Гражданский кодекс часть 1

НП "Студия "КиноПРОБА" (ОГРН <***>, 129626, <...>) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 17 по г. Москве (ОГРН <***>, 129226, <...>) о признании частично недействительным решения № 04/2-19/3-77 от 19.08.2011.

В обоснование заявленных требований заявитель указал на то, что принятое налоговым органом решение в оспариваемой части незаконно, не соответствует требованиям налогового законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик против заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, письменных пояснениях и отзыве, указав на то, что операции по передаче киностудией прав на использование (распространение) определенного количества изготовленных копий национального фильма на видеоносителях обществу, а также операции по передаче прав на осуществление проката национального фильма в гостиницах, санаториях, домах отдыха, в пассажирском транспорте, воинских частях и т.д., освобождены от налогообложения НДС. При оплате организацией приобретенного у киностудии права на использование (распространение) определенного количества изготовленных копий национального фильма на видеоносителях налогом на добавленную стоимость не облагаются в соответствии с указанным выше порядком. Одновременно, в рассматриваемом случае налогоплательщиком не оспаривается, что в рамках государственного контракта с Министерством культуры Российской Федерации не реализовывалось право на использование кинопродукции, в связи с чем, не возник объект налогообложения и отсутствовали основания для применения освобождения от налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 21 пункта 2 статьи 149 Кодекса. Таким образом, заявителем неправомерно заявлена льгота на основании п.п. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку сумма 2215393 руб. не является доходом заявителя от реализации работ, услуг по государственному контракту № 3782-01-41/03 СЗ от 08.10.2009. В инспекцию не поступала уточненная декларация с исправлениями по НДС за 4 квартал 2009. Заявитель получил необоснованную налоговую выгоду, за счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму затрат. Нет документов, подтверждающих целевое использование средств, перечисленных Государственным заказчиком на счет НП «КиноПРОБА».

Министерство культуры РФ (125993, <...>) в отзыве пояснило,

В преамбуле Федерального закона от 22.08.96 № 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" говорится, что настоящий Федеральный закон определяет основные направления деятельности государства по сохранению и развитию кинематографии и устанавливает порядок государственной поддержки кинематографии.

В соответствии со статьей 3 Закона, организация кинематографии - организация независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, основными видами деятельности которой являются производство фильма, производство кинолетописи, тиражирование фильма, прокат фильма, восстановление фильма, техническое обслуживание кинозала, изготовление киноматериалов, изготовление кинооборудования, выполнение работ и оказание услуг по производству фильма, кинолетописи (прокат кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов, строительство декораций, изготовление грима, постижерных изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов, обработка пленки, звуковое оформление фильма и иное); образовательная, научная, исследовательская, издательская, рекламно-пропагандистская деятельность в области кинематографии, хранение фильма, хранение исходных материалов кинолетописи.

Указанным Законом даны понятия проката фильма - это распространение фильма в любой форме и любыми способами.

Одной из форм государственной поддержки кинематографии является частичное государственное финансирование производства, проката и показа национальных фильмов, а одна из основных мер государственной поддержки кинематографии направлена на создание условий для проката и показа национальных фильмов (статья 6 Закона).

Государственное финансирование проката национального фильма предусмотрено статьей 9 Закона, в соответствии с которым, федеральный орган исполнительной власти в области кинематографии принимает решение о выделении прокатчику средств на прокат (печать копий, субтитрирование, рекламу и иное) национального фильма, предназначенного для показа на территории Российской Федерации, в пределах расходов федерального бюджета, предусмотренных на кинематографию на соответствующий финансовый год.

Государственное финансирование проката национального фильма не может превышать 70 процентов сметной стоимости его проката.

Государственное финансирование проката национального фильма, предназначенного для показа на территории Российской Федерации, осуществляется на основе государственного контракта, заключаемого в соответствии с Федеральным законом "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" либо путем предоставления субсидий из федерального бюджета в случаях и в порядке, которые предусмотрены федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и на плановый период и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, между заявителем и Министерством культуры России в соответствии с протоколом конкурса от 25.09.2009 заключен Государственный контракт от 08.10.20009 № 3782-01-41/03-СЗ о поддержке в прокате национального фильма.

Удостоверение национального фильма № 11648 выдано 25 января 2006 г.

Предметом Государственного контракта являются обязательства заявителя выполнить работы по кинотеатральному прокату национального фильма «Семья» в соответствии с техническим заданием, сметой расходов, календарным планом, являющимися неотъемлемой частью Государственного контракта.

Заявитель осуществляет прокат фильма на основании Государственного контракта о финансовой поддержке на производство фильма от 29.08.2009 № 3260-01-41/03-ИК и прокатного удостоверения от 22.09.2009 № 111017109 (пункты 1.1.Д.2.).

