Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола судебного заседания судьей Лариным М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО «Таиф-НК» к МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1 о признании недействительным решения от 03.08.2009 г. № 52-17-14/2181р/467 в части, при участии представителей заявителей: ФИО1, дов. № 1/14 от 01.07.2008 г., паспорт № <...> от 27.11.2001 г., представителей заинтересованного лица: Суховей Е.А., дов. № 182 от 07.08.2009 г., удостоверение УР № 431547, ФИО2, дов. № 101 от 30.03.2010 г., удостоверение УР № 431593,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Таиф-НК» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в суд с требованием к МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 03.08.2009 г. № 52-17-14/2181р/467 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения части начисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 года в размере 349 254 руб., пеней в размере 1 188 руб. 68 коп.

Заинтересованное лицо (МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1) возражало против удовлетворения требований по доводам изложенным в отзыве от 23.03.2010 г. (том 2 л.д. 1-6).

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований ОАО «Таиф-НК» в виду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекция проводила в отношении Общества камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 года, по окончании проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 10.06.2009 г. № 08-52-17-14/1430а (том 1 л.д. 118-125), рассмотрены возражения (том 1 л.д. 113-117) и материалы проверки (уведомление от вызове налогоплательщика на 29.07.2009 г. – том 2 л.д. 13), вынесено решение от 03.08.2009 г. № 52-17-14/2181р/467 об отказе в привлечении к ответственности (том 1 л.д. 8-24).

На решение была подана апелляционная жалоба в порядке установленном статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), по результатам рассмотрения которой решением ФНС России от 29.10.2009 г. № 9-1-08/00337@ (том 1 л.д. 25-28) решение Инспекции оставлено без изменения и на основании пункта 2 статьи 101.2 НК РФ утверждено, соответственно, вступило в законную силу 30.10.2009 г. (заявление представлено в суд 30.12.2009 г. – том 1 л.д. 2).

Указанным решением налоговый орган: отказал в привлечении к ответственности – пункт 1; начислил пени по налогу на прибыль организаций в размере 1 188 руб. 68 коп. – пункт 2; предложил уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 года в размере 349 254 руб., уплатить пени в размере 1 188 руб. 68 коп. – пункт 3; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета – пункт 4.

Общество не оспаривает решение от 03.08.2009 г. № 52-17-14/2181р/467 в части отказа в привлечение к ответственности, в связи с чем суд исследует решение Инспекции только в обжалуемой части (начисление налога и пеней).

Судом установлено, что Общество представило 27.02.2009 г. уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 год (том 1 л.д. 130-145), в которой отразило следующие показатели: лист 02 «расчет налога на прибыль» доход от реализации – 61 921 584 247 руб. (строка 010), расходы, уменьшающие сумму дохода от реализации – 53 075 860 001 руб. (строка 030), внереализационные доходы – 1 161 273 283 руб. (строка 020), внереализационные расходы – 852 089 342 руб. (строка 040), убытки – 2 377 536 руб. (строка 050), налоговая база для исчисления налога (прибыль) – 9 157 285 723 руб. (строка 120), сумма исчисленного налога всего – 2 197 748 574 руб. (строка 180), сумма исчисленных авансовых платежей – 1 926 333 284 руб. (строка 210), сумма налога на прибыль к доплате – 271 415 290 руб. (строка 270, 271), сумма ежемесячных авансовых платежей на 3 квартал 2009 года – 1 234 581 932 руб. (строка 290); приложение № 2 к листу 02 «расходы связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки»расходы на НИОКР, не давшие положительный результат – 3 307 621 руб. (строка 043).

На требование о представлении документов от 18.03.2009 г. № 52-17-11/08230 (том 1 л.д. 126-127) налогоплательщиком представлены письменные пояснения по расходам, отраженным в уточненной декларации (том 1 л.д. 128-129).

Налоговый орган, при проведении камеральной проверки установил неправомерное включение Обществом в состав прочих расходов по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 года расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) не давшие положительный результат по исполнителям работ ОАО «ВНИИ НП», ООО «Компания «Катахим», ООО «НПЦ «Инвента» в размере 2 584 288 руб., указывая в решение на следующие основания: 1) из положений пункта 2 статьи 262 НК РФ следует, что расходы на НИОКР не давшие положительный результат могут списываться равномерно в течение 1 год только с момента установления (выявления), что НИОКР не дали положительного результата (дата составления акта, иного документа), поскольку данной нормой предусмотрено условие – использование разработок в производстве или реализации товаров (работ, услуг); 2) срок равномерного распределения расходов на НИОКР не давших положительный результат определяется с даты оформления документа, которым установлено, что НИОКР не принес положительный результат и при условии не истечения к этому моменту годичного срока на распределение расходов на НИОКР с даты акта сдачи-приемки разработки (распределению подлежат расходы в течение оставшихся до окончания 1 года месяцев с даты акта); 3) в случае обнаружения отсутствия результата НИОКР после истечения 1 года с даты приемки разработок – такие расходы включению в состав прочих расходов не подлежат.

