Гражданский кодекс часть 1

Акционерное общество "Ангарская нефтехимическая компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 129223, <...>, (далее – АО "Ангарская нефтехимическая компания", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной ИФНС России по КН № 1 (ОГРН <***>; ИНН <***>; 129223, <...>), (далее - Инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.06.2016 №52-16-15/738 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления и дополнений.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 24.03.2015 Обществом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи были представлены в Инспекцию сведения о доходах физических лиц за 2014 год по форме 2-НДФЛ с признаком «1» в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

08.04.2016 налогоплательщиком были представлены уточненные справки по форме 2-НДФЛ с признаком «1» и первичные справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2», в нарушение пункта 5 статьи 226 НК РФ, по следующим физическим лицам: ФИО4, ФИО5.

На основании выявленного нарушения Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 20.06.2016 №52-16-15/738, в соответствии с которым Инспекция, учитывая смягчающие обстоятельства, начислила Обществу штраф, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в размере 200 руб.

Решением ФНС России от 29.07.2016 №АС-4-9/13926@ жалоба Общества на Решение оставлена без удовлетворения.

АО "Ангарская нефтехимическая компания", не согласившись с принятым налоговым органом решением, посчитало его незаконным и необоснованным, не соответствующим действующему налоговому законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд не принимает довод общества об отсутствии правовых оснований для применения положений пункта 5 статьи 226 НК РФ и обязанности письменно сообщить о невозможности удержать налог и сумму налога, как неправомерный на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 указанной статьи.

Пунктом 5 статьи 226 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма справки и Рекомендации по заполнению формы 2 НДФЛ (далее -рекомендации по заполнению формы 2 НДФЛ) утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@ (далее - Приказ), действовавшем в спорный период.

Согласно пунктам 1, 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@ сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов, а также сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год».

В соответствии с абзацем 5 раздела II рекомендаций по заполнению формы 2 - НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@, в заголовке справки указывается: в поле «признак» проставляется «1» (если справка представляется в соответствии с пунктом 2 статья 230 Кодекса) либо «2» (если справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса).

Согласно разделу II рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, в справке с признаком «1» отражаются: общая сумма доходов (включая доходы, с которых не удержан НДФЛ); суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога, а также сумма неудержанного НДФЛ.

При заполнении справки с признаком «2» в разделе 3 справки указывается сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом.

Таким образом, учитывая положения Приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ и рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, а также в силу прямых норм НК РФ, налоговый агенты обязаны сообщать о невозможности удержать налог и сумме налога, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ по форме с признаком «2».

Так, при невозможности удержать исчисленную сумму налога за 2014 год, АО «АНХК» обязано было сообщить Инспекции об указанном факте путем представления справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» в срок до 01.02.2015.

Однако впервые справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» за 2014 год в отношении налогоплательщиков ФИО4, ФИО5 были представлены АО «АНХК» 08.04.2016.

Позиция Инспекции подтверждается письмами Минфина России от 01.12.2014 № 03-04-06/61283, от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363, от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290; письмом ФНС России от 30.03.2016 № БС-4-11/5443.

Согласно Федеральному закону от 29 июня 2004 года № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» функции по изданию нормативных правовых актов по вопросам налогообложения и сборов закреплены за Минфином России, ему же переданы полномочия по изданию приказов об утверждении различных форм отчетности и инструкций по их заполнению, вышеуказанные права закреплены в п. 1 ст. 34.2, п. 7 ст. 80 Налогового Кодекса Российской Федерации

В соответствии со ст. 4 Налогового кодекса Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Указанными полномочиями наделены федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела.

Таким органом является Министерство финансов Российской Федерации, которому в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» переданы функции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по принятию нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов и ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах, что предусмотрено и пунктом 1 статьи 4, пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ.

Вышеуказанная позиция изложена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Определении от 08.02.2011 № ВАС -17579/10.

Следовательно, в действующей системе правового регулирования налогового законодательства, право разъяснять и устанавливать механизм предоставления справок по форме 2-НДФЛ с признаком «1» и «2» принадлежит Минфину РФ.

Кроме того, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.10.2007 № 7526/07 Президиум ВАС РФ указал, что, рассматривая дела об оспаривании нормативных правовых актов в области налогов и сборов, затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд не вправе ограничиваться формальным установлением соблюдения порядка и формы принятия обжалуемого акта, а должен выяснить, рассчитан ли оспариваемый акт на многократное применение налоговыми органами при осуществлении функций налогового контроля, затрагивает ли он права налогоплательщиков, соответствует ли актам законодательства о налогах и сборах. При этом вопрос о том, носит ли тот или иной акт органа государственной власти или должностного лица нормативный характер, должен разрешаться независимо от его формы, содержания и других условий.