Общая цена работ по Государственному контракту составляет 2143000 руб., из них участие Государственного заказчика составляет 1500000 руб., что составляет 70% сметной стоимости проката фильма, участие исполнителя составляет 643000 руб., что составляет не менее 30% сметной стоимости проката фильма.

При этом установлено, что НДС не облагается на основании подпункта 21 пункта 2 статьи 149 части II Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2.1.).

Условия Государственного контракта сторонами полностью выполнены, и в соответствии с пунктами 4.1., 4.2. подписан акт от 30.11.2009 № 160 приема-сдачи выполненных работ, с указанием фактической стоимости работ за счет Государственного заказчика и за счет прочих источников, в котором также отражено, что указанные суммы не облагаются НДС на основании подпункта 21 пункта 2 статьи 149 части II Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению реализация, а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории Российской Федерации работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Одновременно следует учитывать норму пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в оспариваемой части в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, в период с 20.05.2010 по 19.05.2011 ИФНС России № 17 по г. Москве (ОГРН <***>, 129226, <...>) проведена выездная налоговая проверка НП "Студия "КиноПРОБА" (ОГРН <***>, 129626, <...>) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов в бюджет.

По результатам проверки ответчиком составлен акт выездной налоговой проверки № 04/2-19/2-55 от 18.07.2011.

Заявителем представлены возражения на акт выездной налоговой проверки № 04/2-19/2-55 от 18.07.2011.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ответчиком принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.08.2011 № 04/2-19/3-77, в соответствии с которым,

- НП "Студия "КиноПРОБА" (ОГРН <***>, 129626, <...>) привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 252159 руб.;

- заявителю начислены пени по состоянию на 19.08.2011 в сумме 202008 руб.;

- НП "Студия "КиноПРОБА" (ОГРН <***>, 129626, <...>) предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 1110797 руб.

НП "Студия "КиноПРОБА" (ОГРН <***>, 129626, <...>), не согласившись с принятым налоговым органом решением, посчитало его в оспариваемой части незаконным и необоснованным, не соответствующим действующему налоговому законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

Между заявителем и Министерством культуры РФ заключен государственный контракт от 08.10.2009г. № 3782-01 -41/03-СЗ.

Предмет Государственного контракта - выполнение работ по кинотеатральному прокату национального фильма «Семья».

Заявителем получено удостоверение национального фильма № 11648 от 25.01.2006 г.

Общая цена работ по Государственному контракту составляет 2143000 руб., в том числе, участие Министерства культуры РФ - 1500000 руб., участие заявителя - 643000 руб.

Акт о приеме - сдаче выполненных работ № 160 по Государственному контракту подписан 30.11.2009 г.

Согласно Приложению № 1 к Государственному контракту «Техническое задание на проведение работ по кинотеатральному прокату национального фильма «Семья», основными видами работ являются, тиражирование копий; изготовление полиграфической продукции; изготовление и размещение наружной рекламы.

Приложение № 2 к Государственному контракту «Смета расходов на проведение работ по кинотеатральному прокату национального фильма «Семья» включает в себя, тиражирование копий; изготовление полиграфической продукции; изготовление и размещение наружной рекламы.

Всего по смете расходы составили 2143000 руб.

Государственный контракт заключен на основании и во исполнение ФЗ от 22.08.1996г. № 126-ФЗ «О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации» и Федеральной целевой программы «Культура России (2006-2011 г.г.)», утвержденной постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 г. № 740, в редакции постановления Правительства РФ от 14.01.2009г. № 23.

Согласно ст. 6 ФЗ от 22.08.1996 г. № 126-ФЗ, государственная поддержка в прокате национального фильма предоставляется в форме частичного государственного финансирования проката национального фильма.

Статьи 7 и 9 ФЗ от 22.08.1996 г. № 126-ФЗ определяют, что частичное государственное финансирование проката национального фильма осуществляется путем выделения прокатчику национального фильма средств на прокат (печать копий, субтитрирование, рекламу и иное) в пределах расходов федерального бюджета, предусмотренных на соответствующий финансовый год. Условия и порядок государственного финансирования закрепляются соответствующими государственными контрактами. Отбор прокатчика национального фильма, с которым заключается государственный контракт, осуществляется в порядке, установленном ФЗ от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Государственное финансирование проката национального фильма не может быть использовано на иные цели, кроме тех, которые предусмотрены государственным контрактом. Государственное финансирование проката национального фильма не может превышать 70 процентов сметной стоимости его проката.

ФЦП «Культура России» одной из своих задач устанавливает - поддержку отечественных производителей культурных благ в целях увеличения доли национальных фильмов в общем объеме проката.