Судом по данному нарушению установлено следующее.

Общество являлось заказчиком научно-исследовательских работ по разработке научных проектов, связанных с осуществлением им основной деятельности (разработка и добыча полезных ископаемых – нефть), в том числе:

- по договору № 65-ТНК-894/07 от 22.06.2007 г. заключенному с ОАО «Всероссийский научно-исследовательский институт по переработке нефти» (ОАО «ВНИИ НП») выполнялись научно-исследовательские работы на тему «создание комплексной технологии получения гудрона», работы выполнены по акту сдачи-приемки работ № 5 от 19.02.2007 г. на сумму 400 000 руб., начиная с марта 2007 года по март 2008 года налогоплательщик ежемесячно включал в состав прочих расходов расходы на НИОКР в размере 1/12 части от общей стоимости работ, служебной запиской от 24.10.2008 г. подписанной главным инженером установлено, что работы по данной теме не будут использоваться в производстве, предложено отнести их к работам не давшим положительного результата (документы – том 1 л.д. 31-38);

- по договору № 69-ТНК-1127/07 от 20.09.2007 г. заключенному с ООО «Компания КАТАХИМ» выполнялись научно-исследовательские работы на тему «разработка технологии получения дизельной фракции с ультранизким содержанием серы на секции 300 КГСД», работы выполнялись по актам сдачи-приемки от 08.10.2007 г. № 1, от 22.10.2007 г. № 2, от 03.12.2007 г. № 3 и 4 на сумму 3 250 000 руб., начиная с ноября 2007 года (января 2008 года) налогоплательщик включал стоимость работ в состав прочих расходов ежемесячно в размере 1/12 от стоимости, актом № 4 от 30.12.2008 г. было установлено, что результат НИОКР не будет внедряться в производство в связи с получением более лучшего предложения, поэтому эти работы отнесены к работам не давшим положительного результата (документы – том 1 л.д. 39-58);

- по договору № 69-ТНК-38/08 от 06.02.2008 г. заключенному с ОАО «ВНИИ НП» выполнялись научно исследовательские работы на тему «разработка вариантов очистки от серы топливных дистиллятов», работы выполнены по акту сдачи-приемки № 1 от 04.05.2008 г. на сумму 1 564 000 руб., начиная с июня 2008 года ежемесячно 1/12 общей стоимости работ включалась в состав прочих расходов, актом № 1 от 20.12.2008 г. работы отнесены к не давшим положительный результат, в связи с необходимостью дальнейшей доработки (документы – том 1 л.д. 59-69);

- по договору № 69-ТНК-501/07 от 23.03.2007 г. заключенному с ООО «Научно-производственный центр «Инвента» выполнялись научно-исследовательские работы на тему «производство модификаторов окисленных битумов», работы выполнены по актам сдачи-приемки от 23.03.2007 г., от 08.05.2007 г., от 10.07.2007 г., от 19.09.2007 г., от 03.12.2007 г. на общую сумму 805 084 руб., начиная с апреля (июня, августа, октября) 2007 года и января 2008 года (по каждому из актов) ежемесячно в состав прочих расходов относились расходы на НИОКР в размере 1/12 от их стоимости, актом № 2 от 30.12.2008 г. данные работы были признаны не давшими положительного результата в связи с низкими технологическими показателями (документы – том 1 л.д. 70-87);

- по договору № 69-ТНК-500/07 от 23.03.2007 г. заключенному с ООО «НПЦ «Инвента» выполнялись научно-исследовательские работы на тему «разработка технологии присадок из ресурсов существующего сырья», работы выполнены по актам сдачи-приемки от 23.03.2007 г., от 08.05.2007 г., от 10.07.2007 г., от 19.09.2007 г., от 03.12.2007 г. на сумму 762 711 руб., начиная с апреля (июня, августа, октября) 2007 года и января 2008 года (по каждому из актов) ежемесячно в состав прочих расходов относились расходы на НИОКР в размере 1/12 от их стоимости, актом № 3 от 30.12.2008 г. данные работы были признаны не давшими положительного результата в связи с низкими технологическими показателями (документы – том 1 л.д. 88-105).

Итого по указанным выше научно-исследовательским работам за 1 квартал 2008 года (январь – март) включено в состав расходов 1 237 782 руб., за 2 квартал 2008 года (апрель – июнь) включено в состав расходов 1 346 505 руб., общая сумма расходов на НИОКР по указанным выше разработкам за полугодие 2008 года составила 2 584 288 руб., все перечисленные выше научные разработки были признаны по актам от декабря 2008 года не давшими положительного результата.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), порядок определения и отнесения которых установлен в статье 262 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом .

