Гражданский кодекс часть 1

УСТАНОВИЛ: ОАО «ТАИФ-НК» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 №52-17-14/2182р/469 от 3 августа 2009 г. в части начисления налога на прибыль в размере 1 118 975 руб.

В обоснование своих требований Заявитель утверждает, что моментом признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата - является дата подписания акта сдачи-приемки работ и они включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), то есть с даты подписания акта сдачи - приемки работ. В связи с чем довод Ответчика, о том, что расходы, произведенные на НИОКР списываются с даты установления (дата подписания акта «О признании исследований не давшими положительный результат), что данные работы не принесли положительного результата противоречит п.2 ст.262 НК РФ.

Инспекция требований заявителя не признала, в удовлетворении требований Заявителя просит отказать, ссылаясь на то, что налогоплательщик неправомерно включил в расходы по НИОКР затраты по указанным договорам, исчисляя срок, установленный пунктом 2 статьи 262 НК РФ, без учета даты акта о признании работ не давшими положительного результата.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, ознакомившись с отзывами на заявление, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Как следует из материалов дела, налогоплательщик представил 03.03.2009 уточненную налоговую декларацию №2 по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2008 г.

В Приложении №2 к Листу 02 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль расчет) за 9 месяцев 2008 отражены: по строке 042 «Расходы наНИОКР» -5 626 423 рублей; по строке 043 «из них расходы на НИОКР не давшие положительного результата»- 5 626 423 рублей.

В соответствии со статьей 88 НК РФ Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка с 03.03 2009 по 03.06.2009.

10.06.2009 Инспекцией составлен Акт №08-52-17-14/L431a камеральной налоговой проверки.

03.08.2009 Налоговым органом вынесено решение №52-17-14/£182рДб9, которым Обществу начислен налог на прибыль в размере 1 118 975 рублей.

Общество обжаловало указанное решение в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке. Решением ФНС России №9-1-08/00336@ от 2910 2009 Заявителю отказано в удовлетворении апелляционной жалобы.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом заключены договоры: от 22.06 2007 №65-THK-894/07, от 23.03 2007 №б9-ТНК-501/07 с ОАО «ВНИИ НП»; от 20.09 2007 №65-THK-1127/07 с ООО «Компания «Катахим»; от 23.03 2007 №69-THK-501/07 с ООО НПЦ «Инвента»; от 23.03 2007 №69- ТНК-500/07 с ООО НПЦ «Инвента» на осуществление научных исследований и (или) опытно- конструкторских разработок.

Предметом договора № 65-ТНК-1127/07 от 20.09 2007 заключенного с ООО «Компания «Катахим», является разработка технологии получения на секции 300КГСД производства № 2 НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» дизельной фракции с ультранизким содержанием серы.

Согласно актам выполненных работ по договору № 65-ТНК-1127/07 от 20.09 2007 работы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки были исполнены в 4 квартале 2007: акты № 1 от 0810 2007, № 2 от 22102007,№3 от 0312 2007,№4 от 0312 2007.

Актом №4 от 30.12.2008 (Служебная записка) о признании исследований, не давшим положительного результата, установлено что научно исследовательские опытно- конструкторских и технологических работы не привели к ожидаемому положительному результату договору № 65-ТНК-1127/07 от 20.09 2007; данный факт установлен Актом №4 от 3012 2008 подписан обеими сторонами договора № 65-ТНК-1127/07 от 20.09.2007.

Предметом договоров № 65-ТНК-500/07 от 23.03 2007, №65-THK-501/07 от 23.03 2007,заключенных с ООО НПЦ «Инвента»,является производство модификаторов окисленных битумов для улучшения их низкотемпературных и адгезионных свойств; разработка технологии производства присадок из ресурсов существующего сырья, улучшающих эксплуатационные свойства нефтяного топлива и газойлевых фракций.

Согласно актам выполненных работ на научные исследования и опытно - конструкторские разработки были исполнены в 1- 4 квартале 2007: акты от 23.03.2007, от 08.05.2007, от 10.07.2007, от 19.09.2007, ОТ 0312 2007, от 23.03.2007, от 08.05.2007, от 10.072007,от 19.092007,от 03.12.2007 г.

Актами №2 от 3012 2008, №3 от 3012 2008 (служебная записка) о признании исследований не давшим положительного результата, установлено что научно- исследовательские опытно конструкторских и технологических работы не привели к ожидаемому положительному результату с договорами № 65-ТНК-500/07 от 23.03 2007 и №65-THK-501/07 от 23.03 2007; данный факт установлен актами №2 от 3012 2008,№3 от 3012 2008 подписанными обеими сторонами договоров № 65-ТНК-500/07 от 23.03.2007 и №65-ТНК-501/07 от 23.03.2007.

Предметом договора № 65-ТНК-894/07 от 22.06 2007 заключенного с ООО ВНИИ НП, является создание комплексной технологии получения гудронов.

Согласно акту выполненных работ работы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки были исполнены в 1-4 квартале 2008.-акт №3 от 19D2 2008;ОТ 29J36 2009.

Предметом договора № 65-ТНК-38/08 от 06.02 2007 заключенного с ООО ВНИИ НП, является разработка вариантов очистки от серы топливных дистиллатов с целью увеличения выхода моторного топлива.

Согласно акту выполненных работ работы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки были исполнены в 2- 3 квартале 2008: акт №1 от 04.05.2008; №2 от 19.06.2008; №3 от 22.08 2008.

Пунктом 2 статьи 262 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно -конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (з размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Таким образом, исходя из приведенных норм п. 2 ст. 262 Кодекса, моментом признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, является дата подписания акта сдачи-приемки работ. Эти расходы включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), то есть с даты подписания акта сдачи-приемки работ.

Довод инспекции о том, что расходы на НИОКР списываются с даты установления того факта, что работы не принесли положительного результата (дата подписания акта «О признании исследований не давшими положительный результат), противоречит п.2 ст.262 Кодекса

Суд исходит из того, что ни п. 2 ст. 262, ни другие нормы Кодекса не содержат указания на то, что в случае пропуска годичного срока с момента подписания акта сдачи-приемки работ и признания расходов по НИОКР не давшими положительного результата, налогоплательщик лишается права на включение данных расходов в состав расходов по налогу на прибыль.

Как пояснил представитель заявителя, до момента признания расходов не давшими положительных результатов может пройти достаточно длительный срок, так как ряд работ состоит из нескольких этапов, а рассмотрение результатов от данных работ можно оценить только после проведения последнего этапа, что и произошло в рассматриваемом случае.

Также суд учитывает позицию Минфина России, изложенную в письме от 24.12.2009 № 03-03-05/251 и доведенную до налоговых органов для использования в работе, согласно которому расходы на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки независимо от полученного результата признаются в одинаковом порядке.

Минфин России разъяснил, что расходы на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки независимо от полученного результата таких исследований и разработок равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

В силу п. 1 ст. 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, в связи с чем, расходы Заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возврату из бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 252, 307 НК РФ, ст.ст. 65, 69, 110, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 177, 197, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным (незаконным) решение МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 №52-17-14/2182р/469 от 3 августа 2009 г. в части начисления налога на прибыль в размере 1 118 975 руб.

Возвратить ОАО «ТАИФ-НК» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 000 (две тысячи)рублей.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента изготовления в полном машинописном виде.

Судья Панфилова Г.Е.