Гражданский кодекс часть 1

УСТАНОВИЛ: ОАО «СУЭК» обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным Решения ИФНС России № 9 по г. Москве «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 02.10.09 № 17-04 в части предложения уменьшить убыток в размере 71 962 000 руб.

Заявитель не согласен с выводами и предложениями, сделанными налоговым органом в Решение № 17-04 по эпизоду завышения убытка на сумму расходов по оплате услуг в области бухучета и налогообложения в размере 71.962.000 руб. и считает их несоответствующими положениям действующего налогового законодательства на основании доводов, изложенных в заявлении и письменных объяснениях.

Инспекция требований заявителя не признала, в удовлетворении требований Заявителя просит отказать, на основании следующих доводов:

По итогам деятельности ОАО «СУЭК» за 2008 г. получен убыток в размере - 6 319 866 808 руб. Основной причиной формирования убытка, согласно пояснениям организации стало отражение во внереализационных расходах отрицательных курсовых разниц в сумме 21 490 243 105, 84 руб.

Так же согласно представленным ОАО «СУЭК» пояснениям и расшифровкам, инспекцией было установлено, что организацией в составе косвенных расходов отражены расходы на бухучет и налогообложение в размере 72 432 223, 25 руб.

По данному факту в соответствии с п. 3 ст. 88 и ст. 93 НК РФ у организации были затребованы документы, подтверждающие обоснованность понесенных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ (исх. №17-07-758пр/059496 от 09.07.2009г.)

ОАО «СУЭК» представило документы в ответ на требование согласно описи (вх. от 31.07.2009г.).

Из анализа представленных Заявителем документов налоговым органом было установлено, что ОАО «СУЭК» (Заказчик) заключило договор оказания услуг №30- СУЭК-08/139А от 10.01.2008г. с ООО «Гринфин» ИНН<***> (Исполнитель) согласно которому Исполнитель обязуется предоставлять Заказчику услуги в области ведения бухгалтерского и налогового учета Заказчика, ведения учета по МСФО в части основных средств, капитальных вложений и подготовки бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

В соответствии с дополнительным соглашением №1 к договору №30 от 10.01.2008г. цена услуг исполнителя составляет 6 815 680 руб. в месяц, в том числе НДС 18%- 1 039 680 руб.

ОАО «СУЭК» (Заказчик) заключило договор оказания услуг №31-СУЭК-08/108А от 31.01.2008г. с ООО «Гринфин» ИНН<***> (Исполнитель) согласно которому Исполнитель обязуется предоставлять Заказчику услуги по расчету заработной платы сотрудников Заказчика, и подготовке налоговой отчетности.

В соответствии с дополнительным соглашением №3 к договору №31 от 10.01.2008г. цена услуг исполнителя составляет 767 000 руб. в месяц, в том числе НДС 18%- 117 000 руб.

По результатам проверки был составлен Акт камеральной налоговой проверки №17-04/216 от 31.08.2009г.

ОАО «СУЭК не согласившись с выводами налогового органа, отраженными в акте, подало письменные возражения вх. 087318 от 08.09.2009г.

15.09.2009г. состоялись возражения в присутствии должностных лиц ОАО «СУЭК». Рассмотрев возражения налогоплательщика, и заслушав его доводы, налоговым органом установлено, что расходы на бухучет и налогообложение в размере 301 954, 80 руб. документально обоснованы.

При этом расходы на бухучет и налогообложение в размере 71 962 000 руб. противоречат положениям ст. 252 Налогового Кодекса РФ по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Также статьей предусмотрены критерии отнесения затрат к расходам, учитываемым в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Отметим, что в приказе Заявителя об учетной политике на 2008 год №471 от 27.12.2007г. не отражено, что ведение бухгалтерского учета осуществляет сторонняя организация. В учетной политике сказано «Ведение бухгалтерского учета осуществляется с привлечением специализированной организации - объединенного центра обслуживания (ОЦО)», при этом не указано какие именно функции возложены на ОЦО.

Следует указать, что расходы в размере 71 962 ООО руб. уплаченные ООО «Гринфин» в 2008г. привели только к задвоению расходов, так как ОАО «СУЭК» выплачивало заработную плату своим штатным работникам бухгалтерской службы и при этом уплатило 71 962 000 руб. ООО «Гринфин» за теже услуги, которые должны были выполнятся штатными сотрудниками.

