Гражданский кодекс часть 1

Общества с ограниченной ответственностью «Печора Эксплорейшн» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России №29 по г. Москве (далее - инспекция) о признании недействительным (полностью) решение от 08.07.2009 № 05-28/141.

В обоснование своих требований заявитель сослался на незаконность оспариваемого решения, несоответствие его Налоговому кодексу РФ и нарушение им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Инспекцией представлены пояснения.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

ООО «Печора Эксплорейшн» образованно и поставлено на учет в Инспекции ФНС России № 31 по г. Москве 24.03.2006 г.

В соответствии с выданной Федеральным агентством по недропользованию Лицензией на право пользования недрами серия: НРМ, номер: 13642 (вид лицензии НП), зарегистрированной 19.06.2006 г., ООО «Печора Эксплорейшн» получает право на геологическое изучение с целью поисков и оценки месторождений углеродного сырья на Лигинском участке недр.

Приложением к данной лицензии является Лицензионное соглашение об условиях пользования Лигинским участком недр.

В соответствии с указанным документом право пользования недрами Лигинского участка предоставляется ООО «Печора Эксплорейшн» на основании приказа Федерального агентства по недропользованию № 414 от 25.05.2006 г., в связи с тем, что ООО «Ненецко-Белорусская нефтяная компания» выступает учредителем нового юридического лица ООО «Печора Эксплорейшн», созданного для продолжения деятельности на предоставленном участке недр на срок действия лицензии и с сохранением условий пользования недрами, установленных прежнему пользователю недр ООО «Ненецко-Белорусская нефтяная компания» выступает учредителем нового юридического лица ООО «Печора Эксплорейшн» лицензией НРМ 00401 НЭ.

ООО "Печора Эксплорейшн" заключило агентский договор б/н от 28.03.2006г. с ОАО «Печоранефть» ИНН 1105004639 КПП 774850001. Согласно п. 1.1. агентского договора ОАО «Печоранефть» (агент) берет на себя обязательства по заключению и контролю над исполнением договоров подряда, поставки и других договоров с третьими лицами при выполнении инвестиционной программы по реконструкции и обустройству скважин Лигинского нефтяного месторождения; по контролю и организации строительства; по проведению строительных работ, разработке проектно- сметной документации; оказанию консультационных услуг по проведению сейсморазведочных работ; по производству других работ и услуг, совершению иных сделок в интересах Принципала, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги, компенсировать его расходы, и нести иные обязанности, предусмотренные настоящим Договором.

Судом установлено, что ООО «Печерой Эксплорейшн» на основании агентского договора с ОАО «Печеранефть» до получения лицензии были понесены следующие затраты в следующих временных периодах:

По ОАО «Коминефтегеофизика»

05.06.2006 г. - геофизическое исследование за апрель 2006 г. -276 691,90 руб.

05.06.2006 г. - геофизическое исследование за май 2006 г. - 82 009,56 руб. 31.05.2006г.- геофизическое исследование за май 2006 г. - 281 849,82 руб.

По ЗАО «ЭкоАрктика»

08.02.2006 г. - Инженерное обслуживание буровых растворов по скв. 1 н/м «Заречное» за май 2006 г.- 384 090 руб.

По ЗАО «Интанефть»

28.02.2006 г. - Строительство зимней дороги- 2 360 000 руб. 28.02.2006г.- Содержание зим, дороги в январе 2006 г. - 341 250 руб. 28.02.2006г.- Строительство и монтаж буровой установки и оборудования-5 000 000,01 руб.

02.05.2006г.- Подготовительные работы к СМП на свк.1- 5 561 136 руб. 28.02.2006г.- Содержание зим. Дороги в январе 2006г.- 1 365 000 руб. 28.02.2006г.- Содержание зим. Дороги в феврале 2006г.- 1 023 749,99 руб. 02.05.2006г.- Содержание зим. Дороги в апреле 2006г.- 1 365 000 руб. 02.05.2006г.- Бурение скважины в интервале 652-1510м - 8 840 555,21 руб. 29.05.2006г.- Содержание зим. Дороги в мае 2006г.- 1 180 000 руб. 29.05.2006г.- Содержание скважин в интервале 1510-2176м - 6 862 249,15 руб.

По ЗАО НПО «ЦемБумМаш» 21.03.2006 г.- Муфта ступ ОТТМ- 41 756,66 руб.

