Гражданский кодекс часть 1

кИнспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (дата регистрации – 23.12.2004; 107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 25; ОГРН 1047718048289; ИНН 7718111790) (далее – инспекция, ИФНС России № 18 по г. Москве)

Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (дата регистрации – 27.12.2004; 125284, <...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) (далее – управление, УФНС России по г. Москве)

о признании недействительными решений ИФНС России № 18 по г. Москве от 22.09.2014 № 4054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и УФНС России по г. Москве от 27.11.2014 № 21-19/119593

при участии

от заявителя: ФИО1, дов. от 19.12.2014 № 01-16/5057,

от ответчиков:ИФНС России № 18 по г. Москве – ФИО2, дов. от 20.03.2014 № 24-11/008810,

УФНС России г. Москве – ФИО3, дов. от 16.02.2015 № 56,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель просит признать недействительными решения ИФНС России № 18 по г. Москве от 22.09.2014 № 4054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и УФНС России по г. Москве от 27.11.2014 № 21-19/119593. В обоснование указал, что Государственное учреждение «Центральный клинический госпиталь ФТС России» (далее – госпиталь) входит в структуру таможенных органов. Земельный участок, на котором расположено переданное госпиталю в безвозмездное пользование здание, расположенный по адресу: <...>, используется для таможенных нужд, в связи с чем земельный участок подлежит налогообложению по ставке 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

ИФНС России № 18 по г. Москве требования не признала, указав, что заявителем необоснованно применена при исчислении земельного налога ставка, установленная подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, вместо 1,5 процента, так как госпиталь используется не для таможенных нужд.

УФНС России по г. Москве поддержало позицию инспекции, также указав, что принятое решение по результатам рассмотрения апелляционной жалобы не нарушает прав налогоплательщика, в данном случае его права затрагивает решение инспекции. Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия, либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд установил, что заявление не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год, поданной заявителем 18.04.2014. По результатам составлен акт от 01.08.2014 № 6233 и принято решение от 22.09.2014 № 4054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислено 4 173 638 руб. земельного налога за 2011 год, начислено 1 241 029,23 руб. пени, заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 и ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 1 858 788 руб.

В порядке ст. 139 Кодекса таможня обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 27.11.2014 № 21-19/119593 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Согласно подп. 5 п. 5 ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд, не изъятые из оборота земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами, ограничиваются в обороте.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ), таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему.

Согласно п. 1 ст. 34 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ Федеральная таможенная служба Российской Федерации имеет в ведении научные организации, образовательные организации высшего образования, медицинские организации, печатные издания, информационно-вычислительные центры и другие организации, а так же государственные унитарные предприятия, деятельность которых способствует решению задач возложенных на таможенные органы.

Как указывает заявитель, распоряжением Правительства Российской Федерации от 05.08.2000 № 1085-р «Об образовании медицинских учреждений ГТК России» и приказ ГТК России от 03.04.2002 № 312 создано Государственное учреждение «Центральный клинический госпиталь ФТС России».

Распоряжением ТУ Росимущества города Москвы «О предоставлении земельного участка, находящегося в федеральной собственности, в постоянное бессрочное пользование Центральной базовой таможне» от 12.05.2010 № 880, заявителю передан земельный участок (кадастровый № 77:03:2004:55), расположенный по адресу: <...>, в безвозмездное (бессрочное) пользование.

Административные здания, расположенные на земельном участке (кадастровый № 77:03:2004:55) по вышеуказанному адресу принадлежащие заявителю на праве оперативного управления, были переданы заявителем по договору безвозмездного пользования помещениями и зданиями от 06.02.2007 № Д-298/2012 в безвозмездное пользование госпиталю в целях эксплуатации зданий и сооружений лечебного назначения.

Таможня считает, что земельный участок, на котором расположен госпиталь, непосредственно представлен и используется для таможенных нужд, поэтому подлежат налогообложению по ставке 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

Судом отклоняются данные доводы таможни по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 1 ст. 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве па земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничестваили животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте всоответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно подп. 5 п. 5 ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте находящиеся в государственной и муниципальной собственности земли, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для таможенных нужд, значимым является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для решения задач, возложенных на таможенные органы.

Кроме того, таможенная деятельность может осуществляться только строго определенным кругом лиц, поэтому важным является принадлежность земельного участка соответствующему лицу на праве постоянного (бессрочного) пользования.

При этом отнесение земельного участка к ограниченным в обороте может быть осуществлено при условии предоставления документов, подтверждающих юридическое и фактическое его использование для указанных целей.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 10.11.2010 № 77АМ 464297 заявитель является правообладателем земельного участка с кадастровым номером 77:03:0002004:55 (площадь 2 985 кв.м.) на праве постоянного (бессрочного) пользования, категория земель «земли населенных пунктов», с разрешенным использованием «эксплуатация зданий и сооружений для лечебных целей и благоустройства прилегающей территории» по адресу: <...>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № 77-77-14/009/2010-180 от 10.11.2010.

На земельном участке с кадастровым номером 77:03:0002004:55 расположено здание, эксплуатируемое лечебным учреждением - госпиталем и иные нежилые строения.

Данные здания на основании договора безвозмездного пользования помещениями от 06.08.2012 № Д-298/201 были переданы заявителем в безвозмездное пользование госпиталю.