В разделе «IV. Обоснование ресурсного обеспечения Программы» ФЦП «Культура России» указывается, что частичная государственная поддержка организации проката российских (национальных) фильмов осуществляется на основании совместного участия государства (средства федерального бюджета) и частного капитала, т.е. собственных оборотных средств организаций (прочие источники).

Раздел «V Механизм реализации Программы» ФЦП «Культура России» содержит указание, что исполнители определяются на конкурсной основе, а реализация проектов осуществляется на основе государственных контрактов. Условием отбора проектов для включения в Программу является их направленность на достижение целей Программы.

Министерство культуры РФ не является правообладателем национального фильма «Семья», что является обязательным условием для выполнения работ по прокату фильма.

Часть 4 статьи 21 ФЗ от 21.07.2005г. № 94-ФЗ устанавливает, что в извещении о проведении открытого конкурса должен быть указан предмет государственного контракта с указанием объема выполняемых работ, оказываемых услуг.

Согласно извещению № 090903/893143/968 от 04.09.2009г. в качестве предмета государственного контракта по лоту № 3 указано - финансирование кинотеатрального проката национального художественного фильма о межнациональных отношениях. Фильм, в отношении которого должен был быть заключен государственный контракт, не был заранее известен, а в соответствии со ст. 31.6. ФЗ от 21.07.2005г. № 94-ФЗ определялся конкурсной комиссией из кинопроектов, представленных на конкурс.

Данные обстоятельства противоречат доводам инспекции о том, что предметом Государственного контракта было выполнение работ в пользу Министерства культуры РФ.

Государственный контракт содержит ряд положений, которые подтверждают, что он не является государственным контрактом на выполнение работ.

В преамбуле Государственного контракта указано, что данный государственный контракт заключен о поддержке в прокате национального фильма, а не о выполнении работ.

Часть 1 статьи 31.3. ФЗ от 21.07.2005г. № 94-ФЗ подтверждает, что предметом таких государственных контрактов является именно финансирование проката, а не выполнение работ по прокату в пользу государственного заказчика.

Пункт 2.1. указывает, что часть расходов по прокату национального фильма «Семья» заявитель несет за свой счет. Такое софинансирование противоречит смыслу и характеру отношений, возникающих по государственному контракту на выполнение работ, оказание услуг. Так, часть 4.1. статьи 9 ФЗ от 21.07.2005г. № 94-ФЗ устанавливает, что оплата выполняемых работ, услуг осуществляется по цене, установленной государственным контрактом. Цена Государственного контракта согласно п. 2.1. составляла 2143000 руб. При этом Министерство культуры РФ согласно условиям Государственного контракта обязано перечислить заявителю 1500000 руб., что составляет 70% от цены Государственного контракта.

Государственный контракт не содержит условий обязательных для государственного контракта на выполнение работ, установленных в части 12 статьи 9 ФЗ от 21.07.2005г. № 94-ФЗ, то есть не содержит положений об объеме и стоимости подлежащих выполнению работ, о порядке и условиях приемки результатов выполненных работ на соответствие их количества и качества.

Приложение № 1 «Техническое задание на проведение работ по кинотеатральному прокату национального фильма «Семья» не содержит положений об объеме подлежащих выполнению работ, в частности в количественном и качественном выражении. Приложение № 1 составлено исключительно в целях определения видов работ по прокату фильма, расходы на которые Министерство культуры РФ компенсирует Заявителю за счет средств федерального бюджета.

Приложение № 2 «Смета расходов на проведение работ по национальному фильму «Семья» не содержит указаний о стоимости подлежащих выполнению работ, поскольку отсутствует расчет такой стоимости. Приложение № 2 составлено исключительно в целях подтверждения положений статьи 9 ФЗ от 22.08.1996г. № 126-ФЗ о том, что государственное финансирование проката национального фильма «Семья» не превышает 70% сметной стоимости его проката;

Пункт 4.1. предусматривает сдачу отчета об использовании собственных средств заявителя.

Пункт 5.2. содержит такое основание возврата денежных средств как не использование денежных средств в установленные сроки.

Цена Государственного контракта не предусматривает получение заявителем вознаграждения, а предусматривает только компенсацию расходов.

Кроме того, Акт № 160 приема-сдачи выполненных работ от 30.11.2009 г., подписанный между Министерством культуры РФ и заявителем не содержит положений, о том какие работы выполнены заявителем и приняты Министерством культуры РФ, а также какие результаты выполненных работ были переданы и приняты Министерством культуры РФ по Государственному контракту. Акт № 160 приема-сдачи выполненных работ от 30.11.2009 г. не подтверждает хозяйственную операцию - выполнение работ по кинотеатральному прокату национального фильма «Семья» в пользу Министерства культуры РФ.