24.03.2006 г.- Башмак БКМ 180 ОТТМ, Центратор пружинный ЦЦ, Центратор пружинный ЦЦ, Центратор пружинный ЦЦ-2, - 46 994 руб.

13.04.2006 г. - Башмак БКМ 245 ОТТМ, Башмак БКМ 324 ОТТМ, Обратный клапан ЦКОДМ 245 ОТТМ, Обратный клапан ЦКОДМ 324 ОТТМ, Пробка продавочная ПП (ПРП-Ц)324, Пробка продавочная ПП (ПРП-Ц)245, Пробка продавочная ПП (ПРП-Ц) 168-35 758 руб.

По ООО "НефтеБурАльянс

29.05.2006г.- Долото 215,9 TD 62АР- 549 998,07 руб.

По ЗАО «Торговый дом «ТМК»

11.05.2006 г. - Трубы насосно-компрессорные API 5 ст д 73,02- 3 836 495,30руб.

11.05.2006 г. - Ж/Д тариф.- 83 280 руб.

По ИП Архангельский Алексей Юрьевич 31.05.2006 г. - Транспортные услуги АЦ-115 500 руб.

По ООО "Научно-производственная фирма "Пакер" 05.05.2006 г. - Пакеры типа ПРО-Ш-К-ЯМ02-136 - 77 732.50 руб. 05.05.2006 г. Переводники для пакеров с резьбами НТК:-вверху: муфта

ф73ММ В, - внизу: ниппель ф89мм Г - 3 975 руб.

05.05.2006 г. Переводники для пакеров с резьбами НТК:-вверху: ниппель ф 102мм Г, -внизу: ниппель ф73мм В - 5 158 руб.

05.05.2006 г. Переводники для пакеров с резьбами НТК:-вверху: муфта ф73мм В, -внизу: ниппель ф89мм Г - 3976 руб.

05.05.2006г. Переводники для пакеров с резьбами НТК:-вверху: муфта ф73м Г, -внизу: ниппель ф73мм В -3976 руб.

05.05.2006г. Центратор с наружным диаметром 142мм -11 741руб. 05.05.2006г. Резиновые элементы к пакерам типа ПРО-Ш-М-136 -4 578 руб. Ж/д тариф - 6 167 руб.

По ЗАО ТК «Пижма»

28.02.2006 г. - Подача и уборка цистерны, - 85 062,16р. 16.03.2006 г. - Подача и уборка полувагона, - 19 620 руб. 27.03.2006 г. - Подача и уборка полувагона,-14 941 руб. 01.04.2006 г. -Перевозка Усинск-Заречная - 219 857 60 руб. 01.04.2006г. - Перевозка Усинск-Заречная - 35 565.20 руб. 01.04.2006г. - Перевозка Усинск-Заречная- 252 585.24 руб. 01.04.2006г. - Перевозка Усинск-Заречная - 49 952.15 руб. 10.04.2006г. - Перевозка Усинск-Заречная - 38 15176 руб. 10.04.2006г. - Перевозка Усинск-Заречная - 172 398 руб. 24.04.2006г. - Перевозка Усинск-Заречная - 235 528 руб. 11.05.2006г. - Перевозка Усинск-Заречная - 129 328 руб.

По ООО ПФ «Аленд»

08.06.2006 г.- Нахождение оборудования на буровой без использования по назначению 04.04.06-31.05.06г - 17 400 руб. без НДС

08.06.2006г.- Затраты, зависящие от расстояния согласно прилагаемого расчета- 41712 руб. без НДС

По ОАО «Коминефтегеофизика»

29.05.2006 г. - геофизические исследования за май 2006г. - 416 728 руб.

По ИП Архангельский Алексей Юрьевич 30.04.2006 г.- Транспортные услуги - 105 378 руб. без НДС

По ЗАО ТК «Пижма»

13.04.2006 г. - Перевозка Усинск-Заречная - 154 691 руб. 11.05.2006 г. - Подача и уборка полувагона, Раскредитовка полувагона, Услуги ж/д (перевод стрелок, устаповка башмаков), Переработка груза механизированным способом. Очистка вагона от снега, крепежа, мусора. Услуги ж/д (использования контейнера МПС).- 32984 руб.

По ФГУП «Нарьян-Марский объединенный авиаотряд» 12.04.2006 г.-авиа услуги МИ-8Т-161 767 руб., 2821 руб.