Отметим, что согласно выписке из штатного расписания ОАО «СУЭК» бухгалтерия общества насчитывает 78 штатных единиц.

Кроме того инспекцией установлено, что ОАО «СУЭК» владеет 100 % долей уставного капитала ООО «Гринфин», следовательно данные организации являются взаимозависимыми.

В виду изложенного ИФНС №9 по г. Москве считает, что расходы по договорам на оказание услуг №30-СУЭК-08/139А от 10.01.2008г. и №31-СУЭК-08/108А от 31.01.2008г. не соответствуют требованиям ст. 252 Налогового Кодекса РФ, в связи с тем, что в должностные обязанности работников налогоплательщика входит осуществление функций, которые возложены по договору об оказании услуг на ООО «Гринфин» ИНН<***>. Заключение договоров с ООО «Гринфин» направлено не на получение какого-либо экономического эффекта, а на увеличение расходной части уменьшающей базу по налогу на прибыль организаций.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, ознакомившись с отзывом на заявление, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Как следует из материалов дела, «30» апреля 2009 года ОАО «Сибирская Угольная Энергетическая Компания» (ИНН <***>, КПП 770901001) была направлена в адрес ИФНС России № 9 по г. Москве налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год.

«31» августа 2009 года налоговым органом вынесен Акт камеральной налоговой проверки ОАО «СУЭК» №17-04/216, которым установлено завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком, в размере 72.263.954 руб. (п.3.1.2 Акта).

«08» сентября 2009 года Заявитель, не согласившись с выводами и предложениями, сделанными налоговым органом в Акте № 17-04/216, представило возражения (вх. № 087318 от 08.09.09: приложение № 1).

«02» октября 2009 года налоговым органом вынесено Решение «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №17-04, которым налоговым органом предложено: уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком, на 71 962 000 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Решением от 17.11.09 №21-19/120727 Управление ФНС России по г. Москве утвердило Решение № 17-04, оставив жалобу Заявителя без удовлетворения.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ОАО «СУЭК» (Заказчик) заключило договор оказания услуг №30- СУЭК-08/139А от 10.01.2008г. с ООО «Гринфин» ИНН<***> (Исполнитель) согласно которому Исполнитель обязуется предоставлять Заказчику услуги в области ведения бухгалтерского и налогового учета Заказчика, ведения учета по МСФО в части основных средств, капитальных вложений и подготовки бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

В силу п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, следующие расходы налогоплательщика:

15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

В рамках Договора на оказание услуг Ms 30-СУЭК-08/139А от 10.01.08г.: Исполнитель в лице ООО «Гринфин» оказывает в интересах ОАО «СУЭК» услуги по непосредственному отражению в системе учета «SAP R/З» операций финансово- хозяйственной деятельности, в частности: учет реализации списанного угля; учет приобретения, движения, выбытия ТМЦ (исключая уголь); учетпоступления, движения, выбытия ОС, НМА и кап.вложений; учет поступлений, движения, выбытия ОС и кап. вложений для МСФО; учет финансовых вложений; учет кредитов, займов и обеспечений обязательств полученных и выданных; учет приобретения и реализации услуг; учет банковских операций; учет затрат и формирование себестоимости продукции, работ, услуг; сверка взаиморасчетов с контрагентами; учет претензий и возвратов; учет расходов будущих периодов; учет налогов; закрытие периода и учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности и иное.

Периодичность и детальный порядок оказания услуг согласован сторонами в Приложениях:

№ 1 «Перечень комплекса услуг исполнителя в области ведения бухгалтерского и налогового учета с использованием системы учета «SAP Р/3»;

№2 «Порядок документооборота»;

№ 3 «Регламент информационного взаимодействия».

