Решение № А40-23028/18-20-1174 от 21.05.2018 АС города Москвы

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Москва

Резолютивная часть решения объявлена «21» мая 2018г.

Полный текст решения изготовлен «23» мая 2018г.

Арбитражный суд в составе:

УСТАНОВИЛ:

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УНИТАРНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ "ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ АВИАЦИОННОГО МОТОРОСТРОЕНИЯ ИМЕНИ П.И. БАРАНОВА" обратилось с заявлением  в арбитражный суд к ИФНС России № 43 по г.Москве о признании недействительным решения от 04.09.2017г. № 16-02/68993/220.

Заявление мотивировано тем, что ненормативный акт ответчика нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в  решении, отзыве, письменных пояснениях.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территории РФ с территории государств - членов таможенного союза за октябрь 2016 года, представленного Заявителем 02.12.2016 года.

По результатам камеральной налоговой проверки, Инспекцией принято Решение, согласно которому Заявителю привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в размере 3 429 руб., в связи с непредставлением в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза» за октябрь 2016 года.

Суд считает изложенные в обжалуемом решении доводы налогового органа законными и обоснованными, по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что ФГУП «НАМИ» 02.12.2016г. представлена первичная налоговая декларация по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза (проект)» за октябрь 2016г. рeг. № 58220942 с суммой налога к уплате по строке 030 Раздела 1 Декларации в размере 380 700.00 руб.

Согласно приложению № 2 «Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза» к приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 7 июля 2010г. № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и порядка ее заполнения» декларация представляется в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом лизинга).

Тем самым, ФГУП «НАМИ» нарушен срок представления налоговой декларации, то есть, совершено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за которое установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000.00 руб.

В установленные налоговым законодательством сроки организацией ФГУП «НАМИ» не уплачен НДС, исчисленный по данному периоду, в размере 68 580.00 руб., а также соответствующие пени.

Соответственно, сумма штрафа за непредставление Предприятием в установленный Кодексом срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (дата фактического представления 02.12.2016г., количество просроченных месяцев = 1), за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 5 % от суммы неуплаченного налога в размере 3 429.00 руб. (68 580.00 руб. х 5%).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза утверждён Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н.

Декларация должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Декларация за октябрь 2016г. - до 21.11.2017г. (19.11.2017г., 20.11.2017г. -выходные дни, с учетом положений ст. 6.1 Кодекса).

К ней прилагаются такие документы:

-заявление о ввозе товаров и уплате НДС, форма которого утверждена в Приложении 1 к Протоколу "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов".

-заявление представляется на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде с ЭЦП налогоплательщика Приказ ФНС России от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@ "Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика" (вместе с "Правилами контроля заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при его приеме в налоговом органе"), принят в целях реализации требований статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и пункта 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся приложением 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов.

Согласно названному Приказу, к налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территория государств - членов ЕАЭС прилагается, в том числе, выписка банка, подтверждающая фактическую уплату НДС.

Таким образом, в день представления в налоговый орган налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов ЕАЭС налогоплательщиком «импортный» НДС уже уплачен, и неуплата или неполная уплата суммы НДС отсутствует.

02.12.2016г. ФГУП «НАМИ» представлена первичная налоговая декларация по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза (проект)» за октябрь 2016г. рeг. № 58220942 с суммой налога к уплате по строке 030 Раздела 1 Декларации в размере 380 700.00 руб.

Согласно данных лицевого счета налогоплательщика:

Таким образом, доводы налогового органа о неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, в размере 68 580.00 руб. правомерны.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность установления международным договором Российской Федерации иных правил налогообложения, чем предусмотренные законодательством РФ. В таком случае применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации - п. 1 ст. 7 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 6 Кодекса в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках Евразийского экономического союза, применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза, производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к Договору.

В соответствии со статьей 72 Договора, пункта 33 Протокола установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства - члена, осуществляется налоговым органом государства - члена, на территорию которого импортированы, товары по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров.

Согласно пункту 17 раздела III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена, на территорию которого импортированы товары.

Пунктом 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее также - международное соглашение), установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган "соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга)".

Согласно пункту 22 Протокола в случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным пунктом 19 настоящего Протокола, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока, установленного пунктом 20 настоящего Протокола, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства-члена.

Таким образом, Международный договор, в части применения ответственности за нарушение установленных им правил уплаты налогов и представления налоговых деклараций, отсылает к законодательству государства-члена на территорию которого товар ввезен.

Согласно статье 7 Кодекса о приоритете международного договора положения НК РФ и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о налогах и сборах не применяются только в случае, когда имеются положения международного договора, по-иному регулирующие соответствующие правоотношения.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены главами 16 и 18 Кодекса.

Поэтому в случае непредставления обществом в срок, определенный Пунктом 20 Протокола, налоговой декларации применяются положения Кодекса, предусматривающие ответственность за такое правонарушение, в частности, статья 119 Кодекса.

В части 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации и статье 5 Федерального закона от 15.07.1995 № 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" определено, что международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

При импорте товаров из стран - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) НДС уплачивается не на таможне, а по месту постановки на учет российских покупателей.