ЗАО «Эко Арктика» 15.05.2006 г. - хим. Реагенты - 734 196 руб.

Из приведенных выше сведений судом установлено, что в состав расходов проверяемой организации включались затраты фактически не относящиеся к деятельности ООО «Печора Эксплорейшн», понесенные ОАО «Печоранефть» до государственной регистрации ООО «Печора Эксплорейшн» и заключения агентского договора № б/н от 28.03.2006 г.

Вместе с тем ООО «Печора Эксплорейшн» включает в расходы для целей налогообложения суммы затрат по приобретению у ООО «НБНК» отчета о проведении поисковых сейсморазведочных работ в размере 104 757 991 руб. (18 856 438 руб. НДС), а также затраты на приобретение у ООО «НБНК» разного рода материальных ценностей и результатов работ, полученных в период, когда право на исследование недр Лигинском участке принадлежало ООО «НБНК».

Согласно «Положению о порядке лицензирования пользования недрами», утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 15.07.1992 г. № 3314- 1 лицензия выдается для геологического изучения недр на срок до 5 лет.

Согласно статье 17.1. Закона «О недрах» от 21 февраля 1992 года (со всеми изменениями и дополнениями) право пользования участками недр переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности в случае, если юридическое лицо - пользователь недр выступает учредителем нового юридического лица, созданного для продолжения деятельности на предоставленном участке недр в соответствии с лицензией на пользование участком недр, при условии, если новое юридическое лицо образовано в соответствии с законодательством Российской Федерации и ему передано имущество, необходимое для осуществления деятельности, указанной в лицензии на пользование участком недр, в том числе из состава имущества объектов обустройства в границах лицензионного участка, а также имеются необходимые разрешения (лицензии) на осуществление видов деятельности, связанных с недропользованием, и доля прежнего юридического лица - пользователя недр в уставном капитале нового юридического лица на момент перехода права пользования участком недр составляет не менее половины уставного капитала нового юридического лица.

Таким образом, указанный выше порядок предусматривает не продажу предыдущим владельцем лицензии имущества, необходимого для осуществления рассматриваемой деятельности, а с учетом доли в уставном капитале, соответствующую его (имущества) передачу для продолжения деятельности в рамках перехода лицензии.

Судом установлено, что ООО "Печора Эксплорейшн" заключило договор займа №4/2006 от 20.06.2006г. с компанией O&G Credit Agency Limited (О&Г Кредит Эдженси Лимитед), зарегистрированной в оффшорной зоне по адресу: 1, Lambousa St., 1095 Nicosia, Cyprus на сумму 20 000 000 долларов США с оплатой 13,2% годовых за предоставленный займ.

Фактически на расчетный счет Организации перечислено 276 441 420 руб. (Согласно Уставу ООО "Печора Эксплорейшн", основной целью деятельности Общества является получение прибыли путем насыщения потребительского рынка товарами и услугами). Часть полученного займа использовалась Организацией не на производственные цели, а на выдачу займа сторонней организации с убытком для себя.

Из средств полученных по договору займа №4/2006 от 20.06.2006г. Организация выдала займ в сумме 100 000 000 руб. ОАО «Печоранефть» по договору №388 от 25.07.2006г. по ставке 3% годовых до 31.08.2006г. За период с 2.5.07.2006г. по 31.08.2006г. Организация обязана была уплатить по договору займа своему займодавцу O&G Credit Agency Ltd (оффшор) 1 374 246,58 руб. (внереализационный расход), а получить от заемщика ОАО «Печоранефть» 312 328.77 руб. (внереализационный доход).

Суд считает, что данная хозяйственная операция заведомо не была направлена на получение дохода. ООО "Печора Эксплорейшн" понесло только расходы по начисленным процентам, списанным на внереализационные расходы.

Таким образом, Организация понесла расходы не направленные для получения прибыли в сумме 1 061 917,81 руб. (1 374 246,58 - 312 328,77).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов. При этом под расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к таким расходам относятся, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

На основании вышеизложенного суд считает, что ООО «Печора Эксплорейшн» неправомерно отнесло внереализационные расходы по договору займа №4/2006 от 20.06.2006г. на уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 1 061 917,81 руб.