По результатам фактического оказания услуг были составлены следующие документы, которым при исследовании в рамках камеральной налоговой проверки не предъявлено претензий:

счет-фактура

сумма с НДС

акт сдачи - приемки оказанных услуг

ГФ00000005 от 31.01.2008

6.815.680

№ б/нот 31.01.2008

ГФ00000009 от 29.02.2008

6.815.680

№ б/н от 29.02.2008

ГФ-0000031 от 31.03.2008

6.815.680

№ б/нот 31.03.2008

ГФ-0000070 от 30.04.2008

6.815.680

№ б/н от 30.04.2008

ГФ-0000121 от 31.05.2008

6.815.680

№ б/н от 31.05.2008

ГФ-0000136 от 30.06.2008

6.815.680

№ б/н от 30.06.2008

ГФ-0000188 от 31.07.2008

6.815.680

№ б/н от 31.07.2008

ГФ-0000211 от 31.08.2008

6.815.680

№ б/н от 31.08.2008

ГФ-0000245 от 30.09.2008

6.815.680

№ б/н от 30.09.2008

ГФ-0000265 от 31.10.2008

6.815.680

№ б/н от 31.10.2008

ГФ-0000295 от 30.11.2008

6.815.680

№ б/н от 30.11.2008

ГФ-0000327 от 31.12.2008

6.815.680

№ б/н от 31.12.2008

В рамках Договора на оказание услуг № 31-СУЭК-08/108А от 31.01.2008г.:

Исполнитель в лице ООО «Гринфин» оказывает в интересах ОАО «СУЭК» услуги по непосредственному расчету заработной платы сотрудников Заказчика и представляет Заказчику на их основе согласованный перечень документации с использованием системы учета «SAP R/З», в частности:

производится ежемесячный расчет на основании данных первичных документов (заработная плата, других выплат, предусмотренных системой оплаты труда, вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, выходных пособий, НДФЛ, иное);

представляется документация (отчет по видам оплат, расчетный листок, ведомость начислений и удержаний, расчетная ведомость, справка о средней заработной плате, иное);

ежеквартально и ежегодно представляются обязательные формы отчетности в соответствии с действующим законодательством (налоговые декларации, расчетная ведомость, реестр сведений о доходах физических лиц, справки по форме 2-НДФЛ, иное).

Периодичность и детальный порядок оказания услуг согласован сторонами в Приложениях:

№ 1 «Перечень комплекса услуг Исполнителя в области расчета заработной платы с использованием системы учета «SAP Р/3»;

№ 2 «Порядок документооборота и распределения функциональных обязанностей»;

№ 3 «Регламент информационного взаимодействия».

По результатам фактического оказания услуг были? ©ойавлёнкг следующие документы, которым при исследовании в рамках камеральной налоговой проверки не предъявлено претензий:

счет-фактура

сумма с НДС

акт сдачи - приемки оказанных услуг

ГФ00000189 от 31.07.2008

767.000

№ б/н от 31.07.2008

ГФ00000212 от 31.08.2008

472.000

№б/н от 31.08.2008

ГФ-0000246 от 30.09.2008

472.000

№ б/н от 30.09.2008

ГФ-0000266 от 31.10.2008

472.000

№ б/н от 31.10.2008

ГФ-0000294 от 30.11.2008

472.000

№ б/н от 30.11.2008

ГФ-0000328 от 31.12.2008

472.000

№ б/н от 31.12.2008

183386/20080916 от 16.09.2008

9.027

№ б/н от 16.09.2008

01323 от 11.09.2008

12.900

№ б/н от 11.09.2008

0002364 от 01.09.2008

133.280

№ б/н от 01.09.2008

14413 от 23.09.2008

14.160

№ б/н от 23.09.2008

08-98618-8 от 31.08.2008

686,14

Тов. Накл от 08-98618-8 от 31.08.2008

08-98618-9 от 30.09.2008

1.272,20

Тов. Накл от 08-98618-9 от 30.09.2008

08-98618-10 от 31.10.2008

2.644,48

Тов. Накл от 08-98618-10 от 31.10.2008

08-98618-11 от 30.11.2008

1.958,34

Тов. Накл от 08-98618-11 от 30.11.2008

08-98618-12 от 31.12.2008

1.272,20

Тов. Накл от 08-98618-12 от 31.12.2008

15.800

№ б/н от 04.05.2007

Как пояснил заявитель, ОАО «СУЭК», являясь крупнейшим производителем энергетического угля, имеет широкую филиальную сеть, а также взаимодействует с многочисленными контрагентами в отношении реализации угля. При таких обстоятельствах, привлечение сторонней организации для ведения бухгалтерского и налогового учета (с целью своевременного и полного выполнения требований по ведению бух. и налогового учета) является объективной необходимостью.