Следовательно, моментом признания расходов на НИОКР является момент завершения исследования (разработки проекта) или завершение разработки определенного этапа и составление акта сдачи-приемки работ (исследований), после составления акта начиная с 1-го числе следующего месяца эти расходы ежемесячно включаются в состав прочих расходов в течение 1 года по 1/12 от стоимости работ указанной в акте, при этом, начало фактического использования результатов исследований (разработок) налогоплательщиком в производстве или реализации товаров (работ, услуг) не меняет момент признания расходов (пункт 1 и 2 статьи 272 НК РФ) и начала их равномерного распределения (по 1/12 от стоимости каждый месяц в течение 1 года), поскольку факт использования разработок является факультативным по отношению к дате их приемке (дата составления акта), учитывая указание в данной норме на момент признания расходов и дату начала их распределения.

Момент начала использования научных разработок (исследований) в производстве или реализации в большинстве случае производится не в период принятия самих разработок, более того, учитывая сложный и длительный процесс внедрения в производство научных разработок дата их использования может отстоять от даты принятия у исполнителя на 1 - 2 года и более, что является обычной практикой для крупных промышленных предприятий. Именно поэтому законодатель установил порядок списания расходов на НИОКР, их распределение в течение 1 года (равномерно в течение налогового периода по налогу на прибыль), начиная с 1 числа следующего за датой приемки месяца. При этом, положение статьи 262 НК РФ не содержит никаких условий в отношении предельной даты использования научных разработок с момента их приемки и не указывает на невозможность принятия затрат на НИОКР в состав расходов в случае начала использования результатов разработок по истечение 1 года с момента их приемки.

В отношении расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, то есть, которые после приемки и исследования возможности внедрения в производство или реализацию продукции налогоплательщик (его соответствующие службы) посчитали бесперспективными или иным образом не имеющими смысла для внедрения (использования), положениями пункта 2 статьи 262 НК РФ предусмотрен точно такой же порядок списания как и для расходов на НИОКР, которые дали положительный результат, то есть которые начали использоваться в производстве или реализации продукции – в течение 1 года с 1-го числа месяца следующего за моментом (датой) приемки результатов работ ежемесячными платежами по 1/12 от фактической стоимости исследований.

Фактически данным положением законодатель приравнял расходы на НИОКР, давшие положительный результат (используемые в производстве или реализации), и расходы на НИОКР такой положительный результат не давшие, указав на возможность для налогоплательщика включать и те и другие затраты в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль организаций по одинаковому механизму (с момента приемки и составления акта).

Довод налогового органа о возможном начале распределения расходов на НИОКР, которые впоследствие после приемки не дали положительного результата только с момента установления налогоплательщиком отсутствия результата таких исследований (с даты составления соответствующего акта) и при условии, что не истек пресекательный, как считает Инспекция, годичный срок с даты приемки результатов работ, прямо противоречит логике построения нормы статьи 262 НК РФ и воле законодателя, поскольку предложенное налоговым органом толкование статьи 262 НК РФ приведет к дискриминации налогоплательщиков, у которых разработки и научные исследования не дали положительного результата (им придется включать в расходы только с составления акта об отсутствии результата исследований), по сравнению с налогоплательщиками, у которых такие же разработки такой результат дали и исследования используются в производстве или реализации продукции (включают в расходы со следующего месяца за месяцем принятия работ).

Более того, налоговый орган неверно считает, что срок распределения расходов на НИОКР установленный в пункте 2 статьи 262 НК РФ – 1 год со следующего месяца за месяцем приемки работ – является пресекательным сроком для их внедрения или выяснения об отсутствии положительного результата этих работ, данный срок относится только к формальному периоду распределению расходов в течение отчетных периодов (по аналогии с налоговым периодом по налогу на прибыль – 1 год), а не единовременное их списание, учитывая длительный процесс использования самих разработок (по аналогии с амортизацией).

Таким образом, вывод Инспекции о неверном распределении расходов на НИОКР, не давших положительный результат в связи с выявлением отсутствия результата по истечению 1 года с даты приемки научных разработок прямо противоречит положениям статьи 262 и 272 НК РФ, Общество правомерно распределяло указанные выше расходы на НИОКР и относило их в состав прочих расходов, соответственно никаких оснований для отказа в принятии спорных расходов у налогового органа не имелось, решение Инспекции от 03.08.2009 г. № 52-17-14/2181р/467 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения части начисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 года в размере 349 254 руб., пеней в размере 1 188 руб. 68 коп. является незаконным, противоречащим НК РФ.

Государственная пошлина уплаченная Обществом при подаче заявления в суд платежным поручением № 399 от 15.12.2009 г. в размере 2 000 руб. подлежит возврату на основании пункта 1 статьи 110 АПК РФ, статьи 333.37 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. № 281-ФЗ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1 решение от 03.08.2009 г. № 52-17-14/2181р/467 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения части начисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 года в размере 349 254 руб., пеней в размере 1 188 руб. 68 коп., как несоотствующее НК РФ.

Возвратить ОАО «Таиф-НК» из федерального бюджета уплаченную государственную пошлину в размере 2 000 рублей.

Решение в части признания недействительным решения от 03.08.2009 г. № 52-17-14/2181р/467 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ М.В. Ларин