В те же сроки, которые установлены для уплаты налога, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию.

Вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию представляются документы, перечисленные в п. 10 Протокола о косвенных налогах.

Уплаченный НДС может быть предъявлен к вычету на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия ввезенных товаров на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

В Письме Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180 разъясняется, что для вычета НДС по товарам, ввезенным из стран - членов ЕАЭС, необходимы не только документы, подтверждающие уплату налога, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В связи с этим право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, Инспекцией для подтверждения вычета по НДС по товарам, ввезенным из стран - членов ЕАЭС, проводится камеральная налоговая проверка декларации, а также представленных документов (подтверждающих уплату налога, заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога).

Статья 119 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение срока подачи именно налоговых деклараций.

Согласно ст. 100.1. Кодекса:

1.Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

2.Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса.

Установленные налоговым органом нарушения выявлены в ходе камеральной налоговой проверки.

По мнению налогоплательщика, международные соглашения, и, в частности, Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, предусматривающий сроки представления налоговой декларации, не входят в понятие «законодательство о налогах и сборах».

Вследствие чего, по мнению Заявителя к нему не применима ответственность, установленная за нарушение срока представления налоговой декларации, предусмотренная пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Согласно пункту 3 статьи 31 Федерального закона от 15.07.1995 № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации», Международный договор подлежит выполнению Российской Федерацией с момента вступления его в силу для Российской Федерации.

В рамках Таможенного союза действует особый порядок уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг, который регулируется Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», а также принятыми в соответствии с Соглашением Протоколами.

Таким образом, согласно положениям статей 17-22 раздела 3 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена с территории другого государства - члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена, на территорию которого импортированы товары. Для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства - члена, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения. Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не  позднее  20-го  числа  месяца,   следующего  за  месяцем  принятия  на  учет импортированных   товаров   или   срока   платежа,   предусмотренного   договором контрактом) лизинга.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, уплаты таких налогов в более поздний срок, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока, либо в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств -членов, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства - члена, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства - члена.

Постановления ФАС Московского округа от 22.06.2011 № КА-А40/6087-11 по делу № А40-93747/10-114-446, ФАС Московского округа от 26.07.2011 № КА-А40/7599-11 по делу № А40-94668/10-114-458 не может иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц, в том числе для Общества, и не препятствуют Заявителю руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, международными договорами Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в указанных Постановлениях.

Согласно п. 1 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно п. 1 ст. 100 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно п. 6 ст. 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Акт камеральной налоговой проверки № 16-02/107825/220 составлен 17.03.2017г., т.е. с соблюдением срока, установленного п. 1 ст. 100 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или егопредставителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Акт камеральной налоговой проверки № 16-02/107825/220 от 17.03.2017г. вручен представителю налогоплательщика по доверенности 19.07.2017г.

Согласно п. 6 ст. 100 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно п. 14 ст. 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Извещением № 2206 от 18.07.2017г. налогоплательщик приглашен для рассмотрения материалов налоговой проверки на 21.08.2017г. Данное извещение получено налогоплательщиком 19.07.2017г.

Таким образом, налогоплательщику обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечена возможности представить объяснения.

Факт несвоевременного направления Акта камеральной налоговой проверки при соблюдении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не является основанием для освобождения от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации.

Таким образом, доводы Заявителя в данной части не обоснованы.

В заявлении Предприятие указывает, что задержка на три дня перечисления в бюджет 18% части НДС в сумме 68 580 руб. является смягчающим обстоятельством.

Вместе с тем, ссылка Заявителя на незначительную задержку уплаты налога подлежит отклонению, поскольку действующая редакции статьи 119 Кодекса связывает факт привлечения к ответственности, в том числе, с нарушением установленных сроков уплаты налога, вне зависимости от его последующей уплаты.

Согласно п. 2 ст. 70 Кодекса, требование об уплате налога по результатам Залоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 101.2 Кодекса, в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

14.11.2017г. Инспекцией составлено требование № 15576 об уплате штрафа по НДС в размере 3 429 руб. со сроком уплаты 04.12.2017 г. (направлено по ТКС 16.11.2017г.).

Ссылка Предприятия на статью 48 Кодекса является несостоятельной, поскольку данная статья регулирует взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Сумма штрафа в размере 3 429 руб. уплачена налогоплательщиком 23.11.2017г. платежным поручением № 13651 и поступила в бюджет.

Иные приведенные в Заявлении доводы ФГУП «НАМИ» являются несостоятельными, и не опровергают установленные ИФНС России № 43 по г. Москве нарушения.

Учитывая изложенные обстоятельства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ГНЦ РФ ФГУП "НАМИ" к ИФНС России № 43 по г.Москве.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ГНЦ РФ ФГУП "НАМИ" (125438, <...>) к ИФНС России № 43 по г. Москве (ОГРН: <***>; ИНН <***>; 125493, <...>) о признании недействительным решения от 04.09.2017г. № 16-02/68993/220, отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.