С 2008 года в рамках предприятий группы СУЭК инициирована реализация проекта, предусматривающего переход на обслуживание общего центра (ОЦО), который начал оказывать услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета по следующим принципам:

повышение качества и скорости выполнения бухгалтерских операций;

минимизация ошибок;

сокращение объема ручных операций;

сокращение объема бумажного документооборота и сроков получения информации от бизнес - подразделений;

стандартизация и упрощение бизнес-процесса;

снижение административных затрат за счет вовлечения дешевых относительно Москвы региональных ресурсов (территориальная расположенность ОЦО в г. Красноярске позволяет обеспечить снижение размера арендной платы, затрат на заработную плату, прочее).

Модель общего центра обслуживания (ОЦО) представляет собой вариант ведения бизнеса, который заключается в передаче типовых оперативных функций предприятий или подразделений компании специализированному общему центру с тем, чтобы бизнес-единицы компании могли сосредоточить свои ресурсы на решении целевых задач.

Преимуществом модели ОЦО, которые легли в основу бизнес решения, является:

получение руководством и акционерами прямого доступа к более оперативной, достоверной и стандартизированной информации по всем предприятиям; бизнес, в который вовлечены несколько юридических лиц, становится более прозрачным и более управляемым;

экономия за счет обработки больших объемов операций более технологичным и профессиональным способом позволят компании ощутимо снизить свои совокупные издержки на бухгалтерский и налоговый учет, поддержку специализированных информационных систем;

при расширении бизнеса, реформировании или приобретении (образовании новых) предприятий технология ОЦО позволяет максимально быстро интегрировать новые звенья в уже действующую технологическую и управленческую иерархию компании;

эффективность и прозрачность финансового управления позволяет повысить инвестиционную привлекательность как компании в целом, так и ее отдельных предприятий, перешедших на обслуживание в ОЦО.

В целом использование модели ОЦО позволяет компаниям существенно улучшить качество обслуживания бизнес - подразделений (внутренних клиентов) в первую очередь за счет стандартизации бизнес-процессов.

Большинство компаний входящих в Fortune 500 внедрили у себя модель Общего центра обслуживания для реализации своей стратегии.

Одна из основных стратегических целей СУЭК - достижение уровня крупнейших международных компаний по качеству и срокам предоставления финансовой отчетности. Создание ОЦО поддерживает стратегию развития компании.

В соответствии с отчетом о выполнении решения Правления ОАО «СУЭК» от 30.06.07г. «О результатах пилотного внедрения ОЦО» ожидается получить следующие результаты от проекта (до 2011г.):

общая экономия за 5 лет - 246.106 тыс. руб.;

NPV-133/813 тыс. руб.;

IRR - 34 %

период окупаемости - 3 года и 5 мес.;

наименования ОЦО - ООО «Гринфин» (применяет общий режим налогообложения);

место регистрации: <...>.

При таких обстоятельствах, услуги ОЦО по ежемесячному формированию бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «СУЭК» за период январь-декабрь 2008 года имеют надлежащее для целей налогового учета документальное подтверждение и обусловлены осуществлением хозяйственной деятельности Заказчика, а также соблюдением им требований действующего законодательства РФ.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" сама по себе взаимозависимость участников сделок не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Штатная бухгалтерия Заказчика на протяжении 2008 года выполняла обособленный функционал и не дублировала те услуги, которые выполнялись ОЦО (услуги по непосредственному отражению в системе учета «SAPR/З» операций финансово-хозяйственной деятельности и по непосредственному расчету заработной платы).

Таким образом, судом не принимается довод Инспекции о том, что заключение договоров с ООО «Гринфин» направлено не на получение какого-либо экономического эффекта, а на увеличение расходной части уменьшающей базу по налогу на прибыль.

В силу п. 1 ст. 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, в связи с чем, расходы Заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возврату из бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 252, 307 НК РФ, ст.ст. 65, 69, 110, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 177, 197, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим ст. 252, 264 НК РФ решение ИФНС России № 9 по г. Москве «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 02.10.09 № 17-04 в части предложения уменьшить убыток в размере 71 962 000 руб.

Возвратить ОАО «СУЭК» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 000 рублей.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента изготовления в полном машинописном виде.

Судья Панфилова Г.Е.