Таким образом, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации при рассмотрении вышеуказанного дела сформулировал подход, согласно которому форма и порядок принятия акт не влияют и не предопределяют оценку его содержания. Издание акта в форме письма само по себе не исключает нормативности его содержания.

На основании вышеизложенного, исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ.

Нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ.

Таким образом, Обществом не были исполнены надлежащим образом требования налогового законодательства, закрепленные нормами статьи 226 НК РФ.

Суд также не принимает довод Общества о том, что в рассматриваемом случае применение положений статьи 126 НК РФ неправомерно ввиду позднего обнаружения ошибки в размере стандартных вычетов по двум лицам как неправомерный, на основании следующего.

Обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, закреплена пунктом 2 статьи 24 НК РФ.

Сведения по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (вместе с уточненными сведениями по форме 2-НДФЛ с признаком «1») были представлены Обществом в ответ на письмо Инспекции от 23.03.2016 №52-16-13/03587 о представлении пояснений по размеру стандартных вычетов, представленных Обществом по ФИО4, ФИО5 Данное письмо было направлено Инспекцией по причине обнаружения применения к доходам указанных работников стандартных вычетов в размере, превышающем размеры, установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Таким образом, установлено, что в нарушение пункта 5 статьи 226 НК РФ АО «АНХК» не представило в установленный законодательством о налогах и сборах срок сведения о невозможности удержать у налогоплательщиков налог по форме 2-НДФЛ с признаком «2» что влечет привлечение налогового агента к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Из текста нормы пункта 5 статьи 226 следует, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

При этом исполнение указанной обязанности не ставится в зависимость от причин такого неудержания.

Из взаимосвязи пункта 5 статьи 226, пункта 1 статьи 126 НК РФ следует, что причины непредставления сведений о невозможности удержать налог и сумме налога в установленный налоговым законодательством срок для привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ правового значения не имеют.

Кроме того, причиной непредставления сведений по форме 2-НДФЛ с признаком «2» за 2014 год явилось ненадлежащее исполнение возложенных на Общество как налогового агента обязанности на основании следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 24, пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговый агент обязан индивидуально по каждому физическому лицу вести учет: доходов, которые он выплачивает; сумм налога, которые он удерживает у физического лица и перечисляет в бюджет.

Учет доходов, выплаченных физическим лицам, предоставленных им налоговых вычетов, а также сумм удержанного НДФЛ осуществляется в самостоятельно разработанных налоговым агентом регистрах налогового учета (пункт 1 статьи 230 НК РФ).

Учитывая закрепленные пунктом 2 статьи 24 НК РФ обязанности налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, в случае надлежащего выполнения таких обязанностей Общество самостоятельно должно было выявить допущенные ошибки в отношении применения к доходам налогоплательщиков ФИО4, ФИО5 стандартных вычетов в размере, превышающем размеры, установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ за 2014 год.

Согласно пункту 5 статьи 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей лицо несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В силу этого такая ответственность налоговых агентов связывается с невыполнением ими публично-правовой обязанности по удержанию, и (или) перечислению (неполному перечислению) в бюджет сумм налога, непредставлению (представлению не в срок) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Обстоятельств, помешавших Обществу проверить достоверность представленных в Инспекцию сведений по НДФЛ в отношении ФИО4, ФИО5 за 2014 год, Инспекцией не установлено.

Таким образом, Инспекция, привлекая Общество к налоговой ответственности, действовала в соответствии с порядком и полномочиями, предусмотренными НК РФ.

Кроме того, Инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ, а также пунктом 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" были учтены смягчающие ответственность обстоятельства, и было принято решение уменьшить размер штрафных санкций в два раза по сравнению с размером, установленным пунктом 1 статьей 126 НК РФ, то есть с 400 руб. до 200 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.06.2016 №52-16-15/738 в виде штрафа в размере 200 руб. за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ с признаком «2» является законным и обоснованным.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ООО "АТОЛ" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 109240, <...>) к ИФНС России № 5 по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105064, <...>).

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления АО "Ангарская нефтехимическая компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 129223, <...>) к МИФНС России по КН № 1 (ОГРН <***>; ИНН <***>; 129223, <...>) о признании незаконным решения от 20.06.2016 № 52-16-15/738, отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

СУДЬЯ А.В. Бедрацкая