Как усматривается из материалов дела, в ходе осуществления дополнительных мероприятий, связанных с получением и использованием информации по направленным поручениям об истребовании документов в соответствии со ст.93.1 Налогового Кодекса, Инспекцией ФНС России №29 по г. Москве, были получены ответы, на поручения об истребовании документов направленные в адрес налоговых органов РФ, а также ответы на письма о предоставлении информации.

Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено письмо в Федеральное агентство по недропользованию №05-26/18740 от 02.04.2009г. в отношении ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001 и ООО "ПЕЧОРА ЭКСПЛОРЕЙШН", ИНН 7731540290, КПП 772901001 о представлении информации информацию о работах с целью поиска месторождений углеводородного сырья, количестве построенных и ликвидированных скважин, результативности поисковых работ, проведенных на Лигинском участке недр на территории Ненецкого автономного округа:

ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001, 772901001 за период с 14.03.2001г. по 19.06.2006г. в соответствии с выданной лицензией на право пользования недрами НРМ 10984 НП от 14.03.2001г.;

ООО "ПЕЧОРА ЭКСПЛОРЕЙШН", ИНН 7731540290, КПП 772901001 за период 19.06.2006г. по 31.12.2007г. в соответствии с выданной лицензией на право пользования недрами НРМ 13642 НП от 19.06.2006г.

Также, ИФНС России №29 по г.Москве просила подтвердить или опровергнуть целесообразность добычи углеводородного сырья на территории Лигинского участка недр на основании результатов сейсморазведочных работ проведенных до и после строительства скважин.

Получен ответ из Федерального агентства по недропользованию (Роснедра) исх.№ПС-06-27/3206 от 24.04.2009г., согласно которому, ведение сведений по затребованной информации не входит в компетенцию Роснедр.

Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено письмо в ФГУ НПП «Российский федеральный геологический фонд» в отношении ООО "Ненецко- Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001 и ООО "ПЕЧОРА ЭКСПЛОРЕЙШН", ИНН 7731540290, КПП 772901001 о представлении информации о работах с целью поиска месторождений углеводородного сырья, количестве построенных и ликвидированных скважин, представленной статистической отчетности, результативности поисковых работ, проведенных на Лигинском участке недр на территории Ненецкого автономного округа.

Получен ответ из ФГУ НПП «Российский федеральный геологический фонд» исх.№АК-17/1009 от 16.04.09г., согласно которому, по состоянию на апрель 2009г. ООО «Печора Эксплорейшн» представлены в ФГУ НПП «Российский федеральный геологический фонд» три отчета по завершенным и зарегистрированным работам в рамках лицензии НРМ 13642 НП. Также в ответе сообщается, что отчеты по поисковым скважинам не представлялись, так как буровые работы не регистрировались, в соответствии с п. 1.7. Инструкции о государственной регистрации работ.

Для уточнения информации указанной в ответе, Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено дополнительное письмо №05-26/24953 от 29.04.2009г. в ФГУ НПП «Российский федеральный геологический фонд» с просьбой представить запрашиваемую в письме №05-26/18733 от 02.04.2009г. информацию отдельно по каждой организации и более детально, а именно:

информацию о результативности поисковых работ, качестве и своевременности предоставления соответствующей отчетности;

информацию о количестве построенных и ликвидированных скважин и своевременности предоставления соответствующей отчетности;

содержание п. 1.7. Инструкции о государственной регистрации

работ.

Получен уточненный ответ из ФГУ НПП «Российский федеральный геологический фонд» исх. ГК-17/1141 от 04.05.2009г., согласно которому, владельцем лицензии НРМ 10984 НП были проведены следующие виды работ:

2004г. - завершена переработка и переинтерпритация сейсморазведочных работ 2Д прошлых лет в объеме 800 пог.км.;

2004г. г. на Отрадной структуре проведены сейсморазведочные работы ЗД в объеме 175 кв. км.;

2005г.г. на Заречной структуре проведены сейсморазведочные работы ЗД в объеме 175 кв. км.

ООО «Печора Эксплорейшн» с 19.06.2006г. являясь правопреемником ООО «НБНК» взяло на себя обязательства установленные лицензией НРМ 10984 НП по выполнению всех вышеперечисленных работ, в том числе и сдачу в «РОСГЕОЛФОНД» отчетов по проведенным работам.

ООО «Печора Эксплорейшн» в 2006г. была проведена переинтерпритация сейсморазведочных работ 2Д прошлых лет и был представлен отчет в «РОСГЕОЛФОНД». Согласно отчета, объемы работ (475 пог. км.) выполнены полностью.

Также в ответе указано, что контроль определения качества и результатов поисковых работ не является функцией «РОСГЕОЛФОНДа», по этим вопросам необходимо обращаться в Федеральное агентство (Роснедра) или его территориальные органы.

Сведениями о количестве построенных и ликвидированных скважин и своевременности предоставления соответствующей отчетности Росгеолфонд не располагает. Информация по данному вопросу, возможно, имеется в филиале по Архангельской области ФГУ «ТФИ по Северо-Западному федеральному округу».

Содержание п. 1.7. «Инструкции о государственной регистрации работ по геологическому изучению недр», 1986г. следующее:

1.7. Не подлежат регистрации в геологических фондах:

1.7.1. Работы по эксплуатационной разведке.

Инспекцией ФНС России №29 по г. Москве направлены письма в Федеральную службу по надзору в сфере природопользования 05-26/23519 от 22.04.2009г., 05-26/23518 от 22.04.2009г. в отношении ООО "Ненецко- Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001 и ООО "ПЕЧОРА ЭКСПЛОРЕЙШН", ИНН 7731540290, КПП 772901001 о представлении информации о работах с целью поиска месторождений углеводородного сырья, количестве построенных и ликвидированных скважин, результативности поисковых работ, проведенных на Лигинском участке недр на территории Ненецкого автономного округа:

ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001, 772901001 за период с 14.03.2001г. по 19.06.2006г. в

окружающей среды МПР России по Северо-Западному федеральному округу» исх. № 191 от 15.05.2009г., согласно которому, филиал по Архангельской области ФГУ «Территориальный фонд информации по природным ресурсам и охране окружающей среды МПР России по Северо-Западному федеральному округу» (ТФИ) только сохраняет получаемую от недропользователей или органов управления недропользованием информацию. Также, в ответе указано, что запрашиваемую информацию, квалифицированно может представить только орган, выдавший лицензию недропользователю и который осуществлял контроль по выполнению лицензионного соглашения, на взгляд ТФИ это - Федеральное агентство по недропользованию (г.Москва) или его территориальное подразделение по Ненецкому автономному округу (г.Нарьян- Мар).

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено письмо в Управление по недропользованию по Ненецкому автономному округу (НАОнедра) (территориальный орган Федерального агентства по недропользованию (Роснедра)) № 05-26/87691 от 25.12.2008г. в отношении ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001 о представлении информации о работах с целью поиска месторождений углеводородного сырья, о количестве построенных и ликвидированных скважин, результативности поисковых работ за период с 2001г. по 2007г. проведенных ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001 на Лигинском участке недр на территории Ненецкого автономного округа в соответствии с выданной лицензией на право пользования недрами НРМ 10984 НП от 14.03.2001г.

Получен ответ исх. № 86 от 16.02.2009г., согласно которому, Лигинский участок недр находится в нераспределенном фонде недр, правопреемника по вышеуказанному участку недр нет, в действующем реестре недропользователей ООО "ПЕЧОРА ЭКСПЛОРЕЙШН" нет. По участку недр ООО «НБНК» и ООО "ПЕЧОРА ЭКСПЛОРЕЙШН" проведены геологоразведочные работы:

2004-2005г.г. проведены сейсморазведочные работы 3D в ообъеме 175 кв.км. на Заречном объекте;

переобработано сейсмики 2D в объеме 42,7 пог.км.; проведены сейсморазведочные работы 3D в объеме 76,5 кв.км. на Отрадном объекте;

пробурена поисковая скважина 1-Заречная, фактический забой 4004 м.; проведена переинтерпритация сейсморазведочных работ 2Д в объеме 475 пог.км.

Информацию о каких-либо работах проведенных за период 2006-2007г.г. на Лигинском участке недр Управление по недропользованию по Ненецкому автономному округу (НАОнедра) не представило.

На основании изложенного, следует, что государственные органы, такие как Федеральное агентство по недропользованию (Роснедра), ФГУ НПП «Российский федеральный геологический фонд», Федеральная служба по надзору в сфере природопользования, филиал по Архангельской области ФГУ «Территориальный фонд информации по природным ресурсам и охране окружающей среды МПР России по Северо-Западному федеральному округу», Управление по недропользованию по Ненецкому автономному округу (НАОнедра), не подтверждают информацию о работах с целью поиска месторождений углеводородного сырья, количестве построенных и ликвидированных скважин, результативности поисковых работ, проведенных на Лигинском участке недр на территории Ненецкого автономного округа:

Также, вышеперечисленными государственными органами не подтверждается целесообразность добычи углеводородного сырья на территории Лигинского участка недр на основании результатов сейсморазведочных работ проведенных до и после строительства скважин.

Инспекцией ФНС России №29 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов в МИФНС России №50 по г. Москве 05-26/18289 от 01,04.2009г. по истребованию расширенной выписки по операциям на расчетных счетах организации ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001 у ОАО «Гранд Инвест Банк» ИНН 7750004312 БИК 044525680 за период 2006-2007г.г.

Получен ответ исх. 20-11/13943 от 28.04.2009г. При анализе расширенной выписки установлена 27.06.2006г. оплата результатов сейсморазведочных работ ООО «Печора Эксплорейшн» согласно договору купли-продажи №8 от 22.06.2006г. на сумму 123 614 428 руб. (в том числе НДС 18 856 438 руб.).

Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов в МИФНС России №4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу 05-26/18306 от 01.04.2009г. по истребованию расширенной выписки по операциям на расчетном счете организации ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001 у Ненецкого ОСБ №1582 ИНН 7707089893 БИК 041117601 за период 2006- 2007г.г.;

Получен ответ исх. 10-45/03442 от 10.04.2009г.

Судом установлено, что при анализе данной расширенной выписки оплата сейсморазведочных работ ни исполнителю ОАО "Нарьян-Марсейсморазведка" по договорам № 8-2D-2002 от 28.10.2002г. и № 7-3D-2002 от 25.10.2002г., ни оплата от последующего покупателя ООО «Печора Эксплорейшн» согласно договору купли-продажи №8 от 22.06.2006г. не подтверждается.

Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов в МИФНС России №50 по г.Москве №05-26/18300 от 01.04.2009г. по истребованию расширенной выписки по операциям на расчетном счете организации ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001 у «Внешэкономбанк» ИНН 7708011796 БИК 044525060;

Получен ответ, в котором МИФНС России №50 по г.Москве сообщает, что «Внешэкономбанк» ИНН 7708011796 передан для налогового администрирования, как крупнейший налогоплательщик в Межрегиональныу ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №9.

Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов №05-26/23640 от 23.04.2009г. в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №9 по истребованию расширенной выписки по операциям на расчетном счете организации ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001 у «Внешэкономбанк» ИНН 7708011796 БИК 044525060.До настоящего времени ответ не получен.

Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов в МИФНС России №4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу №05-26/18770 от 02.04.2009г. в отношении ОАО "Нарьян-Марсейсморазведка", ИНН 8300030378, КПП 298301001.

Получен ответ исх. 10-45/03621 от 16.04.2009г.

Не представлены документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет в сумме 18 856 438 руб. за 2004-2007г.г. исчисленный в соответствии с выставленными в адрес заказчика ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания" счетами-фактурами согласно договорам № 8-2D-2002 от 28.10.2002г. и № 7-3D-2002 от 25.10.2002г. на проведение сейсморазведочных работ. К ответу приложен протокол изъятия документов (их копий) б/н от 19.02.2008г., в том числе книг продаж за 2004, 2005г.г. (ОНП УВД по Ненецкому АО). Также, МИФНС России №4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу не представлены налоговые декларации ОАО "Нарьян- Марсейсморазведка" по НДС.

Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено письмо в СО при УВД по Ненецкому автономному округу №05-26/23850 от 23.04.2009г. в отношении ОАО "Нарьян-Марсейсморазведка", ИНН 8300030378, КПП 298301001 с просьбой представить следующие документы изъятые у ОАО "Нарьян-Марсейсморазведка", ИНН 8300030378, КПП 298301001, адрес г.Нарьян-Мар, п.Факел, ул.Газовиков, 2 согласно протоколу изъятия документов (их копий) б/н от 19.02.2008г., а именно: копии книг продаж за 2004, 2005г.г.

Получен ответ исх. №6/9368 от 26.05.2009г., согласно которому, уголовное дело возбужденное по ч.4 ст. 159 УК России по факту мошенничества, совершенного в отношении ОАО «Нарьян-Марсейсморазведка» 10.03.2009г. направлено для дальнейшего расследования в следственное управление при УВД по г.Тюмени.

Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов в МИФНС России №4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу №05-26/18774 от 02.04.2009г. в отношении 8300005445, КПП 298301001 у «Внешэкономбанк» ИНН 7708011796 БИК 044525060;

Получен ответ исх. 10-45/03621 от 16.04.2009г.

Инспекцией ФНС России №29 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов в МИФНС России №4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу №05-26/18774 от 02.04.2009г. в отношении ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания", ИНН 8300005445, КПП 298301001;

Получен ответ исх. 1045/04372 от 05.05.2009г.

ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания" представлены в ИФНС России №29 по г.Москве копии истребуемых документов:

Копию книги покупок за 2006,2007г.г.;

Копию книги продаж за 2006,2007г.г.;

Копию журнала регистрации входящих и исходящих счетов-фактур за 2006,2007г.г.

Согласно представленным документам, ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания" отразило в журнале регистрации входящих и исходящих счетов-фактур, а также в книге покупок за 2006г. счета-фактуры, выставленные ОАО «Нарьян-Марсейсморазведка» в адрес ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания" на общую сумму 123 866 269 руб. (в том числе НДС в сумме 18 894 829 руб.), в соответствии с заключенными договорами № 8-2D- 2002 от 28.10.2002г. и № 7-3D-2002 от 25.10.2002г. на проведение сейсморазведочных работ. А также отражена продажа результатов сейсморазведочных работ по вышеуказанным договорам ООО «Печора Эксплорейшн» в книге продаж за 2006г. согласно договору купли-продажи №8 от 22.06.2006г. на сумму 123 614 428 руб. (в том числе НДС 18 856 438 руб.).

ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания" с 03.12.2007г. находится в стадии ликвидации. Руководитель ликвидационной комиссии - Белокрутов Д.Н.

На основании выше изложенного, судом установлено, что согласно договору купли- продажи №8 от 22.06.2006г. ООО «Печора Эксплорейшн» перечислило 27.06.2006г. на расчетный счет ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания" сумму 123 614 428 руб. (в том числе НДС 18 856 438 руб.). ООО

"Ненецко-Белорусская нефтяная компания" отразило в журнале регистрации входящих и исходящих счетов-фактур, а также в книге покупок за 2006г. счета- фактуры, выставленные ОАО «Нарьян-Марсейсморазведка» в адрес ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания" на общую сумму 123 866 269 руб. (в том числе НДС в сумме 18 894 829 руб.), в соответствии с заключенными договорами № 8-2D-2002 от 28.10.2002г. и № 7-3D-2002 от 25.10.2002г. на проведение сейсморазведочных работ. Отражена продажа результатов сейсморазведочных работ по вышеуказанным договорам ООО «Печора Эксплорейшн» в книге продаж за 2006г. согласно договору купли- продажи №8 от 22.06.2006г. на сумму 123 614 428 руб. (в том числе НДС 18 856 438 руб.).

В ответах на поручения об истребовании документов, не представлены документы, подтверждающие уплату ОАО «Нарьян-Марсейсморазведка» налога на добавленную стоимость в бюджет в сумме 18 856 438 руб., исчисленный в соответствии с выставленными в адрес заказчика ООО "Ненецко-Белорусская нефтяная компания" счетами-фактурами согласно договорам № 8-2D-2002 от 28.10.2002г. и № 7-3D-2002 от 25.10.2002г. на проведение сейсморазведочных работ.

Таким образом, суд приходит к выводу, что все сейсморазведочные работы, которые организация обязана провести в соответствии с полученной лицензией, и результаты этих работ, были проданы ООО «Печора Эксплорейшн».

Как уже указывалось выше, статья 17.1. Закона «О недрах» от 21 февраля 1992 года (со всеми изменениями и дополнениями) предусматривает не продажу предыдущим владельцем лицензии имущества, необходимого для осуществления рассматриваемой деятельности, а с учетом доли в уставном капитале, соответствующую его (имущества) передачу для продолжения деятельности в рамках перехода лицензии.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС России №29 по г. Москве направлено поручение в МИФНС России №50 по г. Москве № 05-26/18289 от 01.04.2009г. по истребованию расширенной выписки по операциям на расчетных счетах организации ООО «Ненецко-Белорусская нефтяная компания», (ИНН 8300005445, КПП 298301001) у ОАО «Гранд Инвест Банк» (ИНН 7750004312 БИК 044525680) за период 2006-2007г.г.