По дополнительному соглашению от 21.11.2013 № 2 к договору от 06.08.2012 № Д-298/201 госпиталь имеет право сдавать помещения, переданные в безвозмездное пользование, образовательным и лечебным учреждениям, с которыми заключены договоры о совместной деятельности.

В соответствии с уставом госпиталь является федеральным казенным лечебно-профилактическим учреждением, созданным для оказания специализированной медицинской помощи.

Пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ прямо установлено, что организации и государственные унитарные предприятия, указанные в части 1 настоящей статьи, включая их филиалы и представительства, а также иные организации, участниками (членами) которых прямо или косвенно являются эти организации или государственные унитарные предприятия, не могут осуществлять деятельность в сфере таможенного дела, предусмотренную главами 5 и 6 настоящего Федерального закона.

Как указано в приведенной выше норме п. 1 ст. 34 названного Федерального закона, деятельность этих организации, в том числе медицинских учреждений, только способствует решению задач, возложенных на таможенные органы.

Согласно ст. 6 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенные органы обеспечивают на таможенной территории таможенного союза решение следующих основных задач:

- содействие реализации единой торговой политики таможенного союза;

- обеспечение исполнения таможенного законодательства таможенного союза и иного законодательства государств - членов таможенного союза, контроль за исполнением, которого возложен на таможенные органы;

- совершение таможенных операций и проведение таможенного контроля, в том числе в рамках оказания взаимной административной помощи;

- взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции;

- обеспечение в пределах своей компетенции соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу;

- обеспечение в пределах своей компетенции соблюдения прав и законных интересов лиц в области таможенного регулирования и создание условий для ускорения товарооборота через таможенную границу;

- обеспечение в пределах своей компетенции мер по защите национальной безопасности государств - членов таможенного союза, жизни и здоровья человека, животного и растительного мира, окружающей среды, а также в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза - мер по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма при осуществлении контроля за перемещением через таможенную границу валюты государств - членов таможенного союза, ценных бумаг и (или) валютных ценностей, дорожных чеков;

- выявление, предупреждение и пресечение административных правонарушений и преступлений в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза;

- обеспечение защиты прав интеллектуальной собственности на таможенной территории таможенного союза в пределах своей компетенции;

- ведение таможенной статистики.

Из вышеизложенного следует, что земельный участок с кадастровым номером 77:03:0002004:55 используется госпиталем по договору безвозмездного пользования для лечебных целей и, а не для реализации целей и задач по обеспечению таможенных нужд, возложенных на таможенные органы.

Заявитель в соответствии с «Положением о Центральной базовой таможне» от 06.02.2007 № 165 является специализированным таможенным органом, входящим в единую федеральную централизованную систему таможенных органов Российской Федерации, и созданным для материально-технического обеспечения деятельности центрального аппарата ФТС России и материально-технического обеспечения таможенных органов, содержания и эксплуатации зданий и сооружений, находящихся на балансе таможни.

Здание самой таможни располагается на земельном участке с кадастровым номером 77:07:0005008:1 13 по адресу: <...>, который используется на праве постоянного (бессрочного) пользования, с разрешенным использованием «под эксплуатацию зданий таможни», в отличие от земельного участка, на котором расположен госпиталь.

Таким образом, спорный земельный участок с кадастровым номером 77:03:0002004:55, предоставленный заявителю под эксплуатацию зданий и сооружений для лечебных целей и благоустройства прилегающей территории, не являлся ограниченным в обороте, следовательно, подлежит налогообложению земельным налогом по ставке 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

Данная позиция подтверждается письмом Минфина России от 24.07.2009 № 03-05-04-02/50, согласно которому в случае, если земельные участки заняты исключительно объектами, не связанными с осуществлением уставной деятельности, такими как магазины, профилактории, клубы, детские сады, жилые дома, спортивные комплексы и другое, данные земельные участки не признаются ограниченными в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленными для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минэкономразвития России от 11.11.2009 № Д23-3708, от 29.05.2009 № Д231605, от 10.01.2014№ Д23и-7, Минфина России от 09.06.2009 № 03-050-04-02/42, от 03.07.2014 № 03-05-04-02/32247.

То отмеченное заявителем обстоятельство, что госпиталь входит в структуру таможенных органов, не имеет значения для определения ставки земельного налога, поскольку решение этого вопроса связано с непосредственным использованием земельного участка для обеспечения таможенных нужд.

Поэтому суд приходит к выводу, что земельный участок с кадастровым номером 77:03:0002004:55 занят объектами, не связанными с решением задач, возложенных на таможенные органы и не признается ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, следовательно, подлежит налогообложению земельным налогом по ставке 1,5 процента от кадастровой стоимости участка.

Аналогичное дело по спору между теми же сторонами за другой налоговый период ранее было рассмотрено Арбитражным судом г. Москвы (дело № А40-131540/14(99-343). Решение суда от 12.11.2014 вступило в законную силу.

Учитывая изложенное, а также разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 75 Постановления от 30.07.2014 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», суд считает решения ИФНС России № 18 по г. Москве от 22.09.2014 № 4054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и УФНС России по г. Москве от 27.11.2014 № 21-19/119593 законными и обоснованными, а требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения ИФНС России № 18 по г. Москве от 22.09.2014 № 4054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и УФНС России по г. Москве от 27.11.2014 № 21-19/119593, отказав Центральной базовой таможне в удовлетворении заявления о признании указанных решений недействительным.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.А. Карпова