Таким образом, Государственный контракт заключен не в целях выполнения работ (оказания услуг) Министерству культуры РФ, а в целях предоставления заявителю, как прокатчику и правообладателю национального фильма «Семья», целевого государственного финансирования, которое по смыслу ФЗ от 22.08.1996г. № 126-ФЗ и ФЦП «Культура России» является безвозмездной и безвозвратной субсидией в целях возмещения затрат (компенсации расходов) в связи с прокатом (тиражирование копий, изготовление полиграфической продукции, изготовление и размещение наружной рекламы) национального фильма «Семья». Денежные средства по Государственному контракту выделялись из федерального бюджета на компенсацию расходов заявителя по оплате приобретаемых им товаров, работ, услуг у сторонних организаций. Приобретенные заявителем за счет средств федерального бюджета товары и результаты работ, услуг не передавались Министерству культуры РФ или третьим лицам по его указанию и не потреблялись ими, а использовались в хозяйственной деятельности заявителя. Исполнение Государственного контракта не привело к созданию новых экономических благ (добавленной стоимости) и к получению заявителем вознаграждения за выполненные работы, услуги (дохода от реализации работ, услуг). Министерство культуры РФ, выделяя бюджетные средства заявителю, лишь исполняло бюджетное обязательство в целях эффективной реализации соответствующей публично-правовой функции (ст.ст. 6,69,78,219 Бюджетного кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, понятия и термины отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 11 НК РФ, понятие «объект налогообложения» используется в значении определенном в соответствующих статьях НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

Согласно ч. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС является реализация работ, услуг. Под реализацией работ, услуг в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость учитывается выручка от реализации работ, услуг определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных работ, услуг, полученных им в денежной форме. Ст. 249 НК РФ устанавливает, что выручка от реализации работ, услуг признается доходом от реализации.

Согласно ст. 248 НК РФ, к доходам относятся: доходы от реализации работ, услуг и внереализационные доходы.

Таким образом, денежные средства в размере 15000000 руб., перечисленные заявителю по Государственному контракту не облагаются НДС поскольку, отсутствует объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость - реализация работ, услуг, так как Государственный контракт не является контрактом на выполнение работ (оказание услуг), не является сделкой, являющейся основанием для передачи товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг; не являются налоговой базой по налогу на добавленную стоимость, так как не являются выручкой от реализации работ, услуг, то есть доходом, связанным с расчетами по оплате реализованных работ, услуг; являются внереализационным доходом; не являются средствами, полученными за реализованные работы, услуги в виде финансовой помощи, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных работ, услуг согласно ч.2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Денежные средства в размере 715393 руб. не облагаются налогом на добавленную стоимость поскольку являются собственными, оборотными средствами заявителя и не перечислялись Министерством культуры РФ заявителю по Государственному контракту, что подтверждается п. 2.1. Государственного контракта, платежными поручениями № 123 от 02.11.2009г. и № 358 от 07.12.2009г., финансовым отчетом об использовании средств, полученных от государственного заказчика по Государственному контракту, не являются доходом заявителя от реализации работ, услуг по Государственному контракту.

Отражение в налоговой и бухгалтерской отчетности денежных средств, перечисленных заявителю по Государственному контракту, и собственных денежных средств, затраченных на осуществление кинотеатрального проката собственного фильма «Семья», в качестве доходов от реализации работ, услуг по Государственному контракту, а также заявление в декларации по НДС за 4 квартал 2009 г. льготы в Разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению» по коду операции 1010266, является ошибкой.

Коме того, суд считает, что неподача уточненной налоговой декларации не является основанием для взыскания налога.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными и подлежащими удовлетворению в оспариваемой части требования, заявленные НП "Студия "КиноПРОБА" (ОГРН <***>, 129626, <...>) к ИФНС России № 17 по г. Москве (ОГРН <***>, 129226, <...>).

Уплаченная заявителем при подаче заявления госпошлина подлежит взысканию с ответчика за счет средств федерального бюджета в соответствии со ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России № 17 по г. Москве (ОГРН <***>, 129226, <...>) от 19.08.2011г. № 04/2-19/3-77 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафа по НДС в размере 79754 руб., начисления пени по НДС в размере 57800 руб. уплаты недоимки по НДС в размере 398771 руб., вынесенное в отношении НП "Студия "КиноПРОБА" (ОГРН <***>, 129626, <...>).

Взыскать с ИФНС России № 17 по г. Москве (ОГРН <***>, 129226, <...>)в пользу НП "Студия "КиноПРОБА" (ОГРН <***>, 129626, <...>) госпошлину в размере 2000 (Две тысячи) руб. 00 коп., уплаченную квитанцией Сбербанка России № 470 от 19.01.2012, подлежащую уплате за счет средств федерального бюджета.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

СУДЬЯ А.В.Бедрацкая