Гражданский кодекс часть 1

Общества с ограниченной ответственностью «Страховой брокер «Малакут-Кредитное страхование» (зарегистрированного по адресу: 127051, <...>, эт. 6, пом. XIX, ком. 66; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 11.05.2017 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 129110, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

и Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (зарегистрированному по адресу: 125284, Хорошевское шоссе, д. 12А, г. Москва; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 27.12.2004 г.)

о признании недействительными решения, изложенного в письме от 28.08.2017 г. № 26-12/б/н, и решения от 07.11.2017 г. № 21-19/181273, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем признания права на применение упрощенной системы налогообложения и внесения изменений в сведения о лице, применяющем упрощенную систему налогообложения

при участии представителей

от истца (заявителя) – Рак В.П. по доверенности от 22.11.2017 г. № 10/2017,

от ответчиков – ФИО1 по доверенности от 30.03.2017 г. № 05-20/12588, ФИО2 по доверенности от 16.01.2018 г. № 19,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Страховой брокер «Малакут-Кредитное страхование» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган) о признании недействительными: решения, изложенного в письме от 28.08.2017 г. № 26-12/б/н, и решения от 07.11.2017 г. № 21-19/181273, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем признания права на применение упрощенной системы налогообложения и внесения изменений в сведения о лице, применяющем упрощенную систему налогообложения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления и возражений на отзыв; представители ответчиков возражали по доводам отзывов на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что заявитель Общество с ограниченной ответственностью «Страховой брокер «Малакут-Кредитное страхование» создано вследствие реорганизации в форме преобразования его правопредшественника Закрытого акционерного общества «Страховой брокер «Малакут - Кредитное Страхование».

Правопредшественник - Закрытое акционерное общество «Страховой брокер «Малакут - Кредитное Страхование» (ОГРН: <***> ИНН <***>) было зарегистрировано в качестве юридического лица 17.08.2011 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.

С 01.01.2014 г. ЗАО «Страховой брокер «Малакут - Кредитное Страхование» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, что подтверждено уведомлением о переходе на упрощенную систему налогообложения от 16.12.2013 г.

В 2016 г. началась реорганизация ЗАО «Страховой брокер «Малакут - Кредитное Страхование», 26.12.2016 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о начале процедуры его реорганизации в форме преобразования.

11.05.2017 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности юридического лица путем реорганизации в форме преобразования и о государственной регистрации заявителя - ООО «Страховой брокер «Малакут - Кредитное Страхование» (ОГРН: <***>, ИНН <***>) при создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования.

13.07.2017 г. в Инспекцию согласно отметке штампа входящей корреспонденции (вх. № 65809 от 13.07.2017 г.) поступило письмо Общества от 10.06.2017 г. без № с заявлением о внесении изменений с 11.05.2017 г. (дата регистрации заявителя) в сведения о лице, применяющем УСНО (упрощенную систему налогообложения), в связи с сохранением ООО «Страховой брокер «Малакут-Кредитное страхование» упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы», которая применялась в ЗАО «Страховой брокер «Малакут-Кредитное страхование» с 01.01.2014 г. (п. 5 ст. 58 ГК РФ) (т. 1 л.д. 10).

По результатам рассмотрения письма Общества от 10.06.2017 г. (вх. № 65809 от 13.07.2017 г.) Инспекция письмом от 28.08.2017 исх. № 26-12/б/н сообщила следующее: «в соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 19.08.2016 N 03-11-03/2/48777 при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на которое распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, который предусмотрен пунктом 2 статьи 346.13 НК: вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В связи с отсутствием уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки, организация не вправе применять УСН».

Тем самым письмом Инспекции от 28.08.2017 исх. № 26-12/б/н Обществу, являющемуся правопреемником ЗАО «Страховой брокер «Малакут - Кредитное Страхование», было отказано в применении упрощенной системы налогообложения по его обращению (письму) от 10.06.2017 г., поступившему в Инспекцию 13.07.2017 г.

Расценив письмо Инспекции от 28.08.2017 исх. № 26-12/б/н как ненормативный акт, нарушающий его права и законные интересы (решение), Общество обратилось с жалобой на него в Управление (вх. от 11.10.2017 г.).

Решением Управления от 07.11.2017 № 21-19/181273 жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

В принятом по результатам рассмотрения жалобы решении Управление указало, что поскольку при предобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на УСН, который предусмотрен пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса, т.е. тот же порядок, что и на вновь созданные организации. Принимая во внимание то обстоятельство, что письмо от 10.06.2017 г. без № (вх. в Инспекцию от 13.07.2017 г. № 65809) с просьбой внесения изменений в сведения о лице, применяющем УСН, налогоплательщик представил не по утвержденной форме и с нарушением установленного Кодексом срока, а также не представил уведомление о перехода не УСН в налоговый орган по утвержденной форме, Инспекция правомерно указала Обществу в письме от 28.08.2017 исх. № 26-12/б/н на отсутствие у него права применять в спорый период указанный режим налогообложения.

Не согласившись с решением Инспекции от 28.08.2017 исх. № 26-12/б/н и оставившим его без изменения решением Управления от 07.11.2017 № 21-19/181273, Общество обратилось в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

При оценке обстоятельств дела суд исходит из следующих положений законодательства РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) упрощенная система налогообложения (УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Пунктом п. 1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

При этом согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Из изложенного следует, что порядок начала применения УСН для вновь созданных организаций и действующих организаций различен: вновь созданная организация вправе заявить о применении УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет; а действующая организация вправе заявить о применении УСН до начала налогового периода (год), в котором она переходит на УСН (т.е. до 31.12. предшествующего года).

