16.Комплектная трансформаторная подстанция 630/6,3/0,4кВа;

17.Комплектная трансформаторная подстанция 630/6,3/0,4кВа.

При этом, в целях урегулирования спора по настоящему делу общество в адрес Инспекции 15.05.2017 (вх. № 0042012) направило проект мирового соглашения, согласно которому заявитель признает, что указанное в мировом соглашении имущество по своим техническим характеристикам и функциональному назначению не является имуществом, относящемуся к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.

Перечень имущества, указанный в мировом соглашении, соответствует перечню имущества, по которому аналогичные выводы сделаны в заключении экспертов ООО «Мегаполис-Центр».

Соответственно, в момент проведения судебной экспертизы и до направления заключения в суд общество заранее знало о сделанных выводах экспертов ООО «Мегаполис-Центр».

Кроме того, к материалам судебной экспертизы ООО «Мегаполис-Центр» приложен акт осмотра от 09.06.2017 спорных объектов согласно перечню имущества, в отношении которых арбитражным судом назначена экспертиза. Данный акт осмотра составлен в присутствии сотрудников ООО «РОСМИКС», а также экспертов ООО «Мегаполис-Центр» ФИО8 и ФИО9, эксперты РЭФ «ТЕХЭКО» ФИО10 и Спасибо В.И. участие в осмотре не принимали.

В поставленных судом вопросах по относимости спорных объектов к льготируемому имущества в перечне объектов под номером 5 ООО «Мегаполис-Центр» обозначено имущество «Система обнаружения пожара» с инвентарным номером 1429.

В исследовательской части заключения экспертами ООО «Мегаполис-Центр» проведен анализ указанного имущества, однако выводы по данному виду имущества о его относимости к линиям энергопередачи и (или) сооружениям, являющихся их неотъемлемой частью, в заключении не сделаны.

При этом, экспертами ООО «Мегаполис-Центр» не рассматривался вопрос нахождения спорных объектов имущества в пределах или за границами базового объекта.

Таким образом, содержание заключения экспертов ООО «Мегаполис-Центр» содержит существенные противоречия и не соответствует требованиям статей 85 и 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не позволяет установить выводы экспертов и что положено в основу тех или иных выводов.

Следовательно, оснований для признания экспертного заключения ООО «Мегаполис-Центр» надлежащим доказательством по делу у суда не имеется.

При этом, РЭФ «Техэко» исследовал все льготируемые объекты на предмет их расположения в границах базового объекта, таким образом, выполнив задачу, возложенную на него Арбитражным судом г. Москвы, дав однозначные и исчерпывающие ответы на вопросы, поставленные судом. Заключение экспертов аргументировано, обоснованно, не содержит противоречий и является надлежащим доказательством по делу.

С учетом изложенного, услуги РЭФ «ТЕХЭКО» по проведению экспертизы подлежат оплате в полном объеме, понесенные ответчиком судебные расходы за проведение экспертизы подлежат взысканию с заявителя в размере 140000 руб.

Учитывая изложенные обстоятельства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ООО "РОСМИКС" к ИФНС России № 19 по г.Москве.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ООО "РОСМИКС" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 105037, <...>) к ИФНС России № 19 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>, 105523, <...>) о признании недействительными решений № 7530, № 7531, № 7535, № 7536 от 22.01.2016г.; об обязании возвратить излишне уплаченные суммы налога в размере 136 329 623 руб., отказать.

Взыскать с ООО "РОСМИКС" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 105037, <...>) в пользу ИФНС России № 19 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>, 105523, <...>) расходы на оплату услуг экспертизы в размере 140000 (Сто сорок тысяч) руб.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

ФИО1