Согласно ответу исх. №20-11/13943 от 28.04.2009 г. на выше указанный запрос, Инспекцией ФНС России №29 по г. Москве установлено, что 27.06.2006 г. ООО «Печора Эксплорейшн» в рамках договора купли-продажи № 8 от 22.06.2006 г. произвело перечисление денежных средств на сумму 123 614 428 руб. (в том числе НДС 18 856 438 руб.) на расчетный счет ООО «Ненецко- Белорусской нефтяной компании» №40702810500000001992 в ОАО «Гранд Инвест Банк».

Также согласно представленной ОАО «Гранд Инвест Банк» выписки по операциям по счету ООО «Ненецко-Белорусской нефтяной компании» установлено, что 27.06.2006г. денежные средства, полученные от ООО «Печора Эксплорейшн» переведены ООО «Ненецко-Белорусская нефтяная компания» в адрес ООО «Хвойное» (ИНН5406253210) в следующих размерах:

62 302 357,08руб. - назначение платежа «оплата по договору займа № 05- ЗР от 27.06.2006г.»

70 564 327,36руб. - назначение платежа «оплата согласно акта приема- передачи на погашение векселей ООО «Ненецко-Белорусская нефтяная компания».

Данные суммы, переведенные на расчетный счет №40702810100000001965 ООО «Хвойное» (ИНН5406253210) не облагались налогом на добавленную стоимость.

По данным которыми располагает Инспекция ФНС России № 29 по г. Москве учредителем ООО «Хвойное» также как и ООО «Печора Эксплорейшн» является Компания Вест Сайбириан Лимитед (West Siberian Resources Limited), созданная в соответствии с законодательством Бермудских островов. Управляющей компанией ООО «Хвойное» является ООО «Вест Сайбириан Ресорсиз Инвест» (ИНН 7731564510).

На основании изложенного выше суд приходит к выводу, что ООО «Печора Эксплорейшн» применяя налоговые вычеты по НДС в течении 2006, 2007 г.г. и уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за тот же период, использовало первичные документы связанные с аналогичной деятельностью ООО «НБНК». Сумма расходов в размере 92 751 985 руб. (с НДС) отражена в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Печора Эксплорейшн», хотя связана с расходами ООО «НБНК» и ОАО «Печоранефть», понесенными до получения проверяемой организацией прав на ведение рассматриваемой деятельности по разработке соответствующего участка недр.

Также судом установлено, что ООО «Печора Эксплорейшн» используя заемные денежные средства, совершило операции по приобретению материально-технической, документационной базы у предыдущего владельца - ООО «НБНК», которое в свою очередь являлось учредителем проверяемой организации.

Судом установлено, что налог на добавленную стоимость, исчисленный при совершении операций по реализации ООО «НБНК» в полном объеме в федеральный бюджет перечислен не был, т.к. был уменьшен на суммы примененных налоговых вычетов.

Совершение данных операций в первую очередь и послужило основанием для применения ООО «Печора Эксплорейшн» значительных сумм налоговых вычетов, и как следствие, для заявления к возмещению из федерального бюджета налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, суд отмечает, что с учетом положений вышеназванного закона «О недрах» передача имущества от ООО «НБНК» к ООО «Печора Эксплорейшн» должна была осуществляться как от учредителя к вновь учрежденному им юридическому лицу, с намерениями на дальнейшее продолжение ранее начатых учредителем работ и без создания условий для применения налоговых вычетов.

В данной ситуации все хозяйственные операции, совершенные ООО «Печора Эксплорейшн» в проверяемый промежуток времени, их характер, продолжительность и конечный итог, говорят о том, что их целью не являлось достижение какого-либо результата от осуществляемой деятельности. При этом создается ситуация, при которой у «Печора Эксплорейшн» возникает право на предъявление к возмещению из федерального бюджета налога на добавленную стоимость.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что перечисленные выше операции, совершенные ООО «Печора Эксплорейшн» за счет заемных денежных средств и средств, предоставленных учредителем направлены на получение необоснованной налоговой выгоды и что налоговым оранном правомерно вынесено обжалуемое решение.

При таких обстоятельствах, требования заявителя удовлетворению не подлежат, заявителю возвращается из федерального бюджета уплаченная при подаче заявления госпошлина.

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Печора Эксплорейшн» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы №29 по г.Москве от 08.07.09г. №05-28/141 отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: В.Г. Зубарев