В рассматриваемом случае налоговые органы оценили заявителя, являющегося правопреемником ЗАО «Страховой брокер «Малакут - Кредитное Страхование», как вновь созданную организацию (11.05.2017 г. сведения о его создании были внесены в ЕГРЮЛ), и поскольку его письмо от 10.06.2017 г. о применении упрощенной системы налогообложении (внесении изменений в сведения о лице, применяющем УСНО, в связи с его реорганизацией) было представлено в Инспекцию за пределами срока, установленного п. 2 ст. 346.13 НК РФ, отказали в применении УСН.

Судом было установлено, что 11.05.2017 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о создании Общества как юридического лица путем реорганизации в форме преобразования. В подтверждение своего права на применение УСН Общество представило в материалы дела копию письма в Инспекцию от 10.06.2017 г. без № с отметкой штампа входящей корреспонденции налогового органа вх. № 65809 от 13.07.2017 г. (т. 1 л.д. 10). Инспекцией факт получения данного письма Общества 13.07.2017 г. подтвержден.

Таким образом, Обществом, зарегистрированным в качестве юридического лица 11.05.2017 г., не представлено доказательств соблюдения требований п. 2 ст. 346.13 НК РФ при начале применения УСН: письмо от 10.06.2017 г. представлено в Инспекцию за пределами установленного п. 2 ст. 346.13 НК РФ срока в 30 календарных дней.

Что касается доводов Общества о том, что налоговыми органами при решении вопроса о наличии у него права на применение упрощенной системы налогообложения не были учтены изменения, внесенные в ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) с 01.09.2014 г., согласно которым под предобразованием понимается изменение организационно-правовой формы юридического лица с сохранением всех прав и обязанностей, при которой не возникает нового юридического лица, то они подвергнуты судом критической оценке как не влияющие на результат рассмотрения дела с учетом ч. 3 ст. 2 ГК РФ, абзаца второго п. 2 ст. 11, ст. 19 НК РФ, п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Согласно ч. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Налоговое законодательство в целях его применения использует понятие организации (абзац второй п. 2 ст. 11 НК РФ), и понятие налогоплательщика (ст. 19 НК РФ), которое конкретизировано положениями второй части НК РФ для отдельных видов налоговых платежей и налоговых режимов.

В силу абзаца второго п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, при этом способ образования юридических лиц для законодательства о налогах и сборах значения не имеет.

Пунктом 1 ст. 83 НК РФ предусмотрено, что в целях проведения налогового контроля организации (и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Порядок постановки на учет (снятия с учета) организаций по основаниям, предусмотренным НК РФ, установлен положениями ст. 84 НК РФ и актами Минфина России, он предполагает присвоение каждому налогоплательщику единого на всей территории РФ ИНН, при этом изменения в сведения об организациях подлежат учету налоговыми органами исходя из сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ.

Так как заявитель был зарегистрирован в ЕГРЮЛ в качестве вновь созданного юридического лица, постановлен на налоговый учет в качестве налогоплательщика с присвоением иного, отличного от его правопредшественника ИНН - <***>, то он в случае наличия у него волеизъявления на применение УСН (продолжения применения УСН вслед за его правопредшественником) обязан был проинформировать об этих обстоятельствах налоговый орган.

Из совокупности положений абзаца второго п. 2 ст. 11, ст. 19 НК РФ, ст. 83,84 НК РФ, ст. 346.12 НК РФ и п. 2 ст. 346.13 НК РФ следует, что упрощенная система налогообложения является специальным (льготным) налоговым режимом, применение которого производится лишь в случаях соблюдения всех установленных законодательством условий, при этом п. 2 ст. 346.13 НК РФ в качестве определяющего момента как для квалификации налогоплательщика, так и для исчисления срока на реализацию права на уведомление о ее применении – является дата постановки на учет в налоговом органе (и соответственно присвоение ИНН), а не внесение изменений в ЕГРЮЛ.

Также суд отмечает, что на применение упрощенной системы налогообложения вправе претендовать организации, соответствующие требованиям п. 2 ст. 346.12 НК РФ, за исключением поименованных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в числе которых прямо указаны организации, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ.

Так как Обществом доказательств соблюдения вышеперечисленных условий для применения УСН в установленный законодательством срок не представлено, то оснований для удовлетворения его требований о признании недействительными решения Инспекции, изложенного в письме от 28.08.2017 г. № 26-12/б/н, и решения Управления от 07.11.2017 г. № 21-19/181273, а также об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем признания права на применение упрощенной системы налогообложения и внесения изменений в сведения о лице, применяющем упрощенную систему налогообложения, не имеется.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Страховой брокер «Малакут-Кредитное страхование» (зарегистрированного по адресу: 127051, <...>, эт. 6, пом. XIX, ком. 66; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 11.05.2017 г.) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 129110, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) и Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (зарегистрированному по адресу: 125284, Хорошевское шоссе, д. 12А, г. Москва; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 27.12.2004 г.) о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве, изложенного в письме от 28.08.2017 г. № 26-12/б/н, и решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 07.11.2017 г. № 21-19/181273, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем признания права на применение упрощенной системы налогообложения и внесения изменений в сведения о лице, применяющем упрощенную систему налогообложения, - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная