Решение № А40-201695/14 от 31.03.2015 АС города Москвы

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

УСТАНОВИЛ:

ООО «Африка» обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве о признании незаконными и отмене постановлений №210/11/14/ККТ/Ю и №210/11/14Ю от 26.11.2014г.о привлечении к административной ответственности.

Заявление мотивировано нарушением порядка привлечения к административной ответственности.

Ответчик представил отзыв, заверенные копии материалов дел об административных правонарушениях, возражал против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства в соответствии с главой 29 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Проверив соблюдение заявителем срока на обжалование постановлений о привлечении к административной ответственности, установленного ч.2 ст. 208 АПК РФ, суд установил, что заявителем срок не пропущен.

Согласно ч. 6, 7 ст. 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Постановлением от 26.11.2014г. №210/11/14/ККТ/Ю заявитель привлечен к административной ответственности по ч.2 ст.14.5 КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 30 000 рублей.

В соответствии с ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон о ККТ) организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие платежный терминал или банкомат, обязаны, в частности, использовать контрольно-кассовую технику в составе платежного терминала и (или) банкомата, осуществлять регистрацию применяемой контрольно-кассовой техники в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика, выдавать клиентам при осуществлении наличных денежных расчетов кассовый чек, отпечатанный платежным терминалом или банкоматом.

Действия, связанные с неприменением в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применением контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), образуют состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и определена в виде наложения административного штрафа на юридических лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки с 10.11.2014 по 21.10.2014г. полноты оприходования (неполного оприходования) наличных денежных средств, полученных при осуществлении наличных денежных расчетов за период с 01.01.2014г. по 06.10.2014г. в кассу организации ООО «Африка», установлено, что согласно данным абонемента от 26.09.2014г. по оплаченным ранее услугам, имеющегося в распоряжении проверяющих на момент проведения проверки, в проверяемом периоде организацией ООО «Африка» в салоне красоты «Африка», расположенном по адресу: <...> осуществлена следующая продажа: абонемент на посещение солярия №V5-396 (оплачен в 15 час.30 мин. В сумме 1400 руб.)

Согласно данным контрольной ленты контрольно-кассовой машины Элвес-микро-к зав.№00079344 за смену от 26.09.2014г. сумма 1400 руб. в контрольной ленте ККМ отсутствует. Также продажа на вышеозначенную сумму не отражена в фискальном отчете.

В ходе проведения проверки было установлено, что нарушены требования п.1 ст.2, ст.5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

По итогам проведенной проверки составлен акт от 21.11.2014г. № 210/11/14.

На основании полученных данных 21.11.2014г. МИФНС России № 19 по Москве составлен протокол по делу об административном правонарушении № 0013794.

МИФНС России № 19 по г. Москве 26.11.2014г. вынесено постановление по делу об административном правонарушении, которым ООО «Африка» признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 30 000 руб.

Удовлетворяя требования заявителя о признании незаконным и отмене указанного постановления, суд исходит из того, что инспекцией при производстве по делу об административном правонарушении существенно нарушена процедура привлечения общества к административной ответственности.

В соответствии с ч.1 ст.1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

При этом акт проверки выполнения Федерального закона РФ от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» является незаконным и не может служить доказательством совершения обществом правонарушения, так как контрольная закупка совершена налоговым органом, не имеющим в силу Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» указанных полномочий. Более того, согласно статье 6 Федерального закона «Об оперативно - розыскной деятельности» проверочная закупка относится к оперативно - розыскным мероприятиям, осуществление которых возложено на специально уполномоченные органы, к которым статья 13 Закона не относит налоговую инспекцию.

Осуществление контроля за применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники возложено на налоговые органы статьей 7 Закона № 54 ФЗ, статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», пунктом 5.1.6 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

Названные нормы представляют налоговым органам право проводить проверки в целях осуществления контроля за использованием контрольно-кассовой техники. Однако указанные нормативные правовые акты не определяют методов и порядка проведения таких проверок и полномочий должностных лиц налоговых органов при их проведении.

Между тем, суд считает, что основанием для составления протокола об административном правонарушении послужило мероприятие в виде проверочной закупки, которое в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (далее - Закон № 144-ФЗ) является оперативно-розыскным мероприятием, проводимым уполномоченным органом в случаях и порядке, предусмотренных названным Законом.

Согласно статье 13 Закона № 144-ФЗ налоговые органы не наделены правом проводить оперативно-розыскные мероприятия.

Поскольку действующим законодательством сотрудникам налоговых органов право проведения проверочных закупок не представлено, данная закупка проведена должностными лицами Инспекции, за пределами представленных им полномочий.

В силу статьи 26.2 КоАП РФ не допускается использование доказательств, полученных с нарушением закона.

Следовательно, составленный на основании проверочной закупки протокол об административном правонарушении не является допустимым доказательством нарушения обществом статьи 14.5 КоАП РФ об административных правонарушениях, поскольку получен налоговым органом с нарушением закона, а потому не может быть использован в деле об административном правонарушении.

Данная правовая позиция также отражена в Постановлениях Президиума ВАС Российской Федерации № 3125/08 от 02.09.2008г., № 1000/09 от 16.06.2009г.

Согласно пункту 1 разъяснения Пленума ВАС РФ от 31.07.2003г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» под неприменением ККМ следует понимать: фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия); - использование не зарегистрированной в установленном законом порядке ККМ; - использование не включенной в Государственный реестр ранее использованной модели до истечения нормативного срока использования и амортизации; - использование ККМ без фискальной памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти; - использование ККМ, у которой отсутствует пломба или имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти; - пробитие чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Таким образом, требование Общества в части признания незаконным и отмене постановления ИФНС России №19 по г. Москве от 26 ноября 2014г. №210/11/14/ККТ/Ю подлежит удовлетворению.

Постановлением от 26.11.2014г. № 210/11/14Ю ООО «Африка» привлечено к административной ответственности по ч. 1 ст.15.1 КоАП РФ.

Из материалов дела следует, что в ходе проведения проверки с 10.11.2014 по 21.11.2014г. полноты оприходования (неполного оприходования) наличных денежных средств, полученных при осуществлении наличных денежных расчетов за период с 01.01.2014г. по 06.10.2014г. в кассу организации ООО «Африка», выявлены расхождения между суммой наличных денежных средств, отраженных по дебету счета 50 «касса» в документах по пластиковым картам (и данным книги учета доходов и расходов) и суммой наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовых машин Элвес-микро-к, зав.№00079344 «Меркурий-115к», зав. №13122000, зафиксированной в фискальных отчетах, и скорректированной с учетом абонемента, имеющегося в распоряжении проверяющих на момент проверки на сумму 1400 руб., приведшие к неоприходованию в кассу ООО «Африка» наличных денежных средств, полученных организацией при осуществлении наличных денежных расчетов за период с 01.01.2014г. по 06.11.2014г., а именно 26.09.2014г. в размере 1400 руб.

В результате чего были нарушены п.п.4.1, 4.2, 4.3, 4.6, 4.7 п.4; п.п. 5.1,5.2, п.5; п.п. 6.1,6.2, п.6 Указания Банка России от 11.03.2014г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Данные нарушения влекут за собой административную ответственность по ч.1 ст.15.1 КоАП РФ.

Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, в виде наложения административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004г. № 10, судом не установлено.

Объектом административного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации.

Согласно ч.1 ст.23 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ч.2 ст.14.5, ст.15,1, частями 1-3 ст.15.27 (в пределах своих полномочий), статьей 19.7.6 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Порядок ведения кассовых операций установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П (зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 24.11.2011 N 22394).

Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.

Уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель вносят наличные деньги в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Согласно  материалам дела установлен факт нарушения налогоплательщиком порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившегося в неоприходовании в кассовую книгу организации наличной выручки на сумму 1400 руб.00 коп.

Вышеобозначенные обстоятельства, в силу которых Инспекцией был сделан обоснованный вывод о наличии в действиях заявителя события и состава административного правонарушения, подтверждаются актом проверки от 21.11.2014, протоколом об административном правонарушении от 21.11.2014, иными материалами дела.

Обществом не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность. При этом в деле не имеется и заявителем не представлено доказательств об отсутствии у него возможности для соблюдения нарушенных правил и норм.

Таким образом, вывод административного органа о наличии в действиях общества события и состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, следует признать правомерным.

Факт выявленных нарушений подтвержден материалами административного дела.

При изложенных обстоятельствах судом установлено, что оспариваемое постановление соответствуют нормам  КоАП РФ,  в связи с чем, заявление в части признания незаконным и отмене постановления №210/11/14Ю суд признает не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 1.5, 1.6, 2.1, 4.5, 14.5 (ч.2), 15.1, 25.1, 25.4, 28.2, 29.7, ч. 3 ст. 30.1, 30.3 КоАП РФ,  ст.ст. 64-68, 71, 75, 167-170, 176, 207-211 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить постановление МИФНС России № 19 по Москве от 26.11.2014г. по делу об административном правонарушении № 210/11/14/ККТ/Ю о назначении административного наказания ООО «Африка» в виде административного штрафа в размере 30 000 руб. по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Отказать в удовлетворении требования ООО «Африка» о признании незаконным и отмене постановления МИФНС России № 19 по Москве от 26.11.2014г. по делу об административном правонарушении № 210/11/14Ю о назначении административного наказания ООО «Африка» в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.