Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Гранит», зарегистрированного 07.02.2013 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 7743877860 и расположенного по адресу: Смольная ул., д. 12, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7743777777 и расположенной по адресу: Смольная ул., д. 25А, <...>

о признании частично недействительным Решения № 03-02/27700/0064 от 16.06.2014 г.

при участии:

от заявителя: ФИО1 (дов. б/н от 14.05.2014 г.);

от заинтересованного лица: ФИО2 (дов. № 10 от 12.01.2015 г.).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Гранит» (далее также — заявитель, учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве о признании недействительными Решения № 03-02/27700/0064 от 16.06.2014 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в размере 370 138,00 р., начислении пени в сумме 59 545,93 р., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 1 850 690,00 р. и предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта .

В судебном заседании заявитель поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд.

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва б/н от 17.12.2014 г.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что по результатам камеральной проверки представленной обществом 21.10.2013 г. налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года, инспекцией вынесено спорное решение № 03-02/25253/0009 от 14.03.2014 г., в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 370 183,00 р., Заявителю доначислен налог на добавленную стоимость 1 850 690,00 р., а также пени по состоянию на 16.06.2014 г. в размере 43 259,86 р.

Заявитель обжаловал решение в административном порядке. Решением УФНС России по г. Москве, апелляционная жалоба оставлена без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным в указанной части.

Суд пришёл к выводу о необоснованности заявленного требования, исходя из следующих обстоятельств.

Заявителем заключен Договор № 32-15-052-265/93 от 12.11.2013 г. с Федеральным казенным учреждением «Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гохран России) при Министерстве финансов Российской Федерации об отпуске из Госфонда России необработанных природных алмазов специальных размеров массой 10.8 карата и более.

Пунктом 3.2 вышеуказанного Договора определено, что «3.2 Стоимость ценностей определяется исходя из предложенной Организацией стоимости ценностей без налога на добавленную стоимость, право на приобретение, которых получено Организацией в результате проведенного аукциона.

Общая стоимость ценностей определяется с учетом налога на добавленную стоимостью.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется организацией расчетным путем и уплачивается в бюджет в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации».

Абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК закреплено, что при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В результате анализа информации в отношении Гохран России, установлено: основной поставщик алмазного сырья - Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней [Гохран России) создано в структуре Министерства финансов РФ. Гохран России находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. Учредителем Гохрана России является Российская Федерация. Собственником имущества Гохрана России является Российская Федерация. Функции и полномочия собственника имущества Гохран России осуществляет Правительство Российской Федерации. Функции и полномочия учредителя Гохрана России осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Реализация алмазов осуществляется в соответствии с решением Правительства Российской Федерации из остатков, находящихся на счетах баланса ценностей Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации.

Вышеизложенная информации по Гохран России позволяет сделать вывод о том, что Гохран России реализует государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляющее государственную казну Российской Федерации.

Таким образом, при совершении операций по приобретению алмазов у Гохран России покупатели должны исполнить обязанности налогового агента, предусмотренные подпунктом 2 пункта 3 статьи 161 НК, а именно обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Так, из материалов дела видно, что в 4 квартале 2013 г. ООО «Гранит» приобрело необработанные природные алмазы у Гохрана России (ФКУ «Государственное учреждение по формированию государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гохран России) при Министерстве финансов Российской Федерации») на общую сумму 10 251 609,24 р.

Необработанные алмазы приобретались у Гохрана России по следующим документам: договор с Гохраном России № 32-15-052-265/93 от 12.11.2013 г. об отпуске из Госфонда России необработанных природных алмазов специальных размеров массой 10,8 карата и более; Акт выдачи ценностей № 3/191 от 26.11.2013 г. на сумму в 12 132 298,91 р. в т.ч. НДС 1 850 689,67 р.; поручение № 4121 от 22.11.2013 г. на выдачу из государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ в оценке на сумму 12 132 298,91 р. (в том числе НДС: 1 850 689,67 р.; платежное поручение № 71 от 20.11.2013 г. на сумму 10 251 609,24 р., свидетельствующее об оплате ООО «Гранит» алмазного сырья.

Вместе с тем, на основании подпункта 10 пункта 3 статьи 149 НК операции по реализации необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности освобождаются от налогообложения.

В целях применения указанной нормы обрабатывающими предприятиями являются предприятия, которые по отраслевой принадлежности относятся к обрабатывающим предприятиям и вправе осуществлять деятельность по обработке природных алмазов.

При этом пунктом 5 статьи 149 НК РФ установлено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

ФКУ «Государственное учреждение по формированию государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гохран России) при Министерстве финансов Российской Федерации» в налоговый орган по месту регистрации — ИФНС России № 30 по г. Москве 25.12.2012 г. представлено уведомление № 32-10-116-135/3425 от 25.12.2012 г. об отказе с 1 января 2013 года на год от освобождения от НДС операций, предусмотренных подпунктом 10 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, операции по реализация Гохран России необработанных алмазов подлежат обложению НДС, а ООО «Гранит» является налоговым агентом при реализации Гохран России ценностей (алмазов) в адрес ООО «Гранит» и должен исполнять обязанности налогоплательщика в соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что в соответствии с пп. 10 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности освобождаются от налогообложения. При этом п. 5 данной статьи Кодекса установлено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, в случае отказа Гохрана России в соответствии с п. 5 ст. 149 Кодекса от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость вышеназванных операций налог следует уплачивать налоговым агентам в порядке, установленном п. 3 ст. 161 Налогового кодекса.

Указанный вывод суда подтверждается также и письмом Минфина РФ № 03-07-05/09 от 18.04.2011 г.

Кроме того суд указывает, что доводы заявителя о том, что Гохран России осуществляет продажу алмазов не закрепленных за ним на праве какого либо ведения не состоятелен.

В рассматриваемом случае следует учитывать особенность и специфику деятельности Гохрана России.

Федеральное казенное учреждение «Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гохран России) при Министерстве финансов Российской Федерации» создано в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации № 1646-р от 30 сентября 2010 г. путем изменения типа существующего Государственного учреждения по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней, созданного в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 1378 от 21 ноября 1996 г. «О создании при Министерстве финансов Российской Федерации Государственного учреждения по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней».

Гохран России находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 1378, распоряжением Правительства Российской Федерации от 12 января 2005 г. № 18-р и распоряжением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2010 г. № 1646-р.

Так, в соответствии с п. 12 Устава Гохрана России, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 196 от 30 мая 2011 г., предметом деятельности Гохрана России является формирование, учет, хранение, обеспечение сохранности драгоценных металлов (золота, серебра, платины и металлов платиновой группы), драгоценных камней (природных алмазов, изумрудов, рубинов, сапфиров и александритов, природного жемчуга в сыром (естественном) и обработанном виде и уникальных янтарных образований, приравненных в установленном порядке к драгоценным камням), изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также их лома и отходов (далее именуются - ценности) и отпуск ценностей Госфонда России.

Таким образом, отпуск ценностей входит в задачи деятельности Гохрана России, образованного в соответствии с нормативными актами Правительства РФ. При этом фактически Гохран осуществляет деятельность по отпуску соответствующих ценностей, изъятых из обычного гражданского оборота от имени казны Российской Федерации.

Осуществляя возмездный отпуск алмазного сырья фактически Гохран, передает право собственности от казны Российской Федерации к покупателю такого товара (важен момент перехода права собственности к налогоплательщику).

Таким образом, суд приходит к выводу, что Гохран России является плательщиком НДС.

Учитывая изложенное, поскольку заявленные обществом доводы необоснованны и противоречат действующему законодательству, а также сути и особенностям описываемых правоотношений, заявленное требование удовлетворению не подлежит.

На основании ст. 110 АПК РФ, государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167–170, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Гранит» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве о признании недействительными Решения № 03-02/27700/0064 от 16.06.2014 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в размере 370 138,00 р., начислении пени в сумме 59 545,93 р., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 1 850 690,00 р. и предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья: Л.А